Что такое денежные средства в пути

СЧЕТ 57 «ПЕРЕВОДЫ В ПУТИ»

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.

Наличные денежные средства, поступающие в кассы организаций, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих организаций на основании Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Наличные деньги могут сдаваться на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно. В частности, в рабочий план счетов могут вводиться следующие субсчета:

57-1 «Денежные средства, сданные в банк и не зачисленные на отчетную дату» (для учета денежных средств, сданных в банк в последние числа месяца или квартала при отсутствии подтверждения зачисления на счета в отчетном периоде).

57-2 «Денежные средства, сдаваемые в банк через инкассацию». Данный субсчет в основном вводится организациями АПК, имеющими структуры розничной торговли и осуществляющими сдачу выручки в банк через инкассаторов на основании заключенных договоров.

57-3 «Перечисленные денежные средства в рублях для покупки иностранной валюты». Вводится организациями для отражения операций покупки иностранной валюты.

57-4 «Перечисленные средства в иностранной валюте для продажи». Вводится организациями для отражения операций продаж иностранной валюты.

При необходимости организациями АПК вводятся и другие субсчета при наличии соответствующих объектов учета.

Наличные деньги в пути

В некоторых случаях движение наличных денег между банком и кассой целесообразно отражать при помощи счета 57 «Переводы в пути», хотя это и непривычно. Рассмотрим ситуации, в которых наличные денежные средства из кассы выбыли, но на расчетный счет еще не поступили. Или наоборот – списаны с расчетного счета, но в кассу не оприходованы. Образно выражаясь, деньги находятся «в пути» между кассой и банком. Как отразить такие операции в учете?

Вспомним, что План счетов и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) содержат счет с созвучным наименованием – 57 «Переводы в пути». Обсудим, как он используется. Речь пойдет о транзите рублевой наличности по схеме: счет 50 «Касса» – счет 57 «Переводы в пути» – счет 51 «Расчетные счета» либо в обратном направлении. Кстати, слово «транзит» происходит от латинского «transitus», что означает «переправа».

Инструкция по применению счета 57

В правилах ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности (п. 1 ст. 30 Федерального закона «О бухгалтерском учете») счет 57 «Переводы в пути» не упоминается. Он охарактеризован лишь в Инструкции по применению Плана счетов. В ней регламентировано его употребление для обобщения информации о движении денежных сумм, «внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению». Как видно, за перемещение денег при этом ответственно другое лицо. Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм являются «квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.».

Как видно из этой характеристики, счет 57 возникает в момент, когда денежные средства вручены стороннему по отношению к организации лицу, а не ее работнику.

Впрочем, описанное в Инструкции предназначение счета 57 отчасти устарело. В нашей статье мы его актуализируем. Кроме того, Инструкция не является нормативным правовым актом, она носит рекомендательный характер (письмо Минфина России от 15.03.2001 № 16-00-13/0). В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.

Более того: Минфин России в письме от 04.10.2011 № 07-02-06/184 разъяснил, что в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (ст. 34) порядок ведения кассовых операций определяется Банком России.

Классификация по балансу

Из вышесказанного следует, что аналитический учет по счету 57 ведется по субсчетам, характеризующим временное местонахождение наличности, подтвержденное документально: «Касса кредитной организации», «Почтовое отделение», «Инкассаторы» и т.п.

Хотя физическое перемещение наличных денег обеспечивает другое лицо, деньги в пути учитываются в составе денежных средств – наряду с деньгами по счетам 50 и 51 (в разделе V «Денежные средства» Инструкции). Поэтому в балансе (по форме, утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) суммы, числящиеся на отчетную дату по счету 57, отражаются по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» с кодом 1250.

Устаревшие рекомендации

Инструкцией надлежит пользоваться с учетом современных реалий.

Прежде всего, сберегательные кассы давно упразднены.

