Кто придумал бухгалтерский баланс

Кто придумал бухгалтерский баланс

7 МИН

Дата публикации: 10 июля 2023

Бухгалтерский баланс: что это и зачем составлять

Зачем компании нужен бухгалтерский баланс, что это такое, из чего состоит и когда сдавать ― разбираемся в статье.

Что такое бухгалтерский баланс и кому он нужен

Бухгалтерский баланс — это форма бухгалтерской отчетности, которая содержит сводную информацию о стоимости имущества и обязательствах организации. Это таблица, в которой два раздела: активы и пассивы. Активы всегда должны быть равны пассивам, именно поэтому форма отчёта носит название «баланс».

С помощью этого документа:

• анализируют результаты работы компании и её финансовое состояние,
• узнают, каким имуществом она обладает и сколько имеет долгов,
• оценивают, насколько устойчиво финансовое положение предприятия.

Поэтому, кроме налоговой, бухгалтерский баланс предприятия могут запросить собственники бизнеса, инвесторы, банки или контрагенты. Обычно баланс анализируют вместе с отчётом о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс представляют все компании, зарегистрированные на территории Российской Федерации.

Документ составляют на конец первого квартала, полугодия, девятого месяца работы и на конец года. В налоговую инспекцию представляют только годовой баланс — в период с 1 января по 31 марта года, следующего за отчётным. Периодичность составления баланса для внутреннего использования компания выбирает сама.

Документ содержит данные по состоянию на опредёленную дату (обычно конец года или квартала).

Виды бухгалтерского баланса организации

Бухгалтерский баланс организации классифицируют по различным признакам: времени составления, объёму данных, источникам, полноте отражения информации.

По времени составления бухбаланс разделяется на:

• Вступительный ― на начало деятельности компании.
• Промежуточный, или текущий ― на отчётную дату в середине года. Его еще называют «операционный бухгалтерский баланс».
• Годовой ― по итогам года.
• Разделительный или объединительный ― при разделении или объединении организаций.
• Ликвидационный, или заключительный баланс ― последний отчёт компании при ликвидации или слиянии.

По объёму данных бухгалтерский баланс может быть:

• единичным ― баланс одной компании;
• сводным или консолидированным ― включает суммы по нескольким организациям.

По источникам составления:

• инвентарным ― по результатам инвентаризации;
• книжным ― только по учётным данным.

По полноте данных:

• брутто ― с учётом регулирующих статей: резервов, амортизации;
• нетто ― с исключением данных регулирующих статей.

Если баланс предназначен для внутреннего пользования, компания сама может выбрать периодичность и способы его составления. Отчётность для налоговой службы должна иметь определённую форму, утверждённую законодательством.

Вести бухгалтерию можно с помощью сервиса «Моя бухгалтерия» от СберБизнеса. Работайте в программе самостоятельно или поручите отчётность профессионалам.

Структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс состоит из двух разделов: активы и пассивы, и эти показатели всегда должны быть равны, потому что активы приносят прибыль, а пассивы — её финансируют.

Активы ― это имущество и запасы в денежном выражении, а пассивы ― то, на что куплено имущество и запасы, — капитал, резервы, займы. Разработан шаблон отчёта, который нужно сдавать в налоговую. В состав бухгалтерской отчётности также входят пояснения к балансу.

Активы

Активы показывают, каким имуществом владеет компания, и включают в себя два раздела:

• внеоборотные активы ― те, которые используются более 1 года: оборудование, здания, нематериальные активы, долгосрочные вложения и т. п.;
• оборотные активы ― активы со сроком использования менее 1 года: сырьё, материалы, краткосрочная дебиторская задолженность, денежные средства ― расчётные и валютные счета, НДС по приобретённым ценностям и т. п. Считаются более ликвидными ― могут быть быстрее обращены в деньги.

