Порядок начисления резервов в бухгалтерском учете
Обязательные бухгалтерские резервы 2022-2023: классификация, виды, нормативные акты
Резервы в бухучете можно разделить на 3 группы:
- уточняющие — предназначены для корректировки балансовой стоимости некоторых активов (резервы под обесценение МПЗ и (или) финвложений, резерв по сомнительным долгам);
- условные — резервы, связанные с появлением у фирмы условных фактов хозяйственной деятельности (обусловленные наступлением в будущем высоковероятных событий: заведомо проигрышного судебного разбирательства; реструктуризации фирмы и др.);
- целевые — резервы предстоящих расходов на конкретные цели (например, на гарантийный ремонт, предстоящую оплату отпусков и др.).
Первая группа резервов отражается на специально предназначенных для них счетах:
- 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
- 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
- 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Каждый из указанных видов резервов этой группы подчиняется своим законодательным требованиям:
- с 2021 года оценивать МПЗ и решать вопрос с созданием / корректировкой резерва под их обесценение нужно на каждую отчетную дату (разд. III ФСБУ 5/2019 «Запасы»). Ранее резерв создавался по результатам годовой инвентаризации (п. 25 ПБУ 5/01);
Порядок работы с резервом под обесценение МПЗ по правилам нового ФСБУ 5/2019 подробно описан в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.
- при наличии признаков обесценения финвложений резерв создается в соответствии с пп. 37–39 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н);
- появление сомнительных долгов требует от фирмы создания резерва в соответствии п. 70 положения по ведению бухучета и отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
Резервы из 2-й и 3-й групп носят название оценочных обязательств и формируются исходя из требований ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н).
В следующих разделах остановимся на нюансах формирования одного из обязательных бухгалтерских резервов — по оплате предстоящих отпусков.
Отпускные обязательства — правила резервирования
Оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков — один из обязательных в бухучете резервов. При его формировании важно помнить, что:
- создание бухгалтерского отпускного резерва — обязанность каждой фирмы, имеющей в штате сотрудников (кроме представителей малого бизнеса, ведущих упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010));
- формирование резерва связано с необходимостью исполнения требований трудового законодательства о необходимости предоставления работникам оплачиваемых отпусков (ст. 114–115 ТК РФ);
- отраженная в отчетности сумма отпускного резерва позволяет ее пользователям делать верные выводы о наличии отпускных обязательств на отчетную дату.
Схема его формирования законодательно не регламентирована, однако при его разработке важно учесть несколько основополагающих правил:
- правило периодичности — отпускное оценочное обязательство создается на каждую отчетную дату;
- правило рациональности — компания вправе выбрать критерий резервирования (отдельно по каждому сотруднику, по подразделениям или фирме в целом) в зависимости от масштабов компании и условий хозяйствования;
- правило тождественности счетов — статьи расходов, на которые относятся отпускные резервные отчисления, совпадают с расходной статьей, в которую включается зарплата сотрудников.
На каких счетах и какими проводками отражается начисленная зарплата — расскажет материал «Учет заработной платы в бухгалтерском учете (нюансы)».
Способы расчета отпускных обязательств
Создающая отпускной резерв фирма свободна в выборе методики расчета суммы отпускного обязательства. Единственное требование — применяемый алгоритм должен обеспечить наиболее достоверный результат.
Среди получивших распространение на практике методик можно назвать (например):
- нормативный метод (налоговый) — расчет отчислений в резерв осуществляется по правилам НК РФ (ст. 324.1 НК РФ);
- МСФО-метод (см. пример далее);
- пропорциональный метод — в его основе следующая схема: за первый отработанный после отпуска или приема на работу месяц обязательство фирмы перед сотрудником составляет ориентировочно 1/11 часть от зарплатных начислений, аналогично на конец последующих отработанных месяцев отпускное обязательство рассчитывается пропорционально числу отработанных месяцев: 2/11, 3/11, 4/11 и др.;
- среднедневной (групповой или индивидуальный) метод — сумма отпускного обязательства рассчитывается по группе сотрудников или персонально по каждому из них исходя из количества заработанных неиспользованных дней отпуска на каждую отчетную дату и величины среднего дневного заработка.
Рассмотрим на примере, как рассчитать отпускное обязательство МСФО-методом.
