Корректировка учетной политики – 2023: как, когда, зачем и почему
Один из случаев, когда Закон № 402-ФЗ о бухгалтерском учете и Стандарт «Учетная политика. » позволяют корректировать учетную политику (УП), – изменение требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и / или отраслевыми стандартами. В текущем году Минфин обновил все Инструкции по бухучету, а значит, нужно актуализировать положения учетной политики — 2023.
Мы уже презентовали вам подробную памятку об изменениях, которые необходимо учесть при актуализации учетной политики — 2023. Однако многие бухгалтеры в этой связи задаются задаются не только вопросом «какие корректировки внести», но и:
- каким числом нужно издавать приказ о внесении изменений в учетную политику;
- можно ли не вносить изменения сейчас, а все новшества прописать в учетной политике, которая начнет действовать с 1 января 2024 г.?
Ответим и на эти вопросы.
Дата приказа об утверждении новой редакции УП
Она зависит в том числе от существующего в учреждении порядка делопроизводства и регистрации локальных актов – не у всех и не всегда существует возможность зарегистрировать приказ «задним» числом.
Приказ о внесении изменений и дополнений в УП в течение года оформляется текущей датой. Важный момент! Недопустимо оформлять приказ 1 января 2023 года – основание для внесения изменений (т.е. обновление Инструкций) не может наступить позднее даты приказа учреждения.
Изменения в Инструкцию № 157н (приказ Минфина России от 21 декабря 2022 г. № 192н) вступили в силу 23 апреля 2023 г. Значит, дата приказа о внесении изменений в УП должна быть после 23 апреля и максимально приближена к ней.
Еще одна дата, которая может служить ориентиром для утверждения изменений в УП, – вступление в силу приказов о внесении изменений в Инструкции по учету № 162н, 174н, 183н – это 12 июня для КУ и БУ, и 17 июня для АУ.
Корректируем УП-2023 или начинаем «жить по-новому» с 2024 года?
Несмотря на то, что приказ об утверждении новой редакции УП будет издан учреждением в апреле-мае 2023 года (или чуть позже), непосредственно изменения и новая редакция локального акта будут распространяться на ведение учета с 1 января 2023 года – именно с указанной даты применяются положения Приказа № 192н. Кстати, в разработанной нашими экспертами рекомендуемой форме приказа о внесении изменений в УП предусмотрена соответствующая позиция.
Поскольку учетная политика применяется последовательно в течение года, если иное не обусловлено причинами таких изменений (например, вы разработали новую форму документа, или появились новые операции, ранее не отражавшиеся), то внести изменения в конце года возможно. Но в нынешнем случае новая редакция УП должна применяться именно с 1 января 2023 г. Ведь предполагается, что сотрудники пользуются действующей на момент совершения операций редакцией УП – исполняют требования нормативного акта учреждения. Поэтому при внесении изменений в учетную политику в конце года следует оценить ранее отраженные операции и при необходимости привести в соответствие с новой редакцией УП способы / методы и корреспонденции, которые были отражены в течение года. Например, если в учетной политике в конце 2023 года появятся нетиповые проводки, их следует применять с начала 2024 года. Иначе нарушается принцип сопоставимости учетных данных. А значит, необходимо проверить все подобные операции с начала года и при необходимости внести исправления.
Еще раз обращаем внимание: есть обязательные случаи внесения изменений в УП. Изменения в Инструкции по учету как раз такой случай. Как минимум, в соответствие с новой редакцией Инструкции по учету соответствующего типа учреждения необходимо привести Рабочий план счетов. Кроме того, не исключено, что в УП учреждения могут содержаться нормы, которые противоречат новым положениям Инструкций по учету – их тоже нужно выявить и немедленно исключить.
Подытожим вышесказанное: в чем разница между учреждениями, которые вносят изменения в течение года, и теми, кто делает это один раз в конце года?
Первые пользуются актуальным локальным документом, который соответствует требованиям действующего законодательства и не содержит норм, противоречащих нормативным правовым актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета . Вторые же в течение года либо не исполняют положения своего локального акта, либо нарушают требования нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета – если речь идет об изменениях, которые необходимо применять начиная с 1 января текущего года.
Примите к сведению: согласно Классификатору нарушений органы казначейства в ходе проверок могут зафиксировать в качестве такового как собственно отсутствие учетной политики, так и нарушение требований по ее оформлению. За такие нарушения административной ответственности не предусмотрено. Вместе с тем, отсутствие учетной политики или ее «неполноценность» увеличивает риски привлечения к ответственности по ст. 15.15.6 КоАП. Могут последовать и иные меры ответственности, например, привлечение к дисциплинарной ответственности должностных лиц учреждения.
