Новые правила заполнения декларации по НДС: как правильно сдавать отчетность с 1 июля 2021 года?
Подходят к концу сроки подачи отчетности по НДС за 2 квартал 2021 года. Рассказываем, какие изменения вступили в силу с 1 июля 2021 года, как они отразились на правилах заполнения декларации и что ждет бизнесменов в случае обнаружения ошибок и неточностей.
Основные сведения о декларациях НДС
Декларацию по НДС нужно сдавать, даже если в течение отчетного периода компания не вела коммерческую деятельность: при отсутствии объектов налогообложения предприниматели сдают «нулевую» отчетность. Впрочем, есть пара исключений:
компания не фиксировала торговые операции, а на ее счетах и в кассе отсутствовало движение средств, можно подать единую налоговую декларацию;
компания получила освобождение от НДС согласно ст. 145 НК РФ (совокупная выручка за последние три месяца не превысила 2 млн руб.).
Предприниматели на УСН и ПСН не являются плательщиками НДС, поэтому им не нужно сдавать соответствующую декларацию.
Кроме этого, законом предусмотрены и другие случаи, когда ИП или юридические лица сдают отчетность по НДС:
предприятие берет у государства недвижимость в аренду – в этом случае организация признается налоговым агентом с обязательством по уплате НДС;
предприниматель на УСН или ПСН выставляет покупателю счет-фактуру с НДС;
компания закупает товар у зарубежного партнера, не стоящего на учете в РФ, для дальнейшей реализации на территории России.
Вне зависимости от числа работников на предприятии, сдавать декларацию следует в электронном виде через лицензированных операторов ТКС.
Изменения в порядке сдачи декларации с 1 июля 2021 года
Со второго полугодия 2021 года вступили в силу новые поправки: если сведения в декларации не соответствуют контрольным соотношениям, то отчетность считается непредставленной. Эти изменения зафиксированы в п. 5.3 и 5.4 ст. 174 НК РФ, введенных 374-м федеральным законом.
Выявив расхождение в ходе камеральной проверки, ФНС отправит налогоплательщику уведомление не позднее следующего рабочего дня. После получения уведомления у компании или ИП будет 5 дней на исправление допущенных ошибок.
Если исправленный вариант отчетности отправить до окончания этого срока, то ФНС будет ориентироваться на дату отправки первого документа, а значит никаких санкций за просрочку не будет.
Впрочем, существует ряд других обстоятельств, при обнаружении которых ФНС имеет право признать декларацию непредставленной – о них мы писали ранее.
Также напомним, что ФНС вводит новую форму отчетности с третьего квартала 2021 года. В документе изменили штрих-коды и добавили новые строки для операций с прослеживаемыми товарами.
Сроки подачи декларации и уплаты налога на добавленную стоимость
По общим правилам декларацию сдают в течение 25 дней после окончания отчетного квартала. В 2021 году эти сроки выпадают на следующие даты:
за I квартал – до 26 апреля;
за II квартал – до 26 июля;
за III квартал – до 25 октября.
За IV квартал 2021 года нужно будет отчитаться до 25 января 2022 года.
Перенос дат с 25 на 26 число происходит потому, что последний срок сдачи отчетности приходится на нерабочий день.
Декларации нужно сдавать в ИФНС по месту учета организации или ИП.
Совсем другие сроки уплаты налога предусмотрены в двух случаях:
- если компания работает на УСН или ПСН, либо освобождена от НДС согласно ст. 145 НК. В этой ситуации налог нужно провести одним платежом не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. То есть, квартал закончился в июне, значит, заплатить нужно до 25 июля;
- если налоговые агенты заключают сделки с зарубежными компаниями. В этом случае они платят НДС одновременно с перечислением оплаты по контракту (п. 4 ст. 174 НК РФ). То есть, в банк отправляют сразу два платежных поручения – на уплату НДС и на перечисление денег контрагенту.
Обратите внимание, что старые реквизиты казначейских счетов не действуют с 1 мая 2021 года. Перед отправкой платежных поручений еще раз проверьте, не забыли ли вы внести изменения. Посмотреть новые реквизиты казначейских счетов можно здесь.
Санкции за нарушение сроков подачи отчетности
За нарушение сроков подачи декларации бизнесменов ждет штраф в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ. Его размер составит 5% от суммы недоимки за каждый месяц просрочки (в том числе неполный). Минимальный размер штрафа – 1000 р., максимальный – 30% от неуплаченной суммы. К примеру, если предприниматель забыл отправить нулевую декларацию, то ФНС вправе выписать ему за это штраф в размере 1000 р.
Помимо штрафа к предпринимателю или юридическому лицу (в т.ч. налоговым агентам) могут применить и другие санкции:
административная ответственность для должностных лиц (обычно это руководитель или главный бухгалтер) по ст. 15.5 КоАП и штраф в размере 300-500 рублей;
нарушение сроков подачи декларации на 20 рабочих дней в соответствии со ст. 76 НК может обернуться приостановкой операций по банковским счетам;
неуплата налога – штраф 20% от суммы недоимки, за умышленное уклонение от уплаты НДС штраф возрастет вдвое (до 40%);
если в декларации сумма НДС указана правильно, но при этом компания не перечислила в деньги бюджет, то согласно п. 19 постановления Пленума ВАС РФ вместо штрафа будут начислять пени. Порядок расчета пени определяется ст. 75 НК РФ.
