Что проверяется во время предварительного внутреннего финансового контроля учреждения

Организуем и проводим внутренний контроль в учреждении правильно: методичка от Минфина России

Закон о бухгалтерском учете обязывает учреждения осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского / бюджетного учета и составления отчетности., а положения Стандарта «Концептуальные основы. » и Приказа № 52н помимо этого – еще и внутренний контроль первичных документов. Но вот как организовать внутренний контроль в учреждении, какие мероприятия сделать обязательными и какие контрольные действия должны быть возложены на конкретных работников, нормативные акты не устанавливают – Стандарт «Учетная политика оценочные значения и ошибки»относит эти вопросы к сфере регулирования учетной политики учреждений (Письмо Минфина России от 27 декабря 2022 г. № 02-06-07/128426).

В целях методологического сопровождения применения Стандарта «Учетная политика. » Минфин России подготовил для учреждений Рекомендации по организации и обеспечению / осуществлению внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни и ведения бухгалтерского учета и составления, включая проведение годовой инвентаризации. Оговоренные ведомством важные моменты призваны стать основой положения о внутреннем контроле, являющегося частью учетной политики учреждения.

Ставим цели: зачем нужен внутренний контроль

Говоря научным языком, каждое действие обусловлено целью. Для чего мы осуществляем внутренний контроль? А делается это для того, чтобы:

Обеспечить достоверность данных о фактах хозяйственной жизни при их оформлении

Не допускать отражения в учете мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета.

Под мнимыми в числе прочего понимаются:

неосуществленные расходы,
несуществующие обязательства,
не имевшие места факты хозяйственной жизни

Обеспечить соблюдение требований по формированию, полноте и своевременности передачи первичных учетных документов для отражения на счетах бухгалтерского учета

Проверить полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни в том отчетном периоде, в котором они имели место быть.

Убедиться в правильности стоимостного измерения объектов учета и их отражения на соответствующих счетах и в регистрах бухгалтерского учета.

Подтвердить действительность существования, оценки состояния, обоснованности нахождения у учреждения и отражения в бухгалтерском учете активов, обязательств и иных объектов учета

Проверить фактическое существование и состояние активов и обязательств, отраженных в учете

Обеспечить своевременность составления, утверждения и представления отчетности и отсутствие в ней существенных ошибок и искажений

Иными словами, правильно организованный и грамотно проводимый постоянный внутренний контроль – залог корректного бухгалтерского учета и достоверной отчетности.

Многообразие внутреннего контроля: определяем тип контрольных мероприятий

В зависимости от того, каким способом и на каком этапе в отношении той или иной операции будут проводиться контрольные мероприятия, учреждение реализует:

Предупреждение нарушений установленного порядка осуществления операций

Контрольные действия осуществляются в отношении каждого объекта внутреннего контроля – осуществленной операции (факта хозяйственной жизни)

Контрольные действия осуществляются в отношении отдельных операций (фактов хозяйственной жизни)

Выявление нарушений установленного порядка осуществления операций в момент совершения и предупреждение появления негативных последствий

Выявление ошибок и нарушений установленного порядка осуществления операций. При этом средства контроля должны быть направлены на выявление нежелательных последствий и смягчение их негативного влияния

В любом случае в состав мероприятий внутреннего контроля включаются контрольные действия, которые учреждение проводит осуществляемые с использованием сервисов и/или прикладных программных средств автоматизации. Например:

выверка показателей счетов бухгалтерского учета по установленным контрольным соотношениям;
автоматическое указание реквизитов юридических лиц в электронных первичных учетных документах при интеграции с ЕГРЮЛ.

Ближе к делу: какие контрольные действия закрепить за работниками

В рамках внутреннего контроля должностные лица работники учреждения могут осуществлять:

Оформление первичных учетных документов с соблюдением требований к формированию и заполнению унифицированных форм

Указание реквизитов при составлении первичных учетных документов

Процедурное подтверждение факта хозяйственной жизни

Указание информации об организации в Карточке учета имущества в личном пользовании (ф. 0509097) в соответствии с данными ЕГРЮЛ;
Контроль соответствия формирования Решения о признании объектов нефинансовых активов (ф. 0510441) установленным требованиям;
Отражение в учете поступлений нефинансовых активов по счету 302 00 только при наличии факта приемки поставленного товара в соответствии с требованиями Закона № 44-ФЗ или отражении в учете соответствующего денежного обязательства на счете 502 12

Подтверждение соответствия между объектами внутреннего контроля (сверка данных) или их соответствия установленным требованиям

