Движимое или недвижимое имущество: как определить
С 2019 года движимое имущество освобождено от налога. Поэтому крайне важно уяснить его отличия от недвижимого, чтобы и в бюджет не переплатить, и с налоговиками споров не иметь.
Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ движимым признается все имущество, которое не является недвижимостью. Поэтому при квалификации объекта действовать надо методом исключения. Назовем пять признаков, что имущество является недвижимым. Если ни один из них интересующему вас объекту не свойственен, значит, он — движимость.
1. Недвижимость прочно связана с землей. Такие объекты нельзя переместить без несоразмерного ущерба их назначению (п. 1 ст. 130 ГК РФ, см. также письмо ФНС от 01.03.2021 № БС-4-21/2512).
К недвижимости относятся, например, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Исключениями являются объекты без фундамента, которые перемещаются без ущерба назначению (ангары, киоски и т. п.). Это движимое имущество.
А еще недвижимостью признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, подлежащие регистрации в соответствующих реестрах.
Подробнее о данном признаке недвижимости читайте в КонсультантПлюс, оформив бесплатный пробный доступ:
2. Объект назначен недвижимостью законом (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Есть специфические объекты, которые считаются недвижимостью согласно закону: линии связи (закон «О связи» от 07.07.2003 № 126-ФЗ), космические объекты (закон РФ «О космической деятельности» от 20.08.1993 № 5663-I), беспилотные воздушные судна (п. 1 ст. 33 ВК).
3. Права на недвижимость подлежат обязательной государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ).
Если объект зарегистрирован в ЕГРН, он, скорее всего, недвижимость.
- государственная регистрация права не является обязательным условием для признания объекта недвижимостью (определение ВС РФ от 30.09.2015 № 303-ЭС15-5520, письма ФНС от 01.03.2021 № БС-4-21/2512, от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@);
- недвижимым могут признать и незарегистрированный объект (п. 38 постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25, письма ФНС от 08.02.2019 № БС-4-21/2181, № БС-4-21/2179, от 20.11.2018 № БС-4-21/22488).
При проверках налоговики ориентируются на информацию из ЕГРН. И как известно, они склонны к формализму. Поэтому следите за тем, чтобы в реестр по ошибке не попала движимость. Иначе доказывать право не платить налог вы будете в суде.
4. На объект имеются (письма Минфина от 29.06.2021 № 03-05-05-01/51043, ФНС от 01.10.2018 № БС-4-21/19038, от 02.08.2018 № БС-4-21/14968@):
- разрешение на строительство, ввод в эксплуатацию;
- документы технического учета, технической инвентаризации;
- проектная документация.
В этом случае объект признается недвижимым, даже если нет регистрации в ЕГРН.
5. Имущество не способно функционировать самостоятельно.
Если имущество входит в состав имущественного комплекса и не может использоваться самостоятельно или свои функциональные качества без него теряет недвижимость, его учитывают и облагают налогом в составе недвижимости (письмо ФНС от 23.04.2018 № БС-4-21/7770). Примерами такого имущества являются лифты, мусоропровод, система отопления, водопровод и т. п. (письмо ФНС от 08.02.2019 № БС-4-21/2181, № БС-4-21/2179).
Особенно это актуально в случае, когда происходит замена такого оборудования. Сразу встает вопрос: учесть его как движимость и не платить налог или принять в состав облагаемого недвижимого объекта? Правильным будет второй вариант.
Если же движимый и недвижимый объект спокойно обходятся друг без друга, берите на учет движимость и налог можете не платить.
Используйте эти признаки, чтобы не нарушить правила налогообложения. И отслеживайте судебную практику об отнесении тех или иных объектов к движимому или недвижимому имуществу. ФНС сама этим регулярно занимается.
Так, письмом от 30.07.2019 № БС-4-21/14997 ведомство направило позицию Верховного суда (определение от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241) о признании движимым имуществом производственного оборудования (линии), для которого было построено отдельное здание.
Еще ряд судебных решений по теме приведен в письмах ФНС от 20.04.2020 № БС-4-21/6581@, от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@. В этих примерах из практики движимостью назначены такие объекты, как:
- вдольтрассовая кабельная линия связи газопровода-отвода;
- замощение;
- ограждение;
- высокостеллажные конструкции;
- выпарные аппараты, кристаллизаторы, элеватор и аппарат диффузионный и др.
