По какой оценке отражаются в балансе материалы

Как отразить в бухгалтерском балансе стоимость материалов

Из книги Годовой отчет 2017 под редакцией В.И. Мещерякова.

Стоимость всех запасов (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства), в том числе учитываемых в составе расходов будущих периодов , покажите по строке 1210 баланса. Перечень объектов, которые необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99. Приводить расшифровку запасов по их видам необязательно.

В случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов компания обязана начислить резерв. Его создание учитывают на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В бухгалтерском балансе стоимость запасов показывается за минусом суммы соответствующего резерва.

Покупка материалов

По правилам бухгалтерского учета в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами являются:

• суммы, предъявленные продавцом материалов;
• невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов (например, НДС, уплаченный при приобретении сырья для производства продукции, реализация которой освобождена от этого налога);
• расходы на доработку материалов;
• суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой материалов;
• таможенные пошлины;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхо­ванию;
• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами:

• по фактической себестоимости;
• по учетным ценам.

В первом случае все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 10 «Материалы», субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

• 10-1 «Сырье и материалы»;
• 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
• 10-3 «Топливо»;
• 10-4 «Тара и тарные материалы»;
• 10-5 «Запасные части»;
• 10-6 «Прочие материалы»;
• 10-8 «Строительные материалы»;
• 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
• 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Во втором случае их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Суммы, учтенные на счете 16, связанные с формированием стоимости материалов, также отражают по строке 1210 баланса.

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом материалов, в их первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». После оприходования материалов ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость материалов и к налоговому вычету не принимается.

Как учесть материалы по фактической себестоимости

Если вы учитываете материалы по фактической себестоимости, их оприходование отразите записью:

Дебет 10   Кредит 60
— отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 10   Кредит 76
— отражены транспортные расходы по приобретению материалов (согласно транспортной накладной);

Дебет 10   Кредит 76
— отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет 19-3   Кредит 60 (76)
— учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), предъявленный поставщиками и подрядчиками;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19-3
— произведены вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур;

Дебет 60 (76)   Кредит 51
— оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.

Однако формирование себестоимости материалов может происходить в несколько этапов. В частности, если документы, подтверждающие расходы на их покупку, поступают в бухгалтерию в разное время.

Материалы могут быть списаны в производство раньше, чем поступят документы консалтинговой компании. В этом случае затраты на консультационные услуги сразу включить в фактическую себестоимость материалов не удастся.

Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посреднических организаций, через которые куплены материалы. Как поступить в подобной ситуации, покажем на примере.

Использовать для формирования фактической себестоимости материалов счет 10 рекомендуется тем фирмам, у которых:

• небольшая номенклатура материалов;
• небольшое количество поставок материалов;
• все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Как учесть материалы по учетной цене

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счета 10 «Материалы» и счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью.

В качестве вспомогательного счета используют счет 15.

За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:

• цена поставщика;
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
• фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

Дебет 10   Кредит 15
— оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15.

При этом в учете делаются проводки:

Дебет 15   Кредит 60
— отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 15   Кредит 76
— отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 15   Кредит 76
— отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет 19   Кредит 60 (76)
— учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), отраженный в первичных учетных документах;

Дебет 60 (76)   Кредит 51
— оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19
— произведены вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – информация об их учетной цене.

На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

Дебет 15   Кредит 16
— списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

Дебет 16   Кредит 15
— списано превышение фактической себе-стоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Дебетовое сальдо по счету 16 (удорожание) списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны материалы (израсходованные или проданные), пропорционально их стоимости.

Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают методом, определенным в учетной политике, например, так:

При списании отклонений делают проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, . )   Кредит 16
— списано отклонение в стоимости матери­алов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счета учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:

Дебет 91-2   Кредит 16
— списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по такой формуле:

Если материалы переданы в производство, то отклонение списывают проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, . )   Кредит 16
— сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Если материалы продают, то отклонение в их стоимости сторнируют. Для этого в учете делается запись:

Дебет 91-2   Кредит 16
– сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

На практике по счету 16 в течение месяца могут быть как кредитовый, так и дебетовый обороты. Ведь поставки материалов могут осуществляться неоднократно и разными поставщиками – по ценам как ниже, так и выше учетных. Тогда в расчете участвует сумма, получающаяся сложением начального сальдо, дебетового и кредитового оборотов по этому счету.