Пример заполненного раздела «Активы»

Пассивы

Пассивы раскрывают источники формирования имущества организации, указанного в активах, и состоят из трёх разделов:

• капитал и резервы ― собственные средства владельцев компании. Например уставный и резервный капитал, нераспределённая прибыль;
• долгосрочные обязательства ― займы, кредиты и прочая задолженность со сроком погашения более года;
• краткосрочные обязательства ― текущая задолженность перед работниками, поставщиками и иные долги, подлежащие выплате в течение года, а также доходы будущих периодов.

Пример заполненного раздела «Пассивы»

Куда и когда сдавать бухгалтерский баланс

По общему правилу бухгалтерский баланс сдают один раз в год: в любой день с 1 по 31 марта. Такие сроки сдачи бухгалтерского баланса обозначены и в бухгалтерском, и налоговом законодательстве.

В случае, когда организация начала деятельность в середине года, отчётный период будет сокращённым. Но сроки подготовки баланса обычные: в течение трёх месяцев после окончания отчётного периода.

При ликвидации организации отчётный период заканчивается датой внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации, а подготовить и сдать отчётность нужно также в течение трёх месяцев.

Баланс для собственников и иных заинтересованных лиц можно представлять в любой срок и с любой частотой без передачи в налоговую.

С 2020 года компании сдают баланс только в ФНС, направлять его в Росстат не нужно. Исключение составляют организации, годовая бухгалтерская отчётность которых содержит сведения, отнесённые к гостайне, а также некоторые организации в случаях, установленных Правительством РФ.

За несдачу или нарушение сроков сдачи бухбаланса в налоговую компании грозит штраф в размере 200 рублей. Также возможно административное наказание для должностных лиц в размере 300-500 рублей. Для организаций, которые сдают отчетность в ГИР БО, штраф составляет от 3000 до 5000 рублей.

ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Силкина Н. Е., Алгушаева Г. Х.

Статья посвящена истории возникновения и развития бухгалтерского баланса.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Силкина Н. Е., Алгушаева Г. Х.

Текст научной работы на тему «ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА»

Н.Е. Силкина, Г.Х. Алгушаева ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Статья посвящена истории возникновения и развития бухгалтерского баланса.

Ключевые слова: баланс, бухгалтерия.

Бухгалтерский баланс — это способ группировки и обобщенного отражения в денежном выражении состояния средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату.

Система бухгалтерского учета, включает в себя учет и анализ финансовых результатов, она не стоит на месте и постоянно развивается, также как человек, пройдя большой этап своего развития, сейчас стоит на пути реализации накопленного опыта.

Термин «баланс» широко известен в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия. В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский, баланс доходов и расходов предприятия, баланс основных фондов, баланс трудовых ресурсов, баланс платежный, межотраслевой и др.

Бухгалтерский баланс составляется, как правило, на первое число месяца (квартала, года) в виде таблицы определенной формы и состоит из двух взаимосвязанных частей: актива и пассива. В активе бухгалтерского баланса отражаются средства по их видам, составу и размещению, а в пассиве — источники образования этих средств и их целевое назначение. Итоги актива и пассива баланса всегда равны между собой.

«Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово -хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса» [1, с. 70].

Целью данной статьи является рассмотрение возникновения и развития бухгалтерского баланса. Необходимо решить следующие задачи:

1) Проследить изменение явления баланса во времени и выявить особенности;

2) Сравнить балансы зарубежной и отечественной практики;

3) Оценить влияние факторов, которые оказывали воздействие на понимание баланса.

Имеется множество сведений о происхождении баланса.

Считается, что европейцы получили его в 1494 году, когда из типографии Венеции вышел в свет трактат «О счетах и записях» Луки Пачоли, содержавший первое описание бухгалтерии и баланса. Это баланс, которым пользовались до конца XX столетия.

«Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. Однако считается, что первый опыт построения балансов принадлежит именно бухгалтерскому учету. Бухгалтерский баланс — это отражение состояния имущества хозяйственного субъекта на определенную дату в денежной оценке» [3].

