Как списать дебиторскую задолженность с забаланса

Дебиторская задолженность в бюджетной сфере: как квалифицировать, списать или восстановить

Дебиторская задолженность — это денежные средства или имущество, которые дебитор должен учреждению. Долг перед учреждением мог появиться из-за невыполнения условий контракта, гражданско-правового договора, излишней выдачи денежных сумм под отчет, ошибки в расчете заработной платы и т.д.

Дебиторскую задолженность можно разделить на четыре типа:

1. Долгосрочная — задолженность, срок исполнения которой на отчетную дату больше 12 месяцев, при этом срок погашения еще не наступил и требовать оплаты учреждение не вправе.
2. Просроченная — задолженность, которую контрагент, сотрудник или другой дебитор не погасил в установленный срок. Например, если срок оплаты по контракту 01.11.2021, 2 ноября задолженность будет считаться просроченной. При этом у учреждения еще остается возможность взыскать такой долг: дебитор не прекратил деятельность, не признан пропавшим без вести, срок исковой давности не прошел и пр.
3. Сомнительная — это просроченная задолженность, которую еще можно взыскать, но у учреждения нет уверенности, что в течение срока исковой давности дебитор погасит долг, или задолженность, не соответствующая критериям актива, например он признан неплатежеспособным или идет процедура банкротства.
4. Безнадежная — также просроченная задолженность, которую невозможно взыскать. В частности, дебитор прекратил деятельность или прошел срок исковой давности.

Как определить срок исковой давности дебиторской задолженности

Как мы видим из определений задолженности, во многом ее определяет срок исковой давности.

По общему правилу срок исковой давности — три года.

Срок исковой давности начинается тогда, когда задолженность становится просроченной. Срок может быть приостановлен, если дебитор совершил какие-то действия для признания своего долга.

• Пример. Контрагент подписал акт сверки или предложил изменить условия контракта: предоставить ему рассрочку или отсрочку платежа.

По обязательствам, у которых не определен срок исполнения или определен моментом востребования, срок исковой давности начинается со дня, когда учреждение предъявило дебитору требование об исполнении долга.

В некоторых случаях срок давности может быть сокращен или, наоборот, увеличен .

• Пример. Сотрудник причинил ущерб работодателю — последний может обратиться в суд по спорам о возмещении только в течение одного года со дня обнаружения задолженности.

Если срок исковой давности прерывался, далее считайте его заново. Время до прерывания в новый срок не включайте. Это следует из ст. 196, 197, 200, 203 и 392 ГК РФ.

Как признать и оформить сомнительную задолженность

После того как дебиторская задолженность становится просроченной, комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов может признать ее сомнительной. Также в том случае, если задолженность не соответствует критериям актива, то есть учреждение не ждет возвращения денег или имущества от дебитора в течение трех лет, не определены экономическая выгода и полезный потенциал долга.

Чтобы признать задолженность сомнительной, комиссия учреждения оформляет документ.

• Например, акт или решение, которые будут основанием для списания долга. Унифицированной формы такого документа на данный момент нет, поэтому разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике.

Основания, когда учреждение может признать задолженность сомнительной:

1. Контрагент находится на стадии ликвидации или банкротства.
2. Должник исключен из ЕГРЮЛ или ЕГРИП, его не удалось разыскать.
3. Дебитор участвует в качестве должника в исполнительном производстве или в судебных спорах по аналогичным делам.
4. У должника нет активов для погашения долга или есть задолженности по налогам, взносам, штрафам и пр.

Все основания, когда учреждение будет признавать задолженность сомнительной, пропишите в учетной политике или отдельном внутреннем локальном документе. Там же укажите документы, на основании которых задолженность можно признать сомнительной и далее списать с балансового учета.

Сомнительную задолженность спишите с балансового учета и отразите на забалансовом счете 04 « Сомнительная задолженность». На забалансе сомнительную задолженность учитывайте до тех пор, пока:

• дебитор не вернет долг — в этом случае восстановите задолженность на балансе;
• учреждение не признает задолженность безнадежной — спишите с забаланса .

