Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы
Внеоборотные активы представляют собой то имущество организации, которое она использует в процессе своей деятельности для получения дохода в течение длительного (более года) периода времени.
ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, в их составе выделяет 4 основных вида имущества:
- НМА;
- ОС;
- доходные вложения в материальные ценности;
- финансовые вложения.
К тем видам имущества, которых касается вопрос учета вложений во внеоборотные активы, инструкция к Плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, относит первые три:
- НМА — счет 04;
- ОС — счет 01;
- доходные вложения — счет 03.
ВНИМАНИЕ! С 2022 года объекты ОС нужно учтывать согласно ФСБУ 6/2020 «Основные срества» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». ПБУ 6/01 утратит силу.
Как организации перейти на учет основных средств и капитальных вложений по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Особенностью большей части этого имущества является постепенное (в течение устанавливаемого для каждого объекта периода полезного использования) списание его стоимости на затраты (начисление амортизации). С учетом того, что срок использования длительный (до нескольких лет), особое значение приобретает правильность определения стоимости этого имущества при вводе его в эксплуатацию.
О том, на какие виды делятся внеоборотные активы в бухотчетности, читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».
Принципы учета вложений в активы
Учет вложений во внеоборотные активы заключается в формировании стоимости объектов, которые в дальнейшем будут приняты в состав внеоборотных активов, и происходит на отдельном счете бухучета (счет 08). К этому счету открывают необходимое количество субсчетов, выделяемых, в первую очередь, по видам имущества:
- ОС;
- НМА;
- НИОКР;
- освоение природных ресурсов;
- создание (увеличение) стада в животноводстве.
Дополнительно субсчета дробят по способам поступления имущества каждого вида, а внутри субсчетов учет осуществляют пообъектно.
В стоимость каждого объекта включают все затраты, связанные с его поступлением в организацию. При этом раздельно ведут бухгалтерский и налоговый учет вложений. К их формированию надо отнестись особенно внимательно, т.к. не все затраты можно учесть в стоимости внеоборотных активов одинаково.
Как правильно отразить внеоборотные активы в балансе, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.
Вопрос включения в складывающуюся стоимость актива общехозяйственных расходов определяет принятая в организации учетная политика. При применении способа «директ-костинг» они в эту стоимость не входят. В случае использования метода включения общехозяйственных расходов в себестоимость продукции часть их попадет и в стоимость создаваемых объектов внеоборотных активов. Далее для простоты изложения в стоимости создаваемого объекта общехозяйственные расходы мы учитывать не будем.
Вспомогательным счетом учета вложений во внеоборотные активы служит счет 07. На него попадает готовое к использованию оборудование, которое нельзя начать эксплуатировать без проведения дополнительных работ по монтажу: устройству фундамента, установке или подключению к существующему технологическому оборудованию.
Актив числится на счете 08 до наступления момента полной готовности его к эксплуатации. К определению его также нужно отнестись со вниманием, т.к. нахождение на этом счете предполагает неготовность объекта к использованию и, следовательно, позволяет не начислять амортизацию по нему. Искусственное затягивание сроков нахождения объектов, готовых к эксплуатации, на счете 08 приведет к спорам с ИФНС. При этом надо иметь в виду, что используемые в процессе создания затраты по освоению природных ресурсов, несмотря на факт их учета на счете 08, могут амортизироваться.
Способы поступления активов предприятия
Поступающие внеоборотные активы организация может:
- купить готовыми, не нуждающимися в дополнительных вложениях в них;
- получить без оплаты в результате дарения или находки;
- получить в качестве взноса в УК;
- построить (создать) самостоятельно (хозспособом);
- создать (построить) с привлечением для этого сторонней организации (подрядным способом);
- создать (построить) смешанным способом: часть купить или привлечь для работ стороннюю (подрядную) организацию, а остальное выполнить своими силами (хозспособом).
Но даже в случае приобретения полностью готового объекта могут возникнуть дополнительные затраты, которые нужно включить в его стоимость.
Если операция поступления сопровождается НДС, то в зависимости от того, работает ли получатель с ним, возможны такие ситуации учета этого налога:
- его выделяют на счет 19, если получатель работает с НДС, и в документах на поступление этот налог обозначен;
- его не выделяют, если получатель работает с НДС, но в документах на поступление этот налог отсутствует;
- его включают в стоимость, если получатель работает без НДС; исключением здесь будет операция поступления вклада, внесенного имуществом в УК; налог, выделенный в документах на передачу, получатель, работающий без НДС, не сможет ни учесть в стоимости имущества, ни принять к вычету.
Учет покупки, дарения и вклада в УК
Процесс покупки полностью готового к использованию имущества фиксируют проводкой Дт 08 – Кт 60.