Формирование бухгалтерского учета и отчетности в России происходило под влиянием западных теорий. На принципы и методы учета в нашей стране повлияли особенности российской экономики и национальный менталитет. Прослеживается пять этапов развития бухгалтерского баланса [2, с. 117].

Первый этап (1898-1016). Этот период связан с Положением от 8 июня 1898 г. «О государственном промысловом налоге», утвержденном при императоре Николае II. В Положении были определены плательщики налога, объекты обложения, порядок уплаты. Также документ

© Силкина Н.Е., Алгушаева Г.Х., 2013.

Вестник магистратуры. 2013. №12(27). Том IV

определял порядок составления и предоставления отчетности. В данном документе был определен перечень предприятий, обязанных публиковать бухгалтерскую отчетность. В их число входили: торговые и промышленные предприятия, принадлежащие акционерным обществам и компаниям, паевым и иным товариществам, в том числе обществам потребителей; городские и заемные кредитные общества и общества взаимного кредита; городские, земские и сословные общественные банки и ломбарды, ссудо-сберегательные товарищества и кассы, другие кредитные учреждения. Операционным годом признавался период с 1 января по 31 декабря включительно. Отличительным признаком учета того времени являлась его территориально-экономическая ограниченность. Не существовало единой методологии — как отдельных отраслей хозяйства, так и для отдельных ветвей промышленности. Вопросы организации счетоводства и отчетности считались сугубо делом предприятия, его коммерческой тайной. Учет велся на усмотрение владельца и бухгалтера. Практически до 1910 года формы отчетов установлены не были.

Второй этап (1917-1921). В результате революции 1917 года все главные отрасли торговли и промышленности были национализированы. Политика гос-ва поставила счетоводство и отчетность предприятий в новые условия: отныне нужно было ориентироваться на удовлетворение потребностей страны. Главная цель отчетности — сделать хозяйственную деятельность понятной для широких трудящихся масс, обеспечивая при этом всесторонний контроль. Требование законодательства к счетоводству и отчетности — представление своевременных, полных учетно-отчетных данных, на основе которых руководящие центры могли составлять планы хозяйственной деятельности и регулировать их выполнение.

Третий этап (1921-1945). С переходом в 1921 году к новой экономической политике (нэп) государство стало активным участником регулирования всех сторон хозяйственной жизни и основным распределителем материальных благ. Законодательно форма счетоводства не предусматривалась. Предприятиям предоставлялась свобода выбора: можно было использовать любую форму, соблюдая лишь основные принципы двойной бухгалтерии. К 1925 году сложился следующий состав основных разделов баланса предприятия, рекомендуемого к публикации государственным трестам в соответствии с приказом ВСНХ СССР от 23 января 1925 г. № 330. В каждом разделе имелся подробный перечень дополнительных статей. Нестандартным в структуре баланса для современного понимания являлось расположение статьи «Убыток» в активе, а «Прибыль» в пассиве.

До 1926 года не имелось детально разработанных правил по составлению балансов. Этот пробел законодатели пытались устранить изданием Правил составления балансов и исчисления амортизационных исчислений. Отличительная особенность отчетности этого периода — усложнение и унификация структуры баланса. Поэтому основной целью балансовой реформы 1938 года было стремление сделать баланс более пригодным для анализа финансового состояния предприятия. В результате нововведений состав статей и их расположение изменились. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерских отчетов регламентировало Положение о бухгалтерских счетах и балансах от 1936 года, действовавшее до сентября 1951 года.

Четвертый этап (1964-1984). Практически за десятилетие общее число показателей баланса выросло с 250 до 415. Перезагруженность бланков отчетности различными аналитическими статьями была очевидна, а процесс подготовки и представления комплекта бухгалтерских и статистических отчетов был неоправданно трудоемким. А с 1952 года незначительно сократился объем текущей статистической отчетности.

