Энциклопедия решений. Торговый сбор при реализации продукции собственного производства (октябрь 2023)
Согласно ст. 413 НК РФ торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах торговли. При этом к торговой деятельности относятся:
1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;
3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.
В целях главы 33 НК РФ под торговлей понимается вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады (пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ).
Деятельность по реализации продукции собственного производства к торговой деятельности в целях применения главы 33 НК РФ прямо не отнесена, что дает основание полагать, что в отношении такой деятельности торговый сбор не применяется. Однако у производственных предприятий, реализующих собственную продукцию, возникают вопросы — главным образом, в части продажи готовой продукции со складов.
Примечание
С 1 июля 2015 года торговый сбор введен только на территории г. Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе"). При этом ставка торгового сбора для торговли, осуществляемой путем отпуска товаров со склада, не определена. Поэтому указанный вид деятельности торговым сбором в Москве не облагается. Постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора по этому виду деятельности не требуется (см. письма Департамента финансов г. Москвы от 20.04.2015 N 90-01-01-07-53/15, от 17.03.2015 N 90-01-01-07-38/15).
Дело в том, что из пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ прямо не следует, что в целях главы 33 НК РФ к торговле товарами относится только продажа покупных товаров, но не продукции собственного производства (изготовления). В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под реализацией товаров понимается передача права собственности на них (п. 1 ст. 39 НК РФ). Эти нормы не позволяют исключить из понятия "товар" продукцию собственного производства. В отличие от определения розничной торговли для целей применения ЕНВД и ПСН (ст. 346.27 и пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ соответственно), нормы главы 33 НК РФ не содержат указания о том, что к торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления). Получается, что реализация продукции собственного производства может рассматриваться в качестве деятельности, подлежащей обложению торговым сбором. В частности, если речь идет о продаже готовой продукции через специально созданные производителем торговые точки.
С другой стороны, понятия розничной, мелкооптовой и оптовой торговли в главе 33 НК РФ не конкретизированы. Минфин России в письме от 01.04.2015 N 03-11-06/18129, ссылаясь на ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" указал, что под торговой деятельностью понимается вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров . К оптовой торговле относится торговая деятельность, связанная с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. К розничной торговле относится торговая деятельность, связанная с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Аналогичные определения приведены в п. 1 ст. 2 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст.
Таким образом, определяющим фактором для квалификации деятельности в качестве торговой является то, что товары не только продаются оптом или в розницу, но и приобретаются продавцом именно с целью перепродажи.
В ОКВЭД 2 (ОК 029-2014 утвержден приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст), оптовая и розничная торговля выделены в отдельный раздел G. В свою очередь, обрабатывающие производства представлены в разделе С по ОКВЭД. В описании к классу 10, приведенном в ОКВЭД 2, указано, что некоторые виды деятельности считаются производством (например, в булочных, кондитерских цехах и т.д., продающих собственную продукцию), даже если они реализуют продукцию в розницу в собственном магазине производителя. Однако в тех случаях, когда обработка минимальна и не приводит к действительному преобразованию, деятельность относят к оптовой и розничной торговле.
Минфин России в письме от 29.10.2004 N 03-06-05-04/38 отмечал, что деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции как субъектам предпринимательской деятельности, осуществляющим перепродажу этой продукции в виде товара, так и непосредственно потребителям этой продукции. Реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции. Аналогичное мнение высказано в определении КС РФ от 11.05.2012 N 655-О. Реализация продукции собственного производства является одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции, то есть реализация производителем своего товара — это не отдельный вид торговой деятельности , а часть производственной деятельности (см. также постановление ФАС Северо-Кавказского округа 14.09.2005 N Ф08-3707/05-1497А). Несмотря на то, что указанные выводы давались относительно применения ЕНВД, полагаем, что они в полной мере могут быть использованы и при решении вопросов об обложении торговым сбором.
На этом основании полагаем, что деятельность по продаже продукции собственного производства, в отличие от торговли покупными товарами, объектом обложения торговым сбором являться не должна. Следовательно, производственные предприятия, изготавливающие и реализующие собственную продукцию не через объекты торговли, не являются плательщиками торгового сбора.