Не допустить отражения в бухгалтерском учете:

в составе нематериальных активов затрат на создание государственной интегрированной информационной системы, в отношении которой отсутствует свидетельство о регистрации права,
факта выдачи канцелярских товаров при отсутствии отражения на счетах бухгалтерского учета факта их приобретения / получения,
поступления доходов от аренды при отсутствии отражения объектов аренды в бухгалтерском учете

Санкционирование / подтверждение операций или подтверждение правомочности их совершения

Утверждение Отчета о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) сотрудника его руководителем

Разграничение полномочий и ротация обязанностей

Применение графика документооборота и/или порядка взаимодействия структурных подразделений и/или лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни, по предоставлению первичных учетных документов для ведения бухгалтерского учета

Проверка отражения объектов учета на бухгалтерских счетах с соблюдением требований НПА

Коммуникация в целях получения достоверной информации об экономической сущности операции хозяйственной жизни для обеспечения ее корректного отражения в бухгалтерском учете

Взаимодействие с лицом, ответственным за оформление факта хозяйственной жизни – приобретения книг, для определения экономической сущности операции для корректного отражения по КОСГУ:
– для библиотечного фонда – на статью 310,

предназначенные для использования в учебном процессе и бесплатной раздачи – на подстатью 346,
как сувенирная (подарочная) продукция – на подстатью 349

Мониторинг – регулярное наблюдение за операциями хозяйственной жизни и сбор информации об их выполнении в целях определения их эффективности / результативности

Проверка своевременности отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете

Контроль фактического наличия и состояния объектов бухгалтерского учета

Проведение инвентаризации активов и обязательств

Инвентаризации – особое внимание

Положения нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, определено обязывают учреждение в целях составления годовой отчетности проводить инвентаризацию активов и обязательств. Порядок ее проведения, условия, способы и охват определяются в учетной политике. Однако важно понимать, что обязательной инвентаризации подлежат активы и обязательства, некорректное раскрытие информации о которых существенным образом может повлиять на достоверность отчетности:

Сведения о качественном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности (просроченной задолженности)

Проведение годовой инвентаризации в целях:

выявления просроченной задолженности и ее урегулирования,
квалификации объектов, не являющихся балансовыми объектами бухгалтерского учета (сомнительная задолженность по доходам, кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами) – относим на забалансовый учет

Информация об объектах произведенных капитальных вложений – затрат, понесенных на незавершенное строительство объектов капстроительства, а также капвложений в «незавершенку»

Проведение годовой инвентаризации в целях выявления статусов (целевых функций) произведенных капитальных вложений с учетом требований по раскрытию информации, предусмотренных при составлении годовой отчетности – 2022 год

Информация об объектах налогообложения, в частности, по налогу на имущество

Проведение годовой инвентаризации в целях подтверждения корректного отражения стоимости объектов недвижимого имущества.

Обратите внимание: наиболее эффективным способом проведения инвентаризации объектов недвижимости является осуществление выверки информации об объектах недвижимости, отраженных в бухгалтерском учете и в государственных реестрах, способом технологической выверки (интеграции).

Информация об объектах бухгалтерского учета, формирующих показатели, в отношении которых законом установлены ограничения.
Например:

требования к сделкам с особо ценным имуществом, крупным сделкам,
верхний предел государственного внутреннего/внешнего долга РФ.

Проведение годовой инвентаризации объектов бухгалтерского учета, формирующих такие показатели

Информация об объектах, в отношении которых по результатам сверки с контрагентами в течение года выявлены расхождения,
Например, выявленные по результатам выверки неурегулированные консолидируемые расчеты

Проведение годовой инвентаризации в целях подтверждения корректного отражения стоимостных оценок таких объектов учета

Проведение годовой инвентаризации обязательно и в тех случаях, когда по результатам осуществления внутреннего финансового аудита в казенном учреждении / органе власти были выявлены факты и/или признаки, влияющие на достоверность бюджетной отчетности и порядок ведения бюджетного учета.

А если учет ведет ЦБ.

Мы уже неоднократно говорили о том, что передача учетных функций централизованной бухгалтерии не освобождает учреждение от проведения внутреннего контроля. В этом случае внутренний контроль осуществляется учреждением и ЦБ в соответствии с положениями о разграничении ответственности, установленными соглашением / договором о передаче полномочий с учетом графика документооборота и/или порядка взаимодействия учреждения и ЦБ.