Пятый этап (1985-2005). На изменение отчетности в этот период повлияли преобразования, которые происходили в стране. К 1990-м годам назрела проблема, связанная с унификацией бухгалтерской отчетности для предприятий различных сфер деятельности и форм собственности. Были разработаны новый план счетов и формы отчетности, которые претерпевают изменения и по сей день. Тот путь развития, который прошел баланс, все те изменения, которым он подвергся, прямо свидетельствуют о том, что явление баланса так же важно, как и в бухгалтерский учет в целом.

В статье мы рассмотрели все основные этапы возникновения и развития бухгалтерского баланса, выделили характерные черты, присущие как европейской, так и отечественной прак-

тике. Отечественная практика показала, что баланс динамичен относительно тех задач и целей, которые ставили перед собой хозяйствующие субъекты. Пройдя все этапы, бухгалтерская отчетность неуклонно приближается к международным стандартам.

Таким образом, баланс — не просто форма бухгалтерской отчетности, но и особая категория бухгалтерского учета, которая прошла немалый путь от своего становления до своевременной своей сути, имеющая интересную историю в прошлом, но и смотрящая в будущее, лицо предприятия, но и его организм изнутри.

1. Бабаев Ю.А., КрашенинниковаМ.С., Комиссарова И.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под редакцией профессора Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 476 с.

2. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2012. 352 с.

3. [Электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: http://buchet.ru/article113697.php

СИЛКИНА Наталья Евгеньевна — студент, Башкирский государственный университет (Сибайский филиал).

АЛГУШАЕВА Гульфина Хурматовна — студент, Башкирский государственный университет (Сибайский филиал).

Бухгалтерский баланс: что это такое и как его составить

Что показывают в бухгалтерском балансе? Из каких строк он состоит? Как собрать активы и пассивы баланса? Какую форму использовать и как её заполнить?

Иллюстрация: Polina Vari для Skillbox Media

Бухгалтерский баланс — форма №1 бухгалтерской отчётности. Её обязаны составлять и ежегодно сдавать в налоговую все компании, зарегистрированные на территории РФ, включая малый бизнес.

С помощью бухгалтерского баланса анализируют результаты работы компании и её финансовое состояние. Поэтому, кроме налоговой, этот документ могут запросить собственники бизнеса, инвесторы, банки или контрагенты.

В статье разберёмся:

и из чего он состоит; и в какие сроки;
• что такое активы и пассивы бухгалтерского баланса, что они включают; составляют баланс и по каким правилам; о формах бухгалтерской отчётности.

При подготовке статьи мы использовали материалы курсов Skillbox «Профессия Финансовый менеджер 2.0» и «Профессия Бухгалтер».

Что такое бухгалтерский баланс и из чего он состоит

Бухгалтерский баланс — свод информации о стоимости имущества и обязательствах компании. Он показывает состояние всех счетов на определённую дату.

Бухгалтерский баланс состоит из двух разделов: актива и пассива.

Актив баланса — имущество компании в денежном выражении, которое задействовано в её финансово-хозяйственной деятельности и приносит выгоду. Активы показывают, какие рабочие ресурсы есть у компании.

Пассив баланса — источники средств, за счёт которых сформированы активы баланса. Пассивы показывают, на какие средства — собственные или заёмные — приобретено имущество компании.

Итоговые суммы актива и пассива баланса должны быть равны. Подробнее о том, что входит в их состав, рассказываем ниже.

Кто должен представлять бухгалтерский баланс и в какие сроки? Бухгалтерский баланс представляют все компании, зарегистрированные на территории Российской Федерации. Компании малого бизнеса могут делать это по упрощённой форме. Формы баланса в обычном и упрощённом виде приводим ниже.

Бухгалтерский баланс составляют на конец первого квартала, на конец полугодия, на конец девятого месяца работы и на конец года. В налоговую инспекцию представляют только годовой баланс, в период с 1 января по 31 марта года, следующего за отчётным. Периодичность составления баланса для внутреннего использования компания выбирает сама.

