Чем грозит непредоставление документов по требованию налоговой

Чем грозит непредоставление документов по требованию налоговой

Дата публикации 01.06.2023

Налоговый кодекс РФ разрешает инспекциям запрашивать документы и информацию в определенных случаях. Круг запрашиваемых документов и информации зависит от того, на основании какой нормы выставлено требование.

Ниже представлены виды ответственности, которые могут наступить для налогоплательщика, не ответившего на требование, выставленное на основании ст. 88 НК РФ.

Напомним, что право на истребование документов и информации ИФНС может реализовать только в период камеральной проверки. А согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации. Течение срока проверки начинается со дня получения инспекцией декларации или расчета и продлению не подлежит (письмо Минфина России от 22.12.2017 № 03-02-07/1/85955, п. 2.2 письма ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).

Соответственно, если с момента поступления декларации или расчета в налоговую инспекцию 3 месяца уже прошло, то инспекция не может истребовать у проверяемого лица документы, пояснения или уточненную декларацию (письма Минфина России от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75, от 24.11.2008 № 03-02-07/1-471, постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 № 10349/09 по делу № А40-53471/08-118-252, постановление ФАС Московского округа от 26.11.2010 № КА-А40/14322-10). А значит, такое требование является незаконным вне зависимости от списка запрашиваемых документов или сведений.

Исключение составляет ситуация, когда запрос направляется в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, назначенных при рассмотрении акта камеральной проверки (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.02.2019 № Ф06-41631/2018 по делу № А55-7123/2018).

Также налогоплательщик вправе не исполнять требование о предоставлении документов, если на дату его получения налоговая уже вынесла решение по камеральной проверке (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.04.2023 № Ф08-2113/2023 по делу № А53-20394/2022).

Если, по мнению налогоплательщика, требование о предоставлении документов (информации) нарушает его права, он вправе обжаловать данный документ в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде в порядке, предусмотренном ст. 137–139 НК РФ.

Однако важно помнить, что обжалование требования не приостанавливает его действие. Поэтому за неисполнение такого требования (в т.ч. и в случае его обжалования) налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности. Решение о привлечении к ответственности также может быть обжаловано в указанном выше порядке и подлежит отмене в случае признания соответствующего требования незаконным.

1. Требование выставлено по п. 3 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки декларации

Подробнее о том, когда могут выставить требование, см. статью.

Виды и размеры ответственности за невыполнение требования:

1. Штраф 5 000. руб. для организации или ИП по п. 1 ст. 129.1 НК РФ – за непредставление пояснений. Аналогичный штраф грозит за нарушение срока представления пояснений (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.07.2020 № Ф03-2743/2020 по делу № А51-25211/2019).

Штраф не применяется, если в срок, установленный для представления пояснений, сдана «уточненка» (п. 1 ст. 129.1 НК РФ);

1. Штраф от 2 000 до 4 000 руб. для должностных лиц или ИП по ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ – за непредставление (несвоевременное представление) пояснений (постановления Алтайского краевого суда от 16.01.2013 по делу № 4а-8/2013 и Санкт-Петербургского городского суда от 23.10.2013 № 4а-1350/13, решение Первомайского районного суда г. Пензы от 06.07.2022 по делу № 12-126/2022).

По мнению ФНС России штраф по ст. 19.4 КоАП РФ за отказ от дачи пояснений не налагается (см. п. 2.3 письма ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837);

1. Штраф от 300 до 500 руб. для должностных лиц по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ – за непредставление (несвоевременное представление) пояснений (постановление Первого кассационного суда общей юрисдикции от 01.02.2021 № 16-356/2021).

Для пунктов 2 и 3. При рассмотрении вопроса о штрафе за нарушение срока представления пояснений значение имеет дата отправки пояснений, а не дата их подготовки (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.06.2020 № Ф03-2220/2020 по делу № А51-23566/2019);

1. Штраф 200 руб. для организации или ИП по п. 1 ст. 126 НК РФ – за непредставление уточненной налоговой декларации по требованию ИФНС (см. письмо УФНС России по г. Москве от 30.03.2009 № 16-13/029505@);
2. Штраф от 300 до 500 руб. для должностных лиц по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ – за непредставление в нарушение п. 3 ст. 88 НК РФ уточненной налоговой декларации по требованию ИФНС (см. решения Московского городского суда от 06.06.2018 по делу № 7-7279/2017 и от 06.06.2018 по делу № 7-5842/2017, постановление Первого кассационного суда общей юрисдикции от 01.02.2021 № 16-356/2021).

2. Требование выставлено по п. 3 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налога на прибыль, УСН, ЕСХН

Подробнее о том, когда могут выставить требование, см. статью.