Основной признак движимого имущества здесь — возможность его демонтировать.
Примеры имущества, которое было признано недвижимым, из КонсультантПлюс
В спорных ситуациях недвижимым имуществом были признаны:
трансформаторная подстанция, которая расположена в конкретном месте, установлена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена коммуникациями (кабельными электролиниями под землей) с другими объектами (Определение ВС РФ от 03.09.2018 N 307-КГ18-13146, Приложение к Письму ФНС России от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@ со ссылкой на Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.05.2018 N Ф07-5328/2018 по делу N А05-1595/2017, Письмо ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@);
Больше примеров смотрите в К+. Пробный доступ к системе бесплатен.
Также недвижимостью ФНС признает неотделимые улучшения в арендованное имущество, если они (письмо ФНС от 20.04.2020 № БС-4-21/6581@):
- носят капитальный характер и учитываются у арендатора в составе ОС;
- влекут изменение служебного (функционального) назначения недвижимости, изменяют ее площадь;
- не могут быть свободно перемещены или демонтированы без причинения ущерба арендованному объекту.
Платить ли налог на имущество с объектов незавершенного строительства, читайте здесь.
Что относится к недвижимому имуществу в 2021 году
ГК РФ Статья 130. Недвижимые и движимые вещи
Позиции высших судов по ст. 130 ГК РФ >>>
1. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
(в ред. Федеральных законов от 30.12.2004 N 213-ФЗ, от 03.06.2006 N 73-ФЗ, от 04.12.2006 N 201-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
(в ред. Федерального закона от 13.07.2015 N 216-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
(абзац введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 315-ФЗ)
2. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
Как определить движимое или недвижимое имущество?
Признаки недвижимости
- объект подлежит государственной регистрации;
- имеются разрешения на строительство и ввод в эксплуатацию;
- отвечает признакам части в составе единого комплекса:
- не имеет самостоятельного хозяйственного назначения, служит для обслуживания недвижимого объекта;
- не может быть продана отдельно (следует судьбе главной вещи);
- отделение части нарушает существенные свойства вещи и препятствует функционированию единого комплекса (несоразмерный ущерб назначению).
Определение и критерии недвижимого имущества даны в:
- Гражданском кодексе (ст. 130 ГК РФ);
- Федеральном законе от 30.12.2009 N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений»;
- Градостроительном кодексе (ст. 1 ГрК РФ, ст. 51 ГрК РФ, ст. 55 ГрК РФ);
- Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденным приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.
(Письмо ФНС РФ от 30.07.2019 N БС-4-21/14997)
Документы-обоснования квалификации объекта:
- документы технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости;
- разрешение на строительство и (или) ввод в эксплуатацию;
- проектная или иная документация на создание объекта и (или) о его характеристиках;
- заключение независимого эксперта;
- решение суда.
(Письмо ФНС РФ от 02.08.2018 N БС-4-21/14968@)
Как распознать недвижимость
Замощение дороги, асфальтовое покрытие, забор вокруг здания – недвижимость?
Иногда замощение (асфальтирование) дороги признают:
- движимым имуществом (Решение АС Нижегородской области от 22.02.2019 по делу N А43-13065/2017);
- недвижимым имуществом – частью земельного участка (Постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 по делу N А12-7360/08).
Ограждение также самостоятельным объектом недвижимости не признается (Постановление Президиума ВАС от 24.09.2013 N 1160/13 по делу N А76-1598/2012).
Являются ли недвижимыми объектами коммуникации внутри здания: отопление, водопровод, вентиляция, пожарная сигнализация?
Все коммуникации, предусмотренные в технической документации к зданию являются его частью и составляют с ним единый недвижимый объект, так как не имеют самостоятельного хозяйственного назначения, а обслуживают здание (Постановление АС Поволжского округа от 28.05.2019 N Ф06-47057/2019 по делу N А12-14902/2018).
Асфальтовый завод, можно ли признать движимым имуществом?
Если при возведении завода на указанную установку составлен технический паспорт некапитального объекта, а само сооружение внесено в реестр некапитальных объектов, то это – движимый объект (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.11.2018 по делу N А67-6746/2017).
См. также:
Недвижимость или движимость?
Недвижимость – земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей (перемещение без несоразмерного ущерба назначению объекта невозможно), в т. ч. здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
К недвижимости относятся также помещения и машино-места (абз. 3 п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Право собственности на недвижимость, а также действия с ней подлежат государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ).
