Чем работы отличаются от услуг в гражданском праве

Как различить услуги и работы и для чего это нужно

Все свои расходы фирма, оказывающая услуги, вправе списывать в текущем периоде полностью. А нужно ли при этом делить их на прямые и косвенные?

Нужно ли при оказании услуг выделять прямые расходы

Прямые расходы — это те, которые имеют явную связь с процессом производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Косвенные расходы такой непосредственной связи не имеют (ст. 318, 320 НК РФ). Состав прямых и косвенных затрат в каждой организации индивидуальный.

Компаниям, оказывающим услуги, дано право уменьшать налогооблагаемую прибыль на всю сумму своих прямых расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Как правило, фирмы, оказывающие услуги, этим правом пользуются и списывают все свои расходы сразу.

А нужно ли в таком случае их вообще делить на прямые и косвенные?

Предположим, в каком-то периоде фирма вообще не получила доходов от реализации услуг. Тогда в этом периоде она сможет списать только косвенные расходы. Поэтому, хотите ли вы или не хотите, состав своих прямых расходов придется прописать в налоговой учетной политике.

Распределять прямые расходы на непринятые услуги, а не списывать их сразу в текущем периоде – это решать вам. Для фирмы, оказывающей услуги, это право, а не обязанность. Фирмы, которые выполняют работы, обязаны рассчитывать стоимость нзавершенки на конец каждого отчетного периода.

Какие «услуги» инспекция признает работами

Деление расходов на прямые и косвенные поможет избежать негативных налоговых последствий, если вдруг налоговая инспекция признает ваши услуги работами.

Для целей налогообложения услуга — это деятельность, результат которой не имеет материального выражения. Услуга оказывается и потребляется одновременно. Если же создается нечто материальное, то это уже не услуга, а работа.

И неважно, как вы описываете предмет договора. Налоговики умеют четко отделять работы от услуг.

Вот самые распространенные случаи «услуг», которые налоговики признают работами независимо от того, как они называются в договоре:

• выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Они являются работами с налоговой точки зрения – у них есть материальный результат в виде проектной документации. А ГК РФ относит проектные и изыскательские работы к работам по договору подряда;
• вся деятельность, связанная с ремонтом бытовой техники, обуви, часов, автомобилей, тракторов и т.д.

Услугами нельзя считать деятельность, которая имеет какое-либо вещественное подтверждение. Исключение — консультационные и аудиторские услуги. Такие услуги в ГК РФ названы именно услугами, к которым применяются правила главы 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг».

К каким услугам у налоговой нет претензий

А какие же услуги безусловно признает услугами налоговая служба? Перечислим:

• сдача помещений или иного имущества в аренду;
• предоставление за плату объектов интеллектуальной собственности;
• услуги телефонной связи;
• услуги автостоянок;
• туристические и гостиничные услуги;
• услуги по организации праздников;
• транспортные услуги;
• образовательные и медицинские услуги и др.

Если вы предполагаете, что вашу деятельность могут признать не услугой, а работой, лучше откажитесь от единовременного списания прямых расходов. Распределяйте их на остатки не сданных заказчикам услуг. Иначе это сделает инспекция и в результате начислит недоимку, пени и штраф в размере 20% от неуплаченного налога.

Чем работы отличаются от услуг в гражданском праве

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Как разграничить оказание услуги и выполнение работы?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2023. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС» (ИНН 7718013048, ОГРН 1027700495745). Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

Разработчик ЭПС Система ГАРАНТ – ООО «НПП «Гарант-Сервис-Университет»

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Работы и услуги как объекты гражданских правоотношений

Зачастую гражданские права возникают по поводу действий субъектов гражданских правоотношений, выражаемых посредством выполнения услуг или работ. Представляется актуальным рассмотреть данные объекты гражданских правоотношений.

Понятийный аппарат

В гражданском праве под работами понимаются действия, которые направляются для достижения результата (может состоять в создании вещи, обработке или любом ее изменении). Результат работы всегда известен заранее и определен лицом, которое заказало выполнение работы.