Виды и размеры ответственности за невыполнение требования:

1. Штраф 5 000 руб. для организации или ИП по п. 1 ст. 129.1 НК РФ – за непредставление пояснений. Аналогичный штраф грозит за нарушение срока представления пояснений (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.07.2020 № Ф03-2743/2020 по делу № А51-25211/2019);
2. Штраф от 2 000 до 4 000 руб. для должностных лиц или ИП по ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ – за непредставление (несвоевременное представление) пояснений (постановления Алтайского краевого суда от 16.01.2013 по делу № 4а-8/2013 и Санкт-Петербургского городского суда от 23.10.2013 № 4а-1350/13, решение Первомайского районного суда г. Пензы от 06.07.2022 по делу № 12-126/2022).
3. Штраф от 300 до 500 руб. для должностных лиц по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ – за непредставление (несвоевременное представление) пояснений (постановления Первого кассационного суда общей юрисдикции от 01.02.2021 № 16-356/2021, Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2019 № 09АП-23775/2019 по делу № А40-11516/1).

В соответствии с примечанием к ст. 15.3 КоАП РФ, индивидуальные предприниматели не могут быть привлечены к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2010 № 15АП-4108/2010 по делу № А53-28805/2009).

Административный штраф за указанные деяния не освобождает от ответственности, предусмотренной НК РФ. ИФНС вправе одновременно привлекать к ответственности, налагать штрафные санкции как на юридическое, так и на должностное лицо (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 № А33-32528/04-С6-Ф02-2404/05-С1, решения АС Владимирской обл. от 21.02.2022 по делу № А11-11718/2021, АС г. Москвы от 27.03.2023 по делу № А40-280596/22-17-2189 и от 20.03.2023 по делу № А40-279507/22-2-1518).

Возможно одновременное привлечение должностного лица к ответственности по ст. 15.6 и 19.4 КоАП РФ. Но при этом штраф будет назначен только один – в размере от 2 000 до 4 000 руб. (ч. 2 ст. 4.4 КоАП РФ).

3. Требование выставлено по п. 3 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки уточненной декларации с суммой налога к уменьшению

Подробнее о том, когда могут выставить требование, см. статью.

Виды и размеры ответственности за невыполнение требования:

1. Штраф 5 000 руб. для организации или ИП по п. 1 ст. 129.1 НК РФ – за непредставление пояснений. Аналогичный штраф грозит за нарушение срока представления пояснений (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.07.2020 № Ф03-2743/2020 по делу № А51-25211/2019);
2. Штраф от 2 000 до 4 000 руб. для должностных лиц или ИП по ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ – за непредставление (несвоевременное представление) пояснений (постановления Алтайского краевого суда от 16.01.2013 по делу № 4а-8/2013 и Санкт-Петербургского городского суда от 23.10.2013 № 4а-1350/13, решение Первомайского районного суда г. Пензы от 06.07.2022 по делу № 12-126/2022);
3. Штраф от 300 до 500 руб. для должностных лиц по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ – за непредставление (несвоевременное представление) пояснений (постановление Первого кассационного суда общей юрисдикции от 01.02.2021 № 16-356/2021).

В соответствии с примечанием к ст. 15.3 КоАП РФ, индивидуальные предприниматели не могут быть привлечены к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2010 № 15АП-4108/2010 по делу № А53-28805/2009).

Административный штраф за указанные деяния не освобождает от ответственности, предусмотренной НК РФ. ИФНС вправе одновременно привлекать к ответственности, налагать штрафные санкции как на юридическое, так и на должностное лицо (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 № А33-32528/04-С6-Ф02-2404/05-С1, решения АС Владимирской обл. от 21.02.2022 по делу № А11-11718/2021, АС г. Москвы от 27.03.2023 по делу № А40-280596/22-17-2189 и от 20.03.2023 по делу № А40-279507/22-2-1518).

Возможно одновременное привлечение должностного лица к ответственности по ст. 15.6 и 19.4 КоАП РФ. Но при этом штраф будет назначен только один – в размере от 2 000 до 4 000 руб. (ч. 2 ст. 4.4 КоАП РФ).

4. Требование выставлено по п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки декларации или расчета, в которых заявлена льгота

Подробнее о том, когда могут выставить требование, см. статью.

Виды и размеры ответственности за невыполнение требования:

1. Штраф 5 000 руб. для организации или ИП по п. 1 ст. 129.1 НК РФ – за непредставление пояснений. Аналогичный штраф грозит за нарушение срока представления пояснений (см. постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.07.2020 № Ф03-2743/2020 по делу № А51-25211/2019);
2. Штраф от 2 000 до 4 000 руб. для должностных лиц или ИП по ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ – за непредставление (несвоевременное представление) пояснений (постановления Алтайского краевого суда от 16.01.2013 по делу № 4а-8/2013 и Санкт-Петербургского городского суда от 23.10.2013 № 4а-1350/13, решение Первомайского районного суда г. Пензы от 06.07.2022 по делу № 12-126/2022);
3. Штраф от 300 до 500 руб. для должностных лиц по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ – за непредставление (несвоевременное представление) пояснений (постановление Первого кассационного суда общей юрисдикции от 01.02.2021 № 16-356/2021):

Возможно одновременное привлечение должностного лица к ответственности по ст. 15.6 и 19.4 КоАП РФ. Но при этом штраф будет назначен только один – в размере от 2 000 до 4 000 руб. (ч. 2 ст. 4.4 КоАП РФ).

