Работа по давальческой схеме это как

Давальческая схема. Что это?

вопрос

Как можно понять из названия, в этой схеме кто-то кому-то что-то зачем-то отдает. Рассмотрим сегодня, кто, что, кому и зачем.

Суть давальческой схемы в том, что организация, собственник определенных активов (например, материалы), передает другой организации эти активы для выполнения над ними каких-то производственных операций с последующим возвратом обработанных активов.

Та организация, которая владеет активами и передает их в переработку, называется давальцем

Та организация, которая принимает от давальца активы и будет выполнять над ними какие-то операции, называется переработчиком.

По итогам выполнения работы переработчик составляет отчет переработчика, в котором указывает выпущенную продукцию, израсходованные на это материалы, стоимость своих услуг по переработке.

Важно: обработанные переработчиком активы (выпущенная продукция) принадлежат давальцу и должны быть возвращены ему.

Как правило, в переработку отправляются сырье и материалы, полуфабрикаты, товары, продукция и другие подобные активы для обработки переработчиком и получения давальцем обработанных материалов.

Спектр операций, выполняемых в рамках давальческой схемы, огромный – это может быть практически любая производственная операция.

У кого-то возникнет вопрос: а почему сразу не купить обработанные детали? Ответов на этот вопрос несколько, поскольку причин существования давальческой схемы несколько.

Вот некоторые из причин:

Стоимость приобретения обработанного материала может превышать стоимость приобретения материала и его обработки на стороне.
На рынке могут отсутствовать материалы с требуемой степенью обработки.
У давальца может не быть физической возможности выполнения данных операций.
В данный конкретный момент у давальца может не хватать своих производственных мощностей, и он вынужден разместить часть заказов на стороне.
Может быть так, что какие-то из операций производственного цикла переработчик может выполнить дешевле, чем внутренние подразделения давальца.
И так далее.

Примеры для описанных выше ситуаций:

Поскольку организация в процессе ценообразования может исходить из наценки к прямым затратам (стоимость материалов и труда). То для давальца может быть более выгодны купить крупную партию материалов, отдать её в переработку, тем самым, заплатив переработчику только часть наценки, приходящейся на услугу переработки.

Стоимость материала = 100 руб.

Прямая ЗП по его обработке = 50 руб.

Наценка переработчика = 100%.

Таким образом, стоимость изделия, если давалец купит его у переработчика, составит 300 руб.

Если же давалец сам купит материалы, отправит их на переработку, то стоимость услуги составит, например, 100-150 руб.

В этом случае давалец получит выгоду в сумме 50-100 руб, что на объеме может стать существенной экономией затрат.

Простейший пример из текстильной промышленности, когда мы крой производим сами, а на пошив отдаем кому-то на сторону. Затем по возращении готового изделия мы его упаковываем и продаем.

Крой конкретного требуемого нам изделия в нужном нам объеме на рынке приобрести крайне затруднительно. И таких примеров масса.

Это также один из примеров функционального разделения труда и специализации предприятий: Давалец приобрел партию металлических комплектующих, но для дальнейшей работы ему нужно покрыть их антикоррозийным покрытием с определенными параметрами, но покрасочной/цеха гальванизации у него нет, потому он обращается в организацию, способную выполнить эту, передает им комплектующие, а на выходе получает нужные полуфабрикаты.
Здесь причина в ограниченной пропускной способности и наличии узких мест. Например, производство чулочно-носочных изделий: когда цех по выпуску не успевает за вязальным цехом, часть связанных полуфабрикатов на формировку может быть отправлена на сторону, чтобы не было простоев и затоваривания.

Другой вариант, когда предприятие получает крупный заказ, который сама выполнить полностью не может из-за наличия ограничений мощностей на каком-либо участке. В данном случае также поможет использование услуг сторонних организаций.

Как использовать схему работы с давальческими материалами

Существует способ, позволяющий получать готовую продукцию без наличия соответствующих мощностей по его производству. Это давальческая схема работы, при которой владелец мощностей обрабатывает сырье, предоставляемое заказчиком. Это удобно и выгодно обеим сторонам сделки. Единственные, кто чаще других предъявляют претензии к такому сотрудничеству, – это налоговые службы. Однако риск налоговых неприятностей можно снизить, если правильно соблюдать все тонкости работы и оформления по давальческой схеме.