Чтобы списать задолженность, оформите документы:

1. Решение (акт, протокол, постановление) о признании задолженности сомнительной.
2. Инвентаризационную опись (ф. 0504089).
3. Документы, подтверждающие основания для признания задолженности сомнительной: д оговор с датой исполнения долга, документы, подтверждающие стадии ликвидации, банкротства, финансовых затруднений или судебных процессов контрагента, и пр.

Это следует из ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 339 Инструкции № 157н, п. 11 СГС «Доходы», п. 20, 35, 36 СГС «Концептуальные основы» , Писем Минфина России от 14.07.2017 № 02-08-10/45171 , от 08.04.2013 № 03-03-06/1/11347.

Как признать и оформить безнадежную задолженность

Учреждение может признать просроченную дебиторскую задолженность безнадежной или нереальной к взысканию , если:

1. И стек срок исковой давности.
2. Обязательства прекращены из-за невозможности их исполнения, например при стихийных бедствиях и ЧС.
3. Обязательства прекращены на основании акта органа госвласти или органа местного самоуправления.
4. Дебитор-гражданин умер или организация-должник ликвидирована.

Если обязательства должника переходят на другое лицо, такая задолженность не может считаться безнадежной.

Все основания и документы для признания задолженности безнадежной также пропишите в учетной политике или другом внутреннем документе, например в положении о признании задолженности сомнительной или безнадежной.

• Документами, подтверждающими, что долг невозможно взыскать с дебитора, могут быть судебные решения о признании смерти или ликвидации должника, копии актов госорганов и пр.

Безнадежную дебиторскую задолженность спишите с балансового учета. За балансом ее учитывать не нужно.

Чтобы списать задолженность , оформите документы:

1. Решение (акт, протокол, постановление) о признании задолженности безнадежной.
2. Инвентаризационную опись (ф. 0504089).
3. Документы, подтверждающие основания для признания задолженности безнадежной: договор с датой исполнения долга, документы, подтверждающие смерть или ликвидацию должника, и пр. Мы писали об этом выше.

Это следует из п. 339 Инструкции № 157н, ст. 161 БК РФ, ст. 196, 416-419 ГК РФ, п. 20, 35, 36 СГС «Концептуальные основы», Писем Минфина России от 14.07.2017 № 02-08-10/45171, от 08.04.2013 № 03-03-06/1/11347.

Как списать сомнительную или безнадежную дебиторку

1. Переведите задолженность по расходам с некоторых счетов на счет 209 34.

Дебиторская задолженность по доходам и расходам может числиться на счетах 205 00, 206 00, 207 00, 208 00, 209 00, 303 00 и пр.

В течение года дебиторскую задолженность по расходам со счетов 206 00 и 208 00 нужно перевести на счет 209 34 «Расчеты по доходам от компенсации затрат» в следующих случаях:

1. Учреждение расторгло договор (контракт), по которому перечислило аванс, и ведет претензионную работу.
2. Сотрудник отказывается вернуть долг по авансовому отчету или уже уволен.
3. Сотрудник уволился, не отработал дни отпуска, на нем числится переплата отпускных.
4. Учреждение выплатило излишние суммы денег сотрудникам, которые они отказываются вернуть.

Если сотрудник не оспаривает долг и продолжает работать в учреждении, задолженность не переводите на счет 209 00.

Задолженность со счетов 303 00, 205 00 и 209 00 не переводите.

В конце года казенные учреждения должны перевести дебиторку на счет 209 36 «Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет»:

• со счета 209 34;
• по расторгнутым контрактам со счета 206 00 , если ее не перевели на счет 209 34;
• со счета 208 00, когда сотрудник уже уволен или отказывается возвращать долг;
• задолженность ФСС РФ по возмещению больничных за прошлые годы.

2. Спишите сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность с баланса на финансовый результат текущего года: по расходам на счет 401 20 273, по ущербу и иным доходам — на счет 401 10 173.

3. Отразите сомнительную дебиторскую задолженность за балансом.

4. Спишите сомнительную дебиторскую задолженность с забаланса, если комиссия признала ее безнадежной, а также если учреждение возобновило процедуру взыскания или дебитор вернул долг.