Мероприятия внутреннего контроля в таком случае подразделяются на две группы:

Например, подтверждение соответствия между объектами внутреннего контроля – поступления / увеличения НФА и соответствующего денежного обязательства осуществляет та сторона, которая отвечает за регистрацию данных первичного документа в регистрах бухгалтерского учета

Например, при документальном оформлении факта хозяйственной жизни – часть данных первичного документа заполняет учреждение, часть – ЦБ

Организация внутреннего финансового контроля: задачи, способы и основные этапы

Внутренний финансовый контроль — залог финансового здоровья компании. Он позволяет вовремя выявлять воровство, махинации с финансовой отчетностью и нецелевое использование денег компании. Организация внутреннего финансового контроля особенно необходима собственникам, которые передали свой бизнес в руки наемных управленцев. И хотят отследить не только финансовые потоки, но и предотвратить любые риски вплоть до банкротства.

Что же такое внутренний финансовый контроль, для чего нужен и как строится в организациях — читайте в материале ниже.

Что такое внутренний финансовый контроль и зачем нужен

Когда в 2002 году в США прогремели 6 крупных банкротств, связанных с корпоративным мошенничеством —- вышел закон Сарбейнса – Оксли. Закон ужесточил требования к процессу подготовки финансовой отчётности, чтобы исключить возможность ее искажения. С тех пор система внутреннего финансового контроля обязательно должна быть в публичных компаниях Америки.

В отечественных предприятиях ситуация с мошенничеством не лучше. Согласно отчету PwC в 2018 году 66% компаний в России столкнулись с экономическими преступлениями. Для сравнения — в 2016 году этот показатель был на уровне 48 %. В основном, это случаи незаконного присвоения активов, взяточничество и коррупция. Украинские компании ежегодно теряют до 15% прибыли по тем же причинам. И способствует этому, как правило, отсутствие внутрикорпоративного финансового контроля.

Внутренний финансовый контроль (ВФК) необходим любой организации: малой или крупной, частной или бюджетной. Внутренний финконтроль охватывает сразу и финансовый учет, и контроль за выполнением поставленных задач в компании. Основная задача ВФК — вовремя выявить любые махинации, пресечь нецелевые расходы ресурсов и предотвратить возможные финансовые или репутационные риски.

Внутренний финансовый контроль еще называют финансовым контроллингом. Он определяет, насколько финансово устойчив бизнеса и может ли он быстро адаптироваться к нестабильным условиям внешней среды.

Правильно организованный финансовый контроллинг значительно сокращает расходы компании и помогает рационально использовать ее ресурсы.

Финансовый контроль в бюджетной и частной организации

Финансовый контроль применяется как на государственных предприятиях, так и частных компаниях. В сфере госсектора ВФК особенно важен и регламентируется законодательно. Так как от надлежащего функционирования государственных средств зависят финансовая безопасность и успешное развитие экономики всей страны.

В России есть федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и согласно ему организация внутреннего финансового контроля в бюджетных организациях обязательна. При этом госучреждения должны вести внутренний контроль наравне со всеми хозяйствующими субъектами. В Украине государственный финконтроль регламентируется Конституцией Украины, Гражданским, Налоговым и Бюджетным кодексом Украины, а также законодательными актами.

В коммерческой или бюджетной организации, есть субъект и объект финансового контроля. Первым может быть структурное подразделение или отдельные сотрудники. Их задача — контролировать поступление финансовых средств и целесообразность их использования. А объектом — происходящие процессы в компании и надежность ее информационных систем.

Внутренний финансовый контроль на предприятии помогает:

эффективного управлять его ресурсами;
отследить целесообразность действий, связанных с финансами и активами;
проверить корректность и законность совершенных финансовых операций.

При этом пристальный контроль нужен не только в госсекторе или крупных корпорациях с миллионными оборотами. Даже в малом бизнесе могут воровать деньги, нематериальные активы или информацию. Последнее порой наносит больший ущерб, чем денежные потери. И если отсутствует внутренний финансовый контроль на малом предприятии, то выявить недостачи будет нереально. Бизнес могут годами «понемногу» обворовывать свои же сотрудники.

Причина обычно кроется в том, что владельцы small cap business (маленьких компаний) не хотят тратиться на безопасность. Мол, в малом бизнесе итак все на виду. Но специалисты по форензик называют это «small cap catch» или уловкой маленького бизнеса. Так по данным ACFE, в 55% случаев хищения происходят именно в небольших компаниях со штатом до 100 человек. А в мультинациональных корпорациях желающих украсть миллионы оказалось в 2 раза меньше (22% случаев).