Рассмотрим особенности функционирования давальческой схемы, а также правила ее бухгалтерского учета и нюансы налогообложения.

Вопрос: Как в учете подрядчика отражать операции по договору на переработку материалов заказчика (давальческого сырья) или на выполнение работ с их использованием?
Посмотреть ответ

Как работает давальческая схема

Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.

СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.

Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:

произведено давальцем самостоятельно;
приобретено из любых источников;
получено по условиям какой-либо сделки.

Вопрос: Как заказчик может учесть в налоговом учете расходы на сырье при сторонней давальческой переработке?
Посмотреть ответ

Законодательное обоснование такой схемы сотрудничества – п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н.

Вопрос: Какие суммы включаются в налоговую базу по НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (п. 5 ст. 154 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции

Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:

давалец озвучивает и закрепляет в договорной форме требования к готовой продукции, в том числе к ее характеристикам, технологическому процессу изготовления, оформлению, упаковке и т.д.;
себестоимость продукции получится ниже, нежели при обычном производстве, а значит, товар будет стоить ниже и на рынке, что повышает его конкурентоспособность и способствует спросу у конечного потребителя;
заключение договора по давальческой схеме благотворно сказывается на налогообложении заказчика, поскольку он реализует как бы собственную продукцию, а не перепродает товары.

Вопрос: Включается ли стоимость переданных подрядчику давальческих материалов (оборудования) в налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Договор подряда и другие документы при давальческой схеме

Вступление в договорные отношения давальца и владельца производства можно рассматривать как заключение одного из видов договора подряда, поэтому законодательно нужно ориентироваться на главу 37 Гражданского Кодекса РФ. Также такой вид сотрудничества регламентируется в ст. 220 и 227 ГК РФ.

ВАЖНО! Образец отчета об использовании давальческого сырья (материалов) от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Специальной формы договора для давальческой схемы не предусмотрено, нет жесткого регламента по прописыванию групп сырья или форм его переработки. Важные моменты, обязательные к фиксации в договоре:

название и объемы сырья, передаваемого в обработку;
параметры готовой продукции;
даты предоставления сырья и его окончательной обработки;
вознаграждение за работу подрядчика;
порядок произведения расчетов (сроки уплаты и ее вид – наличность, безнал, частично в виде сырья или отходов от него);
особенности доставки сырья и потом готовой продукции;
особые требования заказчика, если они есть (технологические характеристики, пожелания к способам обработки, нормы расходования сырья и др.): чаще их приводят в приложении к договору;
если не оговорено иного, по умолчанию собственником материалов, отходов от сырья и остатков является давалец.

Кроме договора, оформляется акт передачи сырья и накладная (форма № М-15), иногда присовокупляется квитанция на транспорт. Все время нахождения сырья у подрядчика он несет ответственность за его сохранность.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В накладной обязательно должны быть указаны реквизиты договора подряда и отмечено, что сырье предоставляется на основании давальческой схемы.

Отходы нужно учитывать, поскольку формально они также принадлежат заказчику.

Все другие способы обращения с ними нужно отразить в договоре и учесть в документации. Если заказчик хочет просто оставить их у обработчика, нужно оформить договор безвозмездной передачи.

Если же давалец планирует их вернуть, Минфин в Методических указаниях приводит порядок учета этой процедуры: она производится по возможной стоимости их продажи или применения, при этом стоимость исходного сырья уменьшается на эту цифру. Утилизация отходов оговаривается отдельно.

Готовая продукция хранится на складе подрядчика, куда перемещается по накладной № МХ-18, до передачи ее владельцу, которая производится по накладной № М-15.

Бухгалтерский учет при давальческой схеме

Заказчик отдает в переработку материалы, при этом сохраняя на них право собственности. Поэтому они сохраняются на балансе давальца, но нужно отразить их динамику на специально предусмотренном для этого счете «Материалы, принятые в переработку». В бухгалтерском учете не принято смешивать счета для отражения материалов в собственном и стороннем производстве.

Минфин рекомендует отражать операции с давальческим сырьем на синтетическом счете 003 для материальных средств, используя при этом и дополнительные субсчета, такие как «Материалы и сырье на складе», «Материалы и сырье в переработке». Когда сырье уходит на производство, эти материалы «перекидываются» с одного субсчета на другой.