5. Восстановите задолженность на балансе, если дебитор вернул долг или учреждение возобновило процедуру взыскания.

Такие проводки даны в п. 78, 80, 82, 86 Инструкции № 162н, п. 94, 98, 102, 106, 109, 110, 152 Инструкции № 174н, п. 97 , 101 , 105 , 109 , 112, 113 , 180 Инструкции № 183н, п. 339 Инструкции № 157н.

Списание дебиторской задолженности на забалансовый счет

Дебиторская задолженность — денежные средства, которые юрлицу или предпринимателю должны контрагенты.

Ниже указаны основные случаи возникновения дебиторки и счета ее учета согласно Плану счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2001 № 94н):

Поставщик получил аванс, но не отгрузил ТМЦ или не выполнил оговоренные услуги

Покупатель не заплатил за поставленные ценности или полученные услуги

Заемщик не вернул полученный заем

Сотрудник не отчитался по подотчетным суммам

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Мы рассматриваем нюансы учета и списания дебиторки у юрлиц. Предприниматели не обязаны вести бухучет на основании норм ст. 6 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, но они могут по собственному желанию отражать дебиторку по правилам бухучета.

Законодательная база учета дебиторской задолженности представлена нормами:

• ГК РФ;
• НК РФ;
• положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, далее — положение № 34н);

К сожалению, контрагенты не всегда спешат закрывать свои долги. Поэтому в ряде ситуаций дебиторская задолженность признается безнадежной к взысканию и списывается.

Если вы сомневаетесь в возврате дебиторской задолженности, в бухучете обязательно нужно создать резерв по сомнительным долгам. В налоговом учете такой резерв создается не во всех случаях.

Как правильно сформировать резерв по сомнительным долгам, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Какую дебиторскую задолженность можно списать?

В бухучете дебиторку можно списать в следующих случаях:

• по истечении срока исковой давности;
• задолженность стала нереальной к получению (п. 77 положения № 34н).

По общему правилу срок исковой давности — 3 года. Если срок исполнения обязательства определен, то срок исковой давности отсчитывают от окончания срока исполнения обязательства. Если таковой срок не определен или установлен как «момент востребования» — то 3 года надо считать со дня предъявления требования исполнить обязательство (ст. 196, 200 ГК РФ).

Однако в порядке определения срока исковой давности для ликвидации дебиторки есть множество нюансов.

Во-первых, срок исковой давности может прерываться — если контрагент признает долг (ст. 203 ГК РФ). Признание долга может быть в виде:

• частичного перечисления дебиторки;
• уплаты процентов за просрочку;
• просьбы отсрочить платеж;
• передачи заявления о проведении взаимозачета;
• подписания акта сверки;
• признания претензии с одновременным признанием долга;
• изменения договора — с указанием признания наличия долга (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.09.2015 № 43).

Если контрагент признал долг, то срок исковой давности надо пересчитывать заново с момента признания. Включать истекшее до признания время в новый срок нельзя.

ВАЖНО! Исковая давность не прерывается из-за бездействия дебитора: если он не оспорил безакцептное списание у него денег с расчетного счета, это еще не означает автоматическое признание долга (п. 23 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.09.2015 № 43).

Во-вторых, если срок исковой давности истек, а должник внезапно признал имеющуюся за ним задолженность — отсчет срока давности начинается заново (ст. 206 ГК РФ).

ВАЖНО! Даже если срок исковой давности несколько раз прерывался, он не может быть больше 10 лет с момента непосредственного неисполнения обязательства контрагентом (ст. 181 ГК РФ).

В-третьих, если в договоре указано, что обязательство исполняется по частям, а должник признал одну из этих частей, то по другим частям срок исковой давности не прерывается (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.09.2015 № 43).

Второй критерий для признания дебиторки безнадежной — доказанная невозможность исполнить дебитором обязательство в случае:

• ликвидации должника (ст. 417 ГК РФ);
• исключения дебитора из ЕГРЮЛ после 01.09.2014, что приравнивается к ликвидации фирмы;
• форс-мажора, ЧС (ст. 416 ГК РФ);
• вынесения судом постановления о невозможности взыскать долг либо в случае отсутствия у должника имущества для взыскания (ст. 266 НК РФ).