Согласно тем же исследованиям, в мошеннических схемах участвуют руководители отделов и даже контролеры. Поэтому внутренний финансовый контроль как коммерческих организаций, так и бюджетных должен быть выстроен так, чтобы под него попадали все сотрудники без исключения: линейные специалисты, менеджеры высшего и среднего звена, а также сами работники службы ВФК.

Способы организации системы ВФК

Существует несколько способов внедрения и организации внутреннего финансового контроля на предприятии.

Самостоятельно. Это когда система внутреннего контроля создается и проводится только наемными сотрудниками организации.
Ко-сорсинг. Это когда часть задач по финансовому контролю остается на стороне предприятия, а какая-то — передается внешнему консультанту или аудиторской компании. При этом внутри организации за финансовый контроль отвечают специальные отделы по контролю качества управления корпоративным капиталом, бухгалтерские либо аналитические подразделения.
Полный аутсорсинг. Здесь финансовый контроль полностью поручается юридически независимым организациям и проводится без участия штатных работников предприятия.

Первый способ подходит крупному бизнесу. Так как высшее руководство оперативно может получить любую информацию о работе всей компании, и принять верные решения. А достоверность информации о финансовом положении дел повышает доверие со стороны инвесторов.

Но этот способ может потребовать дополнительных инвестиций: на обучение внутреннему аудиту своих сотрудников или найм специалистов со стороны и внедрение программного обеспечения для автоматизации работы службы внутреннего контроля.

Для небольших и средних компаний больше подходит ко-сорсинг финансового контроля. Он помогает минимизировать издержки и узнать, насколько правильно были начислены и своевременно уплачены налоги. Также к преимуществам такого способа относится то, что компания может поручить финансовый контроль одновременно нескольким компаниям. А работники предприятия — получить исчерпывающую консультацию от внешних специалистов. Но есть и свои минусы — руководство не видит полной картины происходящего в компании.

Порядок организации внутреннего финансового контроля

Финансовый контроллинг строится обычно в несколько этапов:

Вначале формируются цели: что необходимо выявить при внутренней проверке.
Решается, как именно это будет сделано — прописывается ряд мероприятий по контроллингу.
Формируется полноценная структура ВФК.
Разрабатываются документальная база и внутренние стандарты контроля, согласно которым будет действовать система.

Когда система запущена и проверка прошла — наступает этап отчетного периода. Оценивается, насколько успешно сработала служб ВФК и проверяется налоговая отчетность.

Также мероприятия по финансовому контроллингу бывают 3-х видов:

предварительные — проводятся до того, как руководство приняло значимые решения в области управления корпоративным капиталом либо на этапе их подготовки;
текущие — сопровождает реализацию и внедрение принятых решений;
последующие — включает анализ последствий принятых решений в области управления капиталом фирмы.

Каждый из этих видов мероприятий и этапов предполагают подготовку сотрудников или найм компетентных специалистов по внутреннему финансовому контролю. Работники, ответственные за ВФК, должны уметь оценивать результаты принятых руководством решений по управлению капиталом, разбираться в разработке документальной базы и уметь проводить запланированную проверку согласно стандартам и правилам внутреннего аудита.

Только грамотная организация внутреннего финансового контроля на предприятии может обеспечить финансовую устойчивость бизнеса, своевременную сдачу достоверной финансовой и налоговой отчетности. А также сохранить имущество и информационную безопасность компании.

Особенности внутреннего финансового контроля в бюджетном учреждении

В системе финансового управления БУ внутренний финансовый контроль учреждения (далее – ВФК) выполняет сквозную роль. Пронизывая все управленческие процессы, контроль гарантирует оптимальное использование ресурсов, выявляет слабые стороны деятельности, способствует устойчивости БУ в быстро меняющихся внешних условиях. В статье расскажем, каким смыслом наполнен ВФК в сфере госсектора, в каких формах и какими способами он проводится, что является первостепенным объектом контроля при риск-ориентированном подходе.

Правовые основы организации внутреннего контроля в БУ.

Внутренний финансовый контроль учреждения представляет собой деятельность БУ, органов его управления, подразделений и сотрудников, призванную обеспечить эффективность и результативность финансово-хозяйственной работы, достоверность финансовой отчетности, соблюдение действующего законодательства и требований регулирующих органов.

Обязательный порядок организации (осуществления) бюджетными учреждениями внутреннего финансового контроля установлен ст. 19 Закона о бухучете[1] и п. 6 Инструкции по применению Единого плана счетов[2]. Сведения о результатах мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля включаются в пояснительную записку к балансу учреждения (п. 56 Инструкции № 33н[3]).