Актив бухгалтерского баланса: что включает

Как мы говорили выше, актив баланса — имущество компании, которое используют в финансово-хозяйственной деятельности для получения выгоды.

Это, например, запасы материалов, которые компания использует для оказания услуг и, соответственно, получения прибыли. Или товары, которые компания планирует в дальнейшем перепродать.

Активы делят на две группы в зависимости от срока их использования:

• Внеоборотные активы — имущество, которое компания будет использовать дольше года: недвижимость, транспорт, оборудование.
• Оборотные активы — имущество, которое компания планирует использовать в течение ближайшего года: материалы, товары, деньги.

В каждой группе активы располагают в порядке роста или снижения их ликвидности — способности компании быстро превратить активы в деньги.

Более подробно постатейную разбивку активов рассмотрим ниже. Там же покажем, как выглядит перечень активов в виде отчёта.

Пассив бухгалтерского баланса: что включает

Пассив баланса показывает источники финансирования компании.

Например, деньги или заёмные средства, за счёт которых приобретали основные средства компании или товары для перепродажи.

Пассивы делят на три группы:

• Капитал и резервы — отражают собственные средства компании: например, уставный капитал, резервный капитал, прибыль.
• Долгосрочные обязательства — показывают кредиторскую задолженность компании со сроком погашения более 12 месяцев.
• Краткосрочные обязательства — показывают кредиторскую задолженность компании со сроком погашения менее 12 месяцев.

Более подробно постатейную разбивку пассивов также рассмотрим ниже.

Форма бухгалтерского баланса: как она выглядит и какие статьи включает

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая разделена на две части: актив баланса и пассив баланса. Над таблицей указаны:

• отчётный период и дата;
• сведения о компании — коды ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ, ОКФС;
• единица измерения показателей отчёта — с 2019 года показатели выражаются только в тысячах рублей.

Есть две формы бухгалтерского баланса: полная и упрощённая.

Полная форма бухгалтерского баланса. В ней по умолчанию отражён весь перечень статей, которые рекомендуется заполнять.

Каждая компания сама решает, какие статьи ей отражать. При этом оценивается важность показателей для компании. Например, можно исключить из отчёта те строки, по которым нет данных. Или, наоборот, включить в него дополнительные статьи, если это улучшит наглядность отчёта.

Также в полной форме бухгалтерского баланса есть графа для отражения примечаний к каждой статье. Её нужно заполнять при любом отклонении от стандартной рекомендованной формы бланка.

Здесь можно скачать бланк полной формы бухгалтерского баланса.

Упрощённая форма бухгалтерского баланса. Её могут заполнять компании, которые ведут упрощённый бухгалтерский учёт.

В такой форме нет разделения по группам активов и пассивов, нет графы для примечаний, некоторые статьи объединены для укрупнения показателей.

Здесь можно скачать бланк упрощённой формы бухгалтерского баланса.

О том, как заполнять статьи баланса, подробно рассказывают на курсе Skillbox «Профессия Бухгалтер».

Как составить бухгалтерский баланс: главные правила

Вот основные правила, на которые нужно опираться при составлении баланса:

• Источник информации для составления бухгалтерского баланса — данные бухгалтерского учёта. Они должны быть достоверны, полны и сформированы в соответствии с правилами действующих ПБУ и принятой в компании учётной политикой .
• Компании с несколькими филиалами должны составлять единый баланс для всех филиалов.
• Компания самостоятельно определяет степень детализации разделов бухгалтерского баланса — какие статьи отражать, а какие нет. Это зависит от того, какие статьи для неё более и менее существенны.
• Активы баланса отражают по их учётной стоимости : за вычетом созданных резервов, наценки и амортизации.
• В текущем отчёте данные предыдущих периодов должны соответствовать цифрам окончательной отчётности за эти периоды.
• Учётные данные годового отчёта должны быть подтверждены результатами инвентаризации.
• Итоговая сумма активов должна быть равна сумме пассивов.