Особенности заполнения декларации
Декларация по НДС состоит из титульного листа и 12 разделов, однако представителям МСП чаще всего нужно заполнить лишь некоторые их них:
титульный лист и 1 раздел являются обязательными для всех;
2 раздел заполняют только налоговые агенты;
3 раздел предназначен для расчета налоговой базы и НДС по ненулевым ставкам;
разделы 4-6 заполняют только экспортеры;
7 раздел предназначен для тех, кто в предыдущем квартале осуществлял операции, не облагаемые НДС;
8 раздел – это сведения о полученных счетах-фактурах, а 9 раздел, соответственно, о выставленных;
10 и 11 раздел предназначены для посредников – здесь указывают сведения о выставленных и полученных счетах-фактурах соответственно;
последний, 12 раздел, заполняется компаниями, если они освобождены от НДС или совершают необлагаемые операции. Например, ИП и юрлица на УСН или ПСН, выставляющие счета-фактуры с НДС.
Инструкция по заполнению
В качестве примера расскажем, как заполнить декларацию для ООО «Сказка»: это предприятие на ОСНО, состоящее из 2 сотрудников. Сфера деятельности – оптовая торговля.
Шаг 1. Определяемся с разделами, которые нужно заполнить:
компания не является налоговым агентом, поэтому исключаем раздел 2;
так как «Сказка» не применяет нулевую ставку, то разделы 4-6 заполнять не нужно;
у ООО нет операций вне территории России, а также сделок с предоплатой товаров, поэтому раздел 7 тоже исключаем;
компания не является посредником, а также не имеет освобождений от уплаты НДС, значит, разделы 10-12 заполнять не нужно.
Шаг 2. Заполняем титульный лист:
указываем ИНН и КПП, код налогового органа – уточнить реквизиты можно здесь;
прописываем отчетный год (2021) и отчетный период: для второго квартала – «22», для третьего – «23», для четвертого – «24»;
указываем полное наименование организации, контактный телефон, а также сведения о ИП или руководителем предприятия;
количество листов лучше указать в самом конце, после заполнения всех разделов;
обратите внимание, что в новой форме отчетности не указывают коды ОКВЭД, данную строку удалили с титульного листа.
Шаг 3. Считаем сумму налога к уплате в разделе 3:
в строках с 010 и 118 указываем начисленный НДС и налог к восстановлению;
в строках с 120 и 190 вносим вычеты;
в строках 200 и 210 вписываем сумму налога к уплате или возмещению соответственно.
Шаг 4. Заполняем первый раздел:
сначала вписываем код ОКТМО и КБК: если товар реализуется на территории России, то и налогоплательщики, и налоговые агенты используют КБК 182 1 03 01000 01 1000 110;
строка 030 предназначена для лиц из списка, приведенного в п. 5 ст. 173. Эта сумма не учитывается в строках 040 и 050;
ООО «Сказка» не имеет освобождений, не работает на спецрежимах, поэтому в строку 040 вписываем сумму налога к уплате, полученную в результате сложения всех данных из раздела 3;
если вычет больше начисленного НДС, то в строке 050 отразим НДС к возмещению;
остальные строки заполнять не нужно.
Шаг 5. Заполняем разделы 8 и 9:
чтобы сформировать данные разделы, нужно установить специальное бухгалтерское ПО или воспользоваться возможностями нашего сервиса;
если за отчетный период вы не вносили сведения в книгу покупок или продаж, то есть не получали и не выставляли счета-фактуры, то разделы 8 и 9 можно не заполнять вовсе.
Форму декларации за второй квартал, а также образец заполнения вы можете скачать с нашего сайта.
Как оплачивается НДС — помесячно или поквартально
НДС платят все компании и предприниматели, работающие на общей системе налогообложения. А на УСН, ЕНВД и патенте только в особых случаях. Штрафы за просрочку уплаты НДС серьезные, поэтому важно соблюдать установленные сроки.
Порядок расчета НДС
Рассчитать налог просто. Согласно главе 21 НК РФ, сумма к уплате — это разница между исходящим и входящим НДС.
Исходящий НДС — это сумма налога, которую вы добавляете к цене при продаже товара или услуги. Эту сумму пишут: «в том числе НДС». Начислять налог обязаны все его плательщики и налоговые агенты.
Входящий НДС — это сумма налога, которую вам выставляет поставщик или подрядчик. Налоговый кодекс разрешает принять его к вычету для уменьшения налога к уплате (ст. 171 НК РФ). Но это возможно, только если:
- товары и услуги приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
- купленные товары приняты к учету;
- у вас есть счет-фактура от поставщика и первичные документы (товарная накладная, акт и так далее);
- еще не прошло 3 года с момента принятия ТМЦ к учету.
Нельзя принять НДС к вычету, если поставщик не является его плательщиком или если ТМЦ и услуги приобретены для использования в необлагаемой НДС деятельности.
Входящий НДС фиксируют в книге покупок, а исходящий — в книге продаж. Эти документы — часть декларации по НДС.
Пример. ООО «Альбион» за 1 квартал получил выручку 1 200 000 рублей, в том числе исходящий НДС 200 000 рублей. За этот же период приобретено ТМЦ на сумму 600 000 рублей, в том числе входящий НДС 100 000 рублей.
Считаем налог к уплате:
200 000 — 100 000 = 100 000 рублей.