Формы и способы осуществления ВФК.

ВФК проводится по линии административного и осуществление внутреннего финансового контроля. Административный контроль состоит в обеспечении проведения операций только уполномоченными на то лицами и в строгом соответствии с определенными БУ полномочиями и процедурами принятия решений по проведению операций. Финансовый контроль учреждения состоит в обеспечении проведения операций в строгом соответствии с нормативными и локальными актами и адекватного отражения этих операций в учете и отчетности.

Административный и финансовый контроль осуществляется в предварительном, текущем и последующем порядке.

Предварительный контроль направлен на предотвращение возможных нарушений и потому проводится до момента совершения финансовых операций. К его мероприятиям относятся формирование планов финансово-хозяйственной деятельности, проверки обоснованности закупок, согласование условий договоров. Кроме службы ВФК в предварительном контроле участвуют плановые, экономические, юридические службы БУ.

Текущий контроль выполняется на стадии совершения операции и призван обеспечить проведение финансовых операций уполномоченными лицами в порядке, установленном локальными актами БУ. Кроме службы ВФК данный контроль осуществляет бухгалтерия БУ.

Последующий контроль производится по результатам финансово-хозяйственной деятельности БУ за определенный период. Этот тип контроля, как правило, является исключительной компетенцией службы ВФК. Формами последующего контроля являются камеральная проверка (по месту работы службы ВФК, а не проверяемого подразделения), выездная проверка (по месту нахождения объекта проверки).

При проведении контрольных мероприятий используются сплошной и выборочный способы. При сплошном способе контрольные действия осуществляются в отношении каждой проведенной операции. При выборочном способе – в отношении отдельных операций и действий.

Контрольные действия делятся на визуальные, автоматические и смешанные. Первые выполняются без использования прикладных программных средств автоматизации, вторые – с использованием таких средств без участия должностных лиц, третьи – с использованием таких средств с участием должностных лиц. Ниже в табличном виде указано, какие контрольные действия могут быть взяты на вооружение службой ВФК и для какой формы контрольного мероприятия они наиболее предпочтительны.

Мероприятия и действия по ВФК.

Форма мероприятия

Контрольное действие

Получение объяснений, экспертиза, сбор и использование информации (отчетности), сверка данных

Осмотр, опрос, получение объяснений, инвентаризация, экспертиза, сбор и использование информации (отчетности), сверка данных

Осмотр, опрос, получение объяснений, экспертиза, сбор и использование информации (отчетности)

Видеонаблюдение и фотофиксация, сбор и использование информации (отчетности)

Осмотр, опрос, получение объяснений, экспертиза, сбор и использование информации (отчетности)

Осмотр, видеонаблюдение и фотофиксация, опрос, получение объяснений, экспертиза, сбор и использование информации (отчетности), сверка данных

Организация внутреннего финансового контроля.

Создание полноценной системы ВФК в БУ предусматривает следующие действия:

распределение полномочий по ВФК между органами управления, подразделениями и сотрудниками, в том числе оценка целесообразности формирования службы ВФК;

принятие локальных актов по ВФК;

разработка контрольных мероприятий и форм отчетности по ВФК;

доведение до сведения заинтересованных сторон информации об уровне ВФК БУ путем отражения необходимых данных в пояснительной записке к балансу учреждения.

В число локальных актов по ВФК рекомендуется включить:

положение о ВФК, фиксирующее его цели и задачи, порядок организации ВФК, его кадровое обеспечение;

положение о службе ВФК с указанием прав и обязанностей ее сотрудников, обязанностей сотрудников БУ по взаимодействию с сотрудниками службы ВФК;

приложения к положению по ВФК (положение по управлению рисками, включая систему лимитов; план действий в чрезвычайных ситуациях);

посвященный ВФК раздел учетной политики.

В мероприятия по организации текущей работы в рамках ВФК входят[4]:

подготовка к осуществлению ВФК;

оформление результатов ВФК;

принятие решений по его результатам;

составление отчетности службы ВФК.

В порядке текущей работы службы ВФК руководитель БУ утверждает график и план проверок, программу проверки. Результаты текущей работы должны фиксироваться документально, подтверждая, что ВФК БУ носит регулярный характер. Поэтому даже если он организован в минимально допустимом объеме, в штате учреждения должен быть сотрудник, обязанный следить за полнотой и актуальностью документации.

Кадровое обеспечение ВФК.