Списывать такие материалы нельзя – это нарушение, поскольку они продолжают документально принадлежать давальцу. Списание автоматически поставит готовую продукцию в категорию не произведенной, а перепродаваемой, что значительно повысит налоговые расходы давальца.

Подрядчик ведет учет изготовленной из давальческого сырья продукции на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По окончании переработки он выставляет давальцу счет-фактуру. При этом стоимость сырья для подрядчика никак не влияет на налогообложние, ведь оно принадлежит давальцу. Налог платится только на оказание услуг, причем базой является сумма за переработку: в доход подрядчика при этом включается прописанное в договоре вознаграждение за работу.

Пример бухгалтерских проводок при давальческой схеме

В апреле 2016 года ОАО «Зерноконтроль» получило по давальческой схеме сырье для обработки на сумму 10 000 000 руб. Стоимость переработки по договору составила 2 500 000 руб., включая НДС.

Доставка сырья и транспортировка готовой продукции возложена на давальца, а работы по погрузке и разгрузке входят в стоимость услуг подрядчика. ОАО в апреле получило предоплату в размере 600 000 руб. и в тот же месяц начата переработка полученного зерна, которая была завершена в срок – в мае 2016 года. Отгрузка произведена вовремя, так же как и окончательный расчет заказчика с подрядчиком.

Себестоимость переработки зерна для ОАО «Зерноконтроль» составляет 1 800 000 руб., в марте потрачено 800 000 руб., а в апреле – 1 000 000 руб.

Учет и документальное оформление давальческих материалов

Давальческие материалы — это сырье, которое заказчик передает исполнителю для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Подрядчик обязан использовать ТМЦ по назначению и отчитаться об объемах переработанных ресурсов.

Очень часто предприятия в сфере изготовления товаров и оказания услуг сталкиваются с недостаточностью производственных площадей, штата, специального оборудования. Но есть способ, который способен сохранить объемы выпуска готовой продукции без модернизации и перевооружения производства. Это схема работы с сырьем, при которой заказчик передает имеющиеся у него ресурсы другому предприятию для обработки и выпуска готовых изделий. Типичные примеры давальческих материалов:

продовольственное и непродовольственное сырье, из которого изготавливается продукция;
оборудование, которое используют для производства;
строительные материалы, которые применяют в строительстве объекта для заказчика.

Решение о передаче ТМЦ является оптимальным и взаимовыгодным для обеих сторон. Отрицательный момент такой практики только один — пристальное внимание со стороны налоговых инспекторов. Но если стороны соблюдают все правила давальческой схемы, налоговики не придерутся.

Что такое давальческие материалы

По сути, давальческое оборудование — это основные средства, которые заказчик (покупатель) передает во временное распоряжение стороннему лицу для обработки и выпуска готовых изделий, проведения работ, оказания услуг. Аналогичная ситуация с сырьем и материалами. Отличительная черта применения давальческой схемы — за поставляемые давальцем материалы не надо платить. ТМЦ предназначены для целевого использования, остатки подлежат возврату владельцу.

Правила учета материальных запасов, в том числе и учет давальческих материалов, регулируется новым ФСБУ 5/2019 «Запасы». Федеральный стандарт утвержден Приказом Минфина № 180н от 15.11.2019. Обновленные нормативы применяются с 01.01.2021, а до этого действовали ПБУ 5/01.

Как вести учет давальческих материалов

Ни в одном нормативе не указано, что такое давальческий склад, но по логике, это склад подрядчика, на котором хранится переданное заказчиком сырье. Стороны обязательно заключают договор подряда (глава 37 ГК РФ). Положения контракта строго разграничивают права участников сделки и не предполагают факта передачи собственности на ресурсы.

Давалец учитывает передаваемое сырье на счете 10 «Материалы» в разрезе отдельного субсчета 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Подрядчик использует для учета забалансовые счета. Операции отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». В случае сдачи ТМЦ в переработку давалец оформляет проводку по перемещению материалов между субсчетами 10 счета. После выпуска изделий исполнитель предоставляет давальцу документы, подтверждающие расход сырья. Стоимость ТМЦ у заказчика включается в затраты по изготовлению. Переработчик ведет аналитический учет на всех стадиях обработки в разрезе субсчетов счета 003. Бухучет организуется отдельно по контрагентам и месту нахождения сырья.