Привлечение должностного лица к административной ответственности не освобождает от ответственности, предусмотренной НК РФ. ИФНС вправе одновременно привлекать к ответственности, налагать штрафные санкции как на юридическое, так и на должностное лицо (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 № А33-32528/04-С6-Ф02-2404/05-С1, решения АС Владимирской обл. от 21.02.2022 по делу № А11-11718/2021, АС г. Москвы от 27.03.2023 по делу № А40-280596/22-17-2189 и от 20.03.2023 по делу № А40-279507/22-2-1518).

1. Штраф 200 руб. за каждый документ для организации по п. 1 ст. 126 НК РФ – за непредставление документов по требованию ИФНС (определения Верховного Суда РФ от 19.04.2017 № 302-КГ17-4610 по делу № А69-322/2016 и ВАС РФ от 17.04.2014 № ВАС-1442/14 по делу № А27-3819/2013);
2. Штраф от 300 до 500 руб. для должностных лиц по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ – за непредставление в нарушение п. 6 ст. 88 НК РФ документов по требованию ИФНС (постановление Верховного Суда РФ от 25.07.2012 № 16-АД12-5).

5. Требование выставлено по п. 8 ст. 88 НК РФ при камеральной проверке декларации по НДС с суммой налога к возмещению

Подробнее о том, когда могут выставить требование, см. статью.

Виды и размеры ответственности за невыполнение требования:

1. Штраф 200 руб. за каждый документ для организации по п. 1 ст. 126 НК РФ – за непредставление документов по требованию ИФНС (постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.10.2016 № Ф03-4636/2016 по делу № А51-21331/2015, ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2013 № Ф03-6363/2012 по делу № А59-2701/2012). Аналогичный штраф налагается за нарушение срока предоставления документов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2012 по делу № А67-1688/2012);
2. Штраф от 300 до 500 руб. для должностных лиц по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ – за непредставление в нарушение п. 8 ст. 88 НК РФ документов по требованию ИФНС.

В соответствии с примечанием к ст. 15.3 КоАП РФ, индивидуальные предприниматели не могут быть привлечены к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2010 № 15АП-4108/2010 по делу № А53-28805/2009.

Привлечение должностного лица к административной ответственности не освобождает от ответственности, предусмотренной НК РФ.

ИФНС вправе одновременно привлекать к ответственности, налагать штрафные санкции как на юридическое, так и на должностное лицо (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 № А33-32528/04-С6-Ф02-2404/05-С1, решения АС Владимирской обл. от 21.02.2022 по делу № А11-11718/2021, АС г. Москвы от 27.03.2023 по делу № А40-280596/22-17-2189 и от 20.03.2023 по делу № А40-279507/22-2-1518).

6. Требование выставлено по п. 8.1 ст. 88 НК РФ при камеральной проверке декларации по НДС, если в ней имеются внутренние противоречия между сведениями об операциях, указанные в ней сведения об операциях не соответствуют данным о тех же операциях, которые переданы в ИФНС другими лицами с суммой налога к возмещению

Подробнее о том, когда могут выставить требование, см. статью.

Виды и размеры ответственности за невыполнение требования:

1. Штраф 200 руб. за каждый документ для организации по п. 1 ст. 126 НК РФ – за непредставление документов по требованию ИФНС (постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 10.06.2020 № Ф06-60320/2020 по делу № А12-20791/2019 и от 11.10.2019 № Ф06-52754/2019 по делу № А12-1784/2019);
2. Штраф от 300 до 500 руб. для должностных лиц по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ – за непредставление документов по требованию ИФНС.

Привлечение должностного лица к административной ответственности не освобождает от ответственности, предусмотренной НК РФ.

ИФНС вправе одновременно привлекать к ответственности, налагать штрафные санкции как на юридическое, так и на должностное лицо (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 № А33-32528/04-С6-Ф02-2404/05-С1, решения АС Владимирской обл. от 21.02.2022 по делу № А11-11718/2021, АС г. Москвы от 27.03.2023 по делу № А40-280596/22-17-2189 и от 20.03.2023 по делу № А40-279507/22-2-1518).

7. Требование выставлено по п. 8.3 – 8.4, 8.6 и 8.8 – 8.9 ст. 88 НК РФ при камеральной проверке уточненной декларации, если она подана спустя два года по истечении срока подачи и с суммой налога к уменьшению

Подробнее о том, когда могут выставить требование, см. статью.

Виды и размеры ответственности за невыполнение требования:

1. Штраф 200 руб. за каждый документ для организации по п. 1 ст. 126 НК РФ – за непредставление документов по требованию ИФНС;
2. Штраф от 300 до 500 руб. для должностных лиц по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ – за непредставление документов по требованию ИФНС.

Привлечение должностного лица к административной ответственности не освобождает от ответственности, предусмотренной НК РФ.