В структуре ООО «Винзор» 3 подразделения:
- административно-хозяйственное (АХП);
- производственно-техническое (ПТП);
- снабженческо-сбытовое (ССП).
Учетной политикой ООО «Винзор» установлено:
- объем отчислений в резерв по оплате отпусков определяется исходя из зарплатных начислений каждого подразделения (включая страховые взносы);
- начисления вновь принятым и уволившимся в месяце сотрудникам в расчет не включаются;
- каждый отработанный полностью месяц дает право сотруднику на 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска;
- сумма отчислений в резерв определяется ежемесячно, что позволяет учесть все зарплатные изменения (увеличение или снижение зарплаты);
- формула для расчета отчислений в резерв по каждому подразделению (ОР):
ОР = (ФОТ + страховые взносы за месяц) / 28 × 2,33.
К примеру, на 31 октября сделаны проводки в бухучете ООО «Винзор», связанные с зарплатными начислениями и отчислениями в отпускной резерв:
Начислена зарплата сотрудникам АХП
Начислена зарплата работникам ПТП
Начислена зарплата сотрудникам ССП
Начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам АХП
Начислен резерв на оплату отпусков работникам ПТП
Начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам ССП
Пример расчета отпускного резерва другим способом см. в материале «Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете».
Можно ли использовать созданный в бухгалтерском учете резерв для оплаты отпуска, предоставляемого авансом, или для оплаты учебного отпуска, узнайте в готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Можно ли облегчить отпускное резервирование — узнайте из следующего раздела.
Формирование отпускного резерва: можно ли сблизить правила в бухгалтерском и налоговом учете?
Фирма может принять решение создавать отпускной резерв только в бухучете (БУ), поскольку создание аналогичного резерва в налоговом учете (НУ) необязательно. В такой ситуации невозможно избежать разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).
При создании отпускного резерва одновременно в БУ и НУ следует учитывать следующее:
- в БУ законодательно установленные алгоритмы создания отпускного резерва отсутствуют, но в отчетности рассчитанная сумма отпускных обязательств перед работниками должна отражаться в достоверной оценке;
- в НУ регламент создания резерва прописан в ст. 324.1 НК РФ: в учетной политике должны найти отражение следующие аспекты:
- способ резервирования;
- предельная сумма отчислений;
- ежемесячный процент отчислений.
В общем случае, если работник идет в очередной отпуск, а его отпускные уже зарезервированы:
- начисление отпускных происходит за счет резерва (Дт 96 Кт 70);
- признание расходов:
- в БУ расход признается единовременно на всю сумму отпускных;
- в НУ — в тех месяцах, к которым относятся фактические отпускные дни (см. письмо Минфина РФ от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42);
Кроме того, необходимо отметить, что резерв на оплату отпусков в НУ создается непосредственно под отпуска отчетного года и на конец года он редко имеет остаток. В бухучете отпускной резерв включает все обязательства фирмы перед работниками по заработанным, но не использованным отпускным за весь период их работы в данной фирме.
Данные обстоятельства не позволяют признавать расходы на формирование отпускного резерва в НУ и БУ по тождественным алгоритмам, и обходиться совсем без временных разниц не получится.
Подробности создания налогового резерва на оплату отпусков узнайте из материала «Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете».
Итоги
В бухучете резервы формируются с целью достоверной оценки активов и необходимости представления пользователям реальных отчетных данных об обязательствах фирмы. Методики формирования резервных сумм для целей бухучета законодательно не регламентированы, поэтому разрабатывать их необходимо самостоятельно.
Стоит ли «заморачиваться» с резервами?
Вы знаете, это вопрос не о том, сколько придется перерабатывать бухгалтеру, если фирма примет решение создавать в налоговом учете резерв по сомнительным долгам. А это вопрос в его пользе, то есть в том, нужен ли такой резерв или нет. Многие из наших собратьев-бухгалтеров считают, что раз Налоговый кодекс не требует их создавать в обязательном порядке, то это и не нужно делать — хлопот меньше. Но все-таки такой подход уже устарел. Хлопот, может и меньше, но и важные преимущества этого инструмента не используются.
Долг сомнительный
Резерв по сомнительным долгам, исходя из его названия, с долгами и связан. Но не со всеми. В самом начале статьи 266 НК РФ, которая полностью посвящена вопросам резерва по сомнительным долгам (РСД) говорится, что в связи с ним нас интересуют только два вида долгов: сомнительный и безнадежный.