Сроки уплаты НДС
НДС — это ежеквартальный налог. Уплачивают его равными частями в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом (ст. 174 НК РФ). Например, начисленный НДС за первый квартал нужно уплатить равными частями за апрель, май и июнь. Крайний день платежа — 25 число каждого месяца. Если день выпадает на выходной, крайний срок переносится на ближайший следующий рабочий день. В таблице мы собрали сроки уплаты НДС в 2021 году для ИП и ООО на ОСНО.
| Налоговый период | Срок уплаты |
|---|---|
| 4 квартал 2020 года | 25 января 2021 |
| 25 февраля 2021 | |
| 25 марта 2021 | |
| 1 квартал 2021 года | 26 апреля 2021 |
| 25 мая 2021 | |
| 25 июня 2021 | |
| 2 квартал 2021 года | 26 июля 2021 |
| 25 августа 2021 | |
| 27 сентября 2021 | |
| 3 квартал 2021 года | 25 октября 2021 |
| 25 ноября 2021 | |
| 27 декабря 2021 |
Налоговые агенты обязаны перечислить НДС в аналогичные сроки. Но есть исключения для агентов, которые покупают товары или услуги для продажи в РФ у зарубежной компании, не состоящей на учете в России. Такие агенты должны уплатить НДС в тот же день, когда перечисляют вознаграждение зарубежной фирме.
У компаний и предпринимателей на УСН тоже может возникнуть НДС к уплате. В таблице перечисляем такие ситуации и сроки уплаты.
| Ситуация | Крайний срок уплаты |
|---|---|
| Упрощенец ошибочно выставил счет-фактуру | 25-ое число месяца, следующего за кварталом выставления счет-фактуры |
| Импортировали товар из стран ЕАЭС | 20-ое число месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету или следующего за месяцем, в котором наступил срок платежа по договору лизинга |
| Упрощенец — налоговый агент | В день перечисления денег иностранной компании. |
Ежеквартальная уплата НДС
По общему правилу платить НДС нужно равными долями в течение трех месяцев, которые идут за отчетным кварталом. Срок уплаты — не позднее 25 числа каждого месяца.
При желании налог можно заплатить досрочно: перечислить сразу всю сумму после окончания квартала или разделить её на два платежа вместо трех. Всего есть три способа уплаты:
- Стандартный способ — ежемесячная уплата. НДС перечисляется по итогам квартала равными платежами в течение трех месяцев не позднее 25 числа каждого.
- Досрочная разовая уплата — ежеквартальный платеж. НДС по итогам квартала перечисляется не позднее 25 числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом.
- Досрочная уплата частями — платеж два раза в квартал. Первый платеж по итогам квартала перечисляется не позднее 25-го числа первого месяца — его размер не должен быть меньше ⅓ суммы налога. Остаток вносится в следующий месяц не позднее 25 числа.
- Ежемесячные платежи равными долями. В течение следующего квартала они вносятся не позднее:
- 25 апреля — 300 000 рублей;
- 25 мая — 300 000 рублей;
- 25 июня — 300 000 рублей.
- Ежеквартальный разовый платеж. Внести всю сумму НДС нужно не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом. То есть платеж будет один — 900 000 рублей до 25 апреля. В мае и июне платежей не будет.
- Платеж два раза в квартал. Разделить платеж можно любым удобным способом, но важно внести не меньше ⅓ в апреле и не меньше ⅓ в мае. Например, можно распределить платежи так:
- 25 апреля — 300 000 рублей;
- 25 мая — 600 000 рублей;
- 25 июня — 0 рублей.
Сделать первый платеж в во втором или третьем месяце, следующем за кварталом, нельзя — это нарушение сроков уплаты налога. Штраф — 20 % от суммы неуплаченного в срок налога. А если инспекция докажет, что нарушение умышленное, штраф вырастет до 40 % (ст. 122 НК РФ).
Если компания из нашего примера не заплатит 300 000 рублей в апреле, то допустит просрочку. За это она получит штраф 60 000 рублей, а может быть и все 120 000 рублей. Кроме того, налоговая может заблокировать счет (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Округление НДС
НДС рассчитывают по правилам математики. Сумму меньше 50 копеек отбрасывают, а 50 и больше копеек округляют до 1 рубля.
НДС округляют только в декларациях. В счетах-фактурах, актах, товарных накладных и счетах НДС оставляют с копейками. Несоблюдение этого принципа влечет штрафы. Подробнее об округлении НДС мы рассказали в нашей статье.
Ежеквартальная декларация по НДС
Налоговой важно видеть, как вы рассчитывали НДС, поэтому после уплаты налога подайте декларацию в следующие сроки:
| Налоговый период | Крайний срок уплаты |
|---|---|
| 4 квартал 2020 года | 25 января 2021 |
| 1 квартал 2021 года | 26 апреля 2021 |
| 2 квартал 2021 года | 25 июля 2021 |
| 3 квартал 2021 года | 25 октября 2021 |
Рекомендуем облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Наша программа подойдет ООО и ИП на ОСНО. Вы без проблем сможете вести учет операций, связанных с НДС, формировать книги покупок и продаж и сдавать декларации в ФНС. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Переход на ежемесячный НДС: налоговики атакуют
В статье подняты проблемы, которые возникают у организаций в периоде превышения лимита выручки, когда появляется необходимость перейти на ежемесячную уплату налога.
Напомню: чтобы платить НДС раз в квартал, суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не должны превышать в течение квартала 2 млн рублей в месяц (п. 2 ст. 163 НК РФ).
Если выручка больше 2 млн рублей уже в первом месяце квартала, то у бухгалтера не возникает вопроса, когда за этот месяц отчитываться и платить налог. Понятно, что это нужно сделать до 20-го числа следующего месяца. Сложности появляются, когда лимит выручки превышен во втором или третьем месяце квартала. Причина трудностей в том, что в Налоговом кодексе не прописан порядок сдачи декларации и уплаты налога за эти месяцы.
Пример.
Во втором квартале 2006 года у организации не было превышения ежемесячной выручки в 2 млн руб. Допустим, в третьем квартале показатели выручки будут следующие:
июль — 1,3 млн руб.