ИФНС вправе одновременно привлекать к ответственности, налагать штрафные санкции как на юридическое, так и на должностное лицо (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 № А33-32528/04-С6-Ф02-2404/05-С1, решения АС Владимирской обл. от 21.02.2022 по делу № А11-11718/2021, АС г. Москвы от 27.03.2023 по делу № А40-280596/22-17-2189 и от 20.03.2023 по делу № А40-279507/22-2-1518).

8. Требование выставлено по п. 9 ст. 88 НК РФ при камеральной проверке декларации по земельному, водному налогу или НДПИ

Подробнее о том, когда могут выставить требование, см. статью.

Виды и размеры ответственности за невыполнение требования:

1. Штраф 200 руб. за каждый документ для организации по п. 1 ст. 126 НК РФ – за непредставление документов по требованию ИФНС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2012 по делу № А27-12833/2011);
2. Штраф от 300 до 500 руб. для должностных лиц по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ – за непредставление документов по требованию ИФНС.

Привлечение должностного лица к административной ответственности не освобождает от ответственности, предусмотренной НК РФ.

ИФНС вправе одновременно привлекать к ответственности, налагать штрафные санкции как на юридическое, так и на должностное лицо (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 № А33-32528/04-С6-Ф02-2404/05-С1, решения АС Владимирской обл. от 21.02.2022 по делу № А11-11718/2021, АС г. Москвы от 27.03.2023 по делу № А40-280596/22-17-2189 и от 20.03.2023 по делу № А40-279507/22-2-1518).

9. Требование выставлено по п. 12 ст. 88 НК РФ при камеральной проверке декларации по земельному, водному налогу или НДПИ

Подробнее о том, когда могут выставить требование, см. статью.

Виды и размеры ответственности за невыполнение требования:

1. Штраф 200 руб. за каждый документ для организации по п. 1 ст. 126 НК РФ – за непредставление документов по требованию ИФНС;
2. Штраф от 300 до 500 руб. для должностных лиц по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ – за непредставление документов по требованию ИФНС.

Привлечение должностного лица к административной ответственности не освобождает от ответственности, предусмотренной НК РФ.

ИФНС вправе одновременно привлекать к ответственности, налагать штрафные санкции как на юридическое, так и на должностное лицо (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 № А33-32528/04-С6-Ф02-2404/05-С1, решения АС Владимирской обл. от 21.02.2022 по делу № А11-11718/2021, АС г. Москвы от 27.03.2023 по делу № А40-280596/22-17-2189 и от 20.03.2023 по делу № А40-279507/22-2-1518).

Нюансы истребования документов и ответственность за их непредставление

В силу п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ.

Каковы нюансы применения к нарушителю указанной нормы? За непредставление каких документов наступает налоговая ответственность? Какие обстоятельства могут быть приняты в качестве смягчающих при решении вопроса о снижении суммы штрафных санкций?

Права и обязанности контролеров и налогоплательщиков

Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков документы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов и подтверждающие правильность исчисления и своевременность их уплаты (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. По правилам, установленным п. 12 ст. 89 НК РФ, налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностным лицам налоговых органов, проводящим выездную проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Истребование документов

При проведении проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

В силу п. 1 названной статьи истребование необходимых для проверки документов осуществляется посредством вручения лицу (или его представителю) соответствующего требования.

Истребуемые документы могут быть:

представлены лично или через представителя;

направлены по почте заказным письмом;

переданы в электронной форме.

Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. В случае необходимости должностное лицо налогового органа вправе ознакомиться с подлинниками документов (абз. 7 п. 2 ст. 93 НК РФ).

К сведению: порядок направления требования и порядок представления документов по требованию в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика утверждены Приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@.

Наказание за непредставление документов

По общему правилу, установленному п. 3 ст. 93 НК РФ, истребуемые документы должны быть представлены проверяемым лицом в течение десяти дней со дня получения соответствующего требования. Отказ от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Обратите внимание: налоговый орган, выставив требование и не получив по нему документы в установленный десятидневный срок, вправе запросить их еще раз. При этом налоговый орган выставляет новое требование и определяет новый срок для его исполнения. При повторном непредставлении документов по новому требованию образуется новое правонарушение. Неисполнение обществом выставленного налоговым органом нового требования в установленный срок образует новый состав правонарушения и не является повторным привлечением к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2016 № 09АП-10563/2016 по делу № А40-159826/15).

Условия привлечения к налоговой ответственности

В Определении ВС РФ от 30.03.2017 № 304-КГ17-1844 по делу № А46-4871/2016 указано: для привлечения налогоплательщика к ответственности за правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 126 НК РФ, необходимо, чтобы он располагал истребованными налоговым органом документами (документы должны быть в наличии) и представил их не в установленный срок либо уклонился от представления документов. Это, по мнению Верховного суда, следует из содержания норм ст. 93 и 126 НК РФ.

Таким образом, для привлечения налогоплательщика к ответственности контролеры должны доказать наличие истребуемых документов, обязанность их представления, предусмотренную налоговым законодательством, факт непредставления документов в установленный срок, а также определить количество непредставленных документов.