В зависимости от размера БУ и его финансовых возможностей выполнять функцию ВФК могут служба ВФК, сотрудник по ВФК, комиссия по ВФК. Отметим, что руководители любого уровня выполняют контрольные функции, в этом их отличие от рядового персонала. Поэтому если у БУ нет возможности вменить осуществление ВФК в исключительном порядке отдельным лицам (подразумевается, что сотрудник или служба ничем, кроме контроля, не занимаются), то в локальных актах по ВФК следует особо прописать роль руководителей структурных подразделений во ВФК. У ряда подразделений БУ есть четко выраженные контрольные функции, что способствует более легкому их встраиванию в систему ВФК. Например, юридический и кадровый отделы на этапе заключения договоров проводят предварительный контроль, а бухгалтерия осуществляет текущий контроль на основании расчетных документов.

Служба ВФК в отличие от других структурных подразделений БУ осуществляет контроль за контролем, то есть проверяет, как работают контрольные механизмы, а если они отсутствуют или недостаточны, то налаживает их. Служба ВФК осуществляет контроль без выполнения иных, исполнительских функций, что обеспечивает ее независимость.

Риски как объект внутреннего финансового контроля.

В конечном итоге вся деятельность в рамках ВФК сводится к управлению рисками, принимаемыми учреждением. Под риском подразумевается вероятность наступления из-за невыполнения обязательных требований событий, влекущих потенциальные негативные последствия различной степени тяжести.

Управление рисками представляет собой комплекс методических, информационно-аналитических, организационных и технологических мероприятий по выявлению, минимизации и предотвращению рисков, оценке эффективности указанных мероприятий, а также по организации работы по непрерывному совершенствованию процедур управления рисками и обновлению информации, на основании которой оцениваются риски.

Система управления рисками включает в себя: 1) идентификацию рисков; 2) анализ рисков; 3) минимизацию рисков; 4) мониторинг.

Изначально система управления рисками появилась в финансовом секторе, который в отличие от прочих областей хозяйства регулярно принимает на себя риски с целью получения вознаграждения. Подобная специфика деятельности интересует банки, страховщиков, инвестиционные фонды не столько в целях исключения, минимизации рисков, сколько в целях управления и измерения этих рисков для установления адекватных цен на свои финансовые продуты (такие как ставки по кредитам, стоимость ценных бумаг, размер страховых премий).

Для государственного сектора понятие риска относительно ново. Риск связан с неопределенностью, а бюджетная деятельность, напротив, является достаточно предсказуемой и высоко регулируемой. Тем не менее, вопрос управления рисками становится ключевым в системе реформирования финансового менеджмента бюджетной сферы России. Основным риском в госсекторе считается бюджетный, под которым понимается возможность возникновения событий, негативно влияющих на выполнение процедур составления и исполнения бюджета, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности, в том числе коррупционных проявлений[5].

Риск-ориентированный подход во внутреннем финансовом контроле.

Внедрение понятия риска в государственное управление сместило акценты и в методах государственного контроля (надзора): на смену традиционному подходу приходит риск-ориентированный[6]. БУ также может использовать модель риск-ориентированного подхода для повышения эффективности собственной службы ВФК.

Риск-ориентированный подход представляет собой метод организации и осуществления ВФК, при котором выбор интенсивности (формы, продолжительности, периодичности) проведения мероприятий по контролю, а также превентивных мероприятий определяется отнесением объекта проверки к определенной категории риска либо определенному классу (категории) опасности.

Риск-ориентированный подход во ВФК идентифицирует риски, производит их классификацию, оценку, а также устанавливает влияние этих рисков на конечные цели учреждения. Основные усилия службы ВФК смещаются с задачи выявления уже причиненного вреда и наказания виновных лиц на предотвращение причинения вреда, повышение информированности и компетентности сотрудников БУ. При этом меняется характер проверок: их периодичность и объем зависят исключительно от размеров рисков, что оборачивается усиленным контролем по отношению к потенциальным нарушителям и пониженным (вплоть до отсутствия контроля) – к добросовестным работникам.

Например, риск-ориентированный подход весьма эффективен при управлении учреждением с разветвленной филиальной сетью. Традиционный метод предполагает, что подразделения и филиалы будут проверены друг за другом в порядке очередности. Нерегулярность проверок трудно обосновать в рамках обычной модели контроля, в результате повышенный контроль проявляется уже по факту происшествия (например, авария, кража, санкция от надзорного органа). Риск-ориентированный подход позволяет сформировать критерии частоты и глубины проверки, обнародовать их для нижестоящих инстанций и осуществлять контроль преимущественно по отношению к неблагополучным филиалам, меньше затрагивая образцовые подразделения и не вызывая при этом обвинений в предвзятости.

