Корректирующий или корректировочный как правильно

Счета-фактуры: корректировка или исправление?

Вот уже больше года действует такое понятие, как корректировочный счет-фактура 1 . Тем не менее у бухгалтеров продолжают возникать вопросы по его применению. Зачастую поставщики выписывают корректировочный счет-фактуру не в тех ситуациях либо вместо него оформляют исправительный документ. Рассмотрим такие случаи.

Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к «первоначальному» счету-фактуре в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ) 2 . В нем указывают номер и дату «первоначального» счета-фактуры, все его числовые показатели, а также новые данные. После чего определяют разницу (сумма уменьшения или увеличения), которая и будет заноситься в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.

Меняется цена

Что понимается под изменением стоимости товаров (работ, услуг)? В Налоговом кодексе уточняется, что изменение стоимости может быть связано как с изменением цены товара, так и с уточнением количества отгруженных товаров. Изменение цены может произойти, к примеру, в случае предоставления поставщиком скидки за достижение покупателем определенных условий. Правда, для этого из договора должно четко следовать, что скидка меняет цену ранее отгруженного товара. Ведь скидки бывают разные. Очевидно, что скидка, не меняющая цену товара, не должна повлечь за собой составление продавцом корректировочного счета-фактуры.
Бывает так, что на момент составления счета-фактуры продавцу еще не известна окончательная цена товара (работы, услуги), в связи с чем расчеты сначала производятся по предварительным ценам, рассчитанным, допустим, по данным прошлых периодов. Такая ситуация возникает, к примеру, в отношении поставки электроэнергии, расчеты за которую осуществляются по нерегулируемым ценам. Когда поставщику станет известна окончательная стоимость, ему необходимо составить корректировочный счет-фактуру 3 .
А вот в другой, на первый взгляд, казалось бы, похожей ситуации чиновники рассудили иначе. Минфин рассмотрел вопрос, когда к моменту экспортной отгрузки товара цена еще не была известна, поскольку она определяется по котировкам, опубликованным на дату выписки коносамента. В данном случае экспортеру необходимо указывать в счете-фактуре плановую цену 4 .
Чиновники пояснили, что здесь корректировочный счет-фактура не составляется, а все изменения в счет-фактуру нужно вносить через исправление. Основанием для такого вывода послужило то обстоятельство, что в данной ситуации цена не меняется, поскольку она определяется по котировкам. Плановую цену экспортер просто вынужден поставить, так как на момент отгрузки необходимо обязательно оформить счет-фактуру. Отличие предыдущей ситуации состоит в том, что там расчеты производятся сначала по предварительным ценам, которые потом меняются на «окончательные» (фактические) цены, а здесь расчет цены оформляется единожды — по котировкам. То есть, все зависит от условий договора.

Недостача товара

Другая ситуация, при которой необходимо также прибегать к составлению корректировочного счета-фактуры — когда товар приходит в одном количестве, а в счете-фактуре указано, например, большее количество. Получается, что фактические данные не соответствуют данным документа.
Если расхождение установлено до момента принятия товара к учету, то покупателю следует оприходовать то количество товара, которое фактически поступило, а не по документам. Очевидно, что тогда и к вычету НДС покупателю следует поставить сумму, соответствующую принятому количеству. Конечно, в этом случае вычет не будет соответствовать сумме, указанной в счете-фактуре, но чиновники не видят в этом ничего противозаконного 5 . Обратите внимание, что в этом случае покупатель, получивший корректировочный счет-фактуру от продавца, не будет регистрировать его у себя в книге продаж. Таким образом, восстанавливать НДС не потребуется.
Что же делать, если недостача обнаружилась после факта оприходования? То есть, товар ранее был принят к учету в большем количестве, и, соответственно, НДС принят к вычету в завышенной сумме. В этом случае продавец также обязан составить корректировочный счет-фактуру. Но его уже покупатель должен зарегистрировать у себя в книге продаж, то есть у покупателя возникнет обязанность по восстановлению НДС.

Обнаружение брака

Составлять корректировочные счета-фактуры поставщику необходимо также в том случае, если покупатель при приемке груза обнаружил, что часть товара повреждена. Очевидно, что покупатель имеет полное право отказаться от приемки бракованной части товара и, соответственно, не принимать его к учету. Равно как и не принимать к вычету НДС, приходящийся на бракованную часть товара.
Если же бракованной оказалась вся партия товара, в связи с чем покупатель отказался от ее приемки, то поставщик не должен составлять корректировочный счет-фактуру. В этом случае покупатель также не составляет счет-фактуру при возврате брака. Так как товар не был оприходован, значит, обратной реализации не возникает. Продавец должен отразить вычет НДС на основании того счета-фактуры, который был им выписан при отгрузке товара, оказавшегося браком 6 .
Рассмотрим ситуацию, когда брак был обнаружен покупателем после его оприходования и этот «неликвид» возвращается поставщику. По многочисленным разъяснениям чиновников, в данной ситуации поставщик также не обязан составлять корректировочные счета-фактуры 7 . Однако при возврате брака счет-фактуру уже придется составить покупателю, ведь он успел оприходовать товар. А это значит, что при возврате продукции возникает обратная реализация. Именно такой вывод и следует из указанных выше писем чиновников. Правда, если покупатель не является плательщиком НДС, например, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то счет-фактуру на возвращаемый товар он не составляет. Тогда уже продавец должен будет составить корректировочный счет-фактуру 8 .
Составить корректировочный счет-фактуру поставщику придется и в случае, когда бракованный товар не возвращается, а утилизируется покупателем 9 .