Более того, налоговая ответственность по ст. 126 НК РФ наступает за непредставление не любых истребованных налоговым органом документов, а только тех, которые предусмотрены НК РФ в качестве необходимых для исчисления и уплаты налогов (Постановление АС МО от 27.07.2016 по делу № А40-159826/2015).

В связи с этим отметим, что ст. 93 НК РФ не конкретизированы документы, которые вправе истребовать налоговые органы. ФНС указывает, что к таким документам относятся документы, содержащие информацию для целей налогового контроля, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика (Письмо от 02.11.2015 № ЕД-4-2/19099@). К такому выводу приходят и суды (см., к примеру, Постановление АС МО от 27.07.2016 по делу № А40-159826/2015).

Вопрос о том, имеется ли целесообразность истребования конкретного документа, содержащего сведения, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, и его изучения в ходе налоговой проверки, входит в компетенцию контролирующего органа и определяется инспекцией самостоятельно.

Но, как отмечают и чиновники, и судьи, Налоговый кодекс не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования инспекции о представлении документов без исполнения.

Обязательно сообщите контролерам о своих намерениях!

В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, налоговое законодательство дает ему право урегулировать этот вопрос с налоговым органом. Для этого в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, налогоплательщик письменно уведомляет налоговиков о невозможности представления в указанные сроки документов.

Уведомление может быть представлено в налоговый орган:

проверяемым лицом лично или через представителя;

К сведению: форма и формат представления указанного уведомления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика утверждены Приказом ФНС России от 25.01.2017 № ММВ-7-2/34@. Документ действует с 15.04.2017.

При этом в уведомлении налогоплательщик должен указать объективные причины несоблюдения сроков исполнения требования инспекции, а также назвать сроки, в течение которых он сможет представить необходимые документы (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Продление срока представления документов

В течение двух дней со дня получения такого уведомления контролеры вправе на его основании продлить сроки представления документов. В целях принятия соответствующего решения фискалы оценивают обстоятельства, по которым документы не могут быть представлены в установленные сроки (Письмо Минфина России от 05.08.2008 № 03-02-07/1-336), в их числе названы:

объем истребуемых документов;

наличие факта частичного представления документов в рамках данного истребования;

указанный срок, в который проверяемое лицо (по его уведомлению) может представить истребуемые документы.

Таким образом, налоговые органы самостоятельно определяют, на какой период возможно продление срока представления истребуемых у налогоплательщика документов.

Налоговики вправе отказать в продлении срока

Уведомление проверяющих лиц о невозможности представить документы по требованию в установленный срок не гарантирует продление этого срока. Налоговый орган вправе вынести также решение и об отказе в его продлении (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Данное решение принимается с учетом указанных налогоплательщиком причин, по которым документы не могут быть представлены в установленные сроки, объема истребуемых документов, а также других имеющих значение обстоятельств.

Как указала ФНС в п. 3 Письма от 04.12.2015 № ЕД-16-2/304, обязанность налогового органа объяснять или аргументировать свое решение об отказе в продлении срока представления документов законодательством о налогах и сборах не установлена. Тем не менее подобное решение контролеров на практике зачастую является причиной обращения налогоплательщика в суд. Но довод последнего о том, что решение об отказе в продлении сроков ничем не мотивировано, признается судами несостоятельным.

Налоговым кодексом прямо не установлено право налогоплательщика на обжалование решения налогового органа об отказе в продлении сроков представления документов. ФАС ЦО в Постановлении от 13.03.2013 по делу № А68-7198/12 (Определением ВАС РФ от 24.07.2013 № ВАС-8814/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ) указал: из п. 3 ст. 93 НК РФ следует, что у инспекции имеется право продлить срок представления запрошенных документов по ходатайству лица, у которого они истребованы. Решение об отказе в продлении срока само по себе не нарушает права и законные интересы налогоплательщика, поскольку не возлагает на него дополнительные обязанности. В то же время положения названной статьи не устанавливают последствий отказа продлить срок. В результате суд сделал вывод о создании налогоплательщиком ситуации, препятствующей проведению мероприятий налогового контроля, на основании следующих обстоятельств:

оригиналы документов не представлены;

в уведомлении налогоплательщик не указал причину, по которой он отказывается их представлять;

требование инспекции о представлении документов не было исполнено ни в установленный десятидневный срок, ни в тот, который был указан в уведомлении налогоплательщика.

Руководствуясь положениями ст. 23, 31, 93 НК РФ, суды пришли к выводу, что решение об отказе в продлении срока соответствует нормам налогового законодательства, не нарушает права и законные интересы налогоплательщика, не возлагает на него незаконные обязанности.

Если истребуется большой объем документов

Зачастую в ходе проведения выездной проверки контролеры на основании ст. 93 НК РФ истребуют значительный объем документов. Данный факт налогоплательщики называют причиной, по которой документы не могут быть представлены в установленные сроки.