Сомнительный долг — это не погашенный в определенный договором срок долг вашего покупателя перед вами, если вы выступаете в роли поставщика. Определяющее условие, этот долг не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией. При этом сумма долга «сворачивается» на сумму непогашенной кредиторской задолженности, если она имеется у вас перед этим же контрагентом.
Не может быть отнесена к сомнительной задолженность (п. 3 ст. 266 НК РФ):
- по поставке предоплаченного товара;
- по оплате приобретенных имущественных прав (прав требования);
- по штрафным санкциям.
Долг безнадежный
Безнадежным долг признается, когда наступает одно из обстоятельств:
- Истек общеустановленный срок исковой давности, составляющий 3 года (п. 1 ст. 196 ГК РФ).
- Погасить долг стало невозможным из-за:
- издания госорганом соответствующего акта;
- ликвидации должника.
- Издано постановление ФССП о невозможности взыскания долга из-за невозможности установить место нахождения должника или его имущества, либо из-за отсутствия имущества, на которое может быть обращено взыскание.
Безнадежную дебиторку взыскать невозможно. То есть часть денег или активов утрачены полностью. Налицо убыток. Такой убыток можно отнести на внереализационные расходы или списать за счет созданного резерва по сомнительным долгам.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Безнадежный долг — это долг, нереальный для взыскания. Сомнительный долг – это предыдущая стадия: он может стать безнадежным.
Так зачем резерв?
Заметим, что формирование РСД в бухгалтерском учете – это обязанность компании. Никакого права выбора – формировать или не формировать его – уже нет. Дело в том, что в бухучете создание РСД рассматривается как способ оценивания текущего состояния имущества и обязательств фирмы.
Для налогового учета значение РСД несколько иное.
Сомнительный долг проходит переход к стадии безнадежного долго. Как правило, это растягивается на отведенный для этого срок – 3 года. И только поле того, как долг стал безнадежным, его можно списать в убытки.
Формирование РСД дает возможность учитывать во внереализационных расходах потери от неоплаты долга не дожидаясь, когда он станет безнадежным.
Когда это произойдет, долг, конечно, нужно будет списать. Но уже не в расходы, а за счет резерва. И поскольку суммы безнадежных долгов могут быть существенными, такое списание, в отличие от единовременного, не приведет к неожиданному образованию убытка. Ведь в финансовом результате, влияющем на налоговую базу по прибыли, будут учитываться расхождения в суммах списываемого безнадежного долга и сформированного резерва по нему. А не весь имеющийся безнадежный долг.
А это очень важно, потому что убыточные компании налоговики проверяют чаще.
Евгений Сивков: резервы в бухгалтерском учете — 2019
Не секрет, что бухгалтера зачастую недостаточно серьезно относятся к такому вопросу как создание резервов (не торопятся их создавать).
В связи с этим, попробуем разобраться — насколько оправданно такое отношение к данной теме — зачем вообще нужен «резерв», и что именно законодательство РФ подразумевает под этим понятием?
Начнем с того, что по стандартам бухгалтерской отчетности принятым в нашей стране, организациям и предприятиям предписывается в обязательном порядке создавать целый ряд резервов.
Исходя из критериев целей создания и экономической целесообразности, все резервы можно поделить на две большие группы.
В первую войдут те из них, которые непосредственно относятся к действиям по уценке активов — снижением их совокупной стоимости. В бухучете данная категория именуется оценочными резервами.
Основная цель их создания — возмещение убытков, которые являются следствием потери стоимости активов.
Ко второй группе следует отнести резервы, именуемые в бухучете оценочными обязательствами. Они создаются для планирования крупных, заранее известных расходов, для их равномерного распределения по временным периодам.
Основная цель начисления обоих видов резервов — недопущение искажений данных бухгалтерской отчетности.
Оценочные резервы — что это такое?
По сути, они являются специальным фондом, образуемым предприятием для того, чтобы покрыть свои возможные убытки. Формирование оценочных резервов, а также порядок отражения в бухгалтерской отчетности производится в соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» и рядом других положений, которые производят регламентацию данного вида резерва.
По целям, исходя из которых создаются оценочные резервы, их можно поделить на следующие категории:
— резерв, компенсирующий убытки по долгам;
— резерв, компенсирующий возможную потерю стоимости финансовых активов;
— резерв, компенсирующий возможное снижение стоимости материальных активов.