В письмах Минфина России от 27.07.2015 N 03-11-09/43208, от 17.07.2015 N 03-11-06/41106 разъяснено, что в отношении реализации продукции собственного производства организациями, не имеющими объектов осуществления торговли , торговый сбор не может быть установлен. Таким образом, специалисты Минфина России пока склоняются к тому, что определяющим фактором для взимания торгового сбора является наличие торговых точек и реализация через них готовой продукции, а не характер производственной деятельности. Иными словами, при продаже собственной продукции через свой же магазин избежать уплаты торогового сбора не удастся. Такое же мнение высказали специалисты Департамента экономической политики и развития г. Москвы в письме от 23.07.2015 N ДПР-н-987/15.
В письме Минфина России от 15.07.2015 N 03-11-10/40730 также предпринята попытка заполнить пробелы в главе 33 НК РФ. Причем подход для разных видов деятельности отличается принципиально. С одной стороны, утверждается, что если продажа товаров не является самостоятельным видом деятельности (для ломбардов, предприятий общепита), то независимо от наличия объектов, подходящих под определение торговых, сбор платить не нужно. С другой стороны, для производственных предприятий этот принцип не работает, несмотря на то, что реализация готовой продукции — необходимый завершающий этап любого производственного процесса.
Примечание
Постановлением Правительства Москвы от 30.06.2015 N 401-ПП утвержден порядок сбора и обработки сведений об объектах обложения торговым сбором (далее — Порядок). Из п. 1.6 Порядка следует, что ключевым моментом отнесения того или иного объекта торговли к объектам стационарной сети является оснащение данного объекта оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов. Кроме того, в Порядке приведены критерии для отнесения объектов к тем или иным видам объектов торговли.
Учет реализации продукции
Реализация продукции — завершающая фаза производственного процесса. Ведь именно для этого производственные компании и проходят все стадии производства продукции.
Порядок отражения операций по реализации готовой продукции в бухгалтерском учете аналогичен отражению операций по продаже товаров, но имеет некоторые нюансы.
ВНИМАНИЕ!
Бухучет на производстве считается одним из наиболее сложных, требующих от специалиста специфических комплексных знаний: учета МПЗ, затрат на производство, незавершенного производства, учета давальческого сырья, брака, расчета зарплаты производственным рабочим, выпуска и реализации готовой продукции и т.п.
Поэтому специалисты со знаниями учета в производстве в приоритете у работодателей и, конечно, наиболее оплачиваемы.
В этой связи у Вас есть возможность расширить границы своих компетенций и стать востребованным высококвалифицированным специалистом, обладающим необходимыми практическими знаниями для ведения учета в производственных компаниях, изучив практический курс Бухучет и налогообложение в производстве + 1С Бухгалтерия 8.3.
Содержание:
Учет готовой продукции
Таким образом, готовая продукция относится к запасам, прошедшим полный производственный цикл, предназначенным и готовым для продажи в ходе обычной деятельности организации ( подп. «в» п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы» ).
Исходя из этого, учет реализации готовой продукции будет зависеть от способа учета готовой продукции, выбранного производственным предприятием.
по фактической себестоимости
по нормативной (плановой) себестоимости
Подробно оба способа учета выпуска готовой продукции с наглядными примерами разбираются на курсе Бухучет и налогообложение в производстве + 1С Бухгалтерия 8.3.
Я лишь кратко опишу способ учета готовой продукции по фактической себестоимости для того, чтобы перейти к разбору примера по учету реализации готовой продукции.
В этом случае стоимость готовой продукции определяется по фактически понесенным производственным затратам.
Фактическая себестоимость выпущенной продукции = остаток незавершенного производства на начало месяца + затраты на производство за месяц + расходы на подготовку и освоение производства — остаток незавершенного производства на конец месяца.
В этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».
Соответственно, при выпуске готовой продукции, то есть при поступлении готовой к реализации продукции на склад, делается проводка:
Д 43 «Готовая продукция» К 20
Отражен выпуск готовой продукции по фактической себестоимости
Реализация готовой продукции. Пример с проводками
ПРИМЕР:
ООО «Cигма» отгрузило ООО «Вета» готовую продукцию на сумму 1 200 000 руб в т.ч. НДС 200 000 руб.