Как учесть материалы, полученные по договору с особым порядком перехода права собственности

Договором поставки материалов может быть предусмотрен переход права собственности на них от поставщика к вашей фирме только после их оплаты.

В этой ситуации бухгалтер не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже несмотря на то, что эти материалы были фактически получены.

До тех пор, пока они не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Вклад материалов в уставный капитал

Если ваша фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть их на балансе по стоимости, согласованной между учредителями (участниками).

Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Сторона, передающая в качестве вклада в уставный капитал материалы, обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по материалам и заплатить его в бюджет. Принимающая сторона может принять этот налог к вычету (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). У нее сумма НДС увеличивает добавочный капитал.

Поступление материалов безвозмездно

Если ваша фирма получила материалы безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество. В налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше затрат на их приобретение по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Сумму НДС по таким материалам, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает их первоначальную стоимость.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

Дебет 10   Кредит 91-1
— получены материалы безвозмездно.

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, учитывается в доходах по налогу на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором материалы были оприходованы.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которые имеют долю в уставном капитале вашего предприятия более 50%. Аналогично – если ваша фирма имеет долю в уставном капитале передающей стороны, превышающую 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Списание материалов

Материалы могут быть отпущены на нужды различных подразделений фирмы – основного, вспомогательного или обслуживающего производства, для использования в административно-управленческих или общепроизводственных целях.

На стоимость отпущенных материалов сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29, 25, 26)   Кредит 10
— списаны материалы.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись:

Дебет 44   Кредит 10
— списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

Организация может передать излишки материалов безвозмездно.

Стоимость безвозмездно переданных материалов облагается НДС.

Такую операцию отражают в учете записями:

Дебет 91-2   Кредит 10
— списаны материалы, переданные безвозмездно;

Дебет 91-2   Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно;

Дебет 99   Кредит 91-9
— отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (в конце месяца).

Убыток от безвозмездной передачи материалов не включается в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 и п. 19 ст. 270 НК РФ).

Оценку материалов при выбытии производят одним из трех способов:

• ФИФО;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости каждой единицы.

Конкретный способ списания материалов должен быть установлен в учетной политике вашей фирмы. По разным видам материалов могут применяться различные способы оценки.

Способ ФИФО

Этот способ предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.

Если материалы были куплены партиями, то подразумевается, что сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т. д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.

Способ средней себестоимости

При списании ценностей по этому способу бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов. Этот среднемесячный показатель определяют по формуле:

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

Способ списания по себестоимости каждой единицы

По этому способу оцениваются материалы, используемые в особом порядке (слитки драгоценных металлов, драгоценные камни, автомобильные двигатели и т. п.).

Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Зато списание товаров по стоимости каждой единицы позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости проданных товаров без каких-либо усреднений или отклонений. По каждому виду материалов может применяться свой способ оценки.

МПЗ в бухгалтерском учете — понятие и состав

Что такое материально-производственные запасы — понятие, единица, классификация и оценка для бухгалтерского учета

Порядок отражения материально-производственных запасов (далее — «МПЗ») в бухгалтерском учете с 2021 года закреплен в ФСБУ 5/2019, ПБУ 5/01 утратило силу.

Что изменилось в учете запасов с принятием ФСБУ 5/2019, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности нововведений.

МПЗ — это активы, применяемые хозсубъектом, которые:

• потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации;
• либо используются в течение периода не более 12 месяцев.

Основными запасами являются в том числе (п. 3 ФСБУ 5/2019):

• сырье и материалы, топливо, запчасти и комплектующие, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
• инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются ОС;
• готовая продукция;
• товары; (с 2021 года) и др.

Подробно порядок учета МПЗ с 2021 года по правилам нового ФСБУ 5/2019 описан в Путеводителе от КонсультантПлюс. Посмотреть материалы можно бесплатно, получив пробный доступ к системе.

Для целей бухучета запасы подлежат классификации по видам исходя из их предназначения на каждом этапе операционного цикла организации (п. 7 ФСБУ 5/2019).