Стоит отметить, что организации не имеют права выбора — создавать или нет оценочные резервы, они обязаны это делать по закону.
Формирование первой группу резервов (по долгам) обязательно для всех организаций без исключения (малые предприятия, в том числе). Единственное условие — иметь соответствующие основания для создания резервов.
Соответствующие ПБУ дают на этот счет конкретные указания, так резерв, призванный компенсировать уменьшение стоимости МПЗ (материально-производственных запасов) создается, в соответствующих случаях:
— морального устаревания МПЗ;
— когда МПЗ лишаются своих первоначальных качеств (частично, в том числе);
— когда произошел учет МПЗ по стоимости дороже текущей рыночной;
— когда МПЗ длительный срок не используются (отражено в ПБУ 5/01).
Относительно финансовых вложений — предприятие должно проводить оценку, в том числе тех из них, по которым на текущий момент не определена рыночная стоимость (с целью выявления их обесценения).
В случае, когда на отчетную дату/ предыдущую отчетную дату учетная стоимость финвложений заметно превышает расчетную при условии отсутствия свидетельств, что в будущем произойдет значительное увеличение их расчетной стоимости, то тогда можно констатировать устойчивое снижение стоимости финвложений.
В подобных ситуациях в соответствии с ПБУ 19/02 организации нужно создать резерв под обесценивание финвложений.
Что касается сомнительных долгов, резервы формируются тогда, когда дебиторская задолженность какой-либо фирмы не была погашена в срок, установленный договором, и при этом не имеет обеспечения в виде соответствующих гарантий.
Все вышесказанное относится и к той дебиторской задолженности, по которой крайний срок оплаты еще не прошел, но можно с высокой степени вероятности предположить, что она не будет погашена.
Резюмируя вышесказанное можно отметить, что создание резервов вменяется в обязанность организациям при наступлении определенных обстоятельств, следовательно, отсутствует необходимость в указании данного момента при формировании учетной политики. Тем не менее, в учетной политике следует прописать то, в каком порядке будет происходить тестирование активов на обесценение.
В соответствии с п. 4 ПБУ 21/2008 «Учетная политика организации», статья 15 ФЗ № 402-ФЗ тестирование активов с целью создания резервов нужно проводить не реже чем 1 раз в год (при составлении годового отчета).
Примерный порядок тестирования активов в этом случае можно прописать приблизительно так — при отсутствии движения активов на протяжении года, резерв под снижение стоимости МПЗ будет составлять 50%, при превышении этого срока — 100%.
При этом нужно будет прописать порядок, в соответствии с которым дебиторская задолженность признается сомнительной — по каким критериям оценки вероятности долги признаются сомнительными.
Налоговый кодекс в статье 266 НК РФ дает основную методику по формированию резерва в бухучете при выявлении сомнительной задолженности:
— в случае возникновения сомнительной задолженности со сроком погашения, просроченным более чем на девяносто календарных дней, должен создаваться резерв, включающий полную сумму, выявленную в процессе инвентаризации задолженности;
— когда срок возникновения сомнительной задолженности не превышает сорок пять дней, сумма создаваемого резерва не увеличивается;
— в случае возникновения сомнительной задолженности сроком от сорока пяти до девяноста календарных дней (включительно) сумма резерва должна составлять 50 % задолженности.
Оценочные обязательства
Регулирование данной группы резервов происходит на основании ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В соответствии с эти положением оценочным обязательством признается то обязательство организации, у которого не определена величина и/или срок исполнения.
В данном ПБУ прямо не прописаны все случаи, при которых нужно формировать оценочные обязательства. При этом приложение содержит ряд стандартных вариантов, когда к данному виду резервов можно отнести:
— резервы по гарантийному ремонту;
— резервы по гарантийному обслуживанию;
— резерв на оплату отпусков сотрудников.
Одно из основных отличий оценочных обязательств от оценочных резервов состоит в том, что их использование гарантировано.
Также данное ПБУ содержит обстоятельства, при возникновении которых должны формироваться оценочные обязательства:
— у организации имеются обязанности, ставшие следствием ее предыдущей хозяйственной деятельности, исполнения которых она не может избежать;
— имеется возможность оценить величину оценочного обязательства;
— вероятно снижение экономической выгоды организации, необходимое в случае исполнения оценочного обязательства.