Законодательство о налогах и сборах не содержит ограничений по количеству документов, истребуемых в рамках выездной проверки. Поэтому в ряде случаев судебные органы не принимают во внимание доводы налогоплательщика, связанные с невозможностью представить их большой объем в сроки, указанные в требовании (Постановление АС ЗСО от 18.11.2015 № Ф04-25561/2015 по делу № А46-1704/2015). Вследствие этого арбитры приходят к выводу о совершении налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ.

Вместе с тем имеется ряд судебных дел, в которых сделаны обратные выводы: если проверяемое лицо не исполнило в срок требование инспекции из-за большого количества запрошенных документов, привлечение к ответственности неправомерно (Постановление АС УО от 24.06.2016 № Ф09-6821/16 по делу № А76-18033/2015). Арбитры в данном случае указали на имеющиеся у налогоплательщика объективные препятствия для своевременного и полного исполнения требования о представлении документов в виде значительного объема запрашиваемых документов. Данные обстоятельства, по мнению судов, исключают вину в совершении правонарушения по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Суд также принял во внимание факт частичного представления документов, расценив его как принятие налогоплательщиком всевозможных мер по исполнению возложенной на него п. 3 ст. 93 НК РФ обязанности. В качестве таких мер названо представление:

уведомления в инспекцию о продлении сроков представления документов;

документов по мере их подготовки по каждому требованию.

Арбитры указывают, что привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности можно лишь в случае, если у него имелась реальная возможность представить истребованные документы в срок. Если же истребуется значительный объем документов при ограниченном времени для их представления, то его вина в их непредставлении отсутствует. Спор аналогичного содержания рассмотрен в Постановлении ФАС МО от 03.10.2013 по делу № А40-78836/12. В нем важным обстоятельством явился тот факт, что необходимые документы все же имелись у инспекции, поскольку были представлены контрагентом организации в рамках встречной проверки.

О налоговой ответственности и смягчении наказания: за и против

В пункте 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 указано: если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (п. 1 ст. 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой НК РФ. Учитывая, что названной нормой установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Значимые обстоятельства для снижения штрафных санкций

Большой объем запрашиваемых документов зачастую является обстоятельством, смягчающим налоговую ответственность налогоплательщика (ст. 112 НК РФ). При этом должно быть установлено следующее (см., к примеру, Постановление АС МО от 27.07.2016 № Ф05-10243/2016 по делу № А40-159826/2015):

непредставление документов не имело каких-либо негативных последствий в виде затруднений при осуществлении мероприятий налогового контроля;

неисполнение требования не сказалось на своевременности и полноте проводимых контрольных мероприятий;

факт нарушения срока представления документов не является существенным и значимым для налогового органа.

В результате названных обстоятельств суды могут снизить размер подлежащей взысканию штрафной санкции в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств.

Истребование значительного объема документов также признано смягчающим ответственность обстоятельством в постановлениях АС СКО от 06.07.2016 № Ф08-4355/2016 по делу № А32-29291/2015, ФАС ЗСО от 27.05.2013 по делу № А03-9332/2012, Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2017 № 09АП-64499/2016 по делу № А40-190691/16.

Обстоятельства, при которых суды не снизят размер взыскания

Есть пример судебного разбирательства, в котором арбитры не поддержали налогоплательщика и не расценили обстоятельство в виде большого объема запрашиваемых документов в качестве смягчающего (Постановление АС МО от 03.03.2017 № Ф05-1240/2017 по делу № А41-32104/2016). Налогоплательщику неоднократно направлялись требования о представлении документов, но они были оставлены без исполнения. После предоставления отсрочки на основании соответствующего уведомления, ситуация не изменилась.

Доводы налогоплательщика о наличии смягчающих обстоятельств в виде истребования значительного объема документов судами отклонены. Арбитры исходили из следующего. Под документами, необходимыми для проведения выездной проверки понимаются любые документы, имеющиеся у налогоплательщика и относящиеся к проверяемому периоду. В связи с этим на проверяемое лицо возложена обязанность по представлению любых документов, прямо или косвенно связанных с хозяйственной деятельностью за определенный период, с целью проверки соблюдения налогового законодательства.

Организация длительное время не совершала (в отсутствие объективных причин) каких-либо существенных действий, направленных на исполнение полученных от инспекции требований. В результате данное бездействие было оценено как недобросовестное, а доводы налогоплательщика о большом количестве истребуемых документов отклонены. Суд при этом указал: в деле не имелось объективных обстоятельств, свидетельствующих о малой степени вины налогоплательщика. Довод налогоплательщика о существенности размера штрафа арбитры признали несостоятельным, указав, что это обстоятельство не может служить основанием для снижения налоговой санкции.

Налогоплательщику следует учитывать, что в каждом конкретном случае суд будет устанавливать фактические обстоятельства дела и применять к ним нормы права с учетом представленных доказательств. При этом арбитры, как показал анализ судебной практики, будут принимать во внимание:

доказательства невозможности представления документов налогоплательщиком;

использование налогоплательщиком предоставленного ему ст. 93 НК РФ права обращения с заявлением в ИФНС о невозможности подачи в установленные сроки документов, а также с ходатайством о продлении срока.