Так, к основным материалам и сырью принадлежат те активы, без которых не может получиться конечный результат (продукция), например дерево, фурнитура, лакокрасочные покрытия и пр. (если речь идет о деревообрабатывающем производстве). К вспомогательным МПЗ относятся материалы, помогающие товару приобрести потребительские свойства. Для деревообрабатывающего производства это, например, короба для транспортировки произведенной деревянной мебели, топливо, обеспечивающее работу станков, и проч.

В понятие материально-производственных запасов, применяемых для управленческих целей, входят, кроме того, канцтовары для сотрудников компании, хозпринадлежности, спецодежда, недорогие инструменты.

Готовая продукция (например, деревянный шкаф, кровать и другая мебель) является результатом процесса производства.

Товары — активы, приобретенные для перепродажи, например матрасы, реализуемые как сопутствующие товары к изготовленным деревянным кроватям.

Для нужд бухгалтерского учета в качестве единицы МПЗ может использоваться (п. 6 ФСБУ 5/2019):

• номенклатурный номер;
• инвентарный номер;
• партия;
• группа;
• отдельный объект или др. единица.

При этом организация, согласно вправе самостоятельно выбирать из перечисленных учетных единиц. Главное условие — чтобы предпочтенная для учета единица обеспечивала создание исчерпывающей информационной картины о МПЗ. После признания запасов в бухгалтерском учете допускаются последующие изменения единиц их учета.

Как принимаются к учету МПЗ?

Порядок оценки МПЗ при их принятии к учету описан в разд. II ФСБУ 5/2019.

Согласно п. 9 в общем случае запасы признаются по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость МПЗ (кроме НЗП и готовой продукции), включаются фактические затраты:

• на приобретение (создание) запасов;
• приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.

При этом в фактическую себестоимость запасов, в частности, включаются:

• суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате продавцу;
• затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов);
• величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;
• связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
• иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.

Подробнее о том, как и в какой оценке принять к учету МПЗ по правилам ФСБУ 5/2019, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Впоследствии МПЗ должны учитываться по наименьшей из величин:

• фактической себестоимости;
• или чистой стоимости продажи.

Это требует проведения оценки МПЗ на каждую отчетную дату и при необходимости создания резерва под обесценение (п. п. 28-30 ФСБУ 5/2019). Напомним, ПБУ 5/01 требовало переоценивать МПЗ и создавать резерв на конец года.

Как создавать резерв под обесценение МПЗ, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.

Аспект бухгалтерского учета — способы оценки материально-производственных запасов при их списании

П. 36 ФСБУ 5/2019 (как и действовавшее ранее ПБУ 5/01) позволяет осуществить списание МПЗ любым из следующих способов, закрепленным в учетной политике:

• по себестоимости каждой единицы — такой способ характерен для МПЗ, которые не имеют аналогов, например драгметаллы;
• по средней себестоимости;
• по стоимости первых приобретенных МПЗ (ФИФО) — указанный вариант позволяет списать сначала остаток МПЗ на начало месяца, а также первые поступившие МПЗ с начала месяца.

Как отражать в учете списание МПЗ в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы», см. в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Величина производственного запаса — формула расчета и используемые показатели

Для определения объема в денежном выражении материально-производственных запасов используется следующая формула:

МПз = Тз + Пз + Сз,

МПз — сумма материально-производственных запасов;

Из текущих запасов формируется основной потенциал компании для обеспечения производственных нужд и бесперебойной работы по выпуску продукции. Внутри текущих запасов существует своя градация на нормируемые и ненормируемые.

Подготовительные запасы формируются на 2–3 дня максимум.

Страховые запасы создаются на случай возникновения новых обстоятельств, требующих быстрого увеличения объема производства при резком увеличении спроса или возобновления прерванного цикла из-за форс-мажорных обстоятельств.

Производственные запасы — это актив или пассив баланса, куда они относятся и как отражаются в отчете?