На то, что имущество является недвижимым указывает (Письмо ФНС от 25.03.2019 N БС-4-21/5305@, Письмо ФНС от 02.08.2018 N БС-4-21/14968@):
- регистрация в ЕГРН;
Регистрация в ЕГРН – не обязательное условие для недвижимости.
- наличие Федерального закона, указывающего что объект – недвижимость (абз. 2 п. 1 ст. 130 ГК РФ);
- наличие технической документации, указывающей на прочную связь с землей.
Неделимая вещь — вещь, раздел которой в натуре невозможен без ее разрушения, повреждения или изменения ее назначения и которая выступает в обороте как единый объект вещных прав (п. 1 ст. 133 ГК РФ).
Сложная вещь – совокупность разных объектов, объединенных для использования по общему назначению (ст. 134 ГК РФ).
Если сложная или неделимая вещь – объект недвижимости, то его состав определяется по данным проектной документации и технического паспорта на данный объект. Его составные части должны быть объединены единым функциональным назначением.
Движимая вещь характеризуется признаками (Письмо Минфина РФ от 24.08.2017 N 03-05-05-01/54266):
- она учитывается как отдельный инвентарный объект в соответствии с ПБУ 6/01;
- функциональное назначение независимо от недвижимой вещи;
- демонтаж оборудования не причиняет несоразмерного ущерба объекту недвижимости.
При соблюдении данных условий объект можно считать движимым, даже если он входит в состав зарегистрированного объекта недвижимости согласно техническому паспорту на объект.
При определении статуса объекта (недвижимое / движимое) контролеры предлагают руководствоваться (Письмо ФНС от 25.03.2019 N БС-4-21/5305@):
- ст. 130 ГК РФ, ст. 131 ГК РФ;
- выводами ВС РФ от 07.04.2016 по делу N 310-ЭС15-16638, Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 30.09.2015 N 303-ЭС15-5520;
- сложившейся судебной практикой.
Проект Федерального закона 02/04/02-17/00062515
Готовятся поправки в ст. 130 ГК РФ:
- к недвижимымвещам относятся земельные участки, участки недр, здания
- Здание — строение, в котором могут быть образованы не менее двух помещений и (или) машино-мест;
- Сооружения — строение, в котором не могут образовываться помещения или машино-места;
- Помещение – обособленная часть здания, границами которой являются перегородки или перекрытия, имеющая самостоятельное хозяйственное назначение.
- Сооружения являются недвижимостью, если они:
- прочно связаны с землей,
- имеют самостоятельное хозяйственное значение,
- могут выступать в гражданском обороте обособленно от других вещей.
Перечень видов сооружений, не обладающих признаками недвижимости утверждает Правительство РФ. Объекты незавершенного строительства признаются недвижимостью, если обладают признаками, утвержденными Правительством РФ.
См. также:
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательстваПомогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Законодательно определено понятие недвижимых вещей
В Налоговом кодексе определение такого имущества вовсе отсутствует, поэтому чиновники нередко делают попытки самостоятельно разъяснить названное понятие в целях налогообложения, причем предпочитают ссылаться на ГК РФ, который до сих пор тоже был довольно скуп в этом отношении.
Теперь ситуация, вероятно, изменится благодаря принятию Федерального закона от 21.12.2021 № 430-ФЗ. Правда, он вступит в силу только с 01.03.2023.
Согласно ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Недвижимыми вещами считаются также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Недвижимыми вещами являются жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы названных помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
По сути, здесь перечислены виды недвижимого имущества, но их определения не даются. Снова надо обращаться к другому законодательству (отраслевому).
С 01.03.2023 такие определения будут присутствовать непосредственно в новой гл. 6.1 ГК РФ, что решит проблему идентификации недвижимых вещей, хотя, по нашему мнению, лишь отчасти.
Земельный участок
Согласно новой ст. 141.2 ГК РФ земельным участком признается часть поверхности земли, границы которой определены в порядке, установленном законом.
В то же время в законодательстве есть и иные определения земельного участка, очень сходные с приведенным, но содержащие и отличия (нюансы). Так, в силу п. 3 ст. 6 ЗК РФ земельный участок как объект права собственности и иных предусмотренных данным кодексом прав на землю является недвижимой вещью, которая представляет собой часть земной поверхности и имеет характеристики, позволяющие определить ее в качестве индивидуально определенной вещи.