В Гражданском кодексе отсутствует определение «услуги», однако в общем виде оно может быть представлено следующим образом.

Услуга – это деятельность или действия, которые осуществляются по заказу и не имеют материального результата (пример: деятельность при перевозке людей).

В статье 128 Гражданского кодекса в качестве объекта гражданских прав закреплены услуги. Самостоятельной группой объектов гражданских прав (наряду с имуществом) выступают работы и услуги:

,
1. Деньги,
2. Имущественные права.

Таким образом, имущество как понятие не включает работы и услуги (несмотря на то, что договор на оказание услуг относится к имущественным договорам).

Различие между работами и услугами

Состоит оно в следующем:

1. Лицо, которое выполняет работу, обязано выполнить оговоренную работу, и выдать своему заказчику ее материальный результат,
2. Лицо, которое выполняет услуги не должно предоставлять какого-либо вещественного результата.

Данное различие приводится в Гражданском кодексе Российской Федерации, и является единственным и бесспорным. Статья 702 Гражданского кодекса гласит, что лицо, которое выполняет работу должно производить спецификацию и передать заказчику результат своей деятельности. Если нет результата, то работа не выполнена. Так же в соответствии со статьей 715 Гражданского кодекса РФ заказчик не может вмешиваться в производимые работы, его должен интересовать лишь положительный результат.

Услуги, в соответствии со статьей 779 Гражданского кодекса РФ, сводятся к совершению действий для оговоренной деятельности. Об услуге можно говорить, как о результате, но не в форме вещи. Так, к услугам, которые можно сгруппировать по признакам отсутствия вещественного результата, относят:

1. Транспортную экспедицию,
2. Перевозку,
3. Хранение,
4. Поручение,
5. Агентирование,
6. Медицинские услуги,
7. Комиссию,
8. Договор банковского счета,
9. Лечебно-профилактические,
10. Туристские,
11. Информационные,
12. Услуги связи и другие.

Как говорилось ранее работу можно охарактеризовать лишь достижением вещественного результата.

Услуги можно разделить на:

• юридические,
• комплексные,
• фактические.

Фактические это услуги результат которых создается трудом. Юридические услуги направлены на удовлетворение интересов третьих лиц. В гражданском праве является важным как именно выражены и осуществлены услуги, ведь их можно выразить в стоимостном характере и оценить в денежных средствах.

Режим каждого вида услуг и работ регламентируется положениями Гражданского кодекса Российской Федерации, рядом Федеральных законов (например, ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации») и иных нормативных актах (таких как Постановление «Об утверждении основных положений порядка заключения государственных контрактов на строительство объектов для государственных нужд»).

Отсутствие в гражданском законодательстве определений работ и услуг является существенным пробелом, который необходимо устранить в ближайшее время для того, чтобы сделать более стройными общественные отношения в данной сфере.

Работа и услуга: в чем разница?

Гражданское и налоговое законодательство о работах и услугах

«Работа» и «услуга» — самостоятельные понятия, определение которым дает ст. 38 НК РФ. Какие отличительные характеристики им присущи и как это отражается на особенностях их бухгалтерского и налогового учета, вы можете увидеть в таблице:

Работа — это деятельность, результаты которой (п. 4 ст. 38 НК РФ):

• имеют материальное выражение,
• могут быть реализованы юридическим или физическим лицам.

Услуга — это деятельность, результаты которой (п. 5 ст. 38 НК РФ):

• не имеют материального выражения,
• реализуются и потребляются в процессе деятельности.

Работой признаются действия исполнителя, оказываемые по договорам:

• подряда (гл. 37 ГК РФ),
• выполнения НИОКР (гл. 38 ГК РФ),
• перевозки грузов и пассажиров (гл. 40 ГК РФ),
• транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ),
• расчетно-банковского обслуживания (гл. 44-46 ГК РФ),
• хранения (гл. 47 ГК РФ),
• поручения (гл. 49 ГК РФ),
• комиссии (гл. 51 ГК РФ),
• доверительного управления имуществом,
• иные виды работ.