Материально производственные запасы — это активы, и отражаются они в соответствующей части баланса в разделе «Оборотные активы». Для записи сведений по этому направлению отведена строка 210, носящая название «Запасы». Расшифровка ее приводится в детализирующих строках с 211-й по 217-ю, а именно:

• 211-я строка содержит данные по сырью, материалам и пр.;
• 212-я — отведена для сельхозпредприятий, занимающихся животноводством;
• 213-я — для затрат по незавершенке;
• 214-я — для готовой продукции и товаров, предназначенных для реализации;
• 215-я — для отгруженных товаров;
• 216-я — содержит информацию по расходам будущих периодов;
• 217-я — о прочих запасах и расходах.

О сроках сдачи бухгалтерского баланса, рассказано в статье «Когда сдается бухгалтерский баланс (сроки, нюансы)».

Итоги

МПЗ составляют немалую долю активов любой организации, в связи с чем очень важно организовать их бухучет строго в соответствии с требованиями действующих НПА. С 2021 года это ФСБУ 5/2019. Поправки внесли ряд существенных изменений в порядок учета МПЗ.

Годовой отчет-2021: как отразить информацию о запасах

Если вы ведете бухучет в полном объеме, то вам нужно подать и бухгалтерскую отчетность в полном составе: баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. ФСБУ 5/2019 «Запасы» стал обязательным к применению в 2021 году, порядок раскрытия информации о запасах изменился, даже если вы, как большинство обычных средних компаний, переходили на него перспективно.

Рассказываем, как отразить информацию о запасах в отчетности.

Баланс

Стоимость запасов в балансе отражается по строке 1210 «Запасы» раздела II «Оборотные активы» по фактической себестоимости за вычетом резерва под обесценение запасов (п. 28, 29, ФСБУ 5/2019). Сам резерв отражается по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Фактическая стоимость запасов, из которой нужно вычитать резерв, отражена по дебету следующих счетов:

по счету 10 «Материалы»;

счету 11 «Животные на выращивании и откорме»;

счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если используете этот счет;

счетам учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.); с

чету 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

счету 43 «Готовая продукция»;

счету 41 «Товары»;

счету 45 «Товары отгруженные»;

счету 97 «Расходы будущих периодов» в части расходов будущих периодов, которые относятся к активам в виде запасов.

Некоторые запасы можно отражать в балансе не по фактической, а по другой стоимости. Так, товары в розничной торговле можно показать по продажной стоимости (п. 20, 35 ФСБУ 5/2019). Стоимость корректируется на резерв под обесценение и на сумму наценок, отраженных по счету 42 «Торговая наценка».

Стоимость товаров, материалов или незавершенки, учитываемую по плановым или нормативным затратам (подп. «б» п. 27 ФСБУ 5/2019) корректируют на суммы отклонений от фактической стоимости, и на резерв под обесценение.

Продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товаров, торгуемых на организованных торгах, отражают по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019). Их стоимость не требуется корректировать.

Стоимость отдельных видов запасов можно детализировать, если значения существенны. То есть общая стоимость будет отражена по строке 1210, а ниже, с пометкой «в том числе», можно указать отдельно, к примеру, стоимость сырья, готовой продукции или незавершенки.

Мы уже изучили стандарты и составили понятный курс про семь новых ФСБУ: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация , с которым вы легко сможете вести отчетность в 2023 году, а еще получите удостоверение о повышении квалификации.

Вы будете понимать сложные формулировки официальных документов и работать без ошибок, подготовитесь к применению новых стандартов, сдадите годовую отчетность по новым правилам стандарта.

До 20 октября скидка 60% на обучение, цена курса с удостоверением ФИС ФРДО на 144 часа 18999 7599 руб.

Отчет о финансовых результатах

После перехода на ФСБУ 5/2019 правила заполнения отчета о финансовых результатах изменились:

Доход от продажи любых запасов включается в выручку, а стоимость запасов формирует себестоимость продаж (п. 43 ФСБУ 5/019). Ранее эти суммы включались в прочие доходы и расходы.

Изменились правила переоценки запасов. Оценку проводят по чистой цене продажи (п. 28, 29 ФСБУ 5/2019). Ранее сравнивали с рыночной стоимостью.

Резерв на обесценение запасов относится на себестоимость продаж (п. 31, 35 ФСБУ 5/2019). Ранее он относится в состав прочих расходов.

Управленческие расходы относятся на себестоимость продаж, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством (п. 26 ФСБУ 5/2019). Ранее эти суммы по выбору компании могли формировать полную себестоимость.