Подведём итог

• Бухгалтерский баланс — форма №1 бухгалтерской отчётности. Он показывает состояние всех счетов на определённую дату: информацию о стоимости имущества и обязательствах компании.
• Бухгалтерский баланс состоит из двух разделов: актива и пассива. Активы — имущество компании, которое задействовано в финансово-хозяйственной деятельности и приносит выгоду. Пассивы — источники средств, за счёт которых сформировано это имущество.
• Бухгалтерский баланс представляют все компании, зарегистрированные на территории РФ. Компании малого бизнеса могут делать это по упрощённой форме.
• В налоговую инспекцию баланс представляют ежегодно в период с 1 января по 31 марта года, следующего за отчётным.

Как узнать больше о формах бухгалтерской отчётности

• Бухгалтерский баланс — одна из пяти форм бухгалтерской отчётности. В Skillbox Media есть статьи о других формах: отчёте о финансовых результатах и отчёте о движении денежных средств.
• Если вы только начинаете знакомиться с бухгалтерским учётом, прочитайте нашу статью «Разбираемся в бухгалтерском учёте: зачем он нужен, как устроен и как его организовать».
• Научиться вести бухучёт, работать в «1C», готовить бухгалтерскую и налоговую отчётность можно на курсе Skillbox «Профессия Бухгалтер».
• Ещё в Skillbox есть курс «Профессия Финансовый менеджер». Подойдёт тем, кто хочет научиться анализировать финансовое состояние бизнеса и оценивать инвестпроекты.

Другие материалы Skillbox Media для руководителей и предпринимателей

: зачем оно нужно и как компании планируют бюджеты
• Статья о новом налоговом режиме АУСН — как устроен и кому подходит , как его введение повлияет на бизнес и чем он выгоден потребителю
• Гайд по бизнес-аналитике: как она работает и чем поможет компании
• Статья об антикризисном управлении компанией: что это такое, как работает и когда пора начинать

Основные средства — активы, которые компания приобрела для использования, а не для перепродажи.

Упрощённый бухгалтерский учёт — форма бухучёта, при которой компании могут не соблюдать все положения по бухгалтерскому учёту и вести упрощённую бухгалтерскую отчётность.
Упрощённый бухучёт могут вести компании малого бизнеса, некоммерческие организации и компании — участники проекта «Сколково».

Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) — стандарты бухгалтерского учёта РФ, которые регламентируют порядок бухгалтерского учёта.

Учётная политика компании — документ, в котором описаны способы ведения бухгалтерского учёта. Каждая компания разрабатывает его для себя самостоятельно.

Учётная стоимость — стоимость, по которой имущество отражено в бухгалтерском учёте.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский бала́нс (фр.  balance , буквально — весы, от лат.  bilanx  — имеющий две весовые чаши)  — одна из трёх основных форм бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале [1] . В советской, российской, украинской бухгалтерской практике — способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении [2] . Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату [3] .

Баланс состоит из трех частей: активов, обязательств и капитала [1] . В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности [4] , хотя есть исключения. Основное свойство отчёта состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала. Балансовый отчёт есть просто два разных взгляда на один и тот же бизнес [2] . Активы показывают, какие средства использует бизнес [5] , а обязательства и собственный капитал показывают, кто предоставил эти средства и в каком размере [6] . Все ресурсы, которыми обладает предприятие, могут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами (обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев должна быть равна сумме активов [7] . Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи [2] .

Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее [8] .

Содержание

Балансоведение

Балансоведение — наука об экономической сущности бухгалтерского баланса, принципах его построения, правилах оценки статей и использовании балансовой информации в целях управления предприятием [9] .

