20 важных формулировок для Учетной политики на 2022 год
Пять новых ФСБУ, которые стали обязательными с 2021 и 2022 гг., изменили подходы к бухучету аренды, запасов, основных средств и капвложений. Учетную политику придется редактировать абсолютно всем.
Средним и крупным компаниями нужно многое изменить в Учетной политике на 2022 год, малому бизнесу – меньше, не все нововведения у них применимы. Кроме того новый ФСБУ не применять бюджетники, ИП, лица, занимающиеся частной практикой и финансовые организации.
Формулировки для учетной политики по ФСБУ 27/2021
В связи ФСБУ 27/2021 в Учетной политике на 2022 году изменений не много. Нужно откорректировать всего несколько пунктов.
- Вписать сам факт перехода на ФСБУ 27/2021.
- Изменить срок хранения документов.
- Описать порядок исправления документов.
Переход на ФСБУ 27/2021
Применение нового ФСБУ в учетной политике на 2022 можно записать так:
Организация ведет документооборот и оформляет первичные бухгалтерские документы в соответствии с ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».
Срок хранения документов
В учетной политике на 2022 год по ФСБУ 27/2021 нужно скорректировать срок хранения документов. Теперь он составляет 5 лет.
В учетной политике на 2022 год можно записать так:
Порядок исправления первичных документов в учетной политике 2022
В Учетной политике на 2022 году нужно описать порядок исправления первичных учетных документов и регистров бухучета.
Сформулировать исправление ошибок в учетной политике на 2022 год можно так:
- в электронный документ счет-фактуру исправления вносятся путем составления нового экземпляра, в котором указывается номер и дата счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, а также порядковый номер и дата исправления.
- в учетный документ на бумажном носителе исправления вносятся корректурным способом: путем зачеркивания ошибочного текста или суммы и указания исправленного текста или суммы над зачеркнутым. Зачеркивание производится чертой таким образом, чтобы можно было прочитать ошибочный текст или сумму.
Формулировки для учетной политики по ФСБУ 25/2018
С учетом ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» внести изменения в учетную политику нужно всем арендаторам. Нужно либо отредактировать имеющие пункты, либо внести новые, где прописаны:
- счета бухучета, где отражаются права пользования активами (ППА);
- случаи для упрощенного способа аренды по пункту 11 ФСБУ 25/2018, когда не признаются права пользования активами и обязательства по аренде;
- порядок признания доходов от операционной аренды;
- применение упрощенного перехода на новые правила вместо ретроспективного;
- неприменение новых правил к договорам, истекающим в 2022 году.
Легко составьте учетную политику вашей компании с помощью удобного сервиса в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Способ перехода на новое ФСБУ 25/2018
В учетной политике на 2022 год это можно сформулировать так:
Организация применяет ФСБУ 25/2018 «Аренда» (выбрать один их трех, указанных ниже):
- ретроспективно – если является арендодателем;
- перспективно – если является арендатором;
- упрощенно – если является арендатором.
Для арендатора ФСБУ 25/2018 предусматривает 2 способа перехода на новый порядок учета: ретроспективный (п. 49 ФСБУ 25/2018) и упрощенный (п. 50 ФСБУ 25/2018).
В учетной политике можно записать так:
Организация ретроспективно не отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденного приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н. По каждому договору аренды организация на 31 декабря 2021 года единовременно признает право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль.
Основание: пункты 49 и 50 ФСБУ 25/2018.
ФСБУ 25/2018 можно не применять к договорам, исполнение которых истекает до 31 декабря 2022 