К стоимости приобретения могут добавиться расходы, связанные с покупкой и осуществленные своими или чужими силами:
- на командировку, связанную с выбором объекта (Дт 08 – Кт 71 и Дт 08 – Кт 69, 70);
- на доставку и погрузку-разгрузку, выполненные своими силами (Дт 08 – Кт 23 или Дт 08 – Кт 69,70 и Дт 08 – Кт 10);
- на доставку, погрузку-разгрузку, хранение, таможенное оформление, выполненные сторонними лицами (Дт 08 – Кт 60,76).
Для проводок по неоплачиваемому поступлению возможны 2 варианта:
- Дт 08 – Кт 76, если объект подарен, и известно, кто даритель;
- Дт 08 – Кт 98, если объект найдет (при инвентаризации).
Оценка безвозмездно полученного имущества происходит по рыночной стоимости. Конечная величина затрат на него может также быть увеличена за счет дополнительных расходов, например, на ремонт, осуществленный одним из способов:
- посторонним лицом (Дт 08 – Кт 60,76);
- своими силами (Дт 08 – Кт 23 или Дт 08 – Кт 69,70 и Дт 08 – Кт 10).
Объект, внесенный как вклад в УК, учитывают проводкой Дт 08 – Кт 75 по оговоренной между учредителями стоимости. По нему тоже могут возникнуть дополнительные расходы, связанные с доставкой, погрузкой-разгрузкой, ремонтом, которые в зависимости от того, кем они выполнены, будут учтены в корреспонденции с соответствующими счетами по аналогии с вышеприведенными проводками.
Создание своими силами и через подряд
Среди активов, возникающих как результат создания своими силами, через подряд или смешанным способом, преобладают активы, имеющие длительный период формирования стоимости. Таким образом могут быть получены:
- ОС и НМА;
- НИОКР, итогом которых станут ОС или НМА;
- результаты освоения природных ресурсов (материальные и нематериальные);
- особи, составляющие взрослое стадо из выращенного собственными силами молодняка.
Стоимость объектов первых 3 видов формируется прямо на счете 08, складываясь из всех затрат, имеющих к ним отношение. При смешанном способе этот счет будет корреспондировать с максимально возможным количеством счетов, отражающих все источники поступления расходов:
Дт 08 – Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76
При создании ОС по отношению к ним могут возникать такие дополнительные проводки:
- Дт 08 – Кт 07 — по отражению оборудования, которому необходим монтаж. До его поступления на счет 08 на счете 07 должны быть собраны все затраты по доведению оборудования до состояния готовности к монтажу (доставка, погрузка-разгрузка, хранение, таможенное оформление).
- Дт 08 – Кт 66, 67 — по включению в бухгалтерскую стоимость актива процентов, начисленных по целевым заемным средствам. В его налоговой стоимости они учтены не будут, поэтому к появлению таких затрат надо отнестись крайне внимательно.
- Дт 08 – Кт 68 — по начислению земельного налога, если земля приобретена специально для осуществления строительства на ней.
Проводки по формированию на счете 08 стоимости взрослого стада будут иными. Все затраты по выращиванию молодняка собирают на счете 11, и оттуда они по плановой себестоимости взрослых особей, которую скорректируют до фактической по итогам года, относятся на счет 08: Дт 08 – Кт 11.
Нюансы реконструкции (модернизации)
Расходы по осуществлению реконструкции (модернизации) формируют самостоятельные единицы учета вложений во внеоборотные активы применительно к каждому объекту этого процесса.
При этих расходах, как и при создании ОС, могут происходить:
- выполнение работ своими силами, подрядчиками или смешанным способом;
- использование оборудования, которому нужен монтаж;
- привлечение средств целевых кредитов (займов).
То есть возможны такие же проводки, которые делают при создании ОС.
Осуществление реконструкции (модернизации) проводят 2 путями:
- с остановкой работы объекта — при перерыве продолжительностью более года возможно прекращение начисления амортизации;
- без остановки.
Стоимость завершенных работ по реконструкции (модернизации) увеличит стоимость объекта ОС и может привести к изменению периода полезного использования, если технические характеристики его окажутся существенно улучшенными. Соответственно, после увеличения стоимости ОС, даже если продолжительность его полезного использования не будет изменена, изменится величина суммы ежемесячной амортизации по нему. Установить новый период полезного использования возможно только в пределах той же самой амортизационной группы, в которую было включено ОС до реконструкции. Следует быть готовым к тому, что в бухгалтерском и налоговом учете реконструированного объекта возникнут разницы в начислении амортизации.
Возможно выполнение реконструкции (модернизации) полностью амортизированных активов (имеющих нулевую остаточную стоимость). По ним после завершения работ по реконструкции в течение установленного комиссией срока будет амортизироваться сумма осуществленных затрат.