август — 2,3 млн руб.
сентябрь — 2,1 млн руб.Допустим, показатель 2 млн рублей пройден 25 августа. Следовательно, с этого месяца компания должна перейти на ежемесячный НДС. За август она отчитается и заплатит налог до 20 сентября. По логике и за июль нужно сдать декларацию и перечислить НДС в тот же срок. Но налоговики на местах считают иначе. Они штрафуют компании за несвоевременную сдачу декларации за июль и требуют заплатить пени за просрочку перечисления июльского НДС!
Штрафовать при сдаче декларации нельзя
Инспекторы считают, что организации должны отчитываться ежемесячно с начала квартала, в котором превышен лимит выручки. То есть декларацию за июль, если следовать условиям нашего примера, нужно сдать до 20 августа. Но ведь о превышении компания узнала только 25 августа!
Тем не менее налоговики активно штрафуют организации по статье 119 НК РФ. Примером тому служит многочисленная арбитражная практика (например, постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 03.04.06 № Ф04-2302/2006 (20893-А27-25), Северо-Западного округа от 25.07.05 № А56-1513/05).
Судьи встают на сторону плательщиков НДС и отказывают налоговым инспекциям. Основание первое: Налоговым кодексом не установлен срок сдачи декларации по НДС за месяц, предшествующий месяцу, в котором произошло превышение выручки. Основание второе: организация не может заранее знать, что ее выручка во втором или третьем месяце квартала будет больше лимита. И если компания сдаст декларацию за июль 2006 года до 20 сентября этого же года, нельзя штрафовать предприятие за несвоевременное представление отчетности.
Отмечу, еще в 2002 году МНС России разъяснило порядок сдачи ежемесячных деклараций при переходе с поквартальной на ежемесячную уплату НДС (письмо от 28.03.02 № 14-1-04/627-М233). Отчитываться нужно до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором превышен лимит выручки. Еще раз вернемся к нашему примеру: декларации за июль и август нужно сдать до 20 сентября.
Точку в споре по поводу несвоевременной сдачи декларации поставил Минфин России (письмо от 05.05.06 № 03-02-07/1-114). Специалисты финансового ведомства считают, что неправомерно штрафовать организации по статье 119 НК РФ за несвоевременную сдачу декларации, если выручка превысила лимит во втором или третьем месяце квартала.
Пени: быть или не быть?
Итак, благодаря разъяснениям Минфина России компания решит проблему со сдачей декларации при возврате на ежемесячный НДС. Неясным остался еще один вопрос. Налоговики требуют уплаты пеней, поскольку, по их мнению, срок перечисления налога пропущен. Если лимит выручки превышен в августе и компания не перечислит НДС за июль до 20 августа (а в нашем примере она это сделать не может просто физически), то с 21 августа ей будут начисляться пени за несвоевременную уплату налога (письмо МНС России от 28.03.02 № 14-1-04/627-М233).
Получается, что компания должна была заплатить налог раньше, чем у нее возникнет такая обязанность. Однако предвидеть то, что выручка превысит лимит, организация не могла. А обязанности платить НДС ежемесячно у нее не было, пока не было превышения. Поэтому требование о начислении пеней неправомерно. Но, к сожалению, компании придется доказывать это в суде.
Комментарий редакции
Не будем заканчивать обсуждение проблемы на столь пессимистичной ноте и обратим внимание на три аргумента в пользу компаний.
1. Если инспекция собирается оштрафовать предприятие за несвоевременную сдачу декларации при возврате на ежемесячную уплату НДС, стоит предъявить налоговикам упомянутое письмо финансового ведомства и сослаться на подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ. Тот факт, что организация следовала разъяснениям Минфина, освобождает ее от штрафа.
2. Важный момент, связанный со сдачей декларации. Если превышение выручки произошло в последнем месяце квартала, то, по мнению судов, достаточно сдать квартальную декларацию. Отчетность за каждый месяц квартала представлять не нужно (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 26.02.06 № А79-7032/2005, Западно-Сибирского округа от 24.04.06 № Ф04-2171/2006 (21367-А27-25)).
3. В споре по пеням дополнительным доводом может стать следующий посыл. Налогоплательщик должен точно знать, когда и в каком порядке он должен платить налоги (п. 6 ст. 3 НК РФ). Неясность трактуется в пользу плательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). А порядок уплаты налога при утрате права на ежеквартальную уплату НДС кодексом не установлен, поэтому начислять пени нельзя.
НДС: что это, как считается и как с ним работать
Обзор НДС — налога на добавленную стоимость: разбираем, что это за налог, кто его должен платить, как его рассчитать и как отчитываться перед налоговой.
Что такое НДС
НДС — налог на добавленную стоимость. Это значит, что этим налогом облагается только разница между выручкой от продаж и затратами на покупку или производство товаров, работ или услуг.
Суть НДС в том, что налог изначально считают от всей цены товара, работы или услуги, а потом вычитают из него налог, предъявленный поставщиками. Получается, что остается платить только налог на ту стоимость, которая добавилась.
Магазин купил хлеб у хлебозавода за 16,5 ₽, в том числе НДС по ставке 10% — Продал хлеб за 33 ₽, в том числе НДС по ставке 10% — 3 ₽.
При расчете налога к уплате 1,5 ₽ налога от покупки хлеба можно будет вычесть из исчисленного НДС: 3 ₽ − 1,5 ₽ = 1,5 ₽. Таким образом, заплатить в бюджет нужно будет только 1,5 ₽.