При составлении плана проверки филиалов (подразделений) в качестве потенциальных угроз могут выступать размер финансовых потоков, численность персонала, парк оборудования, степень опасности оборудования, число происшествий за предыдущий период и пр. В число превентивных мер могут быть включены надлежащий профессионализм персонала, высокий уровень техники безопасности, наличие страховки, малая изношенность оборудования. Пересечение угроз и предупредительных мер отразит уровень риска каждого филиала. Так, если у учреждения есть крупный филиал с низким качеством менеджмента, то он будет включен в зону особого контроля, а маленький благополучный филиал – в зону низкого контроля.

В зависимости от того, в одной или разных системах находятся субъект и объект, контроль подразделяют на внешний и внутренний. При внешнем контроле, то есть проведении контрольных мероприятий со стороны органов государственной власти, учреждение является объектом проверки. При организации ВФК учреждение выступает субъектом. Руководителей БУ интересуют оба варианта, поскольку желательно, чтобы система ВФК способствовала успешному прохождению проверок, проводимых вышестоящими органами. Внешние контролеры обращают пристальное внимание на организацию ВФК проверяемого учреждения. Если уровень контроля оценивается ими как высокий, это (особенно в условиях риск-ориентированного подхода) проявляется в

[1] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

[2] Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[3] Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.

[4] Мероприятия приведены на основании Стандарта внутреннего контроля Федерального казначейства, утв. Приказом Федерального казначейства от 16.12.2016 № 475.

[5] Пункт 6 Методических рекомендаций по осуществлению внутреннего финансового аудита, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2016 № 822.

[6] Статья 8.1 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»; Постановление Правительства РФ от 17.08.2016 № 806 «О применении риск-ориентированного подхода при организации отдельных видов государственного контроля (надзора) и внесении изменений в некоторые акты Правительства РФ»; законопроект № 332053-7 «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации».

Порядок проведения внутреннего финансового контроля

Необходимость в организации внутреннего финансового контроля оговорена в статье 19 ФЗ от 6 декабря 2011 года №402. Контроль касается операций, связанных с деятельностью предприятия. Порядок его осуществления оговаривается в учетной политике.

Внутренний корпоративный контроль: некоторые вопросы идентификации, организации и методики

Цели проведения контроля

Рассмотрим цели осуществления локального финансового контроля:

Контроль над соблюдением закона в области локальных мероприятий по формированию бюджета и финансовым операциям.
Увеличение качества и точности бюджетных отчетов.
Повышение отдачи от вложения средств бюджета федерального значения.
Повышение качества подготовки документов, связанных с бухучетом.
Своевременное и точное заполнение бухгалтерской отчетности.
Обеспечение выполнения приказов руководства компании.
Исполнение созданных планов по хозяйственной работе.
Обеспечение сохранности собственности компании.

Внутренний контроль позволяет своевременно обнаружить ошибки и исправить их самостоятельно. В перспективе это поможет компании избежать штрафов и санкций.

Проблемы учета и внутреннего контроля просроченной дебиторской задолженности

Задачи и принципы

Рассмотрим основные задачи финансового контроля:

Анализ соответствия операций документам и отчетности.
Анализ соответствия деятельности регламентам и должностной инструкции.
Анализ соответствия деятельности технологическим процессам.
Изучение системы локального контроля для обнаружения элементов, обеспечивающих ее результативность.

Правила внутреннего контроля некредитной финансовой организации в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения

Контроль базируется на этих принципах:

Легитимность. Соответствие контрольных мероприятий законам страны.
Независимость. Исполнители контрольных мероприятий должны быть независимы от объектов, которые проверяются. Только в этом случае возможна объективность результатов.
Объективность. В процессе контроля должны быть получены достоверные данные. Поэтому мероприятия должны базироваться на фактических сведениях.
Ответственность. Все специалисты, занятые на контрольных мероприятиях, должны нести ответственность за свою деятельность. Только так может быть обеспечено ее качество.
Системность. Контроль должен быть комплексным. В его процессе анализируются все аспекты финансовой деятельности компании, имеющиеся взаимосвязи.

Соблюдение всех этих принципов обязательно.

Предмет проверки

В процессе контрольных мероприятий проверяются эти аспекты:

Соблюдение законов.
Правильность заполнения документов.
Верность заполнения регистров бухучета.
Сохранение активов организации.

Проверяется наличие ошибок в документах. После обнаружения они оперативно исправляются.