В процессе работ по реконструкции (модернизации) с объекта могут сниматься какие-то детали, которые больше не будут использоваться на этом объекте, но пригодны к дальнейшему использованию. Их помещают на склад по правилам, действующим для учета безвозмездно полученного имущества (по рыночной стоимости).
Выбытие объектов из вложений
Актив, в отношении которого закончены вложения в его стоимость, чаще всего выбывает со счета 08 путем ввода его в эксплуатацию. В зависимости от вида образованного имущества (ОС или НМА) это фиксируется проводкой Дт 01, 03 – Кт 08 или Дт 04 – Кт 08. Приобретенные объекты, не требующие доработки, принимают в эксплуатацию сразу после получения, а требующие проведения дополнительных работ и создаваемые одним из существующих способов или реконструируемые (модернизируемые), — после завершения всех работ и составления акта ввода в эксплуатацию или приемки из реконструкции (модернизации). По этим причинам приобретаемые активы в остатках по счету 08 почти не встречаются, а создаваемые, особенно в течение продолжительного периода, в этих остатках обычно присутствуют.
Об особенностях отражения вложений во внеоборотные активы в бухгалтерском балансе читайте в материале «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».
Вместе с тем могут возникать и иные операции выбытия:
- Дт 91 – Кт 08 — при списании не имеющих результата НИОКР или вклада в освоение природных ресурсов, а также иных незавершенных вложений, дальнейшее освоение которых нецелесообразно;
- Дт 90, 91 – Кт 08 — при продаже незаконченных вложений;
- Дт 99 – Кт 08 — при потерях, произошедших в чрезвычайных ситуациях;
- Дт 94 – Кт 08 — при выявлении виновников ущерба, причиненного объектам незаконченных вложений;
- Дт 79 – Кт 08 — при передаче неоконченных вложений в иные подразделения одного и того же лица.
НДС по вложениям в активы
Выделенный на счет 19 НДС принимают в вычеты. В течение достаточно долгого времени Минфин и ФНС придерживались таких точек зрения на момент осуществления вычета:
- по оборудованию, учтенному на счете 07, вычет возможен сразу (письмо Минфина РФ от 23.07.2012 № 03-07-08/211);
- по выполненным подрядным работам и купленному объекту незавершенного строительства, принятым на учет на счет 08, также можно сделать вычет сразу (письма Минфина РФ от 16.07.2012 № 03-07-11/185, ФНС РФ от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@);
- по приобретенным ОС вычет становится возможным только после ввода их в эксплуатацию, т.е. после учета на счете 01, а не на момент отражения на счете 08 (письмо Минфина РФ от 24.01.2013 № 03-07-11/19); эта точка зрения постоянно опровергалась судами (определение ВАС РФ от 17.03.2008 № 2862/08, постановление ФАС Московского округа от 31.08.2012 № А41-15463/11), и если по объектам, не требующим доработки, этот вопрос не был принципиальным, то в отношении имущества, которое нужно доводить до состояния пригодности к использованию, причем в течение продолжительного времени, это обстоятельство оказывалось достаточно существенным;
- по приобретенному (переход права собственности произошел, и имущество отражено в учете) ОС, находящемуся в пути, вычет невозможен до его фактического получения (письмо Минфина РФ от 26.09.2008 № 03-07-11/318); с такой позицией суды также не соглашались (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 № А27-3324/2010).
Разногласия по двум последним пунктам можно считать снятыми последним письмом Минфина РФ от 20.11.2015 № 03-07-РЗ/67429, в котором указывается, что вычет для приобретенного объекта, в том числе требующего доработки, возможен после принятия его к учету на счете 08.
Письмо № 03-07-РЗ/67429 также обращает внимание на появившуюся с 2015 года возможность заявления вычета на протяжении 3-х лет с момента начала учета объекта у налогоплательщика (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
При возвращении продавцу бракованного оборудования, НДС по которому уже был принят к вычету, обязанности восстанавливать налог не возникает в связи с тем, что такой случай отсутствует в перечне, приведенном в п. 3 ст. 170 НК РФ. Но операция возврата расценивается как реализация (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), при которой оформляют счет-фактуру и, соответственно, начисляют налог к уплате.
Осуществление СМР также обязывает к начислению НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Его исчисляют ежеквартально в конце периода (п. 10 ст. 167 НК РФ) и одновременно берут в вычет (п. 5 ст. 172 НК РФ). Базой для расчета налога служит объем работ, осуществленных собственными силами, т.е. хозспособом, даже если СМР фактически выполнены смешанным способом (письмо ФНС РФ от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).