ВАЖНО! Если деньги юрлицу или ИП должен другой ИП, то считать дебиторку безнадежной только потому, что должник-ИП исключен из реестра, нельзя — коммерсанты отвечают по долгам всем своим имуществом даже после окончания предпринимательской деятельности (письмо Минфина РФ от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списать долг предпринимателя можно на общих основаниях либо в случае его смерти или по завершении процедуры банкротства.

Закрытый перечень критериев признания долга безнадежным установлен ст. 266 НК РФ и расширению для целей налогового учета не подлежит.

А вот в бухучете списать задолженность можно еще по одной причине — невозможность взыскания по мнению самого кредитора. Пользоваться этим способом стоит только в том случае, если фирма исчерпала все способы получить деньги от должника без помощи суда, а предполагаемые расходы на судебное разбирательство превысят взыскиваемую сумму дебиторки.

Признается ли несвоевременное списание дебиторской задолженности грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Как документально оформить списание дебиторской задолженности?

Прежде чем списывать просроченную дебиторку, надо убедиться, что есть документы, подтверждающие сам факт задолженности. В противном случае списывать долг на расходы рискованно (письмо ФНС РФ от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955).

У компании или ИП должны быть:

• договоры;
• акты сверок;
• первичка, подтверждающая факт отгрузки ТМЦ или оказания услуг, либо документы, подтверждающие, что был перечислен аванс контрагенту.

Рекомендуем также хранить выставленные контрагенту претензии и ответы на них — для подтверждения того, что для взыскания долга были приняты меры, а сам должник знал о своем долге фирме.

Если деньги компании должен сотрудник, то проверьте документы, подтверждающие выдачу подотчетных сумм, с помощью нашего материала «Налоговая проверка расчетов с подотчетными лицами (нюансы)».

Кроме того, нужно провести инвентаризацию дебиторки и отразить результаты в акте по форме ИНВ-17.

Бухгалтер составляет бухсправку, в которой указывает информацию о размере дебиторки, причины ее возникновения и списания, приводит ссылку на ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ на списание дебиторской задолженности.

Списание дебиторской задолженности за баланс

Списывать долги в бухучете следует за счет средств резерва по сомнительным долгам. Его обязаны создавать все предприятия, за исключением предпринимателей (п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ, ст. 2 положения № 34н). Если сумм резерва не хватает для покрытия дебиторки, то сумма превышения относится к числу прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

Бухгалтерские проводки по формированию резерва по сомнительным долгам и списанию дебиторской задолженности:

# Списание с забаланса дебиторской задолженности

Списание дебиторской задолженности, вынесенной в забаланс, осуществляется в два этапа. На первом этапе пользователь готовит проект приказа (протокола), куда включаются документы, предлагаемые к списанию с забаланса. На втором этапе оформляется исполнение приказа.

# Этап № 1. Подготовка проекта приказа

Для создания проекта приказа необходимо открыть реестр приказов, нажать кнопку добавления записи и выбрать пункт ДЗ списание с забаланса.

Откроется окно Списание с забаланса (создание), в котором будут предзаполнены следующие поля:

Дата – последний день последнего закрытого месяца. Это дата, на которую будет производиться отбор документов. Остаток задолженности по документу также будет определяться на эту дату. Поле редактированию не подлежит. Статус приказа – установлен в значении «Черновик». Поле также не подлежит редактированию. Статус приказа изменяется программой в момент его исполнения.

Поля Номер приказа и Дата приказа на этапе подготовки проекта приказа не заполняются.

В поле Примечание можно внести пользовательские комментарии.

Для дальнейшей работы необходимо нажать кнопку Внести. Окно записи будет переименовано в Списание с забаланса (редактирование).

Для набора документов в приказ необходимо нажать кнопку добавления записи. Откроется окно для указания договорного фонда, с которым вы планируете работать. Следует выделить нужные договоры/папки и нажать кнопку Выбрать.