• связи,
• медицинских,
• ветеринарных,
• аудиторских,
• консультационных,
• информационных,
• обучения,
• туристического обслуживания,
• иных видов услуг.

Согласно п. 1 ст. 318, ст. 319 НК РФ:

1. Прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (с распределением прямых расходов между НЗП и готовой продукцией).
2. Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам этого периода.

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ можно выбрать:

1. Распределение расходов на прямые и косвенные, списывая их аналогично производственным компаниям по п. 1 ст. 318 НК РФ.
2. Относить сумму прямых и косвенных расходов текущего периода в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки НЗП.

— в стр. 010 Листа 02 Приложения 02; — в стр. 040 Листа 02 Приложения 02.

Примеры квалификации работ и услуг

Основная сложность заключается в правильной квалификации работ и услуг, а сделать это бывает очень непросто. В ряде случаев единства нет даже у судей.

Так, ремонт автомобиля одни арбитры причисляют к услугам (Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2012 по делу N А76-11432/2011, Постановление ФАС Центрального округа от 25.04.2012 по делу N А08-4875/2011), а другие ─ к работам (Постановление ФАС Центрального округа от 06.02.2012 по делу N А08-3087/2011, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.06.2010 по делу N А19-24103/09).

Приведем несколько примеров работ и услуг с правовым обоснованием:

Вид работы/услуги	Работа или услуга	Пояснение
Стирка белья	Услуга	Нового продукта нет: белье сдается в стирку и это же белье возвращается из стирки. Удовлетворение заказчика от чистоты — это потребляемая услуга.
Стрижка в парикмахерской	Услуга	Предмет,с которым работает мастер — одни и те же волосы на голове клиента. Новый продукт не создается.
Консультация специалиста (аудиторские, налоговые, юридические и т. д.)	Услуга	Полученная от специалиста информация материальной формы не имеет.
Компьютерная программа	Работа	Чтобы разработку передать заказчику, ее нужно записать на материальный носитель (диск, флэш-карту, бумагу и др.), без которого продемонстрировать заказчику результат труда невозможно. Появление нового продукта, имеющего материальную форму, является результатом работы.
Научные и инженерные разработки	Работа
Строительство	Работа	Появляется новый материальный объект, которым можно пользоваться.
Техническое обслуживание автомобиля	Услуга	При проведении ТО производится осмотр, диагностика, контроль, выявление и устранение мелких неисправностей — действия, не приводящие к созданию нового (преобразованию существующего) автомобиля. Объект ТО не меняется: заказчик передает на ТО автомобиль и его же получает. Материальный результат отсутствует.

• оценка результата труда: материальный — работа, нематериальный — услуга;
• направленность: работу можно выполнить как для себя, так и для другого человека (или организации), услугу самому себе оказать не получится.

Как оценить материальность результата

Работу можно оценить по появлению нового материального объекта, который:

• раньше не существовал;
• является объектом гражданских прав;
• можно оценить и поставить на баланс.

Результат работ может использоваться продолжительное время.

Услуга — это удовлетворение потребности нематериального свойства. Результат большинства услуг используется один раз.

Если в других нормативных актах тот или иной вид деятельности относится к услугам, можно ли на этом основании его считать услугой в налоговых целях?

НК РФ не связывает определение работы и услуги с тем, как в других НПА названа та или иная деятельность. Например, многие НПА именуют деятельность общепита и ресторанов услугами. Термин «Услуги общепита» идет из ОКУН (классификатора услуг), в котором можно встретить множество видов работ, именуемых услугами:

• строительство жилья и других построек (016200) ─ результат вещественный и может быть реализован;
• пошив обуви (011301) ─ для налоговых целей это не услуга, а работа, так как есть вещественный результата этой работы (изготовленная обувь);
• пошив мужской и женской верхней одежды (012201, 012202) ─ результат вещественный в виде готовой верхней одежды;
• изготовление жалюзи из ткани (группа прочих услуг по коду 012300);
• изготовление секций парниковых теплиц (013417);
• кузнечные работы (013421);
• изготовление мебели (014100);
• и т. д.