Налог на имущество по вложениям
Под этот налог попадает (за некоторыми исключениями) недвижимость, которая отражена в учете как ОС (ст. 374 НК РФ). Вложения во внеоборотные активы, формирование которых не закончено, ОС еще не являются и поэтому не подлежат обложению налогом на имущество. Платить налог на имущество нужно в случаях, если соблюдаются следующие условия:
- объект принадлежит хозсубъекту на праве собственности (праве хозяйственного ведения) или получен (создан) по концессионному соглашению;
- кадастровая стоимость объекта определена и внесена в ЕГРН;
- в вашем регионе, где расположен объект, действует закон, по которому такие объекты облагаются налогом по кадастровой стоимости.
Если какое-то из вышепоименованных условий не выполнено, налог на имущество платить не нужно.
Если вложения в объект закончены, и он к эксплуатации готов, то даже при временном отсутствии фактического применения в работе его после завершения формирования стоимости нужно вводить в эксплуатацию. Продолжающийся учет такого объекта в составе вложений во внеоборотные активы ИФНС сочтет занижением базы по налогу на имущество и доначислит налог.
Облагаются ли налогом на имущество организаций объекты незавершенного строительства? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите к комментариям экспертов.
ИТОГИ
К внеоборотным активам относятся здания, сооружения, оборудование, транспорт, программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки, знаки обслуживания, расходы на законченные НИОКР, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям долгосрочные займы, поисковые затраты, отложенные налоговые активы. Учитываются такие активы на счете 08.
Внеоборотные активы какой счет
СЧЕТ 08 «ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, которых учитывают в составе средств в обороте).
Вложения во внеоборотные активы связаны с:
— осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектов основных средств организации. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;
— приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, сельскохозяйственной техники и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
— приобретением земельных участков и объектов природопользования;
— приобретением и созданием нематериальных активов;
— приобретением продуктивного и рабочего скота основного стада;
— формированием продуктивного и рабочего скота основного стада путем перевода выращенного молодняка животных в основное стадо;
— закладкой и выращиванием многолетних насаждений.
Целями учета вложения во внеоборотные активы являются:
— своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
— обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
— правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов.
Учет вложения во внеоборотные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
Стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., оформленных в установленном порядке, списывают со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.
На конец отчетного периода остаток по счету 08 показывает затраты по незаконченным капитальным вложениям.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:
— 08-1 «Приобретение земельных участков»;
— 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
— 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
— 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
— 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
— 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
— 08-7 «Приобретение взрослых животных»;
— 08-8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»;
— 08-9 «Приобретение основных средств по лизингу»;
— 08-10 «Прочие вложения».
На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитывают затраты на приобретение организацией земельных участков.
На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитывают затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитывают затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, включая стоимость переданного в монтаж оборудования, и другие расходы, предусмотренные титульными списками, сметами, сметно-финансовыми расчетами.
Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе строительства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика — заказчика по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по договорной стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций без налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость зачисляют в дебет счета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, застройщики ведут по статьям: материалы; основная оплата труда с отчислениями на социальные нужды; затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов; накладные расходы; прочие затраты.
По статье «Материалы» отражают стоимость фактически израсходованных на строительные и монтажные работы материалов, включая строительные конструкции и детали.
По статье «Основная оплата труда с отчислениями на социальные нужды» учитывают основную оплату труда и другие выплаты работникам, занятым непосредственно на строительно-монтажных работах (кроме работающих на строительных машинах и механизмах и их обслуживающих), и работникам, занятым на доставке материалов от склада до места использования, если доставка производилась вручную. В эту статью включаются и социальные налоги (отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный фонд и в фонд медицинского страхования).
По статье «Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов» учитывают затраты: на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, занятых управлением строительными машинами и механизмами и их обслуживанием; на электроэнергию, горюче-смазочные и вспомогательные материалы; амортизационные отчисления; арендную плату за арендованные машины и механизмы и другие затраты, связанные с эксплуатацией машин и механизмов на стройке объекта.
Ежемесячно фактические расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов на основании данных первичных документов списывают комплексной статьей прямым путем на соответствующие объекты строительства: по тем машинам и механизмам, по которым учет затрат ведут по их видам или группам, — путем распределения пропорционально сметной стоимости отработанных машино-смен на соответствующих объектах.
По статье «Накладные расходы» отражают общие для строительства расходы (включая дополнительную оплату труда и отчисления на социальные нужды работников) в доле, приходящейся на данный объект. Учет накладных расходов по строительно-монтажным работам застройщики ведут на отдельном аналитическом счете.
По статье «Прочие расходы» учитывают стоимость услуг собственного и привлеченного транспорта и тракторов по перемещению грунта, перевозке материалов от приобъектного склада до места их укладки и др.