С точки зрения налогообложения здесь важна именно отсылка к наличию права собственности на земельный участок как ключевое условие для признания его экономическим субъектом в качестве конкретной недвижимой вещи и – в итоге – объекта налогообложения.
А вот п. 3.8.1 ГОСТ Р ИСО 6707-1-2020 определено, что земельный участок – это часть земной поверхности, за исключением океанов, обычно ограниченная естественными или государственными границами или пределами частной собственности. Здесь тоже говорится о праве собственности (почему-то только частной), а также о естественных и государственных ограничениях.
Здания и сооружения
В соответствии с новой ст. 141.3 ГК РФ здания и сооружения создаются в результате строительства. Также здания и сооружения могут быть образованы в результате раздела недвижимой вещи (здания, сооружения, единого недвижимого комплекса) или объединения нескольких недвижимых вещей (зданий, сооружений, всех помещений и машино-мест, расположенных в одном здании, сооружении). Изменение характеристик здания или сооружения не влечет образования нового здания или сооружения, если иное не установлено законом. То есть и здесь не дается непосредственно определения зданий и сооружений – они должны идентифицироваться по способу создания.
В силу п. 6 и 23 ч. 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» здания и сооружения также представляются как результат строительства. Но здесь поясняется, что этот результат в отношении здания выражается в объемной строительной системе, имеющей надземную и (или) подземную части, включающей в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенной для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных. Сооружение представляет собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.
Таким образом, в целях налогообложения зданий и сооружений по-прежнему надо будет прибегать, по крайней мере, к определениям, которые приводятся именно в Федеральном законе № 384-ФЗ.
Помещения
В статье 130 ГК РФ указывается то, что помещения могут быть жилыми и нежилыми. В новой ст. 141.4 ГК РФ поясняется, что жилым помещением является обособленная часть здания или сооружения, пригодная для постоянного проживания граждан. Нежилое помещение – также обособленная часть здания или сооружения, но пригодная для других целей, не связанных с проживанием граждан.
Подчеркивается, что помещение должно подходить для использования в соответствующих целях. Хотя непонятно, как помещение может быть пригодным для какой-то цели, но одновременно не подходить для соответствующего использования.
Указано, что помещения, предназначенные для обслуживания иных помещений в здании или сооружении, являются общим имуществом в таких здании или сооружении и не участвуют в обороте как самостоятельные недвижимые вещи, за исключением случая, предусмотренного п. 7 ст. 287.5 ГК РФ.
Данная статья тоже вводится Федеральным законом № 430-ФЗ, а приведенная норма говорит о том, что, если иное не установлено законом, общее имущество в здании или сооружении, пригодное для самостоятельного использования, может быть предоставлено в пользование третьим лицам по решению, принятому 2/3 голосов собственников помещений, машино-мест в здании или сооружении, при условии, что такое предоставление третьим лицам не нарушит охраняемые законом интересы собственников иных помещений, машино-мест в этих здании или сооружении.
К сведению: в соответствии с приложением 3 к Методическим рекомендациям по защите прав участников реконструкции жилых домов различных форм собственности, утвержденным Приказом Госстроя России от 10.11.1998 № 8, вспомогательные помещения – это помещения здания, предназначенные для обеспечения его эксплуатации или бытового и культурного обслуживания проживающих (лестничные клетки, вестибюли, внеквартирные коридоры и кладовые, мусорокамеры и т. п.).
В свою очередь, в п. 3.21 СП 54.13330.2016 «Здания жилые многоквартирные. Актуализированная редакция СНиП 31-01-2003», утвержденного Приказом Минстроя России от 03.12.2016 № 883/пр, указано, что вспомогательное помещение – это помещение для обеспечения коммуникационных, санитарных, технических и хозяйственно-бытовых нужд, в том числе кухня (или кухня-ниша и (или) кухня-столовая), передняя, внутриквартирные холл и коридор, ванная комната или душевая, уборная, туалет или совмещенный санузел, кладовая или хозяйственный встроенный шкаф, постирочная, помещение теплогенераторной и т. п. Соответственно, новая редакция ст. 290 ГК РФ теперь будет гласить, что собственникам помещений, машино-мест в многоквартирном доме на праве общей долевой собственности принадлежат общие помещения многоквартирного дома, несущие и ненесущие конструкции, механическое, электрическое, санитарно-техническое и иное оборудование многоквартирного дома, расположенное за пределами или внутри помещений, обслуживающее более одного помещения, машино-места в многоквартирном доме, а также земельный участок, указанный в п. 2 ст. 287.6 ГК РФ (земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства, иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома и расположенные на указанном земельном участке объекты).