Какие документы составляют

Операционный документооборот при давальческой схеме ведется по особым правилам. Унифицированные формы здесь не обязательны, при необходимости стороны самостоятельно разрабатывают документы с учетом отраслевой и производственной специфики, закрепляя бланки в учетной политике. Все сделки сопровождаются первичными регистрами. Если используете собственные формы, включите в них все реквизиты, обязательные для первички (ч. 2 ст. 9 402-ФЗ от 06.12.2011).

Перечень документов рекомендован, но большинство форм не обязательно. Стороны сделки самостоятельно принимают решение по оформлению тех или иных документов. В зависимости от специфики производства используют заказы покупателя на производство, задание смене, накладную на перемещение, накладную на возврат сырья, акт о списании материалов и другие. Приведем базовый список документов при давальческой схеме.

Договор

Заключение договора подряда — основа сделки. Основные моменты договорных отношений, требующие отражения в давальческой схеме:

объем и номенклатура материалов;
наименование готовых изделий;
техническая и конструкторская документация;
срок поставки сырья;
период выпуска и отгрузки продукции;
принцип транспортировки;
расценки услуг исполнителя;
нормирование расхода ресурсов;
условия возврата переданного сырья владельцу и возмещение вреда при недостаче.

Накладная М-15

Стороны составляют ведомость давальческих материалов или оформляют накладную. Форма предназначена для отражения движений переданных ТМЦ. Кроме того, ее используют в качестве сопроводительного документа при транспортировке готовых изделий. Накладную составляют как минимум в двух экземплярах, по одному — для каждой из сторон.

Акт приема-передачи материалов

Эта форма дублирует информацию, содержащуюся в накладной унифицированной формы М-15. Решение об оформлении этого документа принимается сторонами самостоятельно.

образец акта приема передачи давальческого сырья

Акт несоответствия

Бланк акта разрабатывается и утверждается в качестве приложения к договору. Предназначен для ситуаций, когда в момент передачи сырья, переданного заказчиком, выявлены отклонения по количеству, номенклатуре, качеству. Это двусторонний документ. То есть при обнаружении разногласий по поставке обе стороны должны зафиксировать разницу, подписав акт.

Приходный ордер

Бланк М-4 используется при регистрации поступления материалов со стороны исполнителя. Это документ складского учета.

Накладная по форме МХ-18 оформляется на передачу готовой продукции в места хранения у переработчика.

Таким регистром оформляется прием-передача давальческого материала по проектно-сметной документации, то есть при выполнении строительных и ремонтных работ. Стороны определяют периодичность оформления КС-2 и отчетный период в договоре. Для корректного формирования себестоимости заказчик вправе установить требования к каждой отгрузке, что доставляет определенные неудобства исполнителю при больших объемах.

Акт приема-передачи готовой продукции

Бланк документа является добровольным. Его содержание дублирует суть М-15 и КС-2.

Отчет о переработке

Формуляр разрабатывается участниками договора самостоятельно. Отчет исполнителя обязателен. Обычно его прикладывают к подписанным актам. В отчете указывают номенклатуру изделий и сырья, израсходованного на выпуск. Указывается количество и единицы измерения. Составляется в двух экземплярах. Для некоторых сделок составляют отчет об использовании давальческих материалов.

Счет-фактура

Операции по давальческой схеме облагаются НДС, поэтому обязательно составляется счет-фактура. Бланк счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 и допускает только внесение дополнений, без кардинальных изменений документа.

Нормы расхода

В договоре подряда прописывают норму расходов переданного сырья. Нигде не закреплено, что значит норма расхода давальческого материалов 1:1, стороны нормируют расходование самостоятельно, с учетом специфики сделки. Плановые показатели предоставляет заказчик или расчет производит исполнитель, но с условием утверждения у давальца.

Акт о перерасходе

Составляется при выявлении расхождений плановых и фактических (из отчета) показателей по расходу сырья. По результатам составления акта стороны принимают решение о возмещении расходов или включении их в состав себестоимости заказчика.