Если продавец — плательщик налога на добавленную стоимость, он всегда должен включать этот налог в цену при продаже товаров, работ или услуги, не важно, продает ли он готовый продукт или товар для последующей переработки.
Кто платит НДС
НДС — косвенный налог. Он включается в цену, например, товара, и считается, что его платит покупатель. Но фактически покупатель отдает деньги компании или ИП, а они уже сами перечисляют НДС в бюджет и отчитываются по нему в налоговой.
НДС перечисляют в бюджет все компании и ИП, которые:
- работают на ОСНО — общей системе налогообложения — или ЕСХН — едином сельскохозяйственном налоге;
- становятся налоговыми агентами по НДС;
- ввозят товары из-за границы;
- выделили НДС в счете-фактуре, независимо от системы налогообложения.
Рассмотрим каждый случай отдельно.
Уплата НДС на ОСНО и ЕСХН
Компании и ИП на ОСНО и ЕСХН должны отчитываться по НДС всегда, независимо от вида бизнеса. Если за квартал ничего не продали с НДС, платить налог не придется, но нужно будет подать нулевую декларацию.
Для компаний и ИП на ЕСХН и ОСНО есть льготы. Они могут не платить НДС, если выручка меньше определенной величины. Подробнее об освобождении от НДС расскажем дальше.
Еще существуют льготы для компаний из сферы ИТ, о них мы рассказывали в отдельной статье.
Уплата НДС налоговым агентом
Налоговый агент — это компания или ИП, которые перечисляют НДС за третье лицо. Например, компания покупает в России оборудование у иностранной фирмы, не зарегистрированной в РФ. В таком случае компания платит НДС за иностранную фирму.
Компания или предприниматель может стать налоговым агентом в таких случаях:
1. Покупает в России или выступает посредником в сделке с иностранцем, не зарегистрированным в РФ. НДС в этом случае удерживают из суммы платы по сделке.
Например, ИП приобретает оборудование в России у иностранной компании с учетом НДС 20%. Продавец получит только 125 000 ₽, а остальные ИП должен перечислить в бюджет. Если же в договоре прописано, что продавец должен получить ровно 150 000 ₽, покупателю придется платить налог из своих денег.
2. Приобретает или арендует имущество напрямую у государства, региона или муниципалитета. Налоговая база по НДС — сумма арендной платы или стоимость покупки имущества.
Например, ООО платит аренду 360 000 ₽ в месяц, в том числе НДС 20%. В этом случае 60 000 ₽ налога ООО платит государству как агент, а 300 000 ₽ перечисляет арендодателю.
3. Продает конфискованное имущество, тогда надо уплатить НДС с цены продажи.
4. При заказе строительства судна, если оно не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов в течение 90 дней после получения права собственности. Налоговая база — стоимость судна или всех работ по его изготовлению.
5. Покупает сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, а также макулатуру у продавцов — плательщиков НДС. Налог нужно заплатить с цены шкур, лома или макулатуры.
Eсли компания или предприниматель становятся налоговым агентом, они должны отчитаться и заплатить НДС независимо от того, на какой системе налогообложения работают.
ИП работает на УСН и не платит НДС. Но если предприниматель арендовал у государства помещение, он обязан заплатить НДС с этой сделки и подать декларацию. В дальнейшем отчитываться и платить НДС предпринимателю на УСН нужно ежеквартально, пока он арендует это помещение. Если предприниматель съедет из этого помещения и возьмет в аренду другое не у государства, то подавать декларацию и платить НДС будет не нужно.
НДС в качестве налогового агента платят каждый раз, когда компания или предприниматель им становятся. Если у компании или ИП на УСН не было сделок, где они выступали как налоговый агент, отчитываться по НДС не нужно.
Уплата НДС при ввозе товаров из-за границы
При ввозе товаров из-за границы нужно уплатить НДС на таможне, даже если бизнес освобожден от налога или работает на спецрежиме — УСН, патенте или НПД.
Например, если ИП или компания ввозит партию запчастей из Китая для дальнейшей продажи в России, с общей стоимости товаров на таможне нужно заплатить НДС в бюджет.
Если ввозить товары из стран ЕАЭС — Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии — налог платят не на таможне, а в ИФНС по месту учета.
Уплата НДС при выделении налога в счете-фактуре
Если компания или ИП выставят счет-фактуру с выделенным НДС, то будут обязаны подать декларацию и уплатить налог. Это правило действует для всех, даже если бизнес работает на спецрежиме — УСН, НПД или патенте.
Иногда партнеры на ОСН могут попросить продавца на спецрежиме выставить такой счет-фактуру, чтобы потом применить вычет. Но это рискованная схема, потому что компании — плательщики НДС — не всегда смогут принять к вычету налог, предъявленный компанией или ИП на спецрежиме: налоговая служба и Минфин против. Скорее всего, покупателю доначислят налог и его придется заплатить в бюджет.
Теперь на обработку счетов уходит пара часов вместо двух дней
Налоговые ставки НДС
Есть пять ставок НДС для различных товаров, работ или услуг.
| Ставка | Товары и услуги |
|---|---|
| 0% | Товары на экспорт и услуги по перевозке за пределы РФ. Например, если вы поставляете металлопрокат за границу |
| 10% | Социально значимые товары и продукты, лекарства и товары для детей. Например, мясная и молочная продукция, сахар, соль, трикотажные изделия для детей, обувь, подгузники и другие. Полный список — |
| 20% | Во всех остальных случаях |
| Расчетная ставка 10/110 | Применяют к авансам под поставку товаров, облагаемых по ставке 10%. Например, чтобы рассчитать НДС с аванса под поставку сахара, нужно умножить сумму аванса на 10/110 |
| Расчетная ставка 20/120 | Применяют к авансам, аренде госимущества, при перепродаже автомобилей или бытовой техники, купленных у физлиц без статуса ИП, и к другим операциям. Полный список — п. 4 ст. 164 НК РФ. Для расчета налога аванс умножают на 20/120 |
Как рассчитать НДС
Есть два способа расчета: налог можно начислить сверху цены без учета НДС или выделить его из цены с НДС.