Затраты на проектно-изыскательские работы, выполненные как собственными силами, так и с привлечением специализированных проектно-изыскательских организаций, включая и авторский надзор проектных организаций, относят на конкретные объекты строительства в сумме, оплачиваемой соответствующими организациями за указанные работы, или в размере фактических расходов, произведенных своими подразделениями. В тех случаях, когда эти затраты относятся к нескольким объектам строительства (реконструкции), их распределяют пропорционально сметной стоимости вводимых в действие объектов.
Прочие затраты по строительству (реконструкции), предусмотренные сметами, учитывают на субсчете 08-3 по видам затрат. Указанные затраты включают в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их распределяют пропорционально сметной стоимости возводимых или реконструируемых объектов. Соответствующую долю этих затрат присоединяют к учтенным прямым затратам лишь по тем объектам, по которым строительство или реконструкция завершены. Прочие затраты по объектам, вводимым в эксплуатацию по частям, включают в их инвентарную стоимость по нормативам исходя из соотношения ассигнований на эти цели по смете на строительство и общей сметной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат делают перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.
В первоначальную стоимость объектов основных средств также включают расходы, предусмотренные в сводных сметах на строительство и сводных сметно-финансовых расчетах строящей организации. В частности, затраты на:
— подготовку эксплуатационных кадров для работы во вновь вводимой организации;
— консервацию незавершенных объектов за счет ассигнований на капитальное строительство;
— работы перспективного характера, не относящиеся к конкретным стройкам (изыскательские, геологоразведочные и др.).
В аналитическом учете должен быть организован обособленный учет с последующим отнесением законченных строительством объектов капитальных вложений.
На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, не требующего монтажа, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств. Инструменты и инвентарь (срок полезного использования менее 12 месяцев), предусмотренные в сметах на строительство и предназначенные в качестве комплекта для вводимых в действие объектов, зачисляют в состав материалов (субсчет 10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности») с уменьшением стоимости объектов.
Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первых комплектов, включается в объем капитальных вложений и учитывается на счете 08 по принятым к оплате счетам поставщиков после поступления данного оборудования, инструмента и инвентаря на место назначения, оприходования получателем и сдачи в установленном порядке на сохранность материально ответственным лицам.
К стоимости приобретенных основных средств, инструментов и инвентаря присоединяют транспортные и другие расходы, связанные с их доставкой (расходы по установке оборудования, требующего монтажа, отражают как затраты по монтажу).
Затраты на приобретение машин, оборудования и других объектов основных средств, не требующих монтажа, учитывают раздельно: покупная стоимость (отпускная стоимость поставщика) без НДС, транспортные и прочие расходы, связанные с приобретением основных средств.
Инвентарная стоимость машин и оборудования формируется из покупной стоимости по счетам поставщиков, не включая стоимость поступивших в комплекте с ними запасных частей, запасных шин и инструментов (срок полезного использования менее 12 месяцев), которые приходуют на счет 10 «Материалы», субсчет 11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются также фактические затраты по приобретению зданий и сооружений, бывших в эксплуатации у других организаций и лиц. Приобретенные здания и сооружения, бывшие в эксплуатации, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму фактически оплаченных или подлежащих к оплате без налога на добавленную стоимость, а сумма НДС относится в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По этому субсчету учитываются объекты основных средств, полученные в долгосрочную аренду с правом выкупа и по лизингу, если по договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.
При получении объекта лизинга на баланс лизингополучателя дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговое обязательство» на сумму стоимости лизингового имущества без НДС. Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Лизинговое обязательство».
По мере наступления срока платежа за лизинговое имущество на сумму платежей дебетуется субсчет «Лизинговое обязательство» и кредитуется субсчет «Лизинговые платежи».
Фактическая стоимость лизингового имущества зачисляется в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».
Организация (лизинговая компания) приобретенные объекты основных средств за счет собственных и заемных средств, для последующей передачи в лизинг или долгосрочную аренду с правом выкупа, также учитывает на субсчете 08-4.
Фактические затраты по приобретению объектов основных средств, предназначенных для передачи в лизинг за счет собственных и заемных средств без НДС, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а НДС относят в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Объект основных средств, предназначенный для передачи в долгосрочную аренду или в лизинг, зачисляют в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».
Если по договору аренды или лизинга имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя), то это имущество списывается с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На этом субсчете также учитываются объекты основных средств, полученные безвозмездно от других организаций и лиц. В дебет субсчета 08-4 учитываются безвозмездно полученные объекты основных средств по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов». Со субсчета 08-4 списывают в дебет счета 01 «Основные средства». Ежемесячно, по мере начисления амортизационных отчислений, производится списание со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Аналогично поступают с объектами основных средств, приобретенных и построенных за счет бюджетных средств, только кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование».