А кроме того, зачисление денег на банковский счет через почтовое отделение Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами…» (п. 3) не предусмотрено. Правда, на основании пункта 23 (подп. «а» и подп. «б») Правил оказания услуг почтовой связи (утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 № 221) почтовые переводы денежных средств по банковским реквизитам юридического лица осуществляются. Однако такой почтовый перевод в адрес юридического лица возможен лишь от физического лица (п. 1 приказа ФГУП «Почта России» от 13.03.2007 № 81-п «Об утверждении бланков почтовых переводов денежных средств»). Юридическому лицу внести деньги на свой расчетный счет через отделение федеральной почтовой связи не удастся. Поэтому на почту придется обращаться подотчетному лицу. С точки зрения почты вноситель денег уполномоченным представителем юридического лица не является, и при таких обстоятельствах проводка «Дебет 57 Кредит 50» невозможна.

В данном примере, а также во всех последующих примерах цифры условные.

Применять вышеизложенный порядок для снижения сверхлимитного остатка по кассе не возбраняется, противоречий с Указанием № 3210-У не возникает. Для почты подотчетное лицо является рядовым гражданином.

Банковская инкассация

Инкассация наличных денег – это доставка наличных денег клиентов в кредитную организацию для зачисления их сумм на банковские счета (п. 1.5 Положения о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утв. Банком России 24.04.2008 № 318-П).

А вот выдача банком денег осуществляется непосредственно клиенту из кассы по денежному чеку. Для перевозки денег клиент должен самостоятельно передать их банку. Основания – пункт 5.7 и абзац 2 пункта 1.5 Положения № 318-П.

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (ст. 877 ГК РФ). Кредитная организация обязана удостовериться в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом (п. 8.3 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П).

Выдача денежных чеков отражается в забалансовом учете – например, на специально открытом счете 012 «Денежные чеки».

Курьер между кассой и банком

Выдача денег работнику из кассы еще не гарантирует их зачисления на банковский счет. Например, по дороге его могут ограбить. Кроме того, деньги могут быть выданы работнику вечером одного дня, а сданы им в банк на следующий день. В то же время Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (п. 3 ст. 9) обязывает нас составлять первичный учетный документ при совершении факта хозяйственной жизни. Поэтому запись «Дебет 51 Кредит 50» не соответствует реальности.

Точно так же списание денег с расчетного счета не гарантирует их поступления в кассу. В этой связи бухгалтеры сталкиваются с проблемой: директор, будучи единственным учредителем, самостоятельно снимает деньги с расчетного счета, в кассу их не вносит и за их расходование не отчитывается. Что делать в такой ситуации?

Юридическому лицу внести деньги на свой расчетный счет через отделение федеральной почтовой связи не удастся. Поэтому на почту придется обращаться подотчетному лицу. С точки зрения почты вноситель денег уполномоченным представителем юридического лица не является, и при таких обстоятельствах проводка «Дебет 57 Кредит 50» невозможна.

Минфин России в письме от 17.10.2014 № 03-11-11/52558 разъяснил, что такой директор не состоит с организацией в трудовых отношениях. Классифицировать его как подотчетное лицо бухгалтер самостоятельно не вправе. Да и наращивание счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» невозможно. Ведь выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег (п. 6.3 Указания № 3210-У). А это означает, что формально в отсутствие авансового отчета по первому траншу последующие транши нужно относить на иные счета расчетов. Но применять счет 75 «Расчеты с учредителями» бессмысленно: обжалование обществом решений своего единственного учредителя невозможно (ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В этом случае суммы, снятые со счета, можно аккумулировать на счете 57:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51
— выданы наличные с банковского счета руководителю – единственному учредителю в отсутствие распорядительных и оправдательных документов.

Соответствующий субсчет к счету 57 обозначим иронически – «Все вопросы к директору». Такая учетная запись, по мнению автора, снимает с бухгалтера ответственность за происходящее как перед директором, так и перед налоговыми органами. Утечка денег в балансе вуалируется. Хорошо это или плохо – судить не нам. Нормативных предписаний по данному вопросу не имеется. А пункт 4.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) не обязывает формировать информацию в бухгалтерском учете исключительно исходя из интересов налоговой системы. Тем не менее, о применяемой учетной политике директора необходимо поставить в известность (п. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Мнимые или притворные факты за такой записью не стоят. В частности, у бухгалтера не имеется оснований считать, что директор использовал эти средства на личное потребление. В общем, «деньги в перевозке, спрашивать с учредителя»…

Елена Диркова, для журнала «Практическая Бухгалтерия»

Данная статья опубликована в закрытом разделе портала «Практическая бухгалтерия». Конкретные бухгалтерские вопросы с примерами решений и экспертными мнениями — максимум полезной и нужной информации на одном портале.
Получите доступ >>

Как правильно вести учет переводов в пути

«Переводы в пути» – это определенный статус переводов. Актуален он тогда, когда деньги внесены в кассу банковского/почтового отделения, но еще не оказались на счете конечного получателя. Для обобщения сведений об этих переводах нужен счет 57.