Начислить сверху. Так поступают производители или продавцы, например товара, когда выставляют клиенту счета с выделенным НДС.
Компания продает зерно и сено. Она посчитала, что зерно выгодно продать за 100 000 ₽, сено — за 80 000 ₽. Чтобы продать их на рынке, ей нужно включить в конечную цену НДС. Ставка НДС для продажи зерна — 10%, для сена — 20%.
| Товар | НДС | Цена с НДС |
|---|---|---|
| Зерно | 100 000 ₽ × 10% = 10 000 ₽ | 100 000 ₽ + 10 000 ₽ = 110 000 ₽ |
| Сено | 80 000 ₽ × 20% = 16 000 ₽ | 80 000 ₽ + 16 000 ₽ = 96 000 ₽ |
Выделить из цены. С помощью расчетных ставок 10/110 или 20/120 можно выделить НДС из цены. Их применяют только в определенных случаях:
- при получении аванса;
- при удержании налога налоговыми агентами;
- при продаже сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физлиц без статуса ИП;
- при продаже имущества, учитываемого с НДС;
- при реализации автомобилей или бытовой техники, которые приобретены для перепродажи у физических лиц без статуса ИП;
- при передаче имущественных прав.
Компания получила аванс под будущую поставку — 90 000 ₽. Рассчитаем НДС, который компания должна перечислить в бюджет:
Если аванс пришел за поставку товаров, облагаемых по ставке 10%, то умножать надо на 10/110.
Получили аванс на поставку хлеба — 9900 ₽
НДС = 9900 ₽ × 10/110 = 900 ₽
Чтобы упростить расчеты, воспользуйтесь калькулятором НДС. Он позволяет выделить или начислить налог сверху, а также показывает сумму прописью.
- Начислить НДС
- Выделить НДС
- 20% Ставка 20%
- 10%
Налоговый вычет: как правильно платить НДС в бюджет
В уплате НДС есть важная особенность: бизнес может вычитать из своего налога к уплате тот НДС, который ему выставили поставщики товаров, работ или услуг для бизнеса. Так реализуется принцип добавленной стоимости — по факту бизнес платит НДС только с той цены, которую он добавил к себестоимости своих товаров, работ или услуг.
Это значит, что компании и ИП могут платить не всю сумму налога с продаж, а перечислять в бюджет только его часть. НДС можно уменьшать на сумму:
- налога из счетов-фактур, который поставщики выставили бизнесу при покупке товаров, работ или услуг;
- НДС, который компания или ИП уплатила как налоговый агент;
- НДС при импорте.
Сейчас объясним на примере.
Например, компания занимается изготовлением и продажей мебели. Она заказала массив дуба за 1 200 000 ₽, из них НДС — 200 000 ₽. Из этого массива компания сделала мебель и продала ее за 6 000 000 ₽ — эти деньги поступили ей в кассу. Чтобы узнать НДС, его нужно выделить из выручки.
Рассчитаем НДС к уплате:
6 000 000 ₽ × 20/120 = 1 000 000 ₽ — исчисленный НДС.
200 000 ₽ — НДС, который компания заплатила поставщику. Его можно принять к вычету.
1 000 000 ₽ − 200 000 ₽ = 800 000 ₽ — сумма НДС, которую компания должна заплатить в налоговую.
Воспользоваться вычетом можно, только если НДС выделен в счете-фактуре поставщика. Дополнительно нужны другие документы, подтверждающие покупку товаров, работ или услуг — например, накладная или акт.
Налоговый вычет позволяет законно уменьшить НДС к уплате. Но если процент вычета по НДС слишком высокий, налоговая и банки могут посчитать компанию недобросовестной и у них могут возникнуть вопросы по 115-ФЗ. В этом случае, скорее всего, будут проверять надежность ваших контрагентов и запросят дополнительные документы по сделкам.
Чтобы обезопасить свой бизнес, проверяйте контрагентов и сохраняйте все документы, подтверждающие право на вычет НДС. Если налоговая посчитает ваш вычет подозрительным, налог могут доначислить обратно.
Как отчитываться по НДС: налоговая декларация
Плательщики НДС каждый квартал должны подавать декларацию по этому налогу. В декларации указывают все товары, работы или услуги, которые продали за отчетный период, сумму налогового вычета и налога к уплате.
Сроки подачи. В большинстве случаев декларацию по НДС сдают раз в квартал. Срок сдачи — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если выпадает на выходной, то крайний срок подачи переносится на следующий за ним ближайший рабочий день. Например, декларацию за четвертый квартал 2022 года надо сдать не позднее 25 января 2023 года.
| Налоговый период | Сроки подачи декларации НДС |
|---|---|
| За 4‑й квартал 2022 года | До 25 января 2023 года |
| За 1‑й квартал 2023 года | До 25 апреля |
| За 2‑й квартал 2023 года | До 25 июля |
| За 3‑й квартал 2023 года | До 25 октября |
| За 4‑й квартал 2023 года | До 25 января 2024 года |
При ввозе товаров из стран ЕАЭС — Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии — другие сроки: декларацию по НДС подают до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары приняты к учету.