Как отразить в бухучете

Заказчик отражает операции с давальческими ресурсами такими проводками:

Дт 10.7 Кт 10.1, 10.8 — передача материалов в переработку;
Дт 10.1 Кт 10.7 — получение сырья после обработки;
Дт 10.1 Кт 60 — добавление стоимости переработки к стоимости ТМЦ;
Дт 19 Кт 60 — отражение НДС со стоимости переработки;
Дт 68 Кт 19 — принятие НДС к вычету;
Дт 60 Кт 51 — оплата подрядчику за выполненную переработку;
Дт 20 Кт 10.1 — отправка в производство материалов, переработанных на стороне;
Дт 20 Кт 10.7 — списание стоимости давальческих материалов, использованных при изготовлении продукции;
Дт 43 Кт 20 — учет готовой продукции, выполненной из сырья заказчика.

Подрядчик составляет такие проводки для учета переданных ресурсов:

Дт 003 — принятие и передача в переработку сырья от заказчика;
Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учет расходов на переработку;
Кт 003 — передача заказчику готовой продукции;
Дт 62 Кт 90.1 — отражение выручки за выполненную переработку;
Дт 90.3 Кт 68 — начисление НДС со стоимости переработки;
Дт 90.2 Кт 20 — списание себестоимости переработки;
Дт 51 Кт 62 — оплата работ, услуг от заказчика.

Что учесть для налогообложения

Поскольку давальческая схема не регулируется законом, при налоговом учете возникают сложности. Для корректного отражения операций с давальческими ресурсами учитывайте ряд правил:

нельзя реализовать давальцу изготовленную им ранее продукцию;
при определении цены за услуги переработки необходимо учитывать рыночные показатели;
следует решить вопрос с правом собственности на лом и неделовые отходы, чтобы действия не расценивались как безвозмездная передача;
подрядчику надлежит вести раздельный учет операций с давальческим сырьем и собственным.

Применение давальческих схем значительно упрощает производственный процесс заказчика, но несет определенные угрозы для исполнителя, так как стабильность и непрерывность функционирования будут напрямую зависеть от финансового состояния давальца.

Этот подход к ведению бизнеса привлекает внимания налоговых органов, поэтому обе стороны сделки должны приложить максимум усилий и умений в документальном оформлении всех этапов взаиморасчетов.

Налоговый учет операций по переработке давальческих материалов

Определение «давальческие материалы» закреплено в законодательстве о бухгалтерском учете. Так, в п. 156 Методических указаний № 119н говорится, что это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

В главе 25 НК РФ определение давальческих материалов или чего-либо подобного отсутствует, в то время как их учет имеет свои особенности, обусловленные прежде всего тем, что к переработчику (исполнителю) не переходит право собственности на эти материалы.

Какие существенные условия должны быть отражены в договоре на переработку материалов? Каковы особенности учета доходов и расходов у сторон такого договора? Какими первичными документами оформлять операции, связанные с передачей материалов и возвращением готовой продукции заказчику?

Правовое регулирование

Следует отметить, что в ГК РФ также отсутствует определение «давальческие материалы», зато имеется ст. 220 ГК РФ, регулирующая отношения сторон по договору переработки. Пунктами 1 и 2 указанной статьи предусмотрено следующее.

Право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов, который обязан возместить стоимость переработки. При этом дается оговорка – если иное не предусмотрено договором.

Однако если стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, то право собственности на новую вещь приобретает лицо, которое, действуя добросовестно, осуществило переработку для себя. Это лицо обязано возместить собственнику материалов их стоимость.

Договор на переработку давальческого сырья как самостоятельный вид договора в ГК РФ не предусмотрен. Только в гл. 37 «Подряд» ГК РФ имеется ст. 713, регулирующая порядок выполнения работы с использованием материала заказчика.

Итак, по договору на переработку давальческих материалов одна сторона (исполнитель) обязуется изготовить из материалов, принадлежащих другой стороне (заказчику), продукцию в количестве и по характеристикам, предусмотренным договором, а последняя обязуется оплатить услуги по переработке.

Исходя из вышеперечисленных норм в договоре целесообразно закрепить следующие положения:

предоставление материалов осуществляется заказчиком на давальческой основе;

право собственности на материалы сохраняется за заказчиком;

исполнитель расходует материалы экономно и расчетливо и только для целей, на которые они были ему предоставлены;

исполнитель обязан представить заказчику отчет об использованных материалах, а также возвратить остаток материала.

Помимо этого, следует оговорить и такие условия, как характер выполняемых работ по переработке, технологические требования к ним; наименование и количество передаваемых материалов; сроки выполнения обязательств; наименование и технические характеристики готовой продукции.