На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитывают затраты на приобретение нематериальных активов. Объекты нематериальных активов зачисляют в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита субсчета 08-5 на сумму фактических расходов по приобретению.
На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо. Фактическая стоимость молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо, определяется в течение года по планово-учетной себестоимости живого веса. В конце года, когда определится фактическая себестоимость живого веса, проводится корректировка путем дополнительной или сторнировочной записи в зависимости от отклонения фактической себестоимости живого веса от планово-учетной себестоимости. Стоимость молодняка скота, переводимого в основное стадо, определяется исходя из себестоимости одного килограмма живого веса, умноженной на фактически живой вес молодняка, переводимого в основное стадо, которая отражается по дебету субсчета 08-6 в корреспонденции с кредитом счета 11 «Животные на выращивании и откорме», субсчет 1 «Молодняк животных». Переведенный молодняк животных в основное стадо зачисляют в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 4 «Скот рабочий и продуктивный» с кредита субсчета 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо».
На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывают стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для пополнения основного стада и полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.
Приобретенные взрослые животные для пополнения основного стада приходуются по дебету субсчета 08-7 «Приобретение взрослых животных» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.
Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.
Взрослые животные, приобретенные за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму фактической стоимости животных без НДС, а сумма НДС относится в дебет счета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76.
Безвозмездно полученные взрослые животные в оценке по рыночной стоимости отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом: по продуктивному скоту — счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»; по рабочему скоту — счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные получения».
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 4 «Скот рабочий и продуктивный».
На субсчете 08-8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» учитываются затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений.
Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведут по видам многолетних насаждений, годам посадки и их местонахождению. Например: затраты по выращиванию яблоневого сада посадки 1999 года в бригаде N 4; затраты по закладке и выращиванию сливового сада посадки 2000 года в отделении N 5 и т.д.
Поскольку технология и характер производственных процессов при закладке и выращивании многолетних насаждений аналогичны общей технологии производства в отрасли растениеводства, затраты по этому субсчету учитывают по тем же статьям, что и по отрасли растениеводства.
Особенностью учета вложения во внеоборотные активы по закладке и выращиванию многолетних насаждений является то, что на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» их учитывают только в пределах одного календарного года, хотя процесс выращивания насаждений длится несколько лет, то есть учитывают только затраты, производимые в текущем календарном году (с 1 января по 31 декабря данного календарного года).
По истечении календарного года затраты текущего года по закладке и выращиванию многолетних насаждений списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 5 «Многолетние насаждения», где для этих целей открыта группа аналитических счетов по видам молодых многолетних насаждений. Следовательно, по окончании 2001 года затраты с аналитического субсчета 08-8 — затраты по выращиванию сливового сада посадки 2000 года в отделении N 5 — со счета 08-8 будут списаны в дебет счета 01-5 на аналитический счет «Молодой сливовый сад посадки 2000 года в отделении N 5».
Аналитическая запись на сумму затрат следующего года по выращиванию сливового сада будет сделана по истечении 2002 года и т.д., то есть ежегодно затраты по уходу за молодыми насаждениями со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» будут присоединяться к стоимости молодых насаждений, учтенных на счете 01 «Основные средства» в аналитических счетах молодых многолетних насаждений.
В отдельных случаях от молодняка многолетних насаждений еще до наступления периода нормального плодоношения получают урожай. Затраты по сбору урожая дополнительно учитывают в составе затрат по уходу за молодыми насаждениями по дебету субсчета 08-8, а полученную продукцию приходуют в дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Растениеводства» с кредита субсчета 08-8 по ценам возможной продажи.
На субсчете 08-9 «Прочие вложения» учитываются затраты по коренному улучшению земель. К группе затрат по коренному улучшению земель относятся затраты неинвентарного характера (не связанные с созданием сооружений), осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, культуртехнические мероприятия по поверхностному улучшению земель (планировка земельных участков), корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов (срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов и др.).
Учет затрат по коренному улучшению земель ведется по элементам и статьям затрат, установленным для растениеводства.
Аналитический учет затрат по коренному улучшению земель ведут по каждому земельному участку отдельно с указанием объема и стоимости каждого вида мелиоративных и культуртехнических работ (осушение, орошение, корчевка кустарников, срезка кочек, очистка земельного участка от камней и валунов и др.). В конце года все затраты списывают со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчета 9 «Прочие вложения» на счет 01 «Основные средства».
На субсчете 08-9 «Прочие вложения» также учитываются затраты, связанные с возведением временных титульных и нетитульных сооружений. Организации — застройщики ведут учет накладных расходов по строительству хозяйственным способом по группам затрат, в частности:
— административно-хозяйственные расходы по строительству;
— расходы по обслуживанию работников строительства;
— расходы по организации работ на строительных площадках.