Основу балансоведения составляет принцип равенства двух частей баланса, а также методов регистрации и классификации. Общее в подходах всех школ заключается в единстве целей и задач, где цель учёта определялась как определение всех составляющих имущества организации, включаемых в баланс и постатейной оценке статей баланса. Во второй половине XIX века происходило зарождение балансоведения как науки, тогда были сформированы различные учётные школы, которые имели свои подходы к изучению баланса:

школа — логисмографический и статмографичский подход, школа — камеральный подход, школа — математический подход,
• Англо-американская школа — прагматический подход [9] .

Следует отметить, что термин «баланс» в XIX веке был многозначен. Выделяется три наиболее распространенные трактовки его значения:

• равновесие;
• разница между двумя сторонами счета; [9] .

В настоящее время последняя трактовка преобладает, хотя ещё в XIX веке подобной однозначности не было [9] .

История

Баланс — старейший вид обобщения данных о финансово-экономической жизни компаний [8] . Точные данные о происхождении бухгалтерского баланса неизвестны. В архивах компании Франческо Датини впервые в истории можно найти документально подтверждённый принцип применения двойной записи при отражении операций по счетам. Кроме этого в его торговой компании в первой половине 1390-х был составлен первый годовой бухгалтерский баланс, прототип современного [10] . Первые теоретические сведения о нём были получены только в 1494 году, когда вышла в свет работа Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях», содержавшая первое описание не только баланса, но и бухгалтерии в целом [11] .

Баланс, который был описан Лукой Пачоли, представлял собой структурированный документ, состоящий из двух сегментов — актива и пассива, которые должны быть равны. В актив надлежало заносить все счета с дебетовыми сальдо, а в пассив — все счета с кредитовыми сальдо. Значения самих понятий «дебет» и «кредит» не объяснялись. Фактически же под дебетом понималась левая сторона любого счёта, а под кредитом — его правая сторона [11] .

Таким образом, смысл группировки данных в балансе был пользователям непонятен. В результате такой разноски в актив, наряду с активными статьями, попадала статья убытков. А в пассиве, наряду с кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль [11] . Такой подход по сути называется теорией одного ряда счетов, в основу такого подхода принята предпосылка, что все счета одинаковы по своей природе и подчиняются общим правилам регистрации (например, формирование корреспонденций счетов по правилу: дебетовать того, кто получает, а кредитовать того, кто даёт [12] .

Такой способ группировки сохранялся несколько веков. Только через триста лет после появления баланса появились первые критические реплики в адрес бухгалтерии. В XIX веке в Европе стали появляться акционерные общества, чьи балансы публиковались в газетах и даже рассматривались в судах. На странную структуру баланса обратили внимание многие непредубеждённые пользователи, которые и начали критиковать действующую форму баланса [13] .

Первыми среагировали на факт смешения данных в балансе французские бухгалтеры Евгений Леоте и Адольф Гильбо. В середине 80-х годов XIX века они написали работу «Общие руководящие начала счетоведения», сделав выводы, что в активе баланса, наряду с действительными активами, есть и активы фиктивные. Аналогично, пассив, наряду с настоящими пассивами, содержит пассивы фиктивные [11] .

Именно тогда возникла идея заменить слова «актив» и «пассив» словами «дебет» и «кредит». В газетах начали появляться балансы акционерных обществ с заголовками «дебет и кредит». Такой подход был адекватнее предыдущего, так как на сторонах баланса определялась именно сторона счёта, на которой находилось сальдо, но всё равно не решал проблем. Тогда было решено в балансе ничего не менять, но предупреждать пользователей о наличии фиктивных статей в активе и в пассиве, но такой вариант вызвал широкое возмущение пользователей [11] .

В первой половине XX века основоположник немецкой камеральной бухгалтерии Иоганн Фридрих Шер предложил провести реформу процедуры составления баланса, которая состояла из 3 этапов:

1. Перенос убытков из активов в раздел капитала с обратным знаком.
2. Перенос кредиторской задолженности на левую сторону с обратным знаком.
3. Переименование заголовков сторон: совокупность статей на левой стороне баланса Шер назвал «имущество» (которое состоит из имущественного актива и имущественного пассива). Правую сторону баланса он называл словом «Капитал» [11] .