Стороны должны предусмотреть, куда будет деваться неиспользованный материал – возвращаться к заказчику или оставаться у исполнителя. В последнем случае к исполнителю переходит право собственности на материалы. Ему следует оплатить их или уменьшить цену работы на стоимость остатков.

Первичные документы, оформляемые сторонами договора

Как известно, организация может воспользоваться унифицированными формами первичных документов или самостоятельно разработать эти формы.

Заказчик (давалец) оформляет накладную на передачу сырья и материалов (за основу можно взять типовую форму № М-15).

Исполнитель (переработчик), получив давальческие материалы, оформляет приходный ордер (можно воспользоваться формой № М-4), где следует указать, что материалы поступили на давальческих условиях.

После исполнения договора переработчик составляет отчет об использовании полученного сырья или материалов, в котором необходимо отразить:

наименование и количество полученных и использованных материалов;

наименование и количество готовой продукции;

наименование и количество остатков материалов и отходов от их использования.

После выполнения работ по переработке стороны составляют и подписывают акт приема-передачи выполненных работ, где указывается денежная стоимость работ.

Заказчик, принимая готовую продукцию, оформляет приходный ордер № М-4 или накладную на готовую продукцию по ф. № МХ-18 (утверждена Постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66).

Учет у заказчика (давальца)

Бухгалтерский учет

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете) (п. 157 Методических указаний № 119н).

Передача отражается внутренними записями по счету 10:

Дебет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10-1 «Сырье и материалы».

Стоимость оказанных исполнителем услуг по переработке материалов (без учета НДС) будет являться расходом организации по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции (п. 5 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). На дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ делается проводка: Дебет 20 Кредит 60.

Если в результате переработки материалов образуются возвратные отходы, которые по соглашению сторон возвращаются заказчику (давальцу), учет этих отходов ведется исходя из положений п. 111 Методических указаний № 119н. Отходы сдаются на склады по сдаточным накладным с отражением их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т. п. (то есть по цене возможного использования или продажи).

На дату утверждения отчета заказчик принимает возвратные отходы, делая в учете проводку: Дебет 10-6 «Прочие материалы» Кредит 20.

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

В конечном итоге фактическая себестоимость материалов будет складываться из суммы, уплаченной поставщику, плюс затраты на переработку минус возвратные отходы (при наличии).

Фактическая себестоимость списывается проводкой: Дебет 20 Кредит 10-7.

Готовая продукция, принятая к учету, отражается проводкой: Дебет 43 Кредит 20.

Налоговый учет

Материальные расходы.

По общему правилу затраты организаций на покупку материалов относятся к материальным расходам и при расчете налога на прибыль учитываются на дату их передачи в производство (пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Что касается давальца, то в момент передачи им переработчику давальческих материалов фактическая передача их в производство еще не подтверждена. Расход можно признать только на дату утверждения отчета исполнителя об использовании материалов.

Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, признаются материальными расходами на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Возникает вопрос: к каким расходам (прямым или косвенным) относятся расходы на переработку? С одной стороны, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. С другой стороны, в бухучете себестоимость материалов складывается из затрат в виде суммы, уплаченной поставщику, и затрат на переработку. Если одни учитывать как прямые, а другие – как косвенные, это значительно увеличит трудоемкость расчетов и приведет к образованию разниц и применению ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Полагаем, что в этой ситуации можно воспользоваться рекомендациями Минфина, которые даны в Письме от 02.05.2012 № 03-03-06/1/214: при формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемый для целей бухгалтерского учета. Таким образом, расходы на переработку материалов можно учитывать как прямые.

Возврат остатков материалов.

В случае если остатки давальческих материалов не возвращаются исполнителем и засчитываются в счет оплаты выполненных им работ, давалец должен включить в состав доходов выручку от их реализации на дату согласования отчета об использовании материалов на основании п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ.

Возврат отходов.

Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях применения гл. 25 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

В последнем случае возвратные отходы следует оценивать исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 105.3 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49).

Пример 1.

Организация приобрела материалы, стоимость которых равна 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Материалы на давальческих условиях были переданы переработчику, стоимость услуг которого составила 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.).

В результате переработки получены готовая продукция и возвратные отходы, которые планируется реализовать. Стоимость возвратных отходов оценена в размере 30 000 руб.