Программа начнет отбор документов для включения в проект приказа. В таблицу включаются непогашенные документы по всем договорам, для которых одновременно выполняются следующие условия:

1. Документу установлен вид задолженности «Забаланс»;

2. С Даты вынесения документа в забаланс до Даты списания задолженности с забаланса прошло не менее 60 месяцев.

• Программой предоставляется возможность просмотреть документы, попавшие в проект приказа. Для этого необходимо нажать на документ для просмотра.

• Документы, которые были добавлены автоматически, можно исключить из проекта приказа. Для этого необходимо выделить запись и удалить ее с помощью кнопки удаления.

Программой предоставляется возможность распечатать проект приказа. Для этого следует использовать кнопку печати.

После подготовки проекта необходимо просто закрыть окно приказа. При этом приказ будет добавлен в реестр приказов со статусом Черновик.

# Этап № 2. Исполнение приказа о списании задолженности с забаланса

После того, как решение о списании задолженности с забаланса принято, необходимо исполнить созданный на предыдущем этапе проект приказа. Для этого нужно открыть проект приказа, при необходимости удалить записи, по которым предложение о списании задолженности с забаланса отклонено, заполнить поля Номер приказа, Дата приказа и сохранить изменения. После этого следует нажать кнопку Выполнить.

В результате выполнения операции создаются документы на списание дебета (по одному на каждый документ в приказе), статус приказа меняется на Исполнено.

На дату списания документов влияет Дата приказа. Если Дата приказа меньше 1-го числа первого открытого месяца, документы на списание будут датированы 1-м числом первого открытого месяца. Если Дата приказа больше последнего числа первого открытого месяца, документы будут списаны последним числом первого открытого месяца. Если Дата приказа находится внутри первого открытого месяца, документы на списание дебета будут датированы указанным в этом поле числом.

Пример. Пусть первый открытый месяц – декабрь 2022 года.

Дата приказа	Дата списания задолженности с забаланса
30.11.2022	01.12.2022
01.01.2023	31.12.2022
07.12.2022	07.12.2022

Созданные при списании задолженности, вынесенной в забаланс, документы можно увидеть в реестре Коррекция документов (пункт меню Документы / Коррекция документов). Все документы, созданные массово через оформление приказа, размещаются в реестре в папке Списание с забаланса. Для каждого приказа создается свой каталог с наименованием Приказ № … от …. В примечании к документам на списание дебета указывается Списание с забаланса по сроку.

Для того чтобы увидеть иерархическую структуру реестра Коррекция документов при входе в реестр, необходимо сбросить предустановленный фильтр.

Если месяц, в котором выполнялась операция списания задолженности с забаланса, еще не закрыт, ее можно отменить, нажав кнопку Отменить в карточке приказа.

Учет просроченной дебиторской задолженности

Дебиторской задолженностью называют сумму долгов, причитающихся учреждению со стороны других организаций и физических лиц, являющихся его должниками (дебиторами). Если дебиторская задолженность не погашена в установленный срок, она считается просроченной. Правила учета просроченной дебиторской задолженности рассмотрим в данном материале.

Учреждение должно контролировать имеющуюся дебиторскую задолженность и сроки ее погашения, проводить работу по выявлению просроченной дебиторской задолженности и принимать меры по ее взысканию. Для этого рекомендуем:

1) регулярно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности. Напомним, что учреждения обязаны это делать как минимум раз в год в целях составления годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности;

2) сверять задолженность с должником. В целях подтверждения имеющейся задолженности и срока ее исполнения должнику следует направить акт сверки;

3) с целью взыскания просроченной задолженности направлять контрагентам требование (претензию) о добровольном погашении задолженности, а в случае неисполнения такого требования – обращаться за взысканием в суд.

Отражение просроченной дебиторской задолженности на балансе

Как отмечалось выше, дебиторская задолженность становится просроченной на следующий день после окончания срока ее погашения. Такой срок может быть установлен по договору, исполнительному документу, закону или иному основанию.

