Как подготовить отчет о движении денежных средств (кэш-фло) за 7 шагов?
Приходилось ли вам сталкиваться с трудностями при подготовке отчета о движении денежных средств «вручную»? Много работы, расчетов, корректировок и иногда цифры просто не складываются. Рассмотрим, как можно за 7 шагов составить кэш-фло по МСФО косвенным методом, избежав типичных ошибок.
Процесс составления отчета о движении денежных средств (кэш-фло) может стать одной из самых сложных проблем независимо от того, используете ли вы US GAAP (если вы находитесь в США) или МСФО (если вы находитесь в одной из более чем 120 стран мира, применяющих МСФО).
Многие люди сталкиваются с проблемами при подготовке кэш-фло, потому что:
- Это единственный бухгалтерский отчет, формируемый на кассовой основе, а не на основе начислений;
- Статьи отчета должны быть скорректированы, чтобы исключить неденежные операции, что может быть довольно затруднительным.
Может быть, это выглядит очень сложно, но не сомневайтесь, люди делают гораздо более серьезные ошибки в процессе учета, чем при составлении кэш-фло.
Рассмотрим косвенный метод подготовки отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО (IAS) 7. Этот метод работает, только если вы ориентируетесь в следующих вопросах:
- Вы уже знаете, что такое отчет о движении денежных средств и его составляющие (основная деятельность, инвестиции, финансовая деятельность и итоги).
- Вы понимаете основы движения денежных потоков, взаимосвязи между основными финансовыми отчетами (баланс, отчет о прибылях и убытках и т. д.), бухгалтерский учет как таковой и т. д.
- У вас есть доступ к различным учетным данным. Иногда вам нужно будет внести некоторые корректировки, и вам будет намного удобней, если вы можете быстро получить доступ к необходимой информации.
- Вы сохраняется спокойствие, и без нервов и стресса можете сконцентрироваться на этой прекрасной задаче.
Рассмотрим пример систематического подхода для подготовки отчета о движении денежных средств в Excel.
Имейте в виду, это только демонстрация того, как можно сделать кэш-фло косвенным методом «вручную», шаг за шагом, а не объяснение деталей отдельных корректировок или других технических деталей.
Шаг 1: Подготовка — сбор основных документов и данных.
Для начала вам нужно собрать, по крайней мере, следующие документы:
- Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс, т.е. ‘statement of financial position’) по состоянию на конец текущего отчетного периода (исходящие остатки) и на начало текущего отчетного периода (входящие остатки);
- Отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках + отчет о прочем совокупном доходе, если применимо, т.е. ‘statement of comprehensive income’) за текущий отчетный период;
- Отчет об изменениях в капитале (‘statement of changes in equity’) за текущий отчетный период;
- Отчет о движении денежных средств (‘statement of cash flows’) за предыдущий отчетный период. Вы можете обойтись и без него, но это хороший источник потенциальных повторяющихся корректировок для текущего периода;
- Раскрытие информации о существенных операциях в вашей компании в течение текущего отчетного периода. Вы, конечно, также можете скорректировать свой кэш-фло и с учетом несущественных операций, но это не приведет к существенному изменению информационной ценности отчета о движении денежных средств.
Как получить первые четыре отчета — абсолютно очевидно, но какие источники информации о существенных операциях можно использовать?
Вот краткий список таких источников:
- крупные договоры, заключенные вашей компанией в течение и до конца отчетного периода (аренда, хеджирование, строительство — все виды);
- протоколы или меморандумы с заседаний ключевых органов управления вашей компании, таких как заседания совета директоров, собрания наблюдательного совета, собрания акционеров, собрания комитетов по аудиту и т. д.;
- файлы из вашего юридического отдела, связанные с любыми судебными разбирательствами в отношении вашей компании (и наоборот);
- документы из вашего отдела, управляющего инвестициями или внеоборотными активами. В этих документах следует искать крупные сделки покупки, продажи, обмена и другие операции с основными средствами или финансовыми инструментами.