Кроме того, УП является нормативным актом учреждения. Соответственно, положения, изложенные в УП, нужно строго выполнять. Невыполнение требований нормативного акта, пусть даже локального, – все равно нарушение, которое также могут зафиксировать ревизоры.
Учетная политика: когда и как меняем
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», ноябрь 2019 г.
Рассмотрим, как часто нужно проводить «ревизию» положений учетной политики, когда вносить поправки при изменениях законодательства и когда должны вступать в силу дополнения в учетной политике.
Изменения и дополнения, вносимые в учетную политику
Организация самостоятельно формирует учетную политику, руководствуясь действующим законодательством о бухгалтерском и налоговом учетах, федеральными и отраслевыми стандартами. Учетная политика применяется последовательно из года в год с момента создания организации.
Однако бухгалтер не может предусмотреть заранее все ситуации в хозяйственной жизни организации, и зачастую требуется внесение дополнений и (или) изменений в учетную политику (ч. 6 ст. 8 Закона №402-ФЗ). Также перед наступлением нового года бухгалтеру необходимо проверить, есть ли какие-либо изменения законодательства, которые необходимо учесть в своей деятельности, и, если таковые имеются, прописать в учетной политике.
Согласно ст. 313 НК РФ если изменения в учетной политике вызваны изменениями законодательства, то новые положения применяются с момента вступления в силу соответствующего нормативного правового акта.
Однако это касается именно законодательного аспекта. Когда речь идет об изменениях применяемых способах или методах учета, то новые положения применяются организацией не ранее начала нового налогового периода (п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ, письма Минфина РФ от 03.07.2018 № 03-03-06/1/45756, от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81943).
Основными законодательными нормами, регламентирующими обязанность ведения учетной политики, является ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Те хозяйствующие субъекты, которые ведут свою деятельность также в соответствии с системой международных стандартов финансовой отчетности руководствуются МСФО (IAS) 8 »Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» и МСФО (IAS) 1 »Представление финансовой отчетности», где изложены требования к раскрытию учетной политики.
Что касается дополнений, вызванных, например, осуществлением новых видов деятельности, созданием обособленных подразделений (в т.ч. филиалов, представительств), реорганизацией в форме присоединения или смене режима налогообложения (вследствие утраты права), то бухгалтеру нужно внести при необходимости корректировку до момента наступления события, а новые положения применяются с момента утверждения приказа о внесении дополнений в учетную политику (ст. 313 НК РФ). Тут важно учесть, что определением ВАС РФ от 28.02.2013 № ВАС-1483/13 установлено, что распространять новый порядок учетной политики на отношения, возникшие в период, предшествовавший внесению в нее изменений, нельзя.
Внесение любых изменений (дополнений) в учетную политику производится в том же порядке, что и утверждение самой учетной политики — отдельным приказом руководителя организации (индивидуального предпринимателя).
Принимая решение об изменении применяемых способов учета, в части положений учетной политики по налогу на прибыль, необходимо учитывать ряд действующих ограничений, которые не позволяют делать это ежегодно. (п. 1 ст. 319 НК РФ, ст. 320 НК РФ, п. 1 ст. 259 НК РФ).
Поправки по налогу на прибыль обычно вводят с начала года, поэтому корректировать учетную политику в середине года из-за изменений законодательства не приходится.
На что обратить внимание при составлении учетной политики
В настоящее время составление учетной политики не предоставляет для бухгалтера особого труда – на различных ресурсах содержится много образцов, конструкторов учетной политики и предлагается широкий спектр услуг по ее составлению.
Однако бухгалтеру нужно быть предельно внимательным и избирательным, поскольку не все ресурсы предусматривают и содержат актуальные законодательные данные, отраслевые особенности ведения учета и специфику хозяйствующего субъекта.
При составлении учетной политики бухгалтер хочет учесть все нюансы деятельности, предусмотреть всевозможные факты и способы учета по своей организации. Но стоит обратить внимание на то, что писать о тех разделах или способах учета, которых в действительности нет в хозяйственной деятельности, не стоит. Например, если у организации нет на данный момент нематериальных активов – писать о них не рекомендуется. В последующем учетную политику всегда можно дополнить. Такую рекомендацию дает Александр Елин, генеральный директор аудиторской компании «Академия аудита».