К сведению: при отсутствии пресекательных сроков для исполнения решения суда в случае возбуждения исполнительного производства датой исполнения задолженности считается дата вступления решения суда в законную силу (Письмо Минфина РФ от 24.05.2019 № 02-09-07/37960).

Просроченная дебиторская задолженность числится на тех же балансовых счетах, на которых отражалась обычная дебиторская задолженность до истечения срока ее погашения, в частности:

Номер и название балансового счета

Суммы, отражаемые на счетах в качестве дебиторской задолженности

0 205 00 000 «Расчеты по доходам»

Суммы задолженности контрагентов за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги

0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»

Суммы предварительной оплаты под поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг

0 207 00 000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)»

0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

Подотчетные суммы, по которым не представлен авансовый отчет, а также неизрасходованные и не возвращенные в срок суммы авансов

0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»

Суммы возмещения материального ущерба

Просроченная задолженность учитывается на указанных счетах до момента погашения ее дебитором либо до принятия учреждением решения о списании задолженности с баланса. Решение принимается комиссией по поступлению и выбытию активов.

Пример 1.

Согласно договору подрядчик (коммерческая организация) приступает к выполнению ремонтных работ по истечении 10 дней с момента поступления от заказчика (бюджетного образовательного учреждения) аванса в сумме 30 000 руб. Учреждением аванс был перечислен (за счет средств субсидии на госзадание), но подрядчик так и не приступил к работе. В период пандемии он приостановил свою деятельность. Поскольку все установленные сроки со стороны подрядчика были нарушены, учреждение направило ему требование о возврате суммы аванса.

Подрядчик вернул денежные средства в течение месяца после получения соответствующего требования.

В учете образовательного учреждения начисление и возврат дебиторской задолженности отразятся следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс с лицевого счета	4 206 25 564	4 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 (КВР 244 / подстатья 225 КОСГУ)	30 000
Возвращена сумма аванса подрядчиком (восстановление кассовых расходов текущего года)	4 201 11 510 Уменьшение забалансового счета 18 (КВР 244 / подстатья 225 КОСГУ)	4 206 25 664	30 000

В данном случае учреждение приняло решение не списывать с баланса числящуюся на счете 4 206 25 000 просроченную дебиторскую задолженность, поскольку подрядчик обязался погасить ее в течение месяца со дня получения требования о возврате суммы аванса.

Списание задолженности с баланса и отражение ее за балансом

Просроченная дебиторская задолженность, не соответствующая критериям признания ее активом (то есть по которой существует неопределенность относительно возможности ее взыскания в обозримом будущем), признается сомнительной дебиторской задолженностью (п. 35 СГС «Финансовые инструменты»).

Согласно п. 339 Инструкции № 157н в случае принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о выбытии такой задолженности с балансового учета учреждения (в том числе при условии несоответствия задолженности критериям признания ее активом) она подлежит списанию с балансовых счетов и отражению на забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность».

Списание сомнительной задолженности с баланса отражается следующими проводками:

в части дебиторской задолженности по доходам:

Дебет счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»

Кредит счетов 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», 0 207 00 000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)», 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»

в части дебиторской задолженности по расходам:

Дебет счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

Оформляются такие операции бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Учет сомнительной задолженности на забалансовом счете 04 осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение сомнительной задолженности денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным (не противоречащим законодательству РФ) способом.

Списание сомнительной задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.

Сомнительная дебиторская задолженность может быть признана безнадежной к взысканию, например, в случаях:

смерти физического лица – должника;

признания должника банкротом;

вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа (в случаях, когда невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев розыска должника или его имущества; когда у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными);

Обратите внимание: исключение физического лица – ИП из ЕГРИП в случае прекращения его деятельности не является основанием для признания его долгов безнадежными к взысканию, поскольку после прекращения гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам (Письмо Минфина РФ от 27.04.2017 № 03-03-06/1/25384).

Пример 2.

В ходе инвентаризации выявлена просроченная дебиторская задолженность по счету 4 206 34 000 на сумму 10 000 руб. Принятые бюджетным образовательным учреждением меры по самостоятельному взысканию такой задолженности результатов не дали. Учреждение обратилось в суд с требованием о погашении задолженности. Комиссия учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов приняла решение о списании задолженности с баланса и отражении ее за балансом.