Получается, что операции с запасами нужно указать в отчете о финансовых результатах по строке 2110 «Выручка» и строке 2120 «Себестоимость продаж». Информацию об отдельных показателях тоже можно детализировать по критерию существенности.

Резерв на обесценение запасов увеличивает себестоимость продаж, а суммы восстановленного резерва уменьшают себестоимость (п. 31, 35 ФСБУ 5/2019). Резерв отражается по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с дебетом счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Отчет о движении денежных средств

Порядок раскрытия данных о запасах в отчете о движении денежных средств с 2021 года тоже изменился. До 2021 года выручка от продажи запасов учитывалась как прочие доходы и отражалась по строке 4119 «прочие поступления».

Теперь доход от продажи запасов отражается на счете 90 «Продажи», то есть в составе выручки (п. 43 ФСБУ 5/2019). Такие доходы можно отразить по строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» или по дополнительной строке, например, 4114 «от продажи иного имущества».

Плата за отсрочку и рассрочку при приобретении запасов учитывается аналогично процентам по кредитам и займам — по строке 4123, уменьшая стоимость оплаты за приобретенные запасы по строке 4121 (п. 1, 7 ПБУ 15/2008, п. 13 ФСБУ 5/2019).

Отчет об изменениях капитала

Если вы приняли решение перейти на применение ФСБУ 5/2019 перспективно, что позволяют пункт 47 ФСБУ 5/2019 и пункт 14 ПБУ 1/2008, то вы вправе новые правила применять только к фактам хозяйственной жизни, происходящим после 1 января 2021 года. Сравнительные показатели за два предшествующих года пересчитывать не нужно.

Главное, о выбранном способе перехода на ФСБУ 5/2019 нужно прописать в учетной политике.

Пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах

Также в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах раскройте такую информацию:

причина изменения способов учета запасов — начало применения ФСБУ 5/2019;

порядок учета малоценных объектов: в составе запасов или как расходы текущего периода;

способы расчета себестоимости;

суммы авансов и задатков, уплаченных в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов, если отражаете их по строке 1210;

порядок перехода на ФСБУ 5/2019: в нашем случае — перспективно.

Суммы авансов и задатков, уплаченных в связи с приобретением, созданием или переработкой запасов, можно раскрыть по строке 1210 «Запасы» баланса, что соответствует требованиям ФСБУ 5/2019. Но можно и в составе показателя по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

При перспективном переходе дополнительно нужно указать:

стоимость имущества, которое не относится к запасам по новым правилам, стоимость которого отражена в составе запасов в прошлые периоды;

порядок списания стоимости малоценных предметов, принятых на учет и введенных в эксплуатацию до 2021 года: равномерно или единовременно.

Для раскрытия информации о запасах заполните разделы пояснений «Запасы» и «Затраты на производство». Если в отношении каких-либо запасов существуют оценочные обязательства по утилизации, потребуется заполнить раздел «Оценочные значения». Переоценку запасов учитывают в себестоимости запасов (подп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019). Ее здесь отражать не нужно.

Оценка производственных запасов в текущем учёте и в балансе.

Оценка производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.

Фактическими затраты на приобретение производственных запасов могут быть: Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);· Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;· Таможенные пошлины и иные платежи;· Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;· Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

Порядок учета материально-производственных запасов (МПЗ) изложен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Для целей бухгалтерского учета в качестве МПЗ принимаются следующие активы: 1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); 2) предназначенные для продажи; 3) используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и использования их единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

МПЗ могут быть получены организацией за плату; изготовлены собственными силами;внесены в качестве вклада в уставный капитал; за плату неденежными способами (бартером);безвозмездно (в порядке дарения).

Приобретение за плату. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных российским законодательством).

Обратите внимание, что в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов, коммерческих кредитов или, иначе говоря, рассрочке платежа и т.д.), включаются в состав прочих (операционных) расходов. Аналогичное требование (отнесение подобных затрат на внереализационные расходы) содержится и в налоговом законодательстве (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Таким образом, целесообразно проценты по обязательствам, связанным с приобретением МПЗ, не включать в их фактическую себестоимость, а отражать на счете 91 субсчет 91-2 «Прочие расходы». Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением (например, командировочные расходы по заключению договоров на поставку сырья и материалов, затраты на экспедиторские услуги и т.п.).

Д10 К60 получены материалы от поставщика (без учета НДС); Д19 К60 отражен в учете НДС

Д10 К71 отнесены на фактическую себестоимость материалов командировочные расходы

4. Д10 К60 включены в состав фактической себестоимости материалов затраты по доставке (без учета НДС); Д19 К60 отражен в учете НДС по транспортным расходам;

7. Д 60 К 51 произведена оплата поставщику за приобретенные материалы; произведена оплата транспортной организации

9. Д68 К19принят к вычету НДС, уплаченный за материалы и за их доставку;

Внесение в счет вклада в уставный капитал. Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями или участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. При этом оприходование таких МПЗ в учете отражается таким образом:

1. Д10 К75 отражена стоимость внесенного в уставный капитал сырья (материалов), указанная в учредительных документах

2. Д19К75 отражена сумма НДС, восстановленного у учредителя и переданного получателю МПЗ (на основании счета-фактуры);

3. Д68 К19 — принят к вычету НДС по внесенному в уставный капитал имуществу.

Основанием для таких проводок будет служить акт приемки-передачи материальных ценностей, подписываемый руководителем созданной организации и учредителем (составляется в произвольной форме с учетом требований к первичным документам).

Приобретение бартером. Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, которые предусматривают оплату неденежными средствами (на товарообменной основе), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 10 ПБУ 5/01).

При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Право собственности на обмениваемые товары согласно договору переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств. В бухгалтерском учете данные операции следует отразить проводками:

1. Дебет 002 — отражена стоимость сырья за балансом на ответственном хранении, так как предприятие получило сырье по бартерному договору, но право собственности на него еще не перешло;

2. Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи своей продукции в обмен за полученное сырье (встречная поставка означает выполнение обеими сторонами своих обязательств);

3. Кредит 002 — списано с забалансового учета сырье (переход права собственности к покупателю);

4. Дебет 10 Кредит 60 — оприходовано полученное от поставщика сырье (без учета НДС);

5. Дебет 19 Кредит 60 — отражен в учете НДС за полученное сырье;

6. Дебет 60 Кредит 62 — закрыты расчеты между участниками товарообменной сделки;

7. Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — принят к вычету НДС, уплаченный поставщику за сырье (неден. способом);

8. Дебет 90-2 Кредит 43 — списана себестоимость реализованной продукции;

9. Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС по реализованной продукции;

10. Дебет 90-9 Кредит 99 — определена прибыль от реализации продукции.

В данной ситуации оценка продукции, переданной в обмен за полученное сырье, была произведена предприятием исходя из продажных цен на эту продукцию (условно будем считать их приближенными к рыночным). Соответственно и оприходование сырья осуществлено также по этим ценам.

Безвозмездное получение. Если МПЗ получены организацией безвозмездно (по договору дарения) или остались от выбытия основных средств и другого имущества, их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01).

В учете данные операции отражаются проводкой: Д10 К91/2 отражена стоимость безвозмездно полученных МПЗ, определенная исходя из действующих рыночных цен на подобное имущество. Также необходимо обратить внимание, что в себестоимость МПЗ, полученных по договорам дарения, в качестве взноса в уставный капитал либо по бартеру, также включаются все фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Несмотря на то, что все МПЗ отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, существует два способа ее формирования: — непосредственно на счете 10; — с использованием счетов 15 и 16.

Так, организация может все фактические затраты, связанные с получением (приобретением) МПЗ, собирать непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий запасов.

Соответственно, постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре МПЗ (или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета). В данной ситуации необходимо четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением МПЗ, к определенной их партии. При этом, если подобные затраты, связанные с поступлением запасов, отражены в учете уже после их оприходования (то есть формирования балансовой цены), а тем более отпуска МПЗ из данной партии в производство, то эти расходы подлежат отнесению на общепроизводственные или общехозяйственные расходы.

В балансе производственные запасы отражаются по факти­ческой себестоимости приобретения (заготовления). Исключение составляют материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество. Данные материальные ценности отражаются в балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимос­ти заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.