Неоднократное изменение стоимости

Случается так, что стоимость товаров меняется не единожды. Возникает вопрос с оформлением корректировочных счетов фактур. Чиновники считают, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры 10 .
Обратите внимание, что брать нужно данные не «первоначального» счета-фактуры, а предыдущего корректировочного. В связи с этим полагаем, что в строке 1б, где указывается номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Кстати, если к моменту составления корректировочного счета-фактуры изменились реквизиты продавца или покупателя, то в документе нужно указывать новые данные 11 . Дополнительно можно указать и прежние данные. Это не будет являться нарушением.

Исправительные счета-фактуры

И, наконец, рассмотрим случаи, когда бухгалтеру следует составлять исправительные счета-фактуры. Прибегать к оформлению исправительного счета-фактуры необходимо в ситуации, когда бухгалтер допустил техническую ошибку, вследствие чего в счет-фактуру попала неверная сумма 12 . Или, например, бухгалтер поставщика ошибся в написании адреса, наименования продавца/покупателя и т. п. При арифметической ошибке также следует составлять исправительный счет-фактуру 13 .
В том случае, если ошибка в счете-фактуре не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, то новые экземпляры счетов фактур не составляются 14 .
Теперь поясним, что подразумевается под исправлением. Раньше исправления вносились в счета-фактуры путем зачеркивания неверных показателей и отражением верных данных с указанием даты внесения исправлений, подписей и печати поставщика. Теперь же вместо этого нужно просто составить новый документ. Причем исправительному счету-фактуре присваивается не новый номер и дата, а указывается номер и дата «первичного» счета-фактуры. Но при этом в строке «исправление» (строка 1а) указывается порядковый номер исправления и дата исправления.
Обращаем внимание, что если бухгалтеру нужно исправить счет-фактуру, которая была составлена до 22 января 2012 года, то исправления следует вносить по старым правилам 15 .

Надо ли исправлять «первичку»?

Наряду с вопросами составления корректировочных и исправительных счетов фактур у бухгалтеров часто встает вопрос по поводу исправления «первички». Ведь счета-фактуры оформляются на основании первичного документа (товарной накладной, акта оказанных услуг, акта выполненных работ).
Официальных разъяснений чиновников по данному вопросу не было. Но если говорить об исправительных счетах-фактурах, то очевидно, что и первичную документацию следует исправить, ведь имеет место ошибка. Некоторые указания по исправлению «первички» содержатся в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 года № 105 по согласованию с ЦСУ СССР. Там сказано, что ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым правильные данные. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. При этом исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.
А вот в отношении корректировочных счетов фактур мнения независимых специалистов разошлись. Одни высказывают мнение, что вносить исправления в ранее составленную первичную документацию не нужно. Аргумент такой: нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности корректировать первичные учетные документы, которые были правильно составлены на момент совершения операции. Да и в указанном выше Положении речь идет об исправлении ошибки, а здесь о таковой говорить не приходится.
Правда, если в товарной накладной указывается количество товара, отличное от того, которое было фактически получено покупателем, можно говорить о том, что первичный учетный документ составлен некорректно и в нем содержатся показатели, не соответствующие действительности. В такой документ необходимо внести исправления, уточняющие количественные показатели.
При изменении цены, к примеру, вследствие получения скидки ситуация неоднозначна. Ошибки тут точно нет, но мы считаем, что поставщику все равно лучше внести исправления в первичный документ. Ведь при изменении цены на ранее поставленный товар можно говорить о том, что данные «исходного» первичного документа не соответствуют действительности, а именно — цена там указана неверно. Раз так, то цену нужно исправить. А как это сделать? Путем внесения исправлений в ранее выданный документ.
На практике некоторые компании выписывают к корректировочному счету-фактуре отдельный акт на разницу. Хотим предупредить, что такие действия неправомерны, поскольку бухучет ведется на основании первичных документов, которыми оформляется хозяйственная операция. Появление разницы в цене не является хозяйственной операцией, поэтому оформлять ее дополнительным документом не нужно.

Сноски:
1 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137)
2 абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ
3 письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/95
4 письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45
5 письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05
6 письмо ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@
7 письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
8 письмо Минфина России от 03.07.2012 № 03-07-09/64
9 письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66
10 письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127
11 письмо Минфина России от 04.12.2012 № 03-07-08/264
12 письмо Минфина России от 13.04.2012 № 03-07-09/34
13 письма Минфина России от 05.12.2011 № 03-07-09/46, от 30.11.2011 № 03-07-09/44
14 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением № 1137
15 п. 2 постановления № 1137

корректировочный

Русский орфографический словарь. / Российская академия наук. Ин-т рус. яз. им. В. В. Виноградова. — М.: «Азбуковник» . В. В. Лопатин (ответственный редактор), Б. З. Букчина, Н. А. Еськова и др. . 1999 .