Кроме того, при вынесении решений суды исследуют и учитывают:

объем истребуемых документов;

незначительный период просрочки;

имеющийся на исполнении у налогоплательщика ряд иных требований о представлении документов;

частичное исполнение требования в установленный срок;

значимость и существенность факта непредставления документов для налогового органа, влияние его на своевременность и полноту проводимых им контрольных мероприятий.

Таким образом, налогоплательщику нужно представить в налоговый орган уведомление о невозможности подачи документов с целью продления установленного НК РФ срока. Если инспекция оставит данное уведомление без внимания и не продлит срок исполнения требования (и, как следствие, привлечет проверяемое лицо к ответственности по ст. 126 НК РФ), то судебные органы с большой вероятностью учтут названный факт при решении вопроса о снижении для налогоплательщика размера штрафных санкций.

Какой штраф за непредоставление документов по встречной проверке?

Налоговая запросила документы: можно ли проигнорировать запрос

Те, кому периодически приходится отвечать на требования налоговиков о представлении документов о своем контрагенте, знают, насколько объемную информацию они порой запрашивают и как непросто в чрезвычайно сжатые сроки, ограниченные 5 днями, выполнить указания.

Однако как бы объемен ни был запрос, игнорировать требования инспекторов нельзя. За неисполнение данной обязанности провинившемуся, как указывается в требованиях, грозит ответственность в виде штрафа. По какой статье и за что можно оштрафовать нерадивого налогоплательщика при встречных проверках? Вопросы очень непростые. Давайте разбираться.

Какая за это бывает ответственность

НК РФ содержит следующие основания, по которым можно оштрафовать лицо, не ответившее (или ответившее не должным образом) на требование о представлении документов:

• Ст. 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля».
• Ст. 129.1 «Неправомерное несообщение сведений налоговому органу».

Ответственность по п. 1 ст. 126 применима, если нарушение не относится к предусмотренным в НК РФ:

• ст. 119 (ненаправление в ФНС налоговой декларации);
• ст. 129.4 (незаконное непредставление уведомления о контролируемых сделках или представление недостоверных сведений о них);
• ст. 129.6 (непредставление сведений об участии в иностранных организациях);
• п. 1.1 ст. 126 (непредставление отчетности контролируемой иностранной компании);
• п. 1.2 ст. 126 (неподача ежеквартального расчета по НДФЛ).

Ненаправление в ФНС в установленный законом срок документации и (или) иных предусмотренных законом данных по п. 1 ст. 126 НК РФ наказывается штрафом в размере 200 руб. за каждый непереданный документ.

По п. 2 ст. 126 НК РФ лицо, отказавшееся направить инспекторам необходимые документы о налогоплательщике или каким-либо другим образом уклоняющееся от этой обязанности (или же направившее бумаги с заведомо неверными данными), будет оштрафовано на 10 000 (фирмы, ИП) или на 1 000 руб. (физлица, кроме ИП). При этом нарушение не должно соответствовать ст. 126.1 (представление документов с недостоверными сведениями) и 135.1 НК РФ (ненаправление банком справок по счетам).

Ст. 129.1 НК РФ также содержит 4 пункта:

• Пп. 1 и 2 касаются незаконного несообщения (а также сообщения позже установленного срока) провинившимся лицом предусмотренных законом данных, что наказывается наложением штрафа в размере 5 000 руб. (если нарушение единичное) или 20 000 руб. (если нарушение повторяется в течение календарного года). При этом нарушения не должны подпадать под ст. 126 НК РФ.
• П. 2.1 относится к иностранным организациям, имеющим недвижимое имущество на территории РФ и обязанным сообщать в ИФНС данные о своих участниках.
• П. 3 предусматривает ответственность для физлиц, не сообщивших налоговому органу данные об имеющихся у них объектах налогообложения (недвижимости и транспорте) при неполучении уведомления об уплате налога.

Таким образом, применимых статей две, причем их формулировки некоторым образом похожи, а вот ответственность по ним совершенно разная.

Какие обстоятельства считаются смягчающими штраф за непредставление документов по встречке зазъяснил С. В. Разгулин, действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса. Получите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и ознакомьтесь с точкой зрения чиновника.

Так какая же статья при встречке — 126 или 129.1?

Проведем небольшой эксперимент. Представим, что вам поступило требование о представлении документации по контрагенту, у которого проходит выездная проверка.

Всего было запрошено 500 документов — 250 счетов-фактур и накладные к ним. Вы направили их инспекторам не вовремя. На какую сумму вас оштрафуют? На 5000, 10 000, а может, и на все 100 000 руб.?

Согласитесь, есть над чем подумать. Ведь разница в размерах колоссальная. Причем последняя сумма (штраф 100 000 руб. и даже больше) совершенно реальна: как мы смогли удостовериться, 100 000 руб. — это всего лишь 500 «опоздавших» документов по 200 руб. А если документы проверяют в рамках выездной проверки за несколько лет, большое количество запрашиваемых бумаг — обычная практика. Так что давайте разбираться.