Накладные расходы ежемесячно распределяют на производство строительно-монтажных работ или на затраты по возведению временных (нетитульных) зданий и сооружений пропорционально прямым затратам.
Учет некапитальных работ ведут по аналитическим счетам:
— 1 «Возведение временных (титульных) сооружений»;
— 2 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;
— 3 «Прочие некапитальные работы».
Затраты на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, а также выполнение работ по переоборудованию других зданий и сооружений для обслуживания строительства отражают обособленно в том случае, когда расчеты строительной организации с застройщиком ведут в целом за законченный комплекс (готовую строительную продукцию) с учетом затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, включенных в стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы. В процессе выполнения работ строительная организация может резервировать на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» за счет себестоимости строительно-монтажных работ средства для возведения временных (титульных) зданий и сооружений.
Если затраты, связанные с возведением временных (титульных) зданий и сооружений, не включены в сметную стоимость строительно-монтажных работ и объектные сметы, а расчеты по ним осуществляют обособленно, то учет затрат по таким объектам ведут строительные организации на счете 20 «Основное производство» в общем порядке. После приемки указанные объекты отражают на балансе застройщика.
Стоимость объектов, не относящихся к основным средствам, приходуют в состав временных (нетитульных) сооружений по дебету субсчета 10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Стоимость временных (нетитульных) сооружений, зданий, приспособлений и устройств (приобъектных кладовых, контор производителей работ, навесов, разводки паро-, воздухо- и электроснабжения в пределах рабочих зон и т.п.) по мере их приемки относят в состав временных (нетитульных) сооружений по субсчету 10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». По завершении работ стоимость сноса и демонтажа прекращенных строительством объектов застройщики, выполняющие работы хозяйственным способом, относят на себестоимость работ в составе накладных расходов.
По некапитальным работам, затраты по которым учитывают на аналитическом счете 2 «Возведение временных (нетитульных) сооружений», отражают лишь прямые затраты без накладных расходов. Затраты, учитываемые на аналитических счетах 1 «Возведение временных (титульных) сооружений» и 3 «Прочие некапитальные работы», отражаются с учетом накладных расходов.
По мере завершения некапитальных работ (ввода в эксплуатацию временных титульных и нетитульных сооружений) их списывают со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» или счета 10 «Материалы», субсчет 11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и одновременно по объектам основных средств начисляют амортизацию по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — при создании резерва для возведения временных сооружений.
На этом же субсчете отражают подлежащие списанию в установленном порядке затраты по неосуществленному и окончательно прекращенному строительству, а также расходы по сносу, демонтажу и охране объектов.
Организации — застройщики указанные затраты списывают по мере принятия решения по их списанию. До решения вопроса о списании их учитывают на субсчете 08-9 «Прочие вложения» в общем порядке.
Затраты по временно или окончательно прекращенному строительству, на списание которых нет решения, выделяют в аналитическом учете по субсчету 08-9 «Прочие вложения» в особую группу.
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» характеризует величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, а также незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, включая затраты по формированию основного стада и закладке, выращиванию многолетних насаждений.
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведут по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о затратах на:
— строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования, требующего монтажа; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для запаса; приобретение зданий и сооружений; закладка и выращивание многолетних насаждений, проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения; проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям;
— по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.), в отдельных случаях — и по породам;
— по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту.
Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учете?
Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учете, что они в себя включают и какой нормативкой регламентируется их отражение? Все эти вопросы разберем в статье.
Состав внеоборотных активов организации и их отличие от оборотных средств
Внеоборотные активы — это имущественные ресурсы предприятия с длительным сроком обращаемости, используемые в процессе производства или коммерческой деятельности.
В отличие от оборотных активов, внеоборотные средства имеют долгий срок эксплуатации (более 1 года), участвуют во множественных производственных циклах и переносят свою финансовую стоимость на результат деятельности постепенно. При этом на некоторые из них делаются амортизационные начисления.
В соответствии с ПБУ 4/99 в состав внеоборотных активов включаются:
- нематериальные активы (далее — НМА),
- основные средства (далее — ОС),
- доходные вложения в материальные ценности (далее — МЦ),
- финвложения.
Бухучет внеоборотных активов на предприятии
Для учета операционных движений для каждой группы внеоборотных активов приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н предусмотрен отдельный счет и даны правила их отражения.
Разберем каждую группу внеоборотных активов подробнее.
Центр обучения «Клерка» приглашает на бесплатный вебинар о том, как первичка может спасти вашу компанию от претензий. Записаться можно прямо сейчас.