В итоге, цель формирования данных резервов заключается в том, чтобы дать оценку расходам, связанным с наступлением в будущем определенных событий.
В случае, когда обязательства предприятия соответствуют данному ряду условий, закон обязывает создавать по ним резервы.
Стоит отметить, что для субъектов малого предпринимательства, исключая тех из них, кто является эмитентами публично размещенных ценных бумаг, данное положение не обязательно к применению (п. 3 ПБУ 8/2010)
Как гласит п. 16 ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства должна определяться на следующих основаниях:
— исходя из имеющихся фактов хозяйственной деятельности фирмы;
— в соответствии с опытом при исполнении обязательств подобного рода;
— учитывая мнения экспертов (в случае необходимости).
При этом организация должна обеспечить в документальной форме подтверждение обоснованности такой оценки.
Как уже говорилось выше, в ПБУ отсутствует конкретная методика создания резервов для каждого случая. Поэтому, выбор той или иной методики оценки/расчета оценочных обязательств, а также состава и формы расчетов по подтверждению величины оценочного обязательства, нужно прописать при формировании учетной политики предприятия. В будущем это позволит организации избежать разногласий с надзорными органами.
Формирование и учет резервов предстоящих расходов
Резервы предстоящих расходов (РПР) – это средства, которые предполагается направить в дальнейшем на выплаты по будущим отпускам, вознаграждениям за выслугу лет. Деньги также могут тратиться на ремонт оборудования, различные производственные траты. Средства необходимо правильно учитывать. Инструкцией №157н по бюджетному учету установлена необходимость фиксирования в учетной политике применяемого порядка резервирования.
Вопрос: Как отразить в учете организации затраты на капитальный ремонт объекта основных средств (ОС), если в налоговом учете создается резерв предстоящих расходов на ремонт?
Стоимость капитального ремонта объекта ОС, осуществленного подрядной организацией, составила 960 000 руб. (в том числе НДС 160 000 руб.). Ремонт проведен и оплачен в III квартале. Иных затрат на ремонт объектов ОС в течение года организация не понесла.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется ежеквартально.
В налоговом учете применяется метод начисления, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, сумма годового резерва на ремонт установлена в размере 700 000 руб.
Посмотреть ответКак и для чего нужно формировать РПР?
В пункте 302.1 Инструкции №157н сказано о том, что предприятие имеет право на создание резерва будущих трат. Нужно это для равномерного распределения трат в дальнейшем. Резерв создается по следующим обязательствам:
- Образованные в результате принятия определенного обязательства. К примеру, предприятие заключило сделку. В эту категорию входят и обязательства перед сотрудниками: выплаты при увольнении, отпускные. Это также траты на технический ремонт, которые установлены договором поставки.
- Образованные в силу нормативных актов РФ или при реструктуризации организации. Расходы могут возникнуть и при изменении структуры филиалов предприятия, реорганизации или ликвидации субъекта.
Вопрос: Как отразить в учете организации оценочное обязательство, признаваемое в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска, если для целей налогообложения прибыли формируется резерв предстоящих расходов на оплату отпусков?
Сумма оценочных обязательств, признанных расходом в связи с возникновением у работников права на отпуск в соответствии с законодательством РФ (с учетом страховых взносов), за отчетный период составила 550 200 руб. В налоговом учете применяется метод начисления. Сумма резерва на оплату отпусков, отнесенного на расходы данного периода в налоговом учете в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ, составила 300 000 руб.
Посмотреть ответВ Инструкции №157н сказано, что предприятие обязано отразить в учетной политике факт формирования резервов. Во внутренних документах предприятия нужно также зафиксировать следующую информацию:
- Счет, на котором будут отражаться накопленные средства.
- Разновидности резервов, образующиеся в учете. К примеру, это может быть резерв на отпускные выплаты.
- Порядок образования резерва.
- Дату создания резерва.
ВНИМАНИЕ! Средства из резервного фонда могут направляться только на те цели, для которых он создан.
Резерв предстоящих расходов формируется со следующими целями:
- Экономическое обоснование установленной себестоимости.
- Отслеживание финансовых итогов.
- Отражение данных об отложенных обязательствах, которые будут предъявлены государственным структурам.
- Приведение бухучета организации в соответствие с принятыми стандартами.