Особенности организации внутреннего контроля

Порядок проведения внутреннего контроля в обязательном порядке прописывается в учетной политике предприятия. Зафиксировать порядок в документах можно на этапе создания компании. Альтернативный вариант – издание отдельных актов. Порядок реализации контроля может быть зафиксирован в отдельном приказе.

Контрольные мероприятия исполняются различными путями:

Формированием структурного отдела или принятием сотрудника на должность ревизора. Сотрудники, осуществляющие контрольные мероприятия, подчиняются руководителю организации.
Организацией комиссии, которая будет работать на регулярной основе.
Возложением обязанностей по проведению контроля на представителей уже сформированных структурных подразделений.

Выбор конкретного пути определяется ожидаемым масштабом работ, возможностями организациями, наличием структурных подразделений, наличием специалистов.

Уровни проведения внутреннего контроля

Внутренний контроль осуществляется на этих уровнях:

Уровень работника. Работник осуществляет контроль в рамках своих должностных полномочий.
Уровень структурного отдела. Ответственность за контроль возложена на сотрудников подразделения, руководителей отдела.

Порядок осуществления контроля регулируется положением о работе отдела по контрольным мероприятиям. Работа ревизора будет также регламентирована этим положением. Документ должен быть утвержден приказом руководителя. На его основании базируется работа структурного подразделения.

ВАЖНО! Если Внутренний контроль осуществляется разными сотрудниками и подразделениями, ответственность разграничивается на основании локальных актов, должностных инструкций.

Особенности проведения внутреннего контроля

В процессе проведения контрольных мероприятий используются следующие инструменты:

Общенаучные методы: анализ, дедукция и прочее.
Эмпирические методы: инвентаризация, опросы, замеры.
Специфические инструменты: теория вероятности и прочее.

Финансовый контроль можно доверить специальной комиссии, сторонним компаниям.

Разновидности внутреннего контроля

Комплексный контроль включает в себя эти формы проверочных мероприятий:

Предварительный контроль. Выполняется до момента проведения хозяйственной операции. Этот инструмент обеспечивает формирование прогноза относительно итогов операции. Он позволяет решить, стоит ли идти на тот или иной шаг.
Текущий контроль. Включает в себя анализ мероприятий по реализации бюджета, формирование бухгалтерской отчетности, анализ эффективности использования средств. Проверяется соответствие расходов компании ее целям.
Последующий контроль. Осуществляется по результатам реализованных хозяйственных операций. При этом проверяется бухгалтерская документация. Контролируются результаты проведения инвентаризации.

ВАЖНО! Текущий и предварительный контроль можно включить в текущую деятельность сотрудников. Последующий контроль имеет смысл доверить сотруднику, который специализируется именно на контрольных мероприятиях.

ВНИМАНИЕ! Желательно исполнить все виды контрольных мероприятий. Для этого к работе приобщаются подразделения, отдельные сотрудники, специальная комиссия. Однако это возможно только в том случае, если компания располагает соответствующими ресурсами.

Предварительный контроль

Предварительный контроль нужен для принятия решения о проведения операции. Занимаются им руководители компании, заместители, главбухи, представители юридического отдела. В рамках предварительного контроля проводятся эти мероприятия:

Проверка заполнения финансово-плановых бумаг.
Визирование и согласование документации.
Проверка договоров.
Экспертиза бумаг о расходовании ресурсов компании.

Предварительный контроль включает в себя анализ соответствия соглашений плану деятельности, проверку всех форм отчетности (бюджетная, статистическая и прочая) до момента подписания документов.

Текущий контроль

Текущий контроль включает в себя повседневное исследование расходования средств, заполнения бухгалтерской документации. Состоит из таких мероприятий, как:

Анализ расходной документации.
Проверка суммы средств, которая находится в кассе.
Контроль над полнотой оприходования средств, которые были выданы банковским учреждением.
Контроль над долгами дебиторов и задолженностями самой компании.
Проверка соответствия аналитического учета с синтетическим учетом.
Установление фактического наличия собственности компании.

Текущий контроль проводится регулярно. Осуществляется он представителями отделов бухучета.

Последующий контроль

Осуществляется он после завершения той или иной операции. Предполагает проверку всех сопутствующих документов. Рассмотрим методы последующего контроля:

Инвентаризация.
Ревизия кассы без предварительной подготовки.
Проверка путей использования средств.
Анализ имеющихся документов.

Последующий контроль – заключительный этап внутренней проверки. Желательно поручить его специальной комиссии. Состав ее указывается в соответствующем положении. Если требуется, состав можно изменить. В дальнейшем контроль проводится путем плановых и внеплановых проверок.