По истечении шести месяцев суд вынес постановление об отказе в удовлетворении требований учреждения в связи с ликвидацией организации-должника. На основании данного судебного постановления комиссия учреждения признала задолженность нереальной к взысканию и приняла решение об окончательном ее списании с забалансового учета.

В учреждении указанные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана дебиторская задолженность с баланса на основании решения комиссии	4 401 20 273	4 206 34 664	10 000
Одновременно принята списанная с баланса задолженность на забалансовый учет	Забалансовый счет 04	10 000
Списана задолженность с забалансового счета по факту признания ее нереальной к взысканию	Забалансовый счет 04	10 000

Восстановление задолженности с забалансового учета на балансе

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение сомнительной задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового счета 04 с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям (п. 339 Инструкции № 157н).

Пример 3.

В автономном образовательном учреждении похищен принтер балансовой стоимостью 20 000 руб. Текущая восстановительная стоимость принтера на момент похищения составила 11 000 руб. В ходе оперативно-следственных мероприятий установлен гражданин, виновный в краже имущества. Однако, принимая во внимание то, что он является безработным и не имеет в собственности имущества, суд признал данного гражданина неплатежеспособным. Учитывая решение суда, комиссия по поступлению и выбытию активов приняла решение о списании с баланса суммы выявленной недостачи и отражении ее за балансом.

Устроившись на работу, виновный гражданин возместил учреждению всю сумму ущерба путем внесения в кассу наличных денежных средств.

Операции осуществлялись в рамках приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете учреждения указанные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выявлена недостача принтера	2 209 71 567	2 401 10 172	11 000
Списан с баланса украденный принтер	2 104 34 411	2 101 34 410	20 000
Списана с баланса задолженность неплатежеспособного дебитора	2 401 10 173	2 209 71 667	11 000
Одновременно сумма задолженности принята к забалансовому учету	Забалансовый счет 04	11 000
Поступили денежные средства в возмещение причиненного учреждению ущерба	2 201 34 510 Забалансовый счет 17	2 209 71 667	11 000
Восстановлена дебиторская задолженность на балансе	2 209 71 567	2 401 10 173	11 000
Одновременно сумма задолженности списана с забалансового учета	Забалансовый счет 04	11 000

Списание задолженности с баланса без отражения на забалансовом учете

В соответствии с п. 339 Инструкции № 157н при отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ, списанная с балансового учета учреждения задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету не принимается.

Пример 4.

По возвращении из командировки работник автономного образовательного учреждения не вернул в установленный срок неиспользованную сумму аванса, выданную ему для оплаты расходов на проживание. В связи с этим на счете 4 208 26 000 числилась просроченная дебиторская задолженность в сумме 230 руб. В связи с трагической гибелью работника комиссией учреждения принято решение о признании данной задолженности безнадежной к взысканию, списании ее с баланса без отражения на забалансовом учете.

В бухгалтерском учете учреждения операция по списанию задолженности отразится следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана просроченная задолженность с баланса на основании свидетельства о смерти работника (без отражения на забалансовом учете)	4 401 20 273	4 208 26 667	230

Дебиторская задолженность признается просроченной с момента истечения срока, установленного для ее погашения. При наличии признаков безнадежности взыскания такой задолженности (то есть наличие неопределенности относительно возможности ее взыскания в обозримом будущем) она переходит в разряд сомнительной.

В отношении сомнительной задолженности комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов вправе принять решение о выбытии такой задолженности с балансового учета и одновременном отражении ее на забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность» в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности.

По истечении данного срока, а также при наличии документов, подтверждающих безнадежность взыскания сомнительной задолженности, она списывается с забалансового учета.

Списанию с забалансового счета 04 подлежит задолженность, в отношении которой возобновлена процедура взыскания или поступили средства в счет ее погашения. Одновременно с операцией по списанию с забалансового учета отражается восстановление задолженности на балансовых счетах.

При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ, списанная с балансового учета учреждения задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету не принимается.