Также бухгалтеру рекомендуется перечислить в учетной политике конкретные формы регистров, а не просто указать учетную программу. Дело в том, что программа может формировать десятки разнообразных регистров и при проверке инспекторы ФНС попросят предоставить все, какие им необходимы. Но в учетной политике можно указать закрытый и краткий перечень регистров, например, журнал хозяйственных операций, оборотно-сальдовые ведомости по счетам и Главную книгу. Теперь, в случае если налоговики запросят какие-то другие регистры, вы вправе будете отказать согласно Письму Минфина РФ от 11.05.2010 № 03-02-07/1-228.
Также после составления представлять учетную политику в налоговую инспекцию не нужно, такого требования в НК РФ нет. Инспекторы могут попросить этот документ только во время выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ)
Инспекторы могут наложить штраф за отсутствие учетной политики и приказа о ее утверждении в размере 200 руб. (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.07.2015 № Ф02-3520/2015). Положение об учетной политике и приказ о ее утверждении — единый документ (п. 8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Когда можно внести изменения в учетную политику?
Изменения в Учетной политике
Изменение учетной политики производится при условиях (ст. 8 Федерального закона N 402-ФЗ):
- изменения требований, установленных законодательством РФ о БУ, федеральными отраслевыми стандартами;
- разработке или выборе нового способа ведения БУ;
- существенном изменении условий деятельности субъекта.
Изменения в учетную политику вносятся с начала года:
- для сопоставимости данных в предыдущих периодах осуществляется пересчет остатков ретроспективно в предыдущих периодах (п. 13-16 ПБУ 1/2008);
- организации, вправе применять упрощенный БУ и отчетность могут последствия изменения учетной политики отражать перспективно (п. 15.1 ПБУ 1/2008).
Дополнения в учетную политику вносятся тогда, когда возникает такая необходимость.
Пример изменений в УП по БУ с 2021
Изменения в УП с 2021 года могут быть внесены по основанию «Изменения требований, установленных федеральными отраслевыми стандартами о БУ» в связи с:
- обязательным применением:
- ФСБУ 5/2019 «Запасы»,
- ФСБУ 25/2018 «Аренда» (обязательно с 2022),
- ФСБУ 6/2020 «Основные средства»,
- ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (обязательно с 2022).
Пример изменений с 2019
Изменения могут быть внесены по основанию «Разработка (выбор) новых способов ведения БУ…» в связи с добровольным применением:
- нового ФСБУ 25 «Аренда» (обязательно с 2022),
- измененных:
- ПБУ 18/02 (обязательно с 2020),
- ПБУ 13/2000 (обязательно с 2020).
Приказ Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по БУ» (действует с 20.06.2016) внес изменения в ПБУ для субъектов, имеющих право вести упрощенный БУ и сдавать упрощенную БФО.
Такие организации имеют право внести изменения в учетную политику, начиная с 20.06.2016 перспективно, т.е. без корректировок показателей отчетности прошлых периодов (п. 15.1 ПБУ 1/2008).
Какие способы упрощенного БУ применять, а какие нет, организация решает самостоятельно (п. 1.2. Письмо Минфина РФ от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016).
Изменения и дополнения в учетную политику по НУ
Дополнения в учетную политику, например, когда организация начала осуществлять новые виды деятельности (производство или розничная торговля), вносятся тогда, когда возникает такая необходимость.
Изменение в учетную политику производится при (ст. 313 НК РФ):
- изменении законодательства о налогах и сборах,
- изменении организацией выбранных методов учета.
Решение о внесение изменений должно приниматься с начала налогового периода, а в случае изменения законодательства – с даты вступления в силу новых норм.
Учетная политика по НУ
Изменять методы учета в НУ нужно внимательно.
Так например, не подлежат изменению следующие методы:
- в течение 2-х налоговых периодов:
- перечень прямых расходов при оценке остатков незавершенного производства (п. 1 ст. 319 НК РФ),
- при формировании покупной стоимости товаров (ст. 320 НК РФ).
- метод начисления амортизации. Можно перейти с нелинейного метода на линейный метод не чаще одного раза в пять лет (абз. 2 п. 1 ст. 259 НК РФ).
См. также:
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательстваПомогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
-
Рассмотрим примеры Приказов о внесении изменений, дополнений в учетную политику....
(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Когда и как должно вводиться изменение учетной политики
В законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ перечислен закрытый перечень условий, при наличии которых в действующую учетную политику могут вноситься изменения (п. 6 ст. 8):
- появление новых требований в бухгалтерском законодательстве;
Например, Минфин внес поправки в ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Соответствующий приказ от 29.06.2022 № 101н вступил в силу 7 августа 2022 года. Но применять новые положения нужно с нового отчетного периода, т. е. с 2023 года. Соответственно, их нужно учесть при формировании учетной политики на 2023 год. Какие именно новеллы появились в арендном ФСБУ, читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
- введение хозяйствующим субъектом в свой учетный процесс измененных учетных алгоритмов;
- коренные преобразования в деятельности компаний, существенно корректирующие условия их работы.