Это всего лишь общий список, но вы без сомнения знаете, какие операции могут быть значительными в вашей компании — так что идите, спрашивайте и ищите там, где по вашему мнению, это уместно.
Шаг 2. Расчет изменений в балансе.
Теперь возьмите входящие и исходящие остатки отчета о финансовом положении и создайте простую таблицу с тремя столбцами:
- 1-й столбец — название статьи баланса (например, внеоборотные активы),
- 2-й столбец — исходящий остаток на конец текущего периода и
- 3-й столбец — исходящий остаток на конец прошлого периода (т.е. входящий остаток на начало текущего периода).
Как вы знаете, каждый баланс имеет 2 части — активы и пассивы (капитал и обязательства). Итоги обеих частей должны быть одинаковыми. Поэтому, когда вы делаете эту простую таблицу, пожалуйста, указывайте активы с знаком «+», а капитал и обязательства со знаком «-».
Если вы правильно ввели знаки и цифры, общая сумма всех активов и пассивов должна быть равна 0 (без промежуточных итогов).
В 4-м столбце вычислите изменения в балансе за текущий период. Используйте простую формулу:
входящий остаток — исходящий остаток
(а не наоборот!).
Когда вы правильно вычислите все изменения, общий итого всех изменений будет также равен 0 (опять же, не включайте промежуточные итоги).
Для этой таблицы вы можете также использовать журнал проводок вместо балансового отчета, чтобы получить более подробную информацию, поскольку статьи баланса сильно агрегированы. Это зависит от уровня детализации, который вам нужен.
Этот шаг очень простой, но важно сделать все правильно, и не смешивать знаки и формулы.
Шаг 3: Поместите каждое изменение балансового отчета в отчет о движении денежных средств.
Сначала вы должно подготовить пустой отчет о движении денежных средств, готовый к дальнейшей работе. В идеале вы можете использовать отчет о движении денежных средств за предыдущий период, взяв оттуда структуру и название отдельных статей.
Вполне возможно, у вас будут одни и те же статьи в кэш-фло за текущий период. В любом случае, вы всегда можете добавить новые статьи, если это необходимо.
Каждое изменение в балансе также оказывает определенное влияние на отчет о движении денежных средств, а если нет (когда движение в балансе является полностью неденежной операцией), оно будет скорректировано в последующие периоды.
Теперь вы должны просмотреть все изменения в балансе и заполнить каждую статью в пустой форме отчета о движении денежных средств.
Например, вы подсчитали, что изменение ваших основных средств составляет -10 000, поэтому вы вводите этот показатель в раздел «Инвестиционная деятельность» по статье «Приобретение основных средств». При этом значение -10 000 означает, что компания потратила деньги на покупку основных средств.
Вы должны перенести каждое изменение в балансе в отчет о движении денежных средств.
Когда вы закончите, у вас будет отчет о движении денежных средств с 2 столбцами:
- 1-й столбец — названия статей, соответствующих денежным потокам;
- 2-й столбец — изменения в балансовом отчете.
Итоговая сумма 2-го столбца должно быть равна 0 (без промежуточных итогов). Если это не так, вы где-то ошиблись.
Шаг 4: Внесите корректировки для неденежных операций из отчета о совокупном доходе.
К настоящему моменту у вас есть прочная база для успешного составления кэш-фло. Однако пока эти цифры ничего не значат.
Изучите отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Затем определите любые суммы, в которые могут отражать неденежную операцию. Типичные неденежные корректировки обычно следующие:
- расходы на амортизацию;
- процентные доходы и расходы;
- расходы от признания и доходы от прекращения признания задолженности;
- переоценка резервов;
- курсовые разницы на конец периода;
- переоценка определенных активов и обязательств на конец периода;
- бартерные операции;
и многое другое.
Как только вы идентифицируете неденежную операцию, просто внесите корректировку в отчет о движении денежных средств.
Добавляйте каждую корректировку в отдельный столбец.
Внесение этих корректировок напоминает проводки — одна и та же цифра добавляется по одной статье и вычитается из другой. Хитрость заключается в том, чтобы определить:
- 1) на какие статьи денежных потоков влияет неденежная операция и
- 2) где — плюс, а где — минус.
Например, возьмем амортизационные расходы. Эта операция приводит к неденежному уменьшению показателя прибыли, поэтому ее следует добавить обратно.
Внесите эту цифру в основную деятельность под заголовком «Корректировки для неденежных статей: амортизация» со знаком «плюс».
Но куда мы помещаем ту же цифру со знаком минус? Амортизация искусственно завысила общую сумму платежей на покупки основных средств. Поэтому мы просто вычитаем ее из инвестиционной деятельности — статья «Приобретение основных средств». Контрольная итоговая сумма по столбцу этой корректировки должна быть равна 0.
Продолжайте, пока не закончите со всеми выявленными неденежными корректировками из отчета о прибылях и убытках и совокупном доходе. И не забудьте проверить свои итоги после каждой корректировки.
Это, вероятно, самая сложная часть, потому что иногда трудно определить, к каким денежным потокам относится корректировка и какой знак следует использовать. Но главный принцип всегда состоит в том, чтобы делать обе части корректировки (плюс и минус) и контролировать, чтобы ваши итоговые значения были равны 0.
Шаг 5: Внесите корректировки для неденежных операций из раскрытий и прочей информации.
Шаг 5 в значительной степени аналогичен шагу 4, но теперь вы должны изучить другие источники информации. Некоторые из них перечислены в шаге 1.
Например, вы узнали, что ваша компания заключила новый договор аренды на значительную сумму. Это скорее всего означает корректировку, наверняка скрытую, потому что с одной стороны в увете было отражено увеличение основных средств, которые не были куплены за деньги.
С другой стороны, было отражено увеличение ссудной задолженности или обязательств по аренде, но компания не получила никаких денежных средств. Таким образом, вы должны для этой операции сделать корректировку точно так же, как описано в шаге 4. Помните, что итог корректировки всегда должен быть равен 0.
Продолжайте до тех пор, пока не просмотрите всю информацию, которую вы считаете уместной или необходимой.
Шаг 6: Проверьте изменения существенных статей баланса и внесите соответствующие корректировки.
Этот шаг — для по-настоящему добросовестных и трудолюбивых людей. Вы можете пропустить его, если хотите, но его рекомендуется делать вполне очевидным причинам: вы будете почти уверены, что внесли все существенные неденежные корректировки в свои денежные потоки, не опуская что-то важное.
Если вы уверены, что у вас есть вся необходимая информация из различных отделов вашей компании, это прекрасно. Но если вы не уверены в этом, то желательно сделать этот шаг.
Это довольно легко. Просто возьмите самые большие или важные статьи баланса и проверьте, учитывается ли каждое движение по ним в вашем кэш-фло.
Например, основные средства.
Вы можете обнаружить, что изменение основных средств было следующим:
исходящий остаток ОС =
начальный остаток ОС
+ приобретение ОС за деньги
+ приобретение ОС по аренде
— амортизация
— убыток от продажи ОС
— продажа ОС за деньги.
Какие операции из этой формулы являются неденежными? Вероятно, следующие: приобретение ОС по аренде, амортизация и убыток от ликвидации ОС. Для каждой из этих неденежных операций необходимо внести корректировку.
Шаг 7: Расчет итогов и выполнение окончательной проверки.
Предположим, что к этому моменты вы проделали большую работу, внесли множество корректировок, проверили движения в материальных статьях баланса и ваши итоговые значения всегда равны 0.
У вас есть огромный файл Excel, в котором 1-й столбец — это названия статей, 2-й столбец — это изменения в балансе, а остальные столбцы — отдельные корректировки.
Остается нарисовать последний столбец. И, как вы догадались, эта последняя колонка и будет представлять собой сам отчет о движении денежных средств. По каждой строке отчеты вы должны сделать «горизонтальные» итоги, или, другими словами, суммировать числа всех столбцов по горизонтали. Эта сумма будет представлять собой соответствующее движение денежных средств по данной статье.
Затем проверьте правильность этих цифр. Например, вы получили определенную сумму по строке «Приобретение основных средств» — сверьте эту сумму с учетными записями или уточните у своего инвестиционного отдела, были ли денежные платежи за основные средства в течение этого периода. Если суммы расходятся — вы, должно быть, что-то пропустили или допустили какую-то другую ошибку.
Наконец, посмотрите на «вертикальный» общий итог последнего столбца — если это 0, значит вы победитель и заслуживаете того, чтобы немного расслабиться.
Приведенный выше метод подходит также для консолидации кэш-фло, при условии, что компании группы используют общую функциональную валюту.
Для консолидации кэш-фло, составленного косвенным методом, для группы, компании которой используют разные иностранные валюты, следует использовать подход, описанный здесь.
Что такое отчёт о прибылях и убытках (ОПиУ) — как его сделать?
Отчёт о финансовых результатах (бухгалтерский Отчёт о Прибылях и Убытках �� ОПиУ) показывает, какое количество денег на счёте является прибылью и насколько вообще компания была эффективной за конкретный период времени.
Узнайте, для чего нужен, зачем составлять, как делается и можно ли автоматизировать.
Для начала: зачем все эти отчёты?
Цель любого бизнеса — получение прибыли. Само присутствие денег на счёте не является прибылью. Для её подсчёта и понимания целостной картины финансового состояния нужны управленческие отчёты. Их три.
- ОДДС (отчёт о движении денежных средств) — помогает контролировать деньги;
- P&L/ОПиУ (отчёт о прибылях и убытках) — отвечает на вопрос «эффективен ли бизнес»;
- Управленческий баланс — даёт понять, «где именно находятся деньги».
Руководители и собственники более всего заинтересованы в достоверности того, как именно сработало предприятие в отчётном периоде. Ответ на этот вопрос как раз формируется в отчёте о прибылях и убытках (P&L).
Вот, что показывает отчёт P&L:
- финансовый результат компании;
- по каким направлениям и структурным подразделениям получена прибыль;
- по каким накопился убыток;
- насколько конечный результат совпадает с плановым;
- в каких валютах получены доходы и понесены затраты;
- насколько затраты соответствуют полученным доходам.
Пошаговое руководство, как сделать отчёт о прибылях и убытках
Стандартной формы нет. Разрабатывается документ в условиях текущих потребностей предприятия.
Отчёт о прибылях и убытках включает в себя следующие показатели:
- валовая прибыль,
- операционная прибыль,
- чистая прибыль и др.
Заполните статьи доходов (I) и расходов (II) организации.
I. Доходная часть отчёта
Достаточно базовых вычислений для формирования текущей картины.
- В доходной части рассчитайте валовую прибыль = объёмы продаж минус себестоимость проданных продукции/услуг.
- Посчитайте операционную прибыль = валовая прибыль минус оставшиеся расходы, которые не относятся к расходам на производство.
- Выпишем чистую прибыль = операционная прибыль минус налог на прибыль.
II. Расходная часть отчёта
Расходная часть в отчете представлена более детализировано. Все расходы в отчёте о прибылях и убытках отражаются постатейно. Иногда их группируют согласно специфики.
Взгляните на пример того, как может выглядеть правильно составленный ОПиУ. Документ автоматически сгенерирован в «КУБ24.ФинДиректор».
III. Отчёт индивидуален для каждой компании
Например, обычный ОПиУ может иметь несколько другую структуру:
- выручка;
- переменные расходы;
- маржинальная прибыль (выручка минус переменные расходы);
- постоянные расходы;
- операционная прибыль (маржинальная прибыль минус постоянные расходы);
- EBITDA (прибыль до уплаты налогов, % за кредит и амортизации);
- амортизация;
- EBIT (прибыль до уплаты налогов и % за кредит);
- финансовые расходы;
- налог на прибыль;
- чистая прибыль (EBIT минус % за кредит и минус налог на прибыль).
�� Вопрос: для чего разделять расходы на постоянные и переменные?
Ответ: это даёт руководителю эффективный рычаг управления структурой расходов.
- Переменные расходы — расходы, которые непосредственно зависят от объёма производства (материалы, комплектующие, электроэнергия).
- Постоянные расходы — расходы, размер которых не зависит от объёмов производства (управленческие, маркетинговые расходы).
�� Вопрос: мне сказали, что сейчас никто не делает эти отчёты вручную в Excel и уж тем более на бумаге; как тогда составлять?
Ответ: вручную (в Excel или Google Docs) составляют маленькие предприниматели; но с масштабированием и увеличением организации не обойтись без автоматизации. Благо такое программное обеспечение сейчас простое в освоении и доступно каждому.
Средние и большие компании в России уже давно ведут управленческий учёт в сервисах и приложениях.
Автоматизация управленческого учёта:
- повышает оперативность,
- гарантирует достоверность,
- обеспечивает корректность полученных данных.
Если в вашей компании отсутствует автоматизация учёта, и вы ведёте всё в Excel или Google-таблицах, то:
�� Оцените преимущество полной автоматизации сбора данных и построения отчетов в «КУБ24. ФинДиректор».
Программная автоматизация несомненно повысит эффективность принятия управленческих решений и успешность бизнеса в целом.
Баланс по МСФО: что включает отчет о финансовом положении и как его составить
Бухгалтерский баланс в системе МСФО называют отчетом о финансовом положении компании. Такое название наиболее отображает его суть, так как баланс по МСФО — ключевой бухгалтерский отчет, который содержит информацию об имуществе компании и уровне ее платежеспособности. Инвесторам и кредиторам отчет может рассказать о многом: чем владеет компания, может ли она оплачивать счета и стоит ли в нее инвестировать средства.
Из статьи вы узнаете:
- Что такое баланс по МСФО и для чего он нужен
- Структура и статьи балансового отчета по МСФО
- Какую форму баланса используют (на примере)
- Как составить баланс по МСФО
- Отличия формирования баланса по МФСО и П(С)БУ
Что такое баланс по МСФО и для чего он нужен
Отчет о финансовом положении регулируется стандартом МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Согласно стандарту, в балансовом отчете должны раскрываться сведения о стоимости активов, обязательствах и собственном капитале предприятия на конец отчетного периода.
Баланс по МСФО составляют в компаниях, которые работают на международном рынке, привлекают иностранные инвестиции или обязаны сдавать такую отчетность по требованиям законодательства. Обычно это публичные акционерные общества, банки, страховые компании, компании-эмитенты, которые размещают ценные бумаги на бирже. В разных странах перечень компаний, обязанных сдавать баланс по МСФО, будет свой — подробнее об этом писали в статье «МСФО 2022: ключевые изменения и нюансы перехода».
Балансовый отчет по МСФО предназначен для внешних пользователей — акционеров, кредиторов и инвесторов бизнеса, так как руководителям компании достаточно внутренней отчетности для принятия управленческих решений. Отчет о финансовом положении не сдают в налоговую — его публикуют в открытом доступе для заинтересованных сторон.
Что обычно смотрят в отчете:
состав и структуру имущества предприятия;
источники приобретения активов — уставный капитал и обязательства;
мобильность и оборачиваемость оборотных средств;
состояние и динамику задолженностей;
конечный финансовый результат (прибыль и убыток).
По этим показателям внешние пользователи определяют, чем владеет компания, кому и сколько организация задолжала, и сможет ли она вовремя закрыть долги. По ответам на эти вопросы инвесторы и заимодавцы принимают решения о вложении средств в компанию, об удержании или приобретении долговых инструментов, выдаче или возврате кредитов, о покупке ценных бумаг или вовсе о продаже бизнеса.
Как понять, что дела у компании идут хорошо? Нужно смотреть на соотношение двух частей баланса:
актив — чем владеет компания (имущество и денежные средства);
и пассив — откуда взяли активы и как их используют.
Итоги актива и пассива в численном или денежном выражении должны быть равны друг другу — в этом и заключается баланс.
У финансово здоровой компании сумма активов всегда будет равна сумме собственного капитала и обязательств. Это означает, что у компании есть в некоем количестве чистые активы — то, что принадлежит акционерам и остается у них «на руках» в случае ликвидации предприятия. Считается этот показатель как разница между суммой активов и суммой обязательств.
В случае банкротства в балансовом отчете будет другая картина: сумма обязательств превысит сумму активов. Например, если в балансе у предприятия нет дорогостоящего имущества, а сумма уставного капитала минимальная, это говорит о том, что у инвесторов не останется ликвидационной квоты при закрытии предприятия.
Структура и статьи балансового отчета по МСФО
Структура отчета в большинстве случаев не требует строгого соблюдения установленных параметров, однако должна иметь определенные обязательные пункты, обозначенные в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
А это три основных элемента балансового отчета:
актив — экономический ресурс, который контролирует компания, и который в потенциале может дать экономическую выгоду;
обязательство — задолженность, которая приводит к оттоку экономической выгоды;
собственный капитал — остаточная доля в активах, что остается после выплаты обязательств (сюда входят уставный капитал, добавочный капитал и резервные фонды, а также нераспределенная прибыль).
Примерно так выглядит упрощенная структура баланса по МСФО:
Согласно МСФО, активы в балансе делят на оборотные и необоротные, а обязательства — на долгосрочные (со сроком погашения более 1 года) и краткосрочные (менее года). Такая классификация используется за исключением случаев, когда баланс составляют по принципу ликвидности, но об этом расскажем чуть позже.
Оборотные или текущие активы — те, что используются в течение 1 года после отчетного периода либо на время операционного цикла. Сюда входят запасы, финансовые вложения, дебиторская задолженность и денежные средства компании. Такие активы нужны для бесперебойной работы предприятия.
Внеоборотные активы служат более года и включают основные средства, нематериальные активы, инвестиционное имущество, результаты разработок, финансовые, арендуемые и отложенные налоговые активы.
К краткосрочным обязательствам относятся те, которые нужно погасить в течение года. Это кредиторская задолженность, расходы на персонал и другие операционные затраты. К долгосрочным могут относиться кредиты и займы, оценочные обязательства, привилегированные акции, отложенные налоговые обязательства.
Также, согласно п. 54 МСФО (IAS) 1, отчет о финансовом положении обязательно должен раскрывать основной набор статей:
инвестиции, учтенные по методу участия;
денежные средства и их эквиваленты;
дебиторская и кредиторская задолженность;
обязательства по налогам;
капитал и резервы;
доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала.
Остальные статьи раскрывают при необходимости. Посмотреть полный список статей баланса можно в материале «Формы отчетности по МСФО». Порядок и названия статей можно изменять, независимо от того, как строится отчет: по оборотности или ликвидности. Главное, чтобы статьи были правильно разнесены: соответственно активу или пассиву.
Какую форму баланса используют (на примере)
Определенной формы баланса по МСФО не существует, так как в стандарте (IAS) 1 нет ни типовой таблицы, ни инструкции по заполнению строк в ОФП. Это значит, что компании могут составлять отчет в произвольной форме, с одним лишь требованием — должен быть раскрыт минимальный набор статей, о которых говорили выше. А их классификация и представление должны быть одинаковыми во всех отчетных периодах.
И хотя в МСФО (IAS) 1 нет утвержденного бланка баланса, на практике нередко применяют два варианта формирования отчетности.
Горизонтальный и вертикальный формат баланса
Как составить баланс по МСФО
Формирование отчета о финансовом положении также регулируется стандартом МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Помимо основного перечня статей активов, обязательств и капитала, подлежащих раскрытию, в нем указаны правила:
как группировать статьи активов и обязательств;
какие активы и обязательства относить к краткосрочным и долгосрочным;
и какую информацию нужно раскрывать в пояснениях к балансу.
Например, не все компоненты, относящиеся к активам, обязательствам или капиталу, отражаются в отчете. Признаются лишь те, что дают пользователям ценную, достоверную информацию и могут повлиять на экономические решения. А расходы на сбор и формирование данных не превышают пользу от их применения.
По правилам международных стандартов отчет можно составить двумя способами:
по оборотности — когда активы и обязательства делят на краткосрочные и долгосрочные;
и по принципу ликвидности — активы и обязательства не разделяют, а раскрывают в порядке уменьшения или увеличения ликвидности (такой вариант часто используют финансовые организации и крупные промышленные предприятия).
Есть еще третий, альтернативный вариант формирования отчета. Когда статьи указывают также в порядке изменения ликвидности, только активы указывают с денежных средств, а обязательства — с краткосрочной задолженности.
Поскольку баланс по МСФО входит в годовую отчетность компании, в нем стоит указать информацию, которая выделит его среди остальных документов:
название предприятия (отдельная ли это компания или группа);
даты отчетного периода;
уровень округления сумм.
Компания может самостоятельно выбрать уровень округления данных (тысячи или миллионы единиц) и валюту представления в финотчетности.
Что касается сроков сдачи баланса, его формируют на отчетную дату и дату окончания предыдущего периода. Если были изменения в учетной политике, этот момент учитывается в прошлом сравнительном периоде, а сам отчет формируют на 3 даты: отчетную, на начало и конец предыдущего периода.
Отличия формирования баланса по МСФО и П(С)БУ
Основное отличие ПБУ от МСФО — в формализации отчетности. В международных стандартах она практически отсутствует, а вот ПБУ устанавливают типовые формы финотчетности в приложениях к НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». В них указаны формы отчетов, которые полностью соответствуют требованиям МСФО и могут использоваться в обоих случаях: как по национальным, так и международным стандартам.
В национальных стандартах, а именно в положении П(С)БУ 2, описывается наполняемость строк и порядок статей бухгалтерского баланса. В МСФО (IAS) 1 таких строгих правил нет. Отчет по международным стандартам может быть как горизонтальным — распространенный вариант в Украине, так и вертикальным, структурным. МСФО лишь требует, чтобы формирование отчета о финансовом положении было либо с разделением статей по оборотному принципу, либо по ликвидности.
И еще одно требование МСФО, которого нет в национальных стандартах, касается ретроспективного использования новой учетной политики. Если были изменения в политике, то раскрывать сравнительную информацию нужно уже не за один, а за два прошлых отчетных периода. То же самое касается случаев переквалификации и исправления ошибок.
Несмотря на все сходство национальных и международных стандартов, составить баланс по МСФО без базовых знаний и опыта будет сложно. Можно разбираться с темой самостоятельно, пройдя путь проб и ошибок. А можно получить необходимую теоретическую и практическую подготовку на наших онлайн-курсах — обучаясь в удобном режиме, с круглосуточным доступом к материалам и поддержкой опытных тьюторов.
Из чего состоит финансовая отчетность и как ее читать
С помощью финансовых отчетов можно проанализировать компанию и сделать вывод о ее деятельности — она либо развивается, либо находится в фазе стагнации, либо близка к банкротству. Такую отчетность сдают в контролирующие органы все предприниматели на территории РФ, некоторые ее формы признаются публичными. Сегодня бизнесу доступны современные IT-решения, существенно упрощающие процесс подачи отчетности. Цифровая платформа СберКорус является лидером российского ЭДО и предлагает клиентам сервис СФЕРА Отчетность, в котором можно передать декларации и другие формы обязательных отчетов в ФНС, ПФР, ФСС и Росстат в режиме онлайн. В статье разберемся, какие документы являются основными в финансовой отчетности компании и как научиться их анализировать.
Классификация финансовых отчетов
Изучение финансовой отчетности следует начать с группировки входящих в нее документов по трем основным признакам:
Периодичность подачи. Квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Квартальный отчет содержит промежуточные сведения, годовой — суммарные.
Применяемые стандарты. Для бухгалтерского отчета используют российские стандарты (РСБУ), для финансового — международные (МСФО).
Достоверность сведений. Отчеты подразделяются на прошедшие аудиторскую проверку и не прошедшие. Заверенные аудитором документы принято считать более достоверными.
Основные формы финансовой отчетности
На первый взгляд кажется, что чтение и интерпретация отчетности требует специальной подготовки. Впечатляюще выглядят и объемы финотчетов — не менее 60 страниц. На практике ключевые для анализа сведения представлены на 5-6 страницах основных форм финансовых отчетов. Рассмотрим их далее.
Балансовый отчет (Balance Sheet, BS)
Документ позволяет понять что в целом представляет из себя организация: какой у нее размер собственного капитала, сколько денег имеется на счетах, какие объемы долгов. Бухгалтерский баланс оценивает финансовое состояние и раскрывает информацию по активам (то, чем владеет бизнес) и пассивам (то, за счет чего приобретены активы). При этом работает правило — итоговые показатели по стоимости активов и пассивов должны соответствовать, иными словами, формула баланса выглядит так:
Активы = Капитал + Обязательства
Активы подразделяют на оборотные и внеоборотные. Внеоборотными активами является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев, а оборотными активами — имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев. Оборотными активами являются наиболее ликвидные ресурсы — деньги на счетах, товарно-материальные ценности на складах, дебиторская задолженность.
Пассивы в балансе представлены двумя разделами — капитал и обязательства. Капитал делится на нераспределенную прибыль и уставной капитал. Обязательства делятся в зависимости от их срока — долгосрочные (более 12 месяцев на погашение) и краткосрочные (менее 12 месяцев на погашение).
Отчет о финансовых результатах (Profit and Loss, P&L, IS)
Отчет позволяет понять, как у компании идут текущие дела: сколько заработано денег за определенный период, какие каналы получения выручки, сколько понесено операционных расходов?
В процессе реализации товаров и услуг организация генерирует выручку, которая отображается в первой строке этой отчетной формы. Также указывается себестоимость продаваемых товаров и услуг, то есть количество ресурсов, затраченных на их производство и реализацию. Показатель валовой прибыли в отчете считается как разница между выручкой и себестоимостью. Прибыль от продаж считается как разница между валовой прибылью и расходами (коммерческими и управленческими).
Организация вправе получать прибыль не только от реализации товаров и услуг, но и от участия в других компаниях, от финансовых вложений и от иных источников. Эти показатели могут являться затратами компании, в таком случае их следует вычесть из прибыли от продаж — получится прибыль до налогообложения.
Чистая прибыль или убыток — основной финансовый результат деятельности компании. Рассчитывается как разница между прибылью до налогообложения и суммой уплаченных в бюджет налоговых платежей.
Отчет о движении денежных средств (Cash Flow, CF)
Документ помогает отследить распределение денег и проверить уровень ликвидности предприятия. Он отвечает на вопросы: сколько израсходовано средств и на какие цели, сколько требуется на текущие и будущие потребности и из какого источника компания может их взять? Этот отчет следует рассматривать только в комплексе с отчетом о финансовых результатах. Сам по себе он лишь раскрывает данные о денежных потоках компании за определенное время, т.е. их сальдо на начало и конец периода.
Потоки денежных средств в данном отчете группируются по трем направлениям деятельности компании:
Текущая (операционная): прямые доходы и расходы на производство основного продукта, в том числе заработная плата сотрудников, все налоги и отчисления.
Инвестиционная: движение денежных средств в части поступления и выбытия внеоборотных активов.
Финансовая: получение заемных средств и долевого финансирования от собственников, а также выплаты собственникам и кредиторам.
За какой период изучать отчеты?
Инвесторы и финансовые аналитики исследуют не единичные отчеты, а пул отчетности за период не менее 5 лет. Такой подход обеспечивает глубокое понимание и более объективную оценку процессов, происходящих в компании. Существуют и более показательные практики, к примеру — сравнить сведения по компании с показателями конкурентов в смежной отрасли.