Теория двух рядов счетов (так называется теория Шера), пришла на замену теории одного ряда счетов и позволила ясно и просто определить дебет и кредит бухгалтерского счёта [12] [13] .

В России в 1908 году Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев разработал и опубликовал теорию, в которой заявил, что бухгалтерию следует понимать только через баланс. Баланс в его исторической форме и балансовый метод в целом следует принять в качестве аксиомы и далее основывать все теоретические положения на их основе. Точка зрения Бахчисарайцева нашла поддержку в России и за рубежом. К 1930 году в России балансовая теория стала общепринятой, а теория двух рядов счетов не использовалась. Но уже в начале XX века началась поэтапная реформация баланса в направлении, указанном Шером, и баланс становился понятнее [11] .

Во второй половине XIX века в США и Великобритании активно развивалось банковское дело и финансовые рынки, что потребовало предоставления финансовой отчетности для получения кредитов и участия в торгах на биржах. В итоге появились хорошо структурированная и достаточно унифицированная отчетность, которая строилась исходя из интересов различных пользователей отчетности, в том числе и менеджеров [9] . Сейчас баланс, составленный по МСФО, состоит не из двух, а из трёх элементов: активов, капитала и обязательств. Причём убытки находятся не в активах, а в капитале [11] [14] .

Виды бухгалтерских балансов

Существует множество различных видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления [15] .

• По способу формирования:
  1. Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам [16] .
  2. Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период. Оборотный баланс имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

• По периодичности:
  1. Вступительный (начальный) баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве — источники его возникновения [17] .
  2. Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени [18] .
     1. Годовой бухгалтерский баланс — заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году [19] .
     2. Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта, хотя большинcтво стандартов не запрещают предоставлять промежуточный баланс в полном объёме [20] .
  3. Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства [8] .
  4. Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращения деятельности как юридического лица [21] .

• По степени готовности:
  1. Предварительный (провизорный) баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании.
  2. Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени [19] .

• По уровню консолидации:
  1. Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании [8] .
  2. Консолидированный (сводный) баланс — сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.
  3. Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.

• По признаку источника составления:
  1. Инвентарные балансы составляются на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств.
  2. Книжный баланс строится по данным бухгалтерского учёта без проверки книжных записей путем инвентаризации[8] .

• По наличию регулирующих статей (способу очистки) разделяют понятия баланса-брутто и баланса-нетто. Они отличаются наличием регулирующих статей баланса. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей — балансом-нетто [8] .

• По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных компаний, а также общественных организаций.

Ликвидационные балансы

При ликвидации компаний приходится составлять ряд различных «ликвидационных балансов», что основано на специфике деятельности ликвидируемой компании [21] [22] [п 1] .

Перед составлением самого ликвидационного баланса для уточнения реального финансового положения ликвидируемой организации составляется промежуточный ликвидационного баланс. Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также результаты их рассмотрения [21] [22] . Обычно промежуточные ликвидационные балансы составляются неоднократно, а их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов [9] .

Нулевой баланс

Активы		Пассивы
Денежные средства	0	Капитал	0
Обязательства	0
Всего	0	Всего	0

Таким образом промежуточный ликвидационный баланс содержит:

• сведения о составе активов и пассивов компании,
• стоимость его имущества,
• сведения об актуальной дебиторской и кредиторской задолженностях [21] .

После проведения всех ликвидационных процедур составляется ликвидационный баланс — это отчет о финансовом состоянии компании, отражающий его активы, обязательства и собственный капитал на дату ликвидации [21] . Датой ликвидации называют дату исключения компании из государственного реестра. Такой баланс имеет вид нулевого баланса (когда все его статьи равны нулю) [21] [22] .