ВАЖНО! Следует отличать резервы, фиксируемые в бухучете, от резервов, образованных с целью учета. Последние образуются для снижения налогооблагаемой базы.
Является ли обязательным создание РПР?
Обязательно ли формировать РПР? В нормативных актах отсутствует точный ответ на этот вопрос. В пункте 302.1 Инструкции сказано, что виды создаваемых резервов компания определяет сама. Однако они должны соответствовать имеющейся учетной политике. Там же указаны виды трат, на которые резервные средства направляться не могут.
Если у предприятия есть отложенные обязательства, очень желательно создавать РПР. Без этого пункта отчетность полноценной не будет. Минфин РФ рекомендует фиксировать в отчетности резервы:
ВАЖНО! Резервы могут не создавать субъекты малого бизнеса, которые не выпускают акции.
ВНИМАНИЕ! Для бухгалтерского учета создание резервов является обязательным. При ведении налогового учета решение об образовании резерва принимает руководство предприятия.
Порядок формирования РПР
Порядок создания РПР установлен ПБУ 8/2010. Предприятия могут формировать резервы на:
- Отпускные.
- Ежегодные компенсации за выслугу лет.
- Вознаграждения по результатам годовой работы.
- Ремонт ОС.
- Производственные траты по подготовке к сезонной работе.
- Траты на рекультивацию земельных участков.
- Расходы на мероприятия по охране природы.
- Траты на ремонт объектов, которые в дальнейшем будут сданы в аренду.
- Ремонт и обслуживание по гарантийным талонам.
- Погашение трат, установленных законами РФ.
Как правило, резервы создаются на выплату отпускных. Связано это с тем, что данные выплаты распределяются на протяжении всего года неравномерно.
Формирование резерва предстоящих расходов можно подразделить на следующие ступени:
- Отражение создания резерва в учетной политике организации.
- Определение оценочного обязательства на последнюю дату или квартала, или месяца.
- Расчет базового объема резерва. Для этого требуется умножить средний дневной доход на число оставшихся дней в квартале или месяце.
- Размер резерва увеличивается на размер страховых взносов.
Порядок создания резервов устанавливается на основании учетной политики предприятия.
Бухучет и используемые проводки
Использование счетов при формировании резерва зависит от того, куда именно пойдут средства:
- Выплата отпускных – счета 70 и 69.
- Перечисление средств за выслугу лет – счета 70 и 69.
- Ремонт основных средств – счета 20 и 23.
- Рекультивация земель – счета 20 и 23.
- Ремонт по гарантийному талону – счет 51.
Резервы фиксируются на счете 96. Рассмотрим типичные проводки, отражаемые на нем:
- ДТ96 КТ28. Траты на устранение брака по гарантийному талону.
- ДТ96 КТ51. Оплата трат с расчетного счета за счет резервных средств.
- ДТ96 КТ52. Оплата трат с валютного счета за счет резервных средств.
- ДТ96 КТ69-1. Отчисление страховых выплат в Фонд социального страхования с резервов.
- ДТ96 КТ69-2. Отчисление средств в Пенсионный фонд.
- ДТ96 КТ69-3. Перечисление денег в Фонд обязательного медицинского страхования.
- ДТ96 КТ76. Услуги сторонней компании оплачены за счет резервных средств.
- ДТ96 КТ91-1. Средства, не использованные в течение отчетного периода.
- ДТ08 КТ96. Создание резервов под создание внеоборотных активов под проведение строительных работ.
- ДТ08 КТ96. Зафиксированы обязательства по охране окружающей среды, рекультивации земель.
- ДТ20 КТ96. Начисление средств на расходы на основное производство.
- ДТ23 КТ96. Начисление средств на траты вспомогательного производства.
- ДТ25 КТ96. Направление денег на общепроизводственные траты.
- ДТ26 КТ96. Направление средств на общехозяйственные нужды.
- ДТ29 КТ96. Затраты на обслуживание.
- ДТ44 КТ96. Траты на продажу.
При расчете годовой суммы резерва нужно учитывать все платежи. В частности, нужно предусмотреть взносы в Пенсионный фонд, ФСС.
Пример
Ежегодный ФОТ, включающий страховые платежи, составляет 900 тысяч рублей. Размер отпускных и различных взносов составляет 80 тысяч рублей. Необходимо рассчитать % начислений в резервный фонд. Для этого проводятся следующие расчеты: