Исправленный счет фактура как отразить в книге покупок

Книга «НДС. Практические примеры ведения учета в «1С:Бухгалтерии 8» (Издание 2)

Книга содержит практические рекомендации, опирающиеся на требования главы 21 НК РФ, и порядок учета расчетов НДС в программах «1С:Бухгалтерия 8» (редакция 3.0) с применением интерфейса «Такси». Порядок учета НДС проиллюстрирован многочисленными примерами, часто встречающимися на практике.

Книга разработана на основе материалов семинара «1С:Консалтинг» – «НДС: учет и отчетность в «1С:Бухгалтерии 8» (редакция 3.0) на практических примерах», который фирма «1С» организует вместе с региональными партнерами http://1c.ru/news/events/event.jsp?id=1127

Со всеми рассмотренными в книге примерами можно ознакомиться с помощью учебной базы конфигурации (версии 3.0.71.77) «1C:Бухгалтерия 8 ПРОФ» или «1С:Бухгалтерия 8 КОРП».

Книга предназначена для бухгалтеров, консультантов, студентов и преподавателей, а также для претендентов на получение сертификатов «1С:Профессионал», «1С:Специалист-консультант» по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8».

Книга дополняет, но не заменяет штатную документацию к программному продукту, входящую в комплект поставки, и позволяет более эффективно использовать возможности программы.

Обратите внимание! Книга "НДС. Практические примеры ведения учета в "1С:Бухгалтерии 8" (2 издание, код товара 4601546140401) заменяет в ассортименте "1С" предыдущее издание книги (код товара 4601546125781).

Серия "1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг.

КНИГУ МОЖНО ПРИОБРЕСТИ У ПАРТНЕРОВ ФИРМЫ «1С» ИЛИ В ОТДЕЛЕ РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖ: МОСКВА, СЕЛЕЗНЕВСКАЯ,21

Исправленные и корректировочные счета-фактуры

Исправленный счёт-фактура (ИСФ)

Никто не застрахован от наличия в счёте-фактуре или в корректировочном счёте-фактуре арифметических и/или технических ошибок, обусловленных неправильным заполнением реквизитов. Например, ошибочно указан ИНН, наименование организации, неверный код валюты и др. В таких случаях говорят о неправильно оформленном счёте-фактуре.

Формально неправильно оформленный счёт-фактура – это счёт-фактура или корректировочный счёт-фактура оформление которого не соответствующий требованиям ст. 169 НК РФ. По таким счетам-фактурам покупатель не имеет права на вычет, п. 3 Правил ведения книги покупок № 1137. Во всех подобных случаях продавец по своей инициативе или по просьбе покупателя обязан взамен неправильно оформленного счета-фактуры выписать новый исправленный счёт-фактуру.

Неправильно оформленный счёт-фактура подлежит исправлению, но не путем зачеркиваний, а путем составления нового исправленного экземпляра счёта-фактуры. В исправленный счёт-фактуру переносятся все данные из первичного счёта-фактуры, но правильные. Как обычно, он подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными на то лицами

Ошибки в исходном счёте-фактуре могут быть обнаружены последовательно в разные периоды времени. Тем не менее, каждый исправленный счёта-фактура относится не к предыдущему исправленному счёту-фактуре, а к первичному неправильно оформленному счёту-фактуре, абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры № 1137.

Это означает, что в исправленном счёте-фактуре, в строке 1, «Счёт-фактура №__от__», всегда указываются номер и дата исходного (первичного) неправильно оформленного счёта-фактуры. Строкой ниже, в строке 1а, «Исправление № __ от __» указываются реквизиты очередного исправленного счёта-фактуры: номер исправления и дата исправления.

Выставлять исправленный счёта-фактуру надо, если в нем обнаружены недопустимые ошибки. Это ошибки, которые не позволяют налоговым органам однозначно идентифицировать следующие параметры счёта-фактуры, п. 2 ст. 169 НК РФ.

• Продавца;
• Покупателя;
• Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• Налоговую ставку;
• Сумму налога, предъявленную покупателю,

Это норма относится к исправлению обычных счетов фактур (абз. 4 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры № 1137) и к исправлению корректировочных счетов-фактур (абз. 2 п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры № 1137).

Регистрация исправленного СФ в текущем налоговом периоде

Полагаем, что исправление первичного счета-фактуры осуществлено в текущем налоговом периоде; в том, в котором он был зарегистрирован. В этом случае исправленный счёт-фактура регистрируется в текущем налоговом периоде у поставщика в книге продаж, а у покупателя в книге покупок.

• Продавец аннулирует запись, созданную первичным или предшествующим исправленным счёт-фактурой, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги продаж № 1137. Для этого в книге продаж создаёт новую запись с отрицательными значениями в числовых колонках 13а-19. Одновременно создаёт новую запись по исправленному счёту-фактуре с положительными значениями в указанных колонках. В итоге при одном исправлении книга продаж будет содержать три записи: исходная, аннулированная и исправленная.
• Покупатель аннулирует запись, созданную первичным или предшествующим исправленным счёт-фактурой, абз. 2 п. 9 Правил ведения книги покупок № 1137. Для этого в книге покупок создаёт новую запись с отрицательными значениями в числовых колонках 15-16. Одновременно создаёт запись по исправленному счёту-фактуре с положительными значениями в указанных колонках. В итоге при одном исправлении книга покупок будет содержать три записи: исходная, аннулированная и исправленная.

Регистрация исправленного счета-фактуры за прошлый налоговый период

Полагаем, что исправление первичного счёта-фактуры, выписанного в одном из прошлых налоговых периодов, производится в текущем налоговом периоде. В этом случае исправленный счёт-фактура регистрируется у поставщика в дополнительном листе книги продаж, а у покупателя в дополнительном листе книги покупок.

• Продавец для внесения исправлений использует дополнительный лист книги продаж за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы ошибочный счёт-фактура или корректировочный счёт-фактура, абз. 3 п. 3 Правил ведения книги продаж № 1137. При этом в дополнительном листе производится аннулирование ошибочной записи путём создания новой записи с отрицательными значениями, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж № 1137. Одновременно создаётся новая запись по исправленному счёту-фактуре. В итоге при одном исправлении книга продаж содержит одну исходную запись, а дополнительный лист книги продаж будет содержать две записи за исправляемый налоговый период: аннулированная и исправленная.
• Покупатель с 01.10.2017 при аннулировании записи в книге покупок (после окончания текущего налогового периода) по счёту-фактуре, корректировочному счёту-фактуре в связи с внесением в них исправлений, применяет дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором они были зарегистрированы до внесения в них исправлений, абз. 2 п. 9 Правил ведения книги покупок № 1137.

Регистрация у покупателя за прошлый период требует некоторого пояснения. Для наглядности рассмотрим две ситуации. В обоих случаях исправляется счёт-фактура полученный в первом квартале, а его исправление осуществляется, наример, во втором квартале.

Ситуация 1 – НДС принят к вычету

Счёт-фактура полученный в 1 квартале зарегистрирован в книге покупок. То есть по нему принят к вычету входной НДС. В соответствии с абз. 2 п. 9 Правил ведения книги покупок № 1137 налогоплательщики вправе регистрировать исправленные счета-фактуры в том налоговом периоде, в котором были зарегистрированы первичные счёта-фактуры.

Чтобы в программе зарегистрировать исправленный счёт-фактуру в дополнительном листе за исправляемый период (в примере это первый квартал), надо сделать следующее. В форме документа «Формирование записей книги покупок» нажать на кнопку «Заполнить». В результате будет найден исправленный счёт-фактура и он будет отражен в таблице «Приобретенные ценности». После этого устанавливаем флаг «Запись доп. листа», а в колонке «Корректируемый период» указываем любую дату того налогового периода, в котором осуществляется исправление. В нашем примере это 30 июня текущего года. После проведения документа в отчете «Книга покупок» за исправляемый налоговый период (первый квартал) в «Дополнительном листе книги покупок» появятся две записи: аннулированная с датой ошибочного счета фактуры и исправленная с датой исправленного счёта-фактуры.

Если исправления приводят к изменению вычета, то это в свою очередь приведет к изменению налоговых обязательств за исправляемый период. В таких случаях налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию по НДС.

Ситуация 2 – НДС не принят к вычету

Счёт-фактура полученный в первом квартале не зарегистрирован в книге покупок. То есть по нему вычет входного НДС не был принят в первом квартале. Напомним, что налогоплательщик вправе принять к вычету входной НДС в течение трех лет с даты принятия на учет товаров (работ, услуг); п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Если покупатель принял решение отложить признание вычета НДС на будущее, то при регистрации первичного счёта-фактуры от поставщика надо снять флаг «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения».

Чтобы в программе зарегистрировать исправленный счёт-фактуру в дополнительном листе книги покупок, надо сделлать следующее. В форме документа «Формирование записей книги покупок» нажать на кнопку «Заполнить». В результате будет найден исправленный счёт-фактура и он будет отражен в таблице «Приобретенные ценности». После этого устанавливаем флаг «Запись доп. листа». В колонке «Корректируемый период» указываем любую дату того налогового периода, в котором хотим признать к вычету входной НДС по исправленному счёту-фактуре. Это может быть любой налоговый период в пределах трех лет, начиная с того периода, в котором был зарегистрирован ошибочный первичный счёт-фактура и, оканчивая периодом, в котором производится исправление прошлого периода.

Корректировочный счёт-фактура (КСФ)

Корректировочный счёт-фактуру в соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ продавец обязан выставлять в случаях:

• изменения стоимости;
• изменения цены (тарифа);
• уточнения количества (объёма)

ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и/или получения имущественных прав не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ основанием для выставления корректировочного счета-фактуры могут служить следующие документы. Это договор, соглашение, иной первичный документ (например, уведомление), подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Например, в договоре с покупателем зафиксировано следующее условие. Если в течение квартала покупатель закупит товаров на 1 000 000 рублей, то цена во всех предыдущих отгрузках данного квартала будет снижена на 5%. В этом случае на имя покупателя поставщик составляет корректировочный счёт-фактуру.

Предоставление скидок покупателям задним числом уменьшает у продавца налогооблагаемую базу по НДС. С 01.01.2013 года продавец имеет право уменьшать её при условии, если соответствующие скидки предусмотрены в договоре с покупателем, п. 2.1 ст. 154 НК РФ.

В случаях повторного изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) продавец выставляет новый корректировочный счёт-фактуру. В него переносятся данные из предыдущего корректировочного счёта-фактуры, письмо ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@.

В рассматриваемых ниже примерах в одном корректировочном счёте-фактуре по одним товарам имеет место увеличение стоимости, а по другим уменьшение. В Постановлении 1137 каких-то особенностей при оформелнии КФС на такой случай не предусмотрено. Можно составить два КФС: один на увеличения стоимости, а другой на увеличение. Но в целях уменьшения документообората можно составлять один КФС одновременно на увеличение и уменьшение стоимости, письмо Минфина РФ от 17 ноября 2016 г. № 03-07-09/67407.

КСФ на увеличение в книге продаж продавца

Продавец прежде, чем выставит корректировочный счет-фактуру на увеличение цены должен согласовать этот вопрос с покупателем. При этом согласно п. 10 ст. 154 НК РФ изменение в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения их количества (объема) учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за тот налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ. Следует различать два варианта: корректировка текущего периода и корректировка прошлого периода.

Корректировка текущего периода

Увеличение стоимости происходит в том же налоговом периоде, в котором была осуществлена отгрузка товаров (работ, услуг). Корректировочный счёт-фактуру с кодом 01 продавец регистрирует в книге продаж в текущем периоде. В итоге в отчете «Книга продаж» появится запись, отражающая дополнительное увеличение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

Корректировка прошлого периода

Увеличение стоимости происходит в текущем налоговом периоде, но относится к отгрузке товаров (работ, услуг) прошлого налогового периода.

В таком случае продавец прошлый налоговый период (например, 1-й квартал) не редактирует. Увеличение налоговой базы он учитывает в текущем периоде (например, 3-м квартал). То есть в том налоговом периоде, в котором составлен корректировочный счёт-фактура на увеличение стоимости. Для этого корректировочный счёт-фактура регистрируется в книге продаж в текущем налоговом периоде (в 3-м квартале). Заполнять дополнительный лист книги продаж не надо.

А, как быть, если уведомление (договор, соглашение) подписано в одном налоговом периоде, а корректировочный счёт-фактура выставлен в следующем. В таких случаях запись данных по корректировочному счёту-фактуре с положительным значением производится в дополнительном листе книги продаж, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж № 1137.

Следует помнить еще об одном нюансе. Корректировочный счёт-фактура на увеличение стоимости, как и любой счёт-фактура, должен быть выписан в течении пяти дней со дня подписания договора или уведомления о согласии покупателя на увеличение стоимости ранее отгруженных товаров, абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ. В противном случае его придется регистрировать в дополнительном листе книги продаж, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж № 1137.

КСФ на увеличение в книге покупок покупателя

Покупатель, получивший корректировочный счёт-фактуру на увеличение стоимости ранее отгруженных товаров, вправе заявить дополнительный вычет с разницы между суммами НДС, исчисленными, исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, абз. 2 п. 13 ст. 171 НК РФ.

В книге покупок покупатель регистрирует корректировочные счета-фактуры на увеличение стоимости ранее полученных товаров, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном в ст. 172 НК РФ, п. 2 Правил ведения книги покупок № 1137.

Такое право у него возникает в момент получения корректировочного счёта-фактуры. Воспользоваться им можно в любом налоговом периоде в течение трёх лет после принятия на учет приобретённых на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, п. 10 ст. 172 НК РФ. Заполнять дополнительный лист книги покупок не надо.

КСФ на уменьшение в книге покупок продавца

При возникновении условий уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг) поставщик обязан выставить покупателю корректировочный счёт-фактуру на уменьшение, абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ. При этом у поставщика возникает право на вычет НДС, обусловленный разницей между суммами НДС по первоначальному счёту-фактуре и суммой НДС по корректировочному счёту-фактуре на уменьшение, п. 1 ст. 169 НК РФ и абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ. Этим правом он может воспользоваться в любом налоговом периоде, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счёта-фактуры, п. 10 ст. 172 НК РФ.

Чтобы реализовать свое право на вычет поставщик регистрирует корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости в книге покупок, п. 12 Правил ведения книги покупок № 1137. В программе признание вычета поставщиком регистрируется документом «Формирование записей книги покупок». Заполнять дополнительный лист книги покупок не надо.

КСФ на уменьшение в книге продаж покупателя

Покупатель при получении от поставщика корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости обязан соответствующую сумму НДС восстановить к уплате в бюджет, подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановление НДС покупатель осуществляет в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

• дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретённых товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
• дата получения покупателем корректировочного счёта-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Корректировочный счёт-фактуру на уменьшение независимо от того, в каком налоговом периоде были приняты на учёт товары (работы, услуги) покупатель регистрирует в книге продаж в том налоговом периоде, в котором он был получен. Заполнять дополнительный лист книги продаж не и подавать уточненную декларацию не надо. В программе восстановление НДС регистрируется документом «Формирование записей книги продаж».

В каких случаях используется исправленный счет-фактура?

В гл. 21 НК РФ термин «исправленный счет-фактура», так же как и «исправительный», отсутствует. При этом в обеих формах счета-фактуры (и основной, и корректировочной), предлагаемых постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, есть строка для указания реквизитов внесенных в них исправлений. Кроме того, о составлении исправленного счета-фактуры говорится в п. 6 Правил заполнения счета-фактуры.

ВНИМАНИЕ! С 01.07.2021 вступили в силу поправки в НК РФ по счетам-фактурам при реализации прослеживаемых товаров. Поправки в НК РФ предусматривают, что при реализации прослеживаемых товаров счета-фактуры, в том числе корректировочные, нужно выставлять в электронной форме.

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде подробно описан в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.

С 1 июля 2021 года счета-фактуры оформляются по новой форме (постановление Правительства РФ от 02.04.2021 № 534). Подробнее об изменении реквизитов читайте здесь.

Скачать обновленный бланк счета-фактуры можно, кликнув по картинке ниже:

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Таким образом, подразумевается, что исправления — вещь, имеющая право на существование. Причем изменения могут быть внесены как в основной документ, так и в исправленный счет-фактуру.

Однако следует понимать, что корректировочный и исправленный счет-фактура —документы совершенно разные:

1. Корректировочный счет-фактура нужен тогда, когда вносятся изменения в исходные данные первичного документа (количество и цена), влияющие на расчет итоговой суммы продажи, зафиксированной в нем, и на связанную с ней сумму НДС. Причем корректировка не означает, что в первоначальном варианте счета-фактуры была допущена ошибка. Нет, к оформлению корректировочного счета-фактуры могут привести изменения исходных данных, которые произошли под влиянием каких-то факторов, чаще всего оформленных документально (соглашения об изменении цены, ретроскидки, выявления недостачи, брака или излишков среди поставленного товара).

1. Необходимость в исправленном счете-фактуре появляется при обнаружении в исходном документе технических ошибок, которые могут иметь негативные последствия для получения вычетов по нему. При этом не все ошибки приводят к необходимости создания исправленного счета-фактуры. Если они не влияют на правильность понимания информации по реквизитам, в которых они допущены (даже по обязательным), то вычет по такому документу допустим (п. 2 ст. 169 НК РФ) — следовательно, нужда в исправленном счете-фактуре отпадает.

Понятие исправленного счета-фактуры как откорректированного исходного документа возникло с момента принятия постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, т.е. с 2012 года. До этого значительную часть технических ошибок, допущенных в оформлении счета-фактуры, можно было исправить прямо в неправильном исходном документе, заверив исправления подписью и печатью составителя. После введения в действие указанного постановления исправленному счету-фактуре придан статус самостоятельного документа, со всеми вытекающими последствиями.

В каких случаях требуется исправление счета-фактуры

Так в каких случаях оформляют исправленный счет-фактуру? Он нужен тогда, когда возникает необходимость исправления технической ошибки в исходном документе. Например, создание исправленного счета-фактуры может потребоваться при ошибке:

• в дате, если исходный документ ошибочно оформлен другим месяцем, годом;
• реквизитах поставщика или покупателя, если они написаны не просто с опечаткой, а не соответствуют им вообще (неверный ИНН, адрес, наименование и т. п.);
• указании грузоотправителя и грузополучателя, если они не относятся к лицам, которые в реальности отправляли и получали товар;
• реквизитах документа на перечисление аванса;
• названии и коде валюты документа;
• указании наименования товара (работ, услуг);
• указании неправильной цены или неверного количества товара;
• в ставке и, как следствие, в сумме НДС и итоговой сумме документа;
• либо при отсутствии данных, обязательных к заполнению по импортным товарам (страна происхождения и регистрационный номер таможенной декларации).

Надо отметить, что большинство налогоплательщиков, если ошибка обнаружена своевременно и не успела выявиться налоговыми органами, предпочитают не делать исправленный счет-фактуру, а просто заменяют дефектный документ.

О том, какие ошибки в счет-фактуре должны быть исправлены, читайте в статье «Ошиблись в счете-фактуре – что и как исправлять».

Форма для исправления счета-фактуры

Особой формы для исправленного счета-фактуры не предусмотрено. Он составляется по той же форме, в которой был составлен исходный документ, требующий исправления, т.е. основной или корректировочной. Обе формы содержатся в приложениях 1 и 2 соответственно постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. При этом составление исправленного счета-фактуры может производиться в случае необходимости в коррекции счетов-фактур, ранее выписанных:

• на реализацию;
• на аванс;
• на корректировку, в том числе к нескольким изменяемым документам.

С формой счета-фактуры, в том числе предназначенной для исправления, вы можете познакомиться в статье «Бланк счета-фактуры за 2020-2021 годы в Excel скачать бесплатно».

Особенности заполнения исправленного счета-фактуры

В обеих формах исправленного счета-фактуры под основным заголовком документа, содержащим его номер и дату, предусмотрена строка (или строки) для внесения номера и даты исправления:

• в счете-фактуре строка одна, и расположена она непосредственно под заголовком;
• в корректировочном счете-фактуре— 2: одна предназначена для сведений об исправлении собственно корректировочного счета-фактуры, а вторая — для указания реквизитов первоначального счета-фактуры, к которому был составлен корректировочный счет-фактура.

Иных особенностей оформления исправленного счета-фактуры нет. Он оформляется так же, как обычный, только неверные данные в нем заменяются правильными.

Особенности регистрации исправленного счета-фактуры

Если исправительный счет-фактура составлен в том же квартале, что и исходный счет-фактура (корректировочный счет-фактура), то в этом же квартале:

• Продавец в книге продаж должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру и повторно зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, но все его числовые показатели отразить со знаком «минус».

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пример регистрации исправленного счета-фактуры в книге продаж. Переходите к примеру, получив пробный доступ к К+ бесплатно.

• Покупатель, если он отразил в книге покупок ошибочный счет-фактуру, должен зарегистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру и повторно зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, но отразить все его числовые показатели со знаком «минус». Если покупатель не показал в книге покупок ошибочный счет-фактуру, он регистрирует только исправительный счет-фактуру.

Пример регистрации исправленного счета-фактуры в книге покупок есть в системе КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно.

На схеме мы показали порядок действий продавца и покупателя при изменении данных в счете-фактуре или при наличии в нем ошибок.

Если исправительный счет-фактура составлен в другом (следующем) же квартале:

• Продавец должен зарегистрировать исправительный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура. В этом же дополнительном листе книги продаж зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, указав все его числовые показатели со знаком «минус».
• Покупатель должен составить дополнительный лист к книге покупок того квартала, в котором зарегистрировал ошибочный счет-фактуру и в этом же дополнительном листе к книге покупок продаж зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, указав все его числовые показатели со знаком «минус». Если же покупатель изначально в книге покупок счет-фактуру, выписанный с ошибками, не отразил, то исправленный он должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру только в книге покупок того квартала, в котором этот документ был получен.

Итоги

Не связанные с внесением поправок в количество, стоимость товаров (работ, услуг) и налоговых обязательств изменения в счет-фактуру и корректировочный счет-фактуру вносятся соответственно на бланке счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры. При составлении исправительных документов необходимо указывать реквизиты исходного документа, в котором была допущена ошибка. Порядок регистрации исправительного счета-фактуры зависит от того, в каком периоде он был составлен по отношению к ошибочному счету-фактуре, а у покупателя еще и от того, был ли им зарегистрирован в книге покупок счет-фактура, содержащий ошибки.

Исправления при исчислении НДС: декларация, счета-фактуры, книги покупок и продаж

Действия налогоплательщика при обнаружении ошибок в уже сданных декларациях регламентирует ст. 81 НК РФ:

*️⃣ если ошибки привели к занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, уточненную декларацию за период, содержащий ошибки, сдавать нужно обязательно;

*️⃣ если ошибки не занизили сумму к уплате в бюджет, уточненную декларацию представить можно, но можно и учесть исправления в периоде обнаружения ошибок.

Порядок исправлений в налоговом учете установлен в ст. 54 НК РФ. Если в текущем периоде обнаружены ошибки прошлых периодов, то налоговая база и сумма налога периода ошибок пересчитывается. Но иногда прошлые ошибки можно учесть (исправить) в текущих расчетах: если нельзя определить период совершения ошибок или если ошибка привела к излишней уплате налога.

Согласитесь, вариант «нельзя определить период ошибки» довольно экзотический: в любом случае каждая хозяйственная операция оформляется первичным документом, одним из обязательных реквизитов которого является дата. А вот ошибка, повлекшая переплату налога, частое дело: документ, подтверждающий расходы, не поступил вовремя в бухгалтерию, расходы не отражены в учете, вот и переплата налогов (и НДС, и налога на прибыль).

Исправления налоговой декларации по НДС имеют свои особенности. Правило п. 1 ст. 54 НК РФ не применяется в отношении ошибок, связанных с неправильным применением вычетов, так как вычеты не равно налоговая база (п. 1 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина от 25.08.2010 № 03-07-11/363). К тому же постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 не предусматривает перерасчет налоговой базы по НДС в периоде обнаружения ошибки прошлых налоговых периодов. Иначе говоря, исправления в налоговую базу (НДС с реализации) вносим в период совершения ошибки, а вычеты НДС можем принять и в периоде обнаружения ошибки. Главное, чтобы не прошло три года после окончания периода появления права на вычет (п. 2 ст. 173 НК РФ). К этому правилу не относится НДС с предоплаты, НДС налогового агента – эти вычеты предъявляются строго в периоде возникновения права на них.

Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Уточненную декларацию по НДС представляют по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

В письмах ФНС от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@, от 17.06.2016 г. № СД-3-3/2770@ разъясняется порядок заполнения уточненных деклараций. В графах 3 строки 001 разделов 8 (книга покупок) или 9 (книга продаж) нужно указать признак актуальности сведений: «0» (сведения прежней декларации не актуальны, они полностью заменяются данными из уточненной декларации) или «1» (представленные ранее сведения замене не подлежат).

Когда меняются данные книг покупок и продаж по истечении налогового периода, за который представляется декларация, заполняется Приложение 1 к разделам 8 и (или) 9.

В своем письме от 11.03.2016 № ЕД-4-15/3967@ ФНС напоминает, что в уточненную декларацию должны быть включены все разделы, ранее поданные в инспекцию.

✅ Счета-фактуры и ошибки в них

Правильно оформленный счет-фактура – документ, подтверждающий право на вычет НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). При этом у счета-фактуры должны быть обязательные реквизиты (пп. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактура, не соответствующий требованиям ст. 169 НК РФ и приложению № 1 постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, не регистрируется покупателем в книге покупок (п. 3 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Виды ошибок в счетах-фактурах: технические (неправильный ввод данных о количестве, цене и пр.) и арифметические.

Счет-фактура с ошибками исправляется продавцом. Для исправления формируется новый экземпляр счета-фактуры с тем же номером и датой (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137), но с заполнением строки 1а «Исправление № __ от __». В исправленном счете-фактуре указываются все правильные данные из первичного счета-фактуры, а вместо ошибочных показателей отражаются верные.

Форма исправленного счета-фактуры должна соответствовать той, которая действовала в период оформления первичного счета-фактуры, на это обращают внимание Минфин и ФНС в своих письмах (письма Минфина от 06.05.2019 № 03-07-11/32905 и ФНС от 07.06.2018 № СД-3-3/3806@).

Действия продавца при исправлении счета-фактуры:

*️⃣ исправление вносится до окончания текущего налогового периода: аннулировать запись о первичном счете-фактуре в книге продаж, внести запись об исправленном счете-фактуре;

*️⃣ исправление вносится после окончания налогового периода: в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений нужно зарегистрировать исправленный счет-фактуру и аннулировать запись по первоначальному счету-фактуре (п. 3, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

Действия покупателя – зеркальны действиям продавца: покупатель аннулирует запись о первичном счете-фактуре в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) или в дополнительном листе книги покупок (после окончания текущего налогового периода) за тот период, в котором счет-фактура был зарегистрирован до внесения исправлений. Исправленный счет-фактура регистрируется покупателем за тот период, в котором был отражен аннулированный.

В итоге вычет по исправленному счету-фактуре будет отражен в периоде получения первичного счета-фактуры (п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 уточняется, что ошибки в счетах-фактурах, не мешающие идентификации данных покупателя и продавца, наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, ставке и сумме НДС, а также неверные указания (или неуказание вообще) сведений, связанных с прослеживаемыми товарами, не могут стать причиной отказа в вычете «входного» НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

То есть при наличии таких ошибок продавец не обязан вносить исправления и составлять новый экземпляр счета-фактуры.

Помимо исправленных счетов-фактур есть и корректировочные. Корректировочные счета-фактуры выставляются в случае изменений цены, количества отгруженных товаров, работ, услуг (пример: покупатель принял товаров меньше, чем указано в счете-фактуре, продавец предоставил скидку на уже отгруженные товары). Для составления корректировочного счета-фактуры должно быть основание – первичный документ, подтверждающий согласование изменений продавцом и покупателем (акт возврата, соглашение и пр.).

Вывод: исправление ошибок – исправленный счет-фактура, изменений параметров отгрузки – корректировочный счет-фактура.

✅ Примеры из практики

1️⃣ ФНС в ходе камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль за 2020 г. прислала требование о предоставлении пояснений по разнице в налоговой базе по НДС за 1-4-й кварталы и налогу на прибыль за 2020 г. Разница – внереализационные доходы, которые нужно было отразить в разделе 7 декларации по НДС. Вопрос: пояснения направили, а обязаны ли представлять уточненные декларации по НДС за 1-4 кварталы 2020 г.?

Согласно п. 4 ст.88 НК РФ налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок и противоречий, может по своему усмотрению дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). В рассматриваемой ситуации налогоплательщик самостоятельно решает, представлять или не представлять уточненную декларацию (абзац 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, абзац 2 п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС (Приложение 2 к приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@)).

2️⃣ Поставщик в книге продаж декларации по НДС ошибочно указал код вида операции 26 вместо 01. ИФНС требует от покупателя сдать уточненную декларацию, убрать вычет по этому поставщику и доплатить НДС и пени. Ошибка выявлена налоговиками в декларации по НДС двухлетней давности. Поставщик был на общей системе налогообложения, НДС по этой отгрузке заплачен, но в настоящее время поставщик уже не работает, уточненную декларацию представить не сможет. Как действовать покупателю в этой ситуации?

Возможность внести изменения в налоговую декларацию предусмотрена положениями ст. 81 НК РФ. Обязанность по предоставлению уточненной налоговой декларации возлагается на налогоплательщика только в том случае, если выявленные недостатки и ошибки повлекли за собой занижение налоговой базы и неуплату налога в бюджет. Если же обнаруженные ошибки или недостоверные сведения никак не влияют на указанную в декларации сумму налога, налогоплательщик вправе сам решать: представлять или не представлять уточненную декларацию (абзац 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Ошибка в указании кода вида операции не повлияла на сумму НДС, подлежащую уплате, ответственности за неверное указание кода операции в законодательстве нет. Налоговый орган не вправе требовать представления уточненной декларации. Но пояснения в ФНС лучше направить.

В моей практике был такой же случай со стороны продавца: в программе счет-фактура на отгрузку сформировалась с кодом операции 01, но при выгрузке в книге продаж по данной операции появился код 26 (операции за наличный расчет без формирования счета-фактуры). Налоговый орган прислал требование о предоставлении пояснений, указал, что наш покупатель отразил в книге покупок нашу операцию с кодом 01, а в нашей книге продаж был указан код 26. При этом налоговики отметили, что НДС уплачен, все в порядке, но попросили представить уточненную декларацию. Просьбу мы выполнили.

3️⃣ По техническим причинам в новой форме счета-фактуры с 1 июля 2021 года не заполнялась графа 5а «Документ об отгрузке», при этом отгруженный товар не подлежит прослеживаемости. Нужно ли исправлять счет-фактуру?

Теоретически оставление графы 5а незаполненной – это ошибка, заполнение этой строки не связано с тем, какие товары указаны в счете-фактуре – подлежащие прослеживаемости или нет. С 01.07.2021 г. выставляемые контрагентам счета-фактуры должны соответствовать формам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в ред. постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534). Если какая-то строка утвержденной формы не заполнена или заполнена неверно – это ошибка. Но эта ошибка не препятствует идентификации налогоплательщиков, не затрагивает сведения, указанные в абзаце втором п. 2 ст. 169 НК РФ (продавец-покупатель, наименование ценностей, их стоимость, ставку и сумму НДС, номер партии прослеживаемых товаров), поэтому не должна помешать получить вычет по НДС. Следовательно, исправленные счета-фактуры в данном случае можно не составлять (п. 2 ст. 169 НК РФ, четвертый абзац п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, второй абзац п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

4️⃣ Организация сдает помещение в аренду. Счета-фактуры выставляются на бумажном носителе и в электронном виде. Является ли ошибкой формирование незаполненных граф 12-13 (единица и количество прослеживаемых товаров) при формировании счета-фактуры на оказанные услуги на бумажном носителе?

Если в выставленном счете-фактуре будут сформированы графы 12, 12а, 13, но останутся пустыми, это не будет считаться ошибкой, подлежащей исправлению. Вычет НДС по такому счету-фактуре возможен.

В последнем абзаце п. 5 ст. 169 НК РФ указано, что сведения, предусмотренные подп. 16-18 п. 5 ст. 169 НК РФ (как раз те, что отражены в графах 12-13), указываются в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в ред. от 02.04.2021 г. устанавливает, что при составлении счета-фактуры на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, графы 12-13 не формируются (п. 2² Правил заполнения счета-фактуры, Приложение I к Постановлению № 1137).

При составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатели, которые не заполняются или в которых проставляются прочерки, а также показатель «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируются (п. 8 Правил заполнения счета-фактуры).

✅ Не допустить ошибок в заполнении и сдаче отчетных документов поможет Такском

1️⃣ Вам не придется следить за новостями об обновлениях – все формы отчетности, представленные в сервисах Такском, актуальны и отвечают последним изменениям законодательства.

2️⃣ При заполнении форм отчетности вы видите текстовые подсказки по их заполнении – очень удобно, чтобы не обращаться за помощью к дополнительным интернет ресурсам.

3️⃣ Во всех сервисах Такском для отчетности через интернет встроена автоматическая система проверки на ошибки, которая не даст вам отправить некорректно заполненный отчет или отчет с пропущенными полями.

Узнать подробнее о преимуществах электронной отчетности и подобрать тарифный план вы можете по ссылке.

Исправительные счета-фактуры в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 – учет у покупателя

Завершаем наш небольшой цикл статей о корректировочных и исправительных счетах-фактурах. В прошлой публикации мы подробно разобрали исправительные счета-фактуры в учете продавца. Сегодня разберем учет у покупателя, естественно с примерами в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0.

Итак, покупатель вносит изменения в книгу покупок с учетом того периода, в котором произошло исправление документов (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры и п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137) таким образом:

— сторнирует запись по первоначальному счету-фактуре в книге покупок, если исправление оформлено в рамках одного отчетного периода;

— сторнирует запись по первоначальному счету-фактуре в дополнительном листе книги покупок, если исправление оформлено в следующем отчетном периоде (п. 4 Правил ведения книги покупок);

— регистрирует ИСФ в дополнительном листе книги покупок за тот период, в котором был отражен аннулированный счет-фактура (п. 9 Правил ведения книги покупок), вычет по исправленному счету-фактуре покупатель заявляет за тот период, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура.

Напомним наш пример: между продавцом ООО «Василек» и покупателем ООО «Росток» заключен договор №1 от 01.02.2021 г. на поставку товара, запасных частей к сельскохозяйственной технике, на сумму 200 000 рублей. Перечень запасных частей перечислен в спецификации №1 к договору №1 от 01.02.2021 г. В рассматриваемом примере поставщик и покупатель применяют ОСНО.

По условиям нашего примера после отгрузки товара поставщик обнаружил ошибку в выставленном счете-фактуре, а именно: масло гидравлическое 20 л отгружено по цене 5 500 рублей вместо 5 000 рублей вследствие технической ошибки менеджера по продажам запасных частей. После выявления ошибки в адрес покупателя 15.04.2021 г. был выставлен ИСФ на уменьшение цены данного товара.

05.02.2021 г. ООО «Росток» перечислил предоплату в размере 100% поставщику ООО «Василек»:

10.03.2021 г. покупатель ООО «Росток» проводит в учете поступление товаров от продавца ООО «Василек»:

В регистре «Бухгалтерский и налоговый учет» у нас следующие проводки:

ДТ 60.01 и КТ 60.02 – зачтен аванс поставщику;

ДТ 41.01 и КТ 60.01 – отражено поступление товаров от поставщика;

ДТ 19.03 и КТ 60.01 – отражен НДС по поступившим товарам.

Регистр «НДС предъявленный» отражает информацию об НДС, предъявленном поставщиком и учтенном на счете 19.03. Вид движения «Приход» — это будущая запись в книгу покупок, которая попадет в нее при соблюдении всех условий для вычета (каких, мы уже знаем):

На основании поступления товаров регистрируем счет-фактуру полученный:

В регистре «Бухгалтерский и налоговый учет» мы видим следующую запись:

ДТ 68.02 и КТ 19.03 – НДС по приобретенным товарам заявлен к вычету:

В регистр «Журнал учета счетов-фактур» сохранилась информация о полученном счете-фактуре:

Запись из регистра «НДС Покупки», как мы уже знаем, попадает в книгу покупок:

Напомним, что же следует понимать под записью вида движения «Расход» в регистре «НДС предъявленный»?

Это означает, что условия для принятия НДС к вычету соблюдены покупателем:

— товары, которые приобрел покупатель, используются в облагаемой НДС деятельности;

— счет-фактура от поставщика оформлена верно и зарегистрирована;

— товары поставлены на учет.

Посмотрим, какие записи формирует документ «Формирование записей книги покупок».

В регистре «Бухгалтерский и налоговый учет» сформирована проводка:

ДТ 68.02 и КТ 19.03 – НДС, предъявленный поставщиком, заявлен к вычету:

В регистре «НДС покупки» сформирована запись, которая попала сюда из такого же регистра документа счет-фактура полученный:

В регистре «НДС предъявленный» отразилась сумма НДС, предъявленного поставщиком.

Вид движения «Расход» нам показывает, что все условия для принятия к вычету входного НДС, соблюдены (эти условия мы рассматривали выше):

Сформировав отчет «Книга покупок», мы видим, что НДС, предъявленный поставщиком, принят к вычету в 1 квартале 2021 г.:

Получив исправленные документы от поставщика ООО «Василек», покупатель ООО «Росток» на основании документа поступления товаров выводит документ корректировка поступления с видом операции «Исправление в первичных документах». На вкладке «Исправление №» указываем номер из документа поставщика и на вкладке «Дата исправления» указываем дату документа, полученного от поставщика:

В строке номенклатуры «Масло гидравлическое» в графу «После изменения» вносим исправление в цену товара – 5000 рублей за литр, как согласовано в спецификации № 1 к договору №1 от 01.02.2021 г.:

На основании корректировки поступления выводим счет-фактуру полученный:

В регистре «Бухгалтерский и налоговый учет» появились следующие проводки:

ДТ 68.02 и КТ 19.03 — сторнирована вся сумма НДС, принятого к вычету;

ДТ 19.03 и КТ 60.01 — сторнирована сумма НДС в стоимости возвращаемого товара;

ДТ 41.01 и КТ 60.01 — сторнирована себестоимость возвращаемого товара.

Запись из регистра «НДС Покупки» автоматически формирует дополнительный лист книги покупок за 1 квартал 2021 года, аннулируя регистрационную запись по полученному от продавца первоначальному счету-фактуре:

В регистр «НДС предъявленный» внесены приходные записи с «новой» суммой НДС:

Для того, чтобы принять к вычету НДС на основании предъявленного поставщиком ИСФ, нужно создать документ «Формирование записей книги покупок». Поскольку вычет уточненной суммы НДС на основании ИСФ производится в том же самом налоговом периоде, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура (п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением № 1137), т.е. в 1 квартале 2021 года, то нам в табличной части документа необходимо:

— проставить галочку в графе «Запись доп. листа»;

— указать в графе «Корректируемый период» дату 10.03.2021 г.:

Посмотрим движения, сформированные данным документом. В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

ДТ 68.02 и КТ 19.03 — заявлен к вычету входной НДС по исправленному счету-фактуре:

Данные в регистр «НДС Покупки» попали из аналогичного регистра документа «Счет-фактура полученный»:

В регистр накопления «НДС предъявленный» на сумму НДС, принятую к вычету, вводится запись с видом движения «Расход», означающая, что условия для принятия НДС к вычету выполнены (какие это условия, мы уже знаем):

Таким образом, в дополнительном листе книги покупок за 1 квартал 2021 года у нас отразились две записи:

— запись №1: данные ошибочного счета-фактуры с «минусом»;

— запись №2: данные исправленного счета-фактуры с «плюсом».

Сформируем отчет «Книга покупок» за 2 квартал 2021 г., в настройках поставим галочку в графе «Формировать дополнительные листы» за корректируемый период:

Мы видим, что программа сформировала два дополнительных листа книги покупок.

Не ошибка ли это? Нет, не ошибка.

Аннулировать записи по первоначальному счету-фактуре и регистрировать ИСФ можно как с использованием одного дополнительного листа книги покупок, так и с использованием двух, поскольку в приложении 1 к разделу 8 налоговой декларации по НДС всегда отражаются записи из всех дополнительных листов, оформленных за уточняемый период (п. 46.5 Приложения № 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Рассмотрим, как в дополнительном листе подведены итоги после внесения исправлений. Из суммы НДС в графе 16 (итог за 1 квартал 2021) вычитается сумма НДС по ошибочному счету-фактуре и прибавляется сумма НДС по исправленному счету-фактуре.

Теперь остановимся на вопросе, в каких случаях нужно сдавать уточненную декларацию по НДС при исправлении первичных документов у покупателя, а в каких — нет:

— если ИСФ зарегистрирован до сдачи декларации по НДС, то сведения о нем из книги покупок отражаются в разд. 8 декларации за отчетный квартал (п. п. 45, 45.3 — 45.5 Порядка заполнения декларации по НДС);

— если ИСФ зарегистрирован в доп. листе книги покупок, то данные отражаются в Приложении 1 к разд. 8 декларации (п. п. 46, 46.5, 46.6 Порядка заполнения декларации по НДС);

— если ИСФ зарегистрирован после сдачи декларации и возник налог к доплате, то нужно подать уточненную декларацию за тот квартал, по которому оформлен дополнительный лист книги покупок.

Если нет налога к доплате, то представление уточненки – уже право, а не обязанность (п. 1 ст. 81 НК РФ). При составлении уточненной декларации данные об ИСФ переносятся из доп. листа книги покупок в Приложение 1 к разд. 8 (п. п. 46, 46.5 — 46.7 Порядка заполнения декларации по НДС).