Например, если ввезли и поставили на учет товары в апреле, декларацию нужно подать до 20 мая. Если ввозите товары каждый месяц, то и декларацию надо подавать ежемесячно.
При импорте товаров из других стран включать ввозной НДС в декларацию не надо: импортер платит НДС на таможне.
Как подать. Декларацию по НДС подают в электронном виде в налоговую, где зарегистрирован бизнес. На бумаге декларации по НДС не принимают.
Декларацию заполняют в рублях без копеек. Показатели в копейках округляют до рубля. Титульный лист и первый раздел декларации нужно подавать всегда, даже если не было продаж с НДС и налоговая база в этом периоде нулевая. Остальные разделы заполняйте, только если вели соответствующую деятельность.
Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость
Сроки уплаты НДС отличаются от сроков подачи декларации. Налог платят по частям: можно уплатить только треть от суммы. Остаток уплачивают равными частями до 28-го числа каждого месяца следующего квартала.
С 1 января 2023 года изменился порядок перечисления налога, так как бизнес перевели на ЕНП — единый налоговой платеж. По новым правилам НДС и другие налоги, взносы и сборы перечисляют на единый налоговый счет — ЕНС. А налоговая списывает деньги с ЕНС на основании декларации. Работает это так: вы отправляете в налоговую декларацию до 25-го числа, а деньги спишутся с ЕНС 28-го числа.
Новый порядок действует только для обычного НДС. Налог при ввозе из стран, не входящих в ЕАЭС, вносить через ЕНС не получится. Его нужно перечислять, как раньше — по реквизитам таможни.
| Налоговый период | Сроки уплаты НДС |
|---|---|
| За 4‑й квартал 2022 года | ⅓ налога — до 30 января (28 января — суббота); ⅓ налога — до 28 февраля; ⅓ налога — до 28 марта |
| За 1‑й квартал 2023 года | ⅓ налога — до 28 апреля; ⅓ налога — до 29 мая (28 мая — воскресенье); ⅓ налога — до 28 июня |
| За 2‑й квартал 2023 года | ⅓ налога — до 28 июля; ⅓ налога — до 28 августа; ⅓ налога — до 28 сентября |
| За 3‑й квартал 2023 года | ⅓ налога — до 30 октября (28 октября — суббота); ⅓ налога — до 28 ноября; ⅓ налога — до 28 декабря |
| За 4‑й квартал 2023 года | ⅓ налога — до 29 января 2024 года (28 января — воскресенье); ⅓ налога — до 28 февраля 2024 года; ⅓ налога — до 28 марта 2024 года |
Например, компания должна заплатить НДС за третий квартал 2023 года — Она может сделать так:
- 20 октября 2023 года подать декларацию, крайний срок — 25 октября;
- 24 октября перечислить на ЕНС треть налога — 40 000 ₽, крайний срок —
- 27 ноября перечислить на ЕНС вторую треть налога — 40 000 ₽, крайний срок — 28 ноября;
- 28 декабря перечислить на ЕНС остаток — 40 000 ₽.
При желании всю сумму налога можно внести на ЕНС одним платежом, главное — не позже установленных сроков. Деньги будут лежать на ЕНС, а налоговая спишет их по принятому графику.
До 2023 года НДС с работ и услуг иностранного продавца, не зарегистрированного в РФ, нужно было перечислять в бюджет сразу, вместе с платежом продавцу. Теперь такой НДС уплачивается в том же порядке, который мы рассмотрели выше — по итогам квартала тремя равными платежами.
НДС при ввозе из стран ЕАЭС. Налог при ввозе из стран ЕАЭС уплачивается тоже с ЕНС, только перечисляется налог в другие сроки — до 20-го числа месяца после ввоза. Например, ввезли товары в апреле, а перечислили НДС на ЕНС 18 мая.
Если есть переплата НДС: возмещение налога на добавленную стоимость
Бывает, что компания переплатила НДС: такое случается, когда сумма налоговых вычетов больше, чем сумма НДС с продаж. Из-за этого с 2023 года может образоваться положительное сальдо ЕНС, сумму которого можно вернуть.
Компания купила массив дуба на 1 200 000 ₽. НДС из счета-фактуры — 200 000 ₽. Продала мебели только на 600 000 ₽, из них НДС — 100 000 ₽.
НДС к уплате = 100 000 ₽ − 200 000 ₽ = −100 000 ₽
Компания может возместить с ЕНС 100 000 ₽ налога, предъявленного поставщиком дуба.
Разницу вернут на ЕНС, если у компании не было отрицательного сальдо. Если сальдо было отрицательным, то есть компания задолжала бюджету, переплату по НДС автоматически зачтут в счет недоимки. Если недоимка меньше возмещенного налога, на ЕНС образуется положительное сальдо.
Компания может возместить 100 000 ₽ налога, предъявленного поставщиком.
У компании нет отрицательного сальдо ЕНС, в этом случае все 100 000 ₽ поступят на ЕНС. Их можно будет перевести на расчетный счет.
Если у компании отрицательное сальдо 20 000 ₽, на ЕНС образуется положительное сальдо — 80 000 ₽. 20 000 ₽ автоматически учтутся в счет недоимки. 80 000 ₽ с ЕНС можно будет перевести на расчетный счет.
Положительное сальдо ЕНС из-за возмещения НДС может образоваться раз в квартал. Есть два способа вернуть деньги: общий, после камеральной проверки, и заявительный — в ходе проверки.
Как вернуть положительное сальдо ЕНС после камеральной проверки. Для этого вместе с налоговой декларацией за квартал нужно подать заявление на возмещение налоговой переплаты.