П. 7 ст. 8 указанного закона определены дополнительные важные аспекты:
- календарная граница внедрения корректировок в учетный процесс — с начала отчетного года;
- цель установления данной временной границы — обеспечение сопоставимости бухотчетности;
- исключение из установленного правила — внедрение в учетный процесс нововведений производится с другой даты, если это обусловлено причиной изменения.
Как ПБУ 1/2008 детализирует процесс внесения изменений
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н) растолковывает алгоритмы внесения изменений в учетную политику в расширенном формате — в положении имеется для этого отдельная глава, устанавливающая:
- причины введения изменений (п. 10) — они полностью соответствуют перечисленным в ст. 8 закона № 402-ФЗ;
- требование обоснованности вносимых изменений (п. 11);
- требования к оформлению — изменения утверждаются приказом или распоряжением руководителя;
- требование к дате внесения изменений (п. 12) — оно совпадает с указанным в п. 7 ст. 8 закона № 402-ФЗ;
- требование денежной оценки последствий изменений (п. 13) — оно относится к изменениям, способным существенно повлиять на финансовое положение организации, результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств;
- необходимость отражения в бухучете последствий изменений учетной политики (пп. 14, 15) одним из указанных способов: перспективно или ретроспективно;
- схему описания в отчетности последствий применения изменений — обособленному раскрытию подлежат изменения, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовые показатели деятельности организации.
Помимо указанных требований, гл. III ПБУ 1/2008 содержит важные уточнения:
- о том, какие учетные нововведения изменениями не считаются — утверждение учетных способов фактов хозяйственной деятельности, появившихся в деятельности организации впервые или отличающихся по существу от имевших место ранее (абз. 5 п. 10);
- о том, когда все изменения можно отражать в отчетности перспективно — если организация организует бухучет с применением упрощенных способов (п. 15.1).
Рассмотренные требования описывают алгоритмы изменения бухгалтерской учетной политики. Однако их требуется еще и должным образом оформить. Делается это путем составления приказа, дополняющего или изменяющего учетную политику.
Оформляем внесение в учетную политику изменений (образец)
Необходимость внесения изменений может возникнуть не только в отношении бухгалтерской, но и в части налоговой учетной политики. Условия, при которых в налоговую учетную политику вносятся изменения, указаны в абз. 6 ст. 313 НК РФ, они идентичны вышеописанным бухгалтерским нормам.
О том, как организуется налоговый учет и чем он отличается от бухгалтерского, читайте здесь.
Оформление изменений в учетной политике организации рассмотрим на примере.
Фирма «Мир» применяет учетную политику, утвержденную приказом от 28.12.20ХХ № 412/У. Согласно п. 5.8 учетной политики применяемый налоговый способ начисления амортизации основных средств — линейный. По решению руководства, принятому в октябре 20ХХ года, метод начисления амортизации планируется заменить на нелинейный.
При оформлении изменений были учтены следующие организационно-методические аспекты:
- в учетную политику изменения вводятся с 01.01.20ХХ — такое правило установлено в ст. 313 НК РФ для изменений, вносимых налогоплательщиком не в связи с изменением законодательства, а по причине принятия решения самим налогоплательщиком;
- введение нового «амортизационного» способа производится путем издания приказа, подписанного генеральным директором ООО «Мир»;
- в качестве предварительных мероприятий по подготовке к переходу на новый учетный способ произведены расчеты суммарных балансов по каждой амортизационной группе, разработаны регистры учета начисленной амортизации, а также определен срок применения указанного способа с учетом установленных НК РФ ограничений.
Образец приказа о внесении изменений в учетную политику вы можете увидеть на нашем сайте.
О том, в какие еще виды учетной политики может потребоваться внесение изменений, читайте в статьях:
-
;.
Итоги
Текущие изменения в учетную политику 2022-2023 года могут быть внесены при поправках в законодательство, вступивших в силу в течение года, а также при появлении у организации новых или отличающихся по существу от имевших место ранее видов деятельности. Такие изменения утверждаются приказом (распоряжением) руководителя, дополняющим учетную политику.
Кроме того, с 2023 года в учетную политику необходимо будет внести изменения, если применявшиеся ранее учетные алгоритмы откорректированы законодательством с начала года или организация самостоятельно решила изменить применявшиеся правила учета.