Базовые сведения

Статус «в пути» используется тогда, когда присутствует разрыв между датой официального подтверждения списания и датой зачисления денег на р/с фирмы. Рассмотрим примеры:

Выручка, которая помещена в кассу для последующего перевода на р/с фирмы. Подразумевается только та выручка, которая пока еще не зачислена.
Валюта, помещенная в кассу для размещения на р/с фирмы. Подразумеваются только те иностранные деньги, которые пока не зачислены.

Основание для учета денег – это первичка. Это могут быть квитанции, сопроводительные ведомости и прочее.

К СВЕДЕНИЮ! Банки могут выдавать выписки, составленные по неофициальной форме. В них прописывается сумма денег, которая уже пришла на счет фирмы, но это пока не зафиксировано документацией. Подобные суммы нужно обязательно фиксировать в бухучете как «переводы в пути». Фирма не имеет права распоряжаться этими деньгами до того, как будут получены расчетные бумаги с подтверждением платежа.

Резюмируем. Переводы продолжительностью более дня фиксируются на счете 57. По ДТ отражаются суммы переводов, которые пока не пришли на р/с фирмы. По КТ происходит списание переводов, возникшее на основании зачисления на р/с фирмы.

Особенности бухучета

Счет 57 ведется на основании актуального Плана счетов, установленного приказом Минфина №94 от 31 октября 2000 года. Корреспондирует он со следующими счетами: 50, 62, 79, 90-91 и другими. Кредитовый счет 57 корреспондирует со счетами 50-52, 62, 73.

К СВЕДЕНИЮ! Ведение счета 57 регламентируется рядом нормативных документов. Это, в том числе, Указание ЦБ №3210 от 11 марта 2014 года.

Субсчета счета 57 «В пути»

Субсчета нужны для обособленного учета некоторых операций/действий. К примеру, это могут быть операции с валютой, внесение денег определенным способом. Счет 57 может разделяться на эти субсчета:

01. Здесь фиксируются суммы, направленные в кредитные организации. Это переводы, по которым пока нет подтверждения в форме выписки из банка. Пример – сдача выручки, инкассированные средства. То есть деньги, переданные на счет в банке через инкассаторов.
02. Действия по покупке валюты. Субсчет нужен при возникновении потребности разницы между стоимостью покупки и курсом ЦБ.
03. Субсчет используется в торговле для фиксации эквайринговых сделок. К примеру, продукция оплачена через терминал при помощи специальных карт. Деньги в рассматриваемом случае будут зачислены на р/с фирмы спустя какое-то время. При этом владелец терминала берет процент за перевод.
21. Действия, произведенные в валюте.

Если требуется, бухгалтер может создавать вспомогательные субсчета.

Кредит и дебет счета 57

Счет 57 считается активным балансовым. Его особенности по двум направлениям:

Дебет. Деньги, направленные на зачисление.
Кредит. Последующее зачисление денег по изначальному назначению. В частности, это оприходование средств в кассу, поступление денег в валюте.

Для отражения тех или иных операций используются проводки. Они фиксируют определенные действия/операции.

Стандартные проводки по счету 57

Записи по счету 57 могут быть самыми разнообразными. Однако можно выделить наиболее общеупотребимые проводки:

ДТ57/01 КТ50. Выручка приходит на р/с фирмы в банке на завершение месяца. Первичка – банковская квитанция.
ДТ50-52 КТ57. Деньги «в пути» пришли в кассу/банковское учреждение.
ДТ57/02 КТ50. Направление выручки в банковское учреждение через инкассаторов.
ДТ51 КТ57/02. Деньги зачислены на счет через службу инкассации.
ДТ57/03, 04 КТ51,52. Перечисление денег на покупку/реализацию валюты.
ДТ57 КТ62,76. Перевод от дебитора по выплате долга, который пока не был зачислен. Когда этот перевод поступает на р/с фирмы, нужно выполнить обратную проводку.