После подачи декларации автоматически начнется камеральная проверка, она обычно длится два или три месяца. Если нарушений по итогам проверки не будет, решение о возмещении примут в течение семи дней после проверки. После чего, возможно, образуется положительное сальдо ЕНС, сумму которого налоговая сообщит в Казначейство, и оно вернет деньги в течение пяти дней после решения. С ЕНС налог можно будет вернуть на расчетный счет.
Если в ходе проверки обнаружат несоответствия, налоговый инспектор оформит акт. На подачу возражения по акту есть 15 дней. Затем возражение снова рассматривают инспекторы и решают, возмещать НДС или нет. Если все будет хорошо, переплата образует положительное сальдо на ЕНС компании или ИП, и эти деньги можно вернуть или зачесть в счет других платежей.
Общий срок возврата НДС может занять до четырех месяцев.
Как вернуть НДС в заявительном порядке — в ходе проверки. Переплату по НДС можно вернуть быстрее, но сделать это можно только в трех случаях:
- Компания или ИП — крупный налогоплательщик: уплатили налогов на сумму больше 2 млрд рублей за последние три года.
- Если бизнес гарантирует, что в случае выявления нарушений сможет вернуть возмещенный налог. Подтвердить это можно банковской гарантией или поручительством.
- Если налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации и в его отношении не ведется дело о банкротстве. Вернуть в этом случае можно не больше суммы, уплаченной за предыдущий год.
Чтобы вернуть деньги, нужно сделать следующее:
- в строке 055 налоговой декларации поставить код, на каком основании применяете заявительный порядок возмещения. Если на основании подп. — код «07»;
- в строке 056 налоговой декларации указать сумму, которую хотите вернуть;
- в течение пяти рабочих дней после подачи декларации по НДС подать заявление на возврат налоговой переплаты.
Заявление рассмотрят за пять рабочих дней. Если решение положительное, деньги вернут в течение пяти рабочих дней. Таким образом, максимальный срок возврата — 15 рабочих дней.
Льготы: когда можно не платить НДС
НДС можно не платить в нескольких случаях: если работаете на спецрежиме, имеете право на освобождение от НДС или совершаете операции, которые не облагаются налогом.
Спецрежимы без НДС. Для упрощения налоговой отчетности государство ввело спецрежимы налогообложения, на которых НДС платить не надо: УСН, АУСН, НПД и патент.
Если вы работаете на этих режимах, НДС платить не надо. Исключение — когда вы импортер, налоговый агент или выставили покупателю счет-фактуру с выделенным налогом.
Право на освобождение. Компании и ИП на ОСНО могут не платить НДС, если они не продают подакцизные товары и их выручка за последние три месяца была меньше 2 000 000 ₽.
Получить освобождение на ЕСХН можно, если выручка не превышает 60 млн в 2023 и последующих годах.
Чтобы воспользоваться правом на освобождение, нужно подать уведомление в налоговую до 20-го числа месяца, в котором бизнес начал пользоваться освобождением. К уведомлению нужно приложить документы, подтверждающие ваше право на освобождение: выписку из бухгалтерского баланса, выписку из КУДиР, выписку из книги продаж.
Выручку контролируют по календарным месяцам. Если сумма выручки превысила 2 млн рублей за любые три месяца подряд, то право на освобождение утрачивается с первого числа месяца, в котором было зафиксировано превышение.
Компания работает с 20 января 2023 года. В июне посчитали, что выручка с февраля по май только 1,2 млн рублей, значит, можно получить освобождение от НДС. Компания должна подать заявление на освобождение до 20 июня. Тогда она сможет не платить НДС с 1 июня 2023 года до 31 мая 2024 года.
Если, допустим, совокупная выручка за июль, август и сентябрь превысит 2 млн рублей, компания потеряет право не платить НДС. Она должна будет снова начислять и платить НДС, начиная с 1 сентября.
Освобождение действует год, если продавец не утратит на него право раньше. Через 12 месяцев после получения освобождения нужно подать подтверждающие документы, что в течение всего срока освобождения выручка за каждые три последовательных месяца в совокупности не превышала 2 млн рублей.
Операции не облагаются НДС. Компании и ИП не должны платить НДС, если занимаются, например, такими видами деятельности:
- медицинские услуги;
- ритуальные услуги;
- продажа религиозных товаров;
- услуги страхования;
- лотереи;
- продажа российского ПО из реестра Минцифры.
Полный список необлагаемых операций есть в налоговом кодексе. Правда, льготы не действуют, если бизнес работает через посредника. Например, частный медцентр оказывает медицинские услуги и не должен платить НДС. Но если этот медцентр не оказывает сам услуги, а только ищет нужную клинику или врача для пациента и берет за это комиссию — НДС с вознаграждения платить нужно.
Возможные штрафы по НДС
Сумма штрафа зависит от вида нарушения.
Не вовремя подали декларацию. Если декларацию не подать вовсе или подать на бумаге, могут назначить штраф — 5% за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% от неуплаченной в срок суммы налога по этой декларации и не меньше 1000 ₽.
Занизили налог к уплате. Если из-за ошибок в подсчетах занизили налог к уплате, можно получить штраф — 20% от суммы неуплаченного налога. А если налоговая докажет, что занижение налоговой базы было умышленным, штраф могут увеличить вдвое — до 40%.
Не уплатили налог вовремя. Если в декларации все верно, но НДС не уплатили вовремя, то начислят пени: 1/300 от ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.
Например, должны были заплатить 75 000 ₽ в январе 2023, но пропустили срок на пять дней. Ключевая ставка в январе 2023 года — 7,5%.