Право собственности по условиям договора переходит к покупателю в момент реализации ( то есть в момент передачи готовой продукции покупателю)
Учет готовой продукции ООО «Сигма» ведет по фактической себестоимости, которая составила 860 000 руб.
Решение:
1. Выпуск готовой продукции по фактической себестоимости отражен проводкой:
Дт 43 Кт 20 — 860 000 руб.
2. При формировании документа по реализации продукции отражены:
Дт 62.01 Кт 90.01 — 1 200 000 руб. — выручка от реализации продукции (с НДС)( момент перехода права собственности)
Дт 90.02 Кт 43 — 860 000 руб. — списана фактическая себестоимость реализации продукции
Дт 90.03 Кт 68.02 — 200 000 руб.– начислен НДС от реализации готовой продукции.
Дт 90.09 Кт 99 — 140 000 руб. (1 200 000 — 200 000 — 860 000) — Определен финансовый результат от продажи продукции
Полный практикум по учету операций по выпуску и реализации продукции в 1С — курсе Бухучет и налогообложение в производстве + 1С Бухгалтерия 8.3.
Что такое продукция собственного производства
В 2022 году количество самозанятых в России достигло 4 миллионов человек. Одни сдают квартиры в аренду, другие делают ремонт, третьи занимаются маркетингом и так далее. При этом самозанятые могут как оказывать услуги, так и продавать товары, но только собственного производства, иначе рискуют нарушить закон. Рассказываем, что относится к этой категории товаров.
Продажи 
Как анализировать продажи на маркетплейсах
Как анализировать продажи на маркетплейсах
Что понимается под продукцией собственного производства
Товар собственного производства — это то, что вы сделали своими руками, а не купили для перепродажи. При этом можно приобрести товар и изменить его внешний вид и функциональность.
- купить сахарницу в магазине и расписать ее;
- обшить готовый каркас тканью и сделать кресло;
- купить бумагу и маркеры, нарисовать рисунок, сверстать макет и напечатать тираж открыток в типографии.
Минфин пояснил, что налог на профессиональный доход (далее — НПД) распространяется на тех, кто:
- занимается флористикой — Письмо № 03-11-11/15055;
- собирает компьютеры из запчастей — Письмо № 03-11-11/92485;
- изготавливает электрические приборы — Письмо № 03-11-11/101162;
- собирает и сдает металлолом — Письмо № 03-11-11/112575.
То есть не обязательно создавать товар с нуля. Вы можете использовать материалы, заготовки и даже готовую продукцию, если планируете ее переработать.
Если самозанятый рекламирует свои услуги, то ему стоит отслеживать маркетинговые показатели, следить за эффективностью рекламных кампаний. Сквозная аналитика Calltouch контролирует все источники трафика и собирает данные в единый наглядный отчет. Система поможет выявить неэффективные рекламные площадки и усовершенствовать маркетинговую стратегию.
- Анализируйте воронку продаж от показов до денег в кассе
- Автоматический сбор данных, удобные отчеты и бесплатные интеграции
Что нельзя продавать самозанятым
Самозанятым нельзя торговать:
- нежилыми помещениями;
- транспортом;
- личными вещами, бывшими в употреблении, например старой техникой, одеждой и мебелью;
- чужими товарами без переработки, в том числе хендмейдом;
- запчастями для автомобилей.
Также запрещено закупать товар у поставщиков на маркетплейсах («Вайлдберриз», «Озон» и прочие) и продавать его как есть в офлайн- и онлайн-магазинах, социальных сетях. Не исключение — подарочные наборы из украшений, аксессуаров или предметов личной гигиены.
Кроме того, самозанятые не имеют права торговать подакцизными и маркируемыми товарами — они находятся под особым контролем государства.
К подакцизным товарам относятся алкоголь, бензин и прочее. За них платят дополнительный налог, потому что они могут навредить экологии и здоровью человека.
На маркируемые товары наносят специальный код. Затем их регистрируют в системе мониторинга «Честный ЗНАК», чтобы отслеживать некачественную и контрафактную продукцию. В списке таких товаров:
- сигареты и табак;
- духи и туалетная вода;
- шины и покрышки;
- одежда;
- постельное белье, кухонный текстиль;
- обувь;
- шубы;
- фотоаппараты и лампы-вспышки;
- лекарства;
- молочная продукция.