Каждая запись вносится на основании первичного документа. Как правило, это банковские бумаги (квитанция и прочее). Рассмотрим проводки, которые используются при конкретных ситуациях.

Поступление денег на расчетный счет фирмы

При поступлении денег на р/с используются эти записи:

ДТ50 КТ90/01. Выручка фирмы.
ДТ57/02 КТ50. Деньги, принятые инкассатором.
ДТ51 КТ57/02. Деньги зачислены на р/с фирмы.
ДТ91/02 КТ51. Банковская комиссия за операции с деньгами.

Как очевидно, практически в каждой проводке фигурирует субсчет. Он нужен для детализации операции.

Учет эквайринга

Эквайринг представляет собой оплату платежными картами, то есть безнал. Подобные операции отражаются в бухучете с помощью этих записей:

ДТ50 КТ90. На счет пришла выручка.
ДТ57 КТ90. Фиксация выручки по безналичному расчету.
ДТ90/03 КТ68. Начисление НДС от продажи.
ДТ51 КТ57. Поступление денег по безналичному расчету с учетом банковской комиссии.
ДТ91 КТ57. Фиксация банковской комиссии по безналичным расчетам.

Бухгалтер обязательно должен учитывать факт того, что операции проводились безналичным способом.

Приобретение валюты

Фирма может приобретать валюту. В этом случае используются следующие проводки:

ДТ57 КТ51. Перечисление денег на приобретение валюты.
ДТ52 КТ57. Валюта конвертировалась и поступила на счет организации.
ДТ57 КТ91/01. Фиксация положительной курсовой разницы.
ДТ91/02 КТ57. Фиксация отрицательной разницы между курсами.

Первичная документация: бухгалтерская справка, выписки из банка.

К СВЕДЕНИЮ! Первичка нужна для подтверждения сумм, зафиксированных в бухучете.

Отражение переводов в пути в балансе

Деньги, зависшие на счете 57, фиксируются в балансе. В частности, средства отражаются на ст. «Прочие деньги» баланса. Эта статья включается в группу «Денежные средства». Последняя фиксируется по строке 1259 Баланса. Отражать переводы в пути необходимо на отчетную дату.

К СВЕДЕНИЮ! Порядок отражения переводов в пути в балансе имеет смысл зафиксировать в учетной политике.

Счет 57 «Денежные средства в пути»: расчеты по банковским платежным карточкам

Для отражения в учете операций с банковскими платежными карточками отдельного счета типовым планом счетов не предусмотрено.

Счет 57 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в т.ч. через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации (п. 43 Инструкции № 50).

Пример 1. Реализация товаров в рознице по банковским платежным карточкам

Организация розничной торговли реализовала товары на общую сумму 120 000 руб. с учетом НДС, оплаченные банковскими платежными карточками. Расчетная ставка НДС – 15,2300 %, средний процент реализованных торговых надбавок – 25,0230 %. Комиссия банка-эквайера составила (условно) 500 руб., издержки обращения, приходящиеся на товары, реализованные по банковским платежным карточкам, составили 10 300 руб. (в общей сумме издержек комиссия банка-эквайера уже учтена).

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи (см. табл. 1):

Пример 2. Учет реализации товаров по различным ставкам НДС

Организация розничной торговли реализовала физическому лицу кофемашину стоимостью 3 600 руб. (в т.ч. НДС – 600 руб., торговая надбавка – 700 руб., цена приобретения – 2 300 руб.). Расчет за товар произведен банковской платежной карточкой.

Учетной политикой организации торговли установлено, что учет товаров ведется по продажным ценам, ведется раздельный учет реализации товаров по различным ставкам НДС.

Комиссионное вознаграждение банка-эквайера согласно условиям договора составляет 0,2 % и удерживается банком при зачислении денежных средств на расчетный счет организации.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи (см. табл. 2):

Наталья Литкова, экономист эксперт журнала «Главный Бухгалтер»

Что такое денежные средства в пути