Также согласно новой ст. 141.4 ГК РФ помещения, машино-места как недвижимые вещи могут быть образованы в том числе в результате раздела недвижимой вещи (здания, сооружения, в которых они образуются, помещения), объединения смежных недвижимых вещей (помещений, машино-мест) либо в результате реконструкции здания, сооружения, при проведении которой образуются помещения, машино-места как новые недвижимые вещи. В одном здании, сооружении может быть образовано не менее двух помещений и (или) машино-мест.
При перепланировке помещений, машино-мест могут быть образованы иные помещения, машино-места путем объединения смежных помещений, машино-мест или их раздела. В остальных случаях осуществления перепланировки помещения машино-место сохраняется как недвижимая вещь, в том числе в измененных границах.
Обратите внимание: образование помещений и машино-мест в объектах незавершенного строительства не допускается.
О праве собственности на объекты недвижимости
Федеральным законом № 430-ФЗ в ГК РФ введена также новая гл. 17.1 ГК РФ, посвященная определению права собственности и других вещных прав на здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, помещения и машино-места.
При этом с точки зрения налогообложения обращают на себя внимание положения новой ст. 287.2 ГК РФ, согласно которым при государственной регистрации прав на образованные в здании или сооружении помещения и (или) машино-места право собственности на здание, сооружение в целом прекращается.
Помещения, машино-места могут быть образованы и при разделе здания, сооружения, принадлежащих нескольким лицам на праве общей долевой собственности (ст. 252 ГК РФ), в счет долей всех сособственников таких здания, сооружения в праве собственности на такие здание, сооружение.
Собственник здания или сооружения вправе передать другому лицу во временное владение и пользование или во временное пользование помещение (часть помещения) либо иные части здания или сооружения. В этом случае договором между собственником и другим лицом определяется часть здания или сооружения, подлежащая передаче во временное владение и пользование или во временное пользование.
Важно, что право собственности на созданные здание, сооружение, объект незавершенного строительства, помещение, машино-место возникает у собственника земельного участка, на котором расположены указанные объекты, если ГК РФ, другим законом или договором не предусмотрено иное (новая ст. 287.1 ГК РФ).
Право собственности на созданные здание, сооружение, объект незавершенного строительства, помещение, машино-место возникает у лица, которому находящийся в государственной или муниципальной собственности земельный участок предоставлен для создания соответствующей недвижимой вещи, если ГК РФ, другим законом или договором не предусмотрено иное.
В новой гл. 17.1 ГК РФ также уделено внимание таким сложным моментам, как пользование собственником здания или сооружения чужим земельным участком или прекращение права собственности на бесхозяйственно содержимое помещение (новые ст. 287.3 и 287.7 ГК РФ соответственно, при этом утратит силу ст. 293 ГК РФ).
Определены также особенности права собственности на помещение, машино-место, общее имущество собственников помещений, машино-мест в здании или сооружении, права таких собственников на земельный участок под зданием или сооружением (новые ст. 287.4, 287.5 и 287.6 ГК РФ соответственно).
В частности, определено, что собственнику помещения, машино-места принадлежит доля в праве собственности на общее имущество в таких здании или сооружении.
Если иное не предусмотрено законом, собственникам помещений, машино-мест в здании или сооружении принадлежит на праве общей долевой собственности предназначенное для обслуживания более одного помещения, машино-места имущество в этих здании или сооружении (общее имущество).
К общему имуществу относятся, в частности, вспомогательные помещения (например, технические этажи, чердаки, технические подвалы, в которых имеются инженерные коммуникации, обслуживающие более одного помещения, машино-места в этих здании или сооружении), крыши, ограждающие конструкции этих здания или сооружения, механическое, электрическое, санитарно-техническое и иное оборудование, находящееся за пределами или внутри помещений, машино-мест и обслуживающее более одного помещения, машино-места. Особенности отнесения имущества к общему имуществу устанавливаются законом.