Бухучет НМА
НМА являются долгосрочным активом (со сроком полезного применения более 1 года) без материально-вещественной формы, используемым предприятием с целью получения финансовой выгоды. Учет НМА регламентируется ПБУ 14/2007.
- Отражение НМА в бухучете производится по стоимости, которая включает в себя сумму затрат, понесенных на его изготовление, приобретение и прочих сопутствующих издержек.
- Организации также необходимо определить предполагаемый период применения актива, который может равняться сроку заключенного на его пользование договора или ожидаемому периоду получения дохода, но не превышать срок существования самого предприятия.
- Также возможен вариант учета НМА с несформированным периодом использования, в этом случае согласно п. 23 ПБУ 14/2007 амортизационные начисления на него не делаются.
Предполагаемую продолжительность эксплуатации НМА следует каждый год исследовать на потребность в переоценке. На такую необходимость указывает п. 27 ПБУ 14/2007.
Для отражения НМА в бухучет заносится проводка: Дт 04 Кт 08.
Амортизационные начисления по НМА можно совершать одним из трех существующих методов, описанных в ПБУ 14/2007. Начисления производятся с начала следующего месяца после принятия актива на баланс и продолжаются до его списания или погашения всей стоимости.
Для отражения амортизации в учете используется запись: Дт 44 (20, 23, 25, 26) Кт 05.
При выбытии НМА вся амортизация, начисленная за время его пользования, переносится на общий счет «Нематериальные активы»: Дт 05 Кт 04.
Далее определяется остаточная стоимость актива и производится его списание с баланса предприятия проводкой: Дт 91 Кт 04.
Бухучет ОС
Условия принятия актива в качестве основного средства, а также правила их учета описываются в ПБУ 6/01. В данную категорию относят:
- здания,
- оборудование,
- устройства и приборы, использующиеся в работе,
- транспортные средства,
- скот,
- хозяйственный инвентарь и прочие объекты.
С 2022 года ПБУ 6/01 утратит силу. Ему на смену придут ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Фиксирование основных средств в бухгалтерии производится по их первоначальной стоимости, которая впоследствии может быть пересмотрена, но не чаще 1 раза в год (п. 15 ПБУ 6/01).
Чтобы принять ОС к учету, необходимо определить их будущий период использования. Делается это на основании Классификации основных средств, введенной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Стоимость ОС заносится в бухучет записью: Дт 01 Кт 08.
Для начисления амортизации используется кредит счета «Амортизация ОС», корреспондирующий со счетами, на которых учитываются расходы на продажу или производство: Дт 44 (20, 23, 25, 26) Кт 02.
Для проведения выбытия основных средств с баланса действующей инструкцией к Плану счетов предусмотрена возможность создания субсчета 1 «Выбытие ОС» к основному счету ОС. В этом случае создаются записи: Дт 02 Кт 01.1, Дт 91 Кт 01.1.
Бухучет доходных вложений в матценности
Активы в форме доходных вложений включают в себя имущество, приобретенное с целью получения экономической выгоды от предоставления его во временное пользование (ПБУ 6/01).
Запись о доходных вложениях осуществляется на счете 03 по их фактической стоимости бухгалтерской проводкой: Дт 03 Кт 08.
Для отражения амортизации используется счет 02: Дт 44 Кт 02.
Учет списания с баланса доходных вложений производится аналогично основным средствам. Единственное отличие — вместо счета 01.1 используется счет 03.1: Дт 02 Кт 03.1, Дт 91 Кт 03.1.
Бухучет финвложений
В группу финансовых вложений входят долгосрочные инвестиции в различные доходные активы (бумаги денежного рынка, уставный капитал предприятий и пр.). Основы бухгалтерского учета финвложений регулируются ПБУ 19/02.
Отражение финансовых вложений производится так: Дт 58 Кт 52 (50, 51, 75, 76, 80, 91, 98).
Корреспондирующий счет зависит от способа и средств взаиморасчета.
Выбытие активов, учтенных на счете 58, оформляется записью: Дт 91 Кт 58.
Итоги
Основная отличительная черта внеоборотных активов — длительный, многоцикличный срок применения. Отражение операций в бухгалтерском учете производится по правилам, предусмотренным приказом № 94н и нормативными ПБУ.
План счетов. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:
08-1 "Приобретение земельных участков",
08-2 "Приобретение объектов природопользования",
08-3 "Строительство объектов основных средств",
08-4 "Приобретение объектов основных средств",
08-5 "Приобретение нематериальных активов",
08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо",
08-7 "Приобретение взрослых животных",
08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.
На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
На субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
На субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.
По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01"Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.
На субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.
Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 "Основные средства".
Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".
На субсчете 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.
При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется:
по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту;
по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ — по видам работ, договорам (заказам).