Смотреть что такое «корректировочный» в других словарях:

корректировочный — КОРРЕКТИРОВАТЬ, рую, руешь; анный; несов., что. Толковый словарь Ожегова. С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. 1949 1992 … Толковый словарь Ожегова

корректировочный — прил., кол во синонимов: 6 • исправляющий (23) • корректирующий (8) • коррекционный … Словарь синонимов

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ САМОЛЕТ — (Spotter) самолет, специально оборудованный для целей ведения корректировки артиллерийского огня. Самойлов К. И. Морской словарь. М. Л.: Государственное Военно морское Издательство НКВМФ Союза ССР, 1941 … Морской словарь

Корректировочный пост — специальный артиллерийский расчет во главе с офицером высаженный с корабля на берег или находящийся на аэростате, самолете (вертолете) и предназначенный для корректирования артиллерийской стрельбы корабля по невидимой с корабля береговой цели.… … Морской словарь

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ КУРС — КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ КУРС. Краткосрочный курс обучения, предусматривающий коррекцию уже сформированных навыков и умений на основе выявленных типичных ошибок учащихся. На занятиях по русскому языку в рамках включенного обучения К. к. протекает в форме … Новый словарь методических терминов и понятий (теория и практика обучения языкам)

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ КУРС ФОНЕТИКИ — КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ КУРС ФОНЕТИКИ. То же, что корректирующий курс фонетики. Курс овладения слухопроизносительными навыками на этапе завершения обучения иностранному языку. Основной задачей К. к. ф. является ликвидация устойчивых произносительных… … Новый словарь методических терминов и понятий (теория и практика обучения языкам)

корректировочный клин — отклоняющий клин — [http://slovarionline.ru/anglo russkiy slovar neftegazovoy promyishlennosti/] Тематики нефтегазовая промышленность Синонимы отклоняющий клин EN correcting wedge … Справочник технического переводчика

Корректировочный — прил. 1. соотн. с сущ. корректировка 1., связанный с ним 2. Заключённый в корректировке [корректировка 2.]. Толковый словарь Ефремовой. Т. Ф. Ефремова. 2000 … Современный толковый словарь русского языка Ефремовой

корректировочный — корректировочный, корректировочная, корректировочное, корректировочные, корректировочного, корректировочной, корректировочного, корректировочных, корректировочному, корректировочной, корректировочному, корректировочным, корректировочный,… … Формы слов

корректировочный — … Орфографический словарь русского языка

Корректирующий или корректировочный отчет как правильно написать

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ САМОЛЕТ — (Spotter) самолет, специально оборудованный для целей ведения корректировки артиллерийского огня. Самойлов К. И. Морской словарь. М. Л.: Государственное Военно морское Издательство НКВМФ Союза ССР, 1941 … Морской словарь

Корректировочный пост — специальный артиллерийский расчет во главе с офицером высаженный с корабля на берег или находящийся на аэростате, самолете (вертолете) и предназначенный для корректирования артиллерийской стрельбы корабля по невидимой с корабля береговой цели.… … Морской словарь

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ КУРС — КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ КУРС. Краткосрочный курс обучения, предусматривающий коррекцию уже сформированных навыков и умений на основе выявленных типичных ошибок учащихся. На занятиях по русскому языку в рамках включенного обучения К. к. протекает в форме … Новый словарь методических терминов и понятий (теория и практика обучения языкам)

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ КУРС ФОНЕТИКИ — КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ КУРС ФОНЕТИКИ. То же, что корректирующий курс фонетики. Курс овладения слухопроизносительными навыками на этапе завершения обучения иностранному языку. Основной задачей К. к. ф. является ликвидация устойчивых произносительных… … Новый словарь методических терминов и понятий (теория и практика обучения языкам)

корректировочный клин — отклоняющий клин — [http://slovarionline.ru/anglo russkiy slovar neftegazovoy promyishlennosti/] Тематики нефтегазовая промышленность Синонимы отклоняющий клин EN correcting wedge … Справочник технического переводчика

Корректировочный — прил. 1. соотн. с сущ. корректировка 1., связанный с ним 2. Заключённый в корректировке [корректировка 2.]. Толковый словарь Ефремовой. Т. Ф. Ефремова. 2000 … Современный толковый словарь русского языка Ефремовой

корректировочный — корректировочный, корректировочная, корректировочное, корректировочные, корректировочного, корректировочной, корректировочного, корректировочных, корректировочному, корректировочной, корректировочному, корректировочным, корректировочный,… … Формы слов

корректировочный — … Орфографический словарь русского языка

Склонение существительного «корректировка»

Существительное «корректир о́ вка» (неод.)

Падеж	Единственное число	Множественное число
Именительный Кто? Что?	корректир о́ вка	корректир о́ вки
Родительный Кого? Чего?	корректир о́ вки	корректир о́ вок
Дательный Кому? Чему?	корректир о́ вке	корректир о́ вкам
Винительный (неод.) Кого? Что?	корректир о́ вку	корректир о́ вки
Творительный Кем? Чем?	корректир о́ вкой корректир о́ вкою	корректир о́ вками
Предложный О ком? О чём?	корректир о́ вке	корректир о́ вках

Делаем Карту слов лучше вместе

Привет! Меня зовут Лампобот, я компьютерная программа, которая помогает делать
Карту слов. Я отлично
умею считать, но пока плохо понимаю, как устроен ваш мир. Помоги мне разобраться!

Спасибо! Я стал чуточку лучше понимать мир эмоций.

Вопрос: выведший — это что-то нейтральное, положительное или отрицательное?

Ассоциации к слову «корректировка»

Синонимы к слову «корректировка»

Предложения со словом «корректировка»

• Руководство в режиме реального времени вносило корректировки, объясняло, успокаивало.
• Распространённость нового экономического мышления, пожалуй, преувеличена, но тем не менее видно, что современные студенты MBA ориентированы иначе, а это требует корректировки курса обучения.
• Но тут внесём небольшую корректировку, указав всё же на то, что в XVI в. особого дуализма не замечалось.
• (все предложения)

Какой бывает «корректировка»

Значение слова «корректировка»

КОРРЕКТИРО́ВКА , -и, ж. Воен. Внесение поправок в наводку орудий по результатам наблюдений с наблюдательных пунктов, самолетов, аэростатов и т. п. (Малый академический словарь, МАС)

Все значения слова КОРРЕКТИРОВКА

Отправить комментарий

Дополнительно

КОРРЕКТИРО́ВКА , -и, ж. Воен. Внесение поправок в наводку орудий по результатам наблюдений с наблюдательных пунктов, самолетов, аэростатов и т. п.

Все значения слова «корректировка»

Руководство в режиме реального времени вносило корректировки, объясняло, успокаивало.

Распространённость нового экономического мышления, пожалуй, преувеличена, но тем не менее видно, что современные студенты MBA ориентированы иначе, а это требует корректировки курса обучения.

Но тут внесём небольшую корректировку, указав всё же на то, что в XVI в. особого дуализма не замечалось.

• поправка
• корректив
• правка
• исправление
• коррекция
• (ещё синонимы…)

• изменение
• редактор
• редакция
• ошибка
• (ещё ассоциации…)

• необходимые корректировки
• корректировка огня
• возможность корректировки
• нуждаться в корректировке
• (полная таблица сочетаемости…)

• существенная
• соответствующая
• постоянная
• серьёзная
• значительная
• (ещё…)

• Склонение
  существительного «корректировка»
• Разбор по составу слова «корректировка»

• Как правильно пишется слово «корректировка»

В ситуации выявления ошибок в представленной налоговой декларации налогоплательщику следует обратиться к норме ст. 81 НК РФ, регулирующей порядок подачи уточненной налоговой декларации, особенности применения которой мы и рассмотрим в настоящей статье.

Э. ГЛУХОВСКАЯ, АКДИ «Экономика и жизнь»

Итак, налоговая декларация сдана. Однако впоследствии налогоплательщик обнаружил, что в ней не отражены некоторые сведения либо имеются ошибки, которые приводят к изменению налогооблагаемой базы и соответственно влияют на исчисленный размер налога. Значит, согласно правилам ст. 81 НК РФ в налоговую декларацию требуется внести изменения. Указанные правила применяются также в отношении сборов (п. 7 ст. 81 НК РФ).

Первое, что имеет значение для налогоплательщика, — определить, приводят указанные ошибки к занижению сумм налога, подлежащих уплате, либо не приводят.

В зависимости от этого у налогоплательщика возникает обязанность либо право внести необходимые изменения в налоговую декларацию за соответствующий период.

Выявить переплату в бюджет и заявить о ней посредством подачи корректирующей декларации — право налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ). Об особенностях его реализации мы поговорим ниже.

Что касается возникающей обязанности налогоплательщика в случае занижения сумм налога, необходимо четко представлять, как она реализуется.

ПОРЯДОК ПОДАЧИ УТОЧНЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Согласно статьям 54 и 81 НК РФ при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Таким образом, налогоплательщиком в текущем налоговом периоде подается уточненная налоговая декларация за тот налоговый период, в котором допущена ошибка (искажение). Дополнительно к такой декларации налоговый орган требует иногда справку-расчет, в которой объясняются причины внесения изменений в ранее поданные декларации.

Важно, что в уточненной налоговой декларации вы должны указать правильно исчисленные суммы налога (сбора), а не разницу между правильно исчисленной суммой налога (сбора) и суммой, отраженной в ранее представленной декларации. При этом результаты проведенных налоговым органом проверок за уточняемый налоговый период учитывать в корректирующей декларации не следует.

Срок представления уточненной декларации Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому налогоплательщик может направить в налоговый орган уточненную декларацию в любое время после обнаружения ошибки. Ошибка будет считаться исправленной, только если налогоплательщиком подана уточняющая декларация.

Если же до момента подачи уточненной декларации налоговый орган начнет проверку (или налогоплательщиком будет получено решение о назначении налоговой проверки), в ходе которой будет выявлена ошибка, то подавать уточненную декларацию будет поздно.

Корректирующую налоговую декларацию следует подавать по форме, которая применялась в том налоговом периоде, за который производится перерасчет (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Однако что делать, если налогоплательщик не может установить, когда ошибка или искажение были допущены? В этом случае перерасчет производится в периоде выявления ошибки (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ), что отражается в декларации за текущий отчетный (налоговый ) период.

Рассмотрим пример подачи уточненной налоговой декларации в совокупности с внесением изменений в бухгалтерском учете налогоплательщика.

Организация во II квартале 2007 г. выявила ошибку, допущенную в I квартале 2007 г. Соответственно и бухгалтерская отчетность, и налоговые декларации за этот период были поданы с ошибками.

В этом случае организации необходимо подать уточненные декларации в отношении налогов, неправильные декларации по которым были сданы в I квартале (НДС, налог на прибыль и др.).

В бухгалтерском учете искажения исправляются в соответствии с порядком, предусмотренным п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

В соответствии с Указаниями в случае обнаружения искажений в рамках одного отчетного года (до его окончания) какие-либо исправления в поданную ранее бухгалтерскую отчетность вносить не нужно. Исправления учитываются в том месяце отчетного периода, в котором они были выявлены.

Следовательно, в нашем примере организация учтет изменения в бухгалтерской отчетности за первое полугодие 2007 г.

Обратите внимание! Если в результате уточнений сумма налога (сбора) уменьшается, налоговый орган вправе провести повторную выездную проверку уточняемого периода, но только если он находится в пределах трех лет, предшествующих году, в котором обнаружена ошибка (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Приведенный нами простой пример не демонстрирует, однако, тех сложностей, с которыми может столкнуться налогоплательщик при подаче, а налоговый орган — при принятии уточненной декларации.

Рассмотрим некоторые из возникающих проблем.

С одной стороны, право налогоплательщика представлять уточненные налоговые декларации не ограничено каким-либо сроком, что признают и контролирующие органы (письмо ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@ «О порядке приема уточненной налоговой декларации (расчета)»).

Таким образом, в случае представления налогоплательщиком в текущем году уточненной декларации за периоды, по которым срок исковой давности истек, отказать в принятии такой декларации налоговый орган не вправе.

С другой стороны, выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Следовательно, если организацией выявлена ошибка за период, который не может быть охвачен выездной налоговой проверкой, исправлять такую ошибку не имеет смысла. Во-первых, потому что налоговый орган не сможет проверить рассматриваемый период, даже если у налогоплательщика в результате уточнения возникнет недоимка. Во-вторых, потому что налогоплательщик не сможет вернуть или зачесть переплату, если в результате исправления ошибки сумма налога (сбора) будет уменьшена.

То есть за пределами трехлетнего периода пересмотр налоговых обязательств налогоплательщика (как в сторону их увеличения, так и в сторону уменьшения) невозможен.

В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам либо возврату. При этом заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

В этой связи может сложиться следующая ситуация.

Налогоплательщик подает в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с уменьшением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, а также заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога. Но на момент подачи заявления срок, в течение которого налоговый орган имеет право проверять поданную декларацию, уже истек. Поэтому у налогового органа отсутствуют законные основания для проведения полноценных контрольных мероприятий в отношении поданной декларации.

У налогового органа естественно возникает вопрос: что делать?

В таком случае Федеральная налоговая служба рекомендует налоговому органу принять уточненную декларацию, а поданное налогоплательщиком заявление о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм налога рассмотреть с учетом самостоятельно представленных налогоплательщиком подтверждающих документов с последующим вынесением решения налоговым органом.

Из приведенной логики следует вывод: налогоплательщик, заинтересованный в проведении зачета, должен самостоятельно обеспечить налоговый орган документами, подтверждающими правомерность производимого зачета.

В отношении НДС п. 2 ст. 173 НК РФ устанавливается другая точка отсчета течения «срока давности» для возмещения излишне уплаченного налога на добавленную стоимость — три года с даты окончания соответствующего налогового периода.

То есть, если налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания налогового периода, в котором возникла положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой начисленного НДС, возмещение излишне уплаченного налога не производится (Постановление ФАС Поволжского округа от 03.03.2005 N А65-18213/2004-СА1-23). Поэтому в отношении НДС ситуация, когда возмещение возможно, но сроки для проведения налогового контроля истекли, возникнуть не может.

Другой нестандартный случай связан с подачей уточненной налоговой декларации в отношении организации, которая перестала существовать, но у которой имеется правопреемник. Такой случай может иметь место при реорганизации юридического лица, проводимой в форме присоединения.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (п. 5 ст. 50 НК РФ).

Если организация-правопреемник обнаружила в декларациях, поданных присоединенным юридическим лицом до его реорганизации, ошибки, которые привели к занижению подлежащей уплате суммы налога, то она обязана внести изменения в эти налоговые декларации и представить уточненные декларации от своего имени (письмо Минфина России от 15.03.2007 N 03-02-07/1-128). Уточненная налоговая декларация представляется по месту учета организации-правопреемника.

Не стоит упускать из виду, что определенность с местом подачи уточненной декларации не освобождает организацию-правопреемника от анализа того, в какой бюджет должен был поступить недоплаченный налог. Если имеется в виду федеральный бюджет, то проблем не возникает. Но как быть, например, с суммами налога, недоплаченными в региональные бюджеты?

Предположим, что в результате реорганизации в форме присоединения перестает существовать юридическое лицо, находящееся в одном из субъектов РФ. За период его деятельности обнаруживаются ошибки в содержании поданной налоговой декларации в отношении сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет этого субъекта РФ.

Правопреемнику с местонахождением в другом субъекте РФ необходимо подать уточненную налоговую декларацию по месту своего учета, но недоимку по налогу ему следует погасить в бюджет того субъекта, в который этот налог должен был быть уплачен присоединенной организацией.

Рассмотрим еще одну ситуацию. Деятельность прекращает не организация, а ее обособленное подразделение. Подход, тем не менее, остается прежним: изменения в налоговые декларации по ликвидированному подразделению должна внести сама организация и представить уточненные декларации должны по месту своего нахождения.

Каковы особенности подачи уточненной декларации, в соответствии с которой у налогоплательщика образовалась переплата?

С 1 января 2007 г. действует новая редакция п. 1 ст. 81 НК РФ , в которой сказано следующее.

Соответствующие изменения в ст. 81 НК РФ внесены Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению сумм налога, подлежащих уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ.

Ранее, когда ст. 81 НК РФ не содержала вышеприведенную формулировку, указанное право налогоплательщика на практике не всегда соотносилось с обязанностью налогового органа принять такую корректирующую декларацию (во всяком случае, с точки зрения налогового органа).

Сегодня неправомерность подобных действий налогового органа очевидна.

Налоговый орган обязан принять такую налоговую декларацию и зарегистрирована она должна быть не позднее рабочего дня, следующего за датой ее принятия (п. 2.5.1 Регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов), иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом МНС России от 04.02.2004 N БГ-3-06/76).

Вопрос о проведении зачета сумм налога по корректирующей декларации должен решаться налоговым органом после регистрации этой декларации. В случае если налоговый орган принял решение об отказе зачета сумм излишне уплаченного налога, то данная налоговая декларация будет только зарегистрирована. В случае положительного решения о зачете инспектор аннулирует первоначальную регистрацию данной уточненной налоговой декларации и вновь зарегистрирует ее, но в особом порядке (письмо ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@).

Обратите внимание! Если при подаче уточненной декларации с исправленной ошибкой, выявленной в пределах трехлетнего срока, сумма налога (сбора) уменьшится (образуется переплата), налогоплательщик может и не подавать уточненную налоговую декларацию. Речь идет о праве, а не об обязанности налогоплательщика.

В заключение рассмотрим корректирующую налоговую декларацию как механизм освобождения от ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм налога.

В соответствии с п. 3 ст. 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности:

1) при условии, что уточняющая налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта занижения сумм налога к уплате либо о назначении последним выездной налоговой проверки по соответствующему налогу за данный период, если до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие пени;

2) в случае представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплаты суммы налога.

При этом указанное освобождение от ответственности предусматривает освобождение налогоплательщика и налогового агента от взыскания только штрафов, но не пеней, поскольку последние не являются мерой налоговой ответственности (п. 18 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Кроме того, в постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» также указано, что в данном случае речь идет об освобождении от ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и ст. 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ.

Корректирующий или корректировочный как правильно

Есть два вида счетов-фактур, которые используют для внесения изменений в первоначальный счет-фактуру: корректировочный и исправленный. Но случаи их выставления отличаются, так же как и способы регистрации.

При обнаружении в счете-фактуре ошибок, которые препятствуют получению вычета, или при неверном указании РНПТ организация должна выставить исправленный счет-фактуру (Письма Минфина от 18.12.2017 № 03-07-11/84472, ФНС РФ от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406).

Корректировочный счет-фактура (КСФ) выписывается продавцом при изменении стоимости товара, если такое уточнение связано с увеличением или снижением цены или количества уже реализованной продукции (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Но если счет-фактура позволяет идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, исправлять счет-фактуру не требуется (п. 2 ст. 169 НК, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Исправленный счет-фактура

Необходимость в исправленном счете-фактуре появляется при обнаружении в исходном документе технических или арифметических ошибок. По такому счету-фактуре налоговая может произвести доначисление по НДС или отказать в вычете контрагенту. В этой ситуации ошибку необходимо исправить в любом случае.

В то же время, если ошибки не влияют на правильность понимания информации по реквизитам, то есть сделку можно идентифицировать, то вычет по такому документу допустим и выставлять исправленный счет-фактуру не требуется (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Случаи оформления исправленного счета-фактуры:

• ошибка в цене или количестве товара;
• указаны неверный ИНН, адрес, наименование (если ошибка никак не позволяет определить контрагента);
• указаны неверные грузоотправитель и/или грузополучатель, если фактически они не имеют отношение к сделке;
• ошибки в реквизитах документа на перечисление аванса;
• ошибка в названии и коде валюты документа;
• ошибка в указании наименования товара (работ, услуг);
• ошибка в дате;
• ошибка в ставке налога;
• отсутствие обязательных реквизитов или их неверное указание при импорте товаров или при приобретении отслеживаемых товаров (РНПТ, ТД).

Как выставить и зарегистрировать исправленный счет-фактуру

Выставить исправленный счет-фактуру необходимо по той же форме, что и первоначальный.

Исправленный счет-фактура должен содержать:

все строки	верная (актуальная) информация
строка 1а	номер и дата исправления
строка 1	номер и дата первоначального счета-фактуры

Исправленный счет-фактура может быть составлен:

• к счету-фактуре на реализацию;
• к авансовому счету-фактуре;
• к КСФ.

Продавец регистрирует исправленный счет-фактуру в книге продаж за тот квартал, в котором был отражен первоначально выставленный счет-фактура с ошибками. Если квартал еще не закрыт, первоначальный и исправленный счета-фактуры будут отражены в одном квартале в первичной декларации.

Регистрация происходит следующим образом:

Таким образом, запись по счету-фактуре с ошибками сторнируется, и остаются только верные данные.

Пример

ООО «Меркурий» выставило счет-фактуру № 1 от 01.01.2023 года в адрес ООО «Марс» ИНН 1234567890 КПП 123456789 на сумму 150 000 руб., в том числе НДС 25 000 р.

При выставлении продавец ошибся с исчислением НДС и указал сумму в размере 20 000 руб. Кроме того, счет-фактура был выставлен по прослеживаемому товару и передан контрагенту по ЭДО. В связи с чем 15.01.2023 был выставлен исправленный счет-фактура с верными данными №2 от 15.01.2023.

Федеральный закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ внес правки в Налоговый кодекс. С 1 июля 2021 года организации обязаны выставлять электронные счета-фактуры, в том числе корректировочные, по всем операциям, подлежащим прослеживаемости. Исключением являются продажи товара физлицу для собственных нужд и экспортные операции.

Покупатели обязаны обеспечить прием электронных счетов-фактур с 1 июля. Электронные счета-фактуры обязательны, даже если организация не является плательщиком НДС.

Продавец ООО «Меркурий» заполнит книгу продаж следующим образом:

Покупатель, при получении исправленного счета-фактуры в рамках одного отчетного квартала, может в декларации в книге покупок указать только исправленный счет-фактуру. Обязанности регистрировать в декларации в книге покупок первичный счет-фактуру, аннулировать его и еще раз указывать исправленный счет-фактуру нет. Но в бумажной книге покупок отразить все эти операции придется.

Обменивайтесь счетами-фактурами, актами, накладными и другими документами без дублирования на бумаге

Если исправленный счет-фактура выставлен после подачи декларации, и продавцу, и покупателю придется подавать уточненную налоговую декларацию. Проще всего включить в декларацию дополнительный лист книги продаж (для продавца) и дополнительный лист книги покупок (для покупателя), где будут дополнительно отражены только две записи:

• аннулирующая запись по первоначальному счету-фактуре с отрицательными значениями;
• запись с исправленными данными.

Как выставить и зарегистрировать корректировочный счет-фактуру

КСФ составляется в случае изменения цены или количества товара (п 1 ст. 169 НК РФ).

Основным отличием КСФ от исправленного является наличие в корректировочном всех изменений. В документе указывается старая и новая стоимость. При этом изменения могут коснуться нескольких партий товаров, в таком случае допустимо выставить КСФ к каждому первоначальному счету-фактуре или единый КСФ.

При повторном подобном изменении выставляется новый КСФ, в который для сравнения стоимости переносятся данные из предыдущего корректировочного документа (Письма Минфина от 05.09.2012 № 03-07-09/127, от 01.12.2011 № 03-07-09/45, ФНС РФ от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@).

КСФ не аннулирует первоначальный счет-фактуру, а служит его дополнением. В книгах покупок и продаж регистрируется разница между новой и первоначальной ценой.

Выставление или получение КСФ не влечет за собой подачу уточненной налоговой декларации. Корректировочный счет-фактура регистрируется в квартале получения. Покупатель имеет право воспользоваться вычетом по КСФ на увеличение в течение трех лет, так же как и по обычному счету-фактуре.

При повторном увеличении или уменьшении цены выставляется новый КСФ. В нем нужно отразить разницу между показателями первоначального и нового КСФ. Повторный КСФ регистрируется в том же порядке, что и первоначальный. При этом запись о первоначальном КСФ не аннулируется.

Случаи оформления КСФ:

• если цена сделки определяется после полной отгрузки партии товаров по договоренности сторон (Письма Минфина от 31.01.2013 № 03-07-09/1894, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/39);
• при выявлении недостачи или другого изменения количества товара (Письма Минфина от 12.05.2012 № 03-07-09/48, от 12.03.2012 № 03-07-09/22, ФНС РФ от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@, от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100@);
• при возврате продавцу товаров в случае обнаружения брака (Письма Минфина от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11, от 20.02.2012 № 03-07-09/08, ФНС РФ от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@);
• при согласованной с продавцом утилизации некачественных товаров покупателем, даже если товары были оприходованы (Письмо Минфина от 13.07.2012 № 03-07-09/66);
• при возврате товаров от покупателя, не являющегося плательщиком НДС, если товары уже были приняты им на учет (Письма Минфина от 31.07.2012 № 03-07-09/96, от 24.07.2012 № 03-07-09/89, от 03.07.2012 № 03-07-09/64, от 16.05.2012 № 03-07-09/56);
• при выявленном расхождении объема принятых заказчиком услуг по сравнению с количеством, указанным исполнителем в актах и счетах-фактурах при изменении стоимости этих услуг в результате уточнения количества (Письмо ФНС РФ от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@).

КСФ должен содержать:

строка 1	Наименование КСФ, порядковый номер и дата составления
строка 1а	Исправление КСФ, номер и дата. Если исправления нет, строку 1а заполнять не надо.
строка 1б	Номер и дата счета-фактуры, по которому осуществляется изменение.
строки 2-5	Наименование продавца, его адрес, реквизиты. Наименование покупателя, его адрес и реквизиты.
графа 1	Номер записи, к которому осуществляется изменения из графы 1 первоначального счета-фактуры. Если составляется единый КСФ, необходимо отразить в отдельных позициях данные из всех счетов-фактур, к которым он составляется.
графа 1а	Наименование товаров, работ, услуг, имущественных прав, у которых изменяется цена или уточняется количество.
графа 1в	Код вида товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС из графы 1б первичного счета-фактуры, если корректируются сведения о товарах, которые вывезены в страны ЕАЭС. В остальных случаях графа не заполняется.
графа 2 и 2а строк А и Б	Код единицы измерения и его условное национальное обозначение в соответствии с графами 2 и 2а первичного счета-фактуры. Если в первичном счете-фактуре в графах 2 и 2а нет показателей, в КСФ в строках А и Б графы 2 и 2а можно не заполнять.
графа 3 строка А	Количество товаров (работ, услуг, имущественных прав) из графы 3 первичного счета-фактуры.
графа 3 строка Б	Новое количество товаров. Если оно не меняется, то перенесите данные из строки А (до изменения) графы 3.
графа 4 строка А	Цена товаров (работ, услуг, имущественных прав) из графы 4 отгрузочного счета-фактуры.
графа 4 строка Б	Новая цена. Если цена не меняется, то перенесите данные из строки А (до изменения) графы 4.
графа 5 строка А	Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС из графы 5 отгрузочного счета-фактуры.
графа 5 строка Б	Общая стоимость поставки без НДС с учетом изменения цены и (или) количества поставки.
графа 6 строка А	Сумма акциза по подакцизным товарам из графы 6 первичного счета-фактуры.
графа 6 строка Б	Сумма акциза после изменения стоимости поставки.
графа 7 строка А,Б	Ставка НДС.
графа 8 строка А	Сумма НДС из графы 8 первичного счета-фактуры.
графа 8 строка Б	Новая сумма налога.
графа 9 строка а	Информация об общей стоимости товаров с НДС из графы 9 отгрузочного счета-фактуры.
графа 9 строка Б	Общая стоимость с НДС, которая получилась после изменения стоимости поставки.
графы 10,11,12,13	Заполняются соответствующими значениями при наличии информации

Далее в графах 5, 6, 8 и 9 нужно посчитать разницу между показателями строк А (до изменения) и строк Б (после изменения). Эту разницу нужно считать отдельно по каждой графе.

Если разница положительная, она указывается в строке Г (уменьшение) соответствующей графы. Если разница отрицательная, она указывается в строке В (увеличение).

Далее по графам 5, 8, 9 подводится итог в строках «Всего увеличение (сумма строк В)» и «Всего уменьшение (сумма строк Г)».

Регистрация корректировочного счета-фактуры на уменьшение

Составление или получение КСФ на уменьшение связано с изменением цены, количества товара или частичного возврата.

Порядок действий покупателя и продавца

Регистрация корректировочного счета-фактуры на увеличение

При увеличении цены или количества отгруженных товаров продавец обязан увеличить налоговую базу по НДС.

Согласовав с продавцом увеличение стоимости отгруженных товаров, покупатель может принять к вычету дополнительную сумму НДС. Это разница между суммами НДС, исчисленными с первоначальной и новой стоимостью покупок.