Нужны ли сертификация и этикетка на товар
В идеале, если самозанятый работает с пищевыми продуктами, например печет торты или делает полуфабрикаты, он должен подтвердить их качество. Но при всем желании он не сможет получить декларацию соответствия требованиям техрегламента. Ее выдают только ИП и организациям.
ИП и организации обязаны указывать на этикетке цену, состав, вес, срок годности и другие сведения о продукции, а также размещать уголок потребителя. Эксперты ФНС согласны, что в законе о самозанятых (от 27.11.2018 № 422-ФЗ) про эти требования нет никакой информации. При этом указывают, что закон «О защите прав потребителей» действует для всех, кто производит и продает товары и оказывает услуги. То есть требования распространяются и на самозанятых.
Но главное обязательство физлица на НПД — выдавать покупателю чек. В нем нужно указывать ФИО, ИНН, наименование и цену товара. В случае, если самозанятый продал некачественный товар, покупатель сможет вернуть его и обратиться с жалобой.
Краткие итоги
Продукция собственного производства — это товары, созданные с нуля, либо переработанные чужие изделия. Разрешено использовать материалы, заготовки и даже готовую продукцию, если вы планируете ее переработать. Самозанятым нельзя продавать автомобили, нежилые помещения, чужой хендмейд и товары с маркетплейсов, личные вещи, а также маркируемые и подакцизные товары.
Что подразумевается под товарами собственного производства для НПД
У режима самозанятости довольно много ограничений. Некоторые из них касаются торговли. Так, закон запрещает применять НПД тем, кто продает:
1. Подакцизные товары.
2. Товары, подлежащие обязательной маркировке.
3. Полезные ископаемые.
Не могут использовать режим посредники или те, кто перепродает товары. Не признаются объектом налогообложения доходы, полученные от продажи:
Имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд
В то же время допускается продавать продукцию собственного производства. И тут возникает вопрос — что это такое?
В качестве примеров та же ФНС использует выпечку — домашние торты, капкейки, пироги. Можно добавить в список одежду, сшитую самостоятельно, мебель, изготовленную своими руками.
В чем же проблема? Не всегда изделие проходит полный цикл от сырья до готового продукта. Иногда производится только сборка или доработка. К примеру, куплены деревянные заготовки чайных домиков, а роспись сделал самозанятый или купил отдельные комплектующие и собрал компьютер — можно ли отнести такую продукцию к товарам собственного производства?
Мы сталкиваемся с понятием собственного производства (изготовления) в статье 346.27 НК РФ, там где даны понятия для целей применения ЕНВД. Этот режим, в отличие от самозанятости, нельзя использовать, если продается собственная продукция. Но понятие там только упомянуто, расшифровки нет.
Обратимся к практике — считается, что собственное производство подразумевает изготовление товара из сырья и материалов с максимальным вкладом в процесс, т.е. чем больше работы было выполнено по обработке, доведению до товарного вида, тем больше вероятность, что эти изделия можно реализовать как самозанятый.
Как быть с сельхозкультурами — фруктами, ягодами, овощами со своего сада или огорода? Их продажа, как и реализация продукции животноводства, вообще не облагается налогам на доходы (пункт 13 статьи 217 НК РФ), но при соблюдении нескольких условий:
если общая площадь земельного участка (участков) в собственности налогоплательщика не превышает 0,5 га или иного размера, увеличенного законом субъекта Российской Федерации, но не более чем в пять раз;
если не привлекаются наемные работники;
если имеются документы, подтверждающие, производство продукции в личном подсобном хозяйстве и площадь участков, документ выдается соответствующим органом местного самоуправления, правлением товарищества собственников недвижимости и т.п.
Сомневающимся предлагаю направить официальный запрос в налоговую инспекцию, Вы либо подтвердите право на торговлю с НПД или получите отрицательный ответ — сэкономите на штрафах и уплате НДФЛ.
У самозанятых есть одно важное преимущество — нет ограничения по способу реализации, торговать можно онлайн, через сайт или соцсети, используя каталоги и образцы, с лотков или из палаток. Можно открыть обычный магазин, хотя вряд ли у вас будет такой объем продукции для продажи.
Платформа для работы с самозанятыми
Безопасные сделки, контроль выполнения заданий, автоматизация выплат и документооборота