Таким образом, есть виды деятельности, которые называются в обычной жизни услугами, а для целей налогообложения — это работы: они имеют вещественный результат, что для налоговых целей классифицируется именно как работа.

Или другой пример: услуги общепита, которые исходя из определений, применяемых ст. 38 НК РФ, являются обобщенной группой работ и услуг:

• Изготовление блюд — это работа, так как готовые блюда имеют вещественный результат и могут быть реализованы конечному потребителю.
• Услуги официантов — это услуга (нет конечной вещественной формы).

Обратимся к другому общеизвестному классификатору — ОКВЭД, который по содержанию мало чем отличается от справочника «Статистическая классификация видов экономической деятельности в Европейском экономическом сообществе», однако разобрать, что из перечисленного там — работа, а что — услуга, нет никакой возможности: под данной классификацией не прослеживается системная теоретическая база.

Интересно, что НК РФ тоже содержит термин «Услуги общепита» — в ст. 346.29 НК РФ, но там он приведен в связи с необходимостью определения вмененной базовой доходности. При этом плательщики ЕНВД свои расходы не подразделяют на прямые и косвенные, потому что уплачивают налог с вмененного дохода. Фактические показатели деятельности (хотя они имеют вещественный результат и могут быть реализованы) здесь значения не имеют.

НПА, классифицирующие те или иные виды услуг, применяются не в целях учета налоговых расходов, поэтому свой вид деятельности налогоплательщику нужно анализировать по нормам ст. 38 НК РФ.

Какие возникают риски

В случае неверного отнесения выполненных работ к услуге возникают налоговые риски при списании расходов в НУ в полном объеме в периоде их осуществления. Это осложняется еще и тем, что сами контролеры ─ Минфин и ФНС ─ могут по-разному квалифицировать одну и ту же работу или услугу:

• Минфин в Письме от 11.02.2009 N 03-03-06/1/50 расходы по деятельности, не относящейся к услугам по п. 5 ст. 38 НК РФ (например, по услугам по ремонту радио- и телеаппаратуры) относит на прямые расходы к затратам текущего периода единовременно и полностью.
• Налоговые органы считают по-другому (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.01.2009 N 19-12/000086): услуги по ремонту в налоговых целях признаются работой. Поэтому нельзя относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки НЗП.

Необходимо учитывать возможные претензии налоговых органов и высокий риск по признанию неправомерным единовременное списание затрат. Не исключено, что контролеры отнесут к материальному результату любую бумагу, выдаваемую заказчику в качестве результата по договору, например, отчет оценщика или аудиторское заключение.

Как отстоять свою позицию

Если ваша собственная квалификация работы или услуги, по мнению налоговых органов, неверная, обосновывать единовременное списание затрат придется только в суде. И положительный исход дела вполне реален.

Так, суды всех инстанций встали на сторону налогоплательщика, списавшего в текущем периоде расходы на создание электронной версии проекта (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2017 по делу N А19-19394/2016). Судьи определили, что в данном случае не имелось вещественного (материального) результата, а осуществлялись сбор и передача информации, что позволило отнести их к услугам по обработке информации.

При затруднениях в классификации работ и услуг безопаснее отказаться от единовременного списания прямых расходов и распределять их на остатки незавершенных услуг (аналогично способу списания затрат при осуществлении работ). Другой вариант решения проблемы ─ получить письменное разъяснение Минфина или ИФНС и следовать ему. Это поможет в дальнейшем избежать претензий, поскольку следование разъяснениям уполномоченных органов является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

См. также:

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

Как сократить время на заполнение документов? Один из способов —.Акт сверки взаиморасчетов 1С — документ, содержащий сведения о состоянии.Для того чтобы проконтролировать исполнение обязательств покупателей, организация может выставить.При выписке первичных документов бухгалтер сам может допустить ошибки. Но.

(8 оценок, среднее: 4,50 из 5)