Согласно п. 4 ст. 93 «Истребование документов при проведении налоговой проверки» проверяемое лицо, отказавшееся направить в ФНС запрашиваемую документацию в ходе налоговой ревизии или направившее ее налоговикам позже установленного НК РФ срока, считается нарушителем, которому придется отвечать по ст. 126 НК РФ.

Если же мы обратимся к п. 6 ст. 93.1 НК РФ «Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках», то увидим следующую формулировку: отказ лица от направления в ФНС истребуемых в ходе налоговой ревизии бумаг или направление их с нарушением сроков квалифицируется в качестве нарушения, влекущего наложение санкций по ст. 126 НК РФ. Незаконное несообщение (или сообщение с нарушением срока) требуемой информации также считается нарушением, отвечать за которое придется по ст. 129.1 НК РФ.

Анализируя формулировки данных статей, можно сделать однозначный вывод, что истребование документации в рамках ст. 93 НК РФ относится только к случаям, когда ее запрашивают у налогоплательщика, которого непосредственно проверяют. Формулировка же ст. 93.1 НК РФ указывает на ситуации, когда бумаги запрашивают не у проверяемого лица, а у того, кто имеет какую-либо информацию о проверяемом или конкретной сделке. А это как раз и есть встречные проверки.

Отсюда следует, что за непредставленную для встречки информацию штрафуют по ст. 129.1 НК РФ на сумму от 5000 до 20 000 руб., а за документы — по ст. 126 НК РФ, но вот по какому пункту? Читаем статью и становится понятно, что ответственность при «встречках» может наступить только по п. 2 (это 10 000 руб. штрафа), но никак не по п. 1, поскольку именно в п. 2 этой статьи говорится о запросах данных о плательщике. Что касается п. 1 ст. 126 НК РФ, он применим в том случае, если документы запрашивались непосредственно у самого проверяемого лица. Так что штрафа, рассчитанного исходя из 200 руб. за документ, при «встречках», конечно же, быть не может.

Итоги

Если налогоплательщик по каким-либо причинам вовремя не исполнил (или не смог исполнить) требование о представлении документов в рамках «встречки», ему не следует спешить с уплатой предъявленного в этой связи штрафа. Нужно внимательно изучить сложившуюся ситуацию и постараться правильно ее квалифицировать. Возможно, размер штрафа удастся уменьшить в разы.

Также лучше не забывать следующее: если запрос налоговиков очень объемен и подготовить документы для встречной налоговой проверки в отведенные законом 5 дней нереально, всегда есть возможность письменно попросить инспекторов увеличить срок сдачи документации (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Однако нужно помнить, что продление срока — это право налоговиков, но не обязанность.

Чем грозит непредоставление документов по требованию налоговой

Налоговые санкции за налоговые правонарушения по ст. 126 в отношении мобилизованных лиц и организаций, в которых такие лица являются руководителями и одновременно единственными участниками, не применяются (Постановление Правительства РФ от 20.10.2022 N 1874).

НК РФ Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Об административной ответственности за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, см. ст. 15.6 КоАП РФ.

1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 — 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи,

(в ред. Федеральных законов от 24.11.2014 N 376-ФЗ, от 02.05.2015 N 113-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 27.11.2017 N 340-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

(п. 1 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

Пп. 1.1 ст. 126 (в ред. ФЗ от 09.11.2020 N 368-ФЗ (ред. от 29.12.2020)) применяется в отношении уведомлений о контролируемых иностранных компаниях и подтверждающих документов, представляемых за налоговые периоды начиная с 2020 г.

1.1. Непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, в срок, установленный пунктом 5 статьи 25.15 настоящего Кодекса, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями

влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 500 000 рублей.

(п. 1.1 в ред. Федерального закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Пп. 1.1-1 ст. 126 (в ред. ФЗ от 09.11.2020 N 368-ФЗ (ред. от 29.12.2020)) применяется в отношении уведомлений о контролируемых иностранных компаниях и подтверждающих документов, представляемых за налоговые периоды начиная с 2020 г.

1.1-1. Непредставление налоговому органу документов, истребуемых в соответствии с пунктом 1 статьи 25.14-1 настоящего Кодекса, в срок, установленный пунктом 2 статьи 25.14-1 настоящего Кодекса, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями

влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 1 миллиона рублей.

(п. 1.1-1 введен Федеральным законом от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

1.2. Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета

влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

(п. 1.2 введен Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ)

2. Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 настоящего Кодекса,

(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 23.07.2013 N 248-ФЗ, от 04.11.2014 N 347-ФЗ, от 02.05.2015 N 113-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в размере одной тысячи рублей.

(в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3. Утратил силу. — Федеральный закон от 30.12.2001 N 196-ФЗ.

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Положения пунктов 1.1 и 1.1-1 настоящей статьи не применяются в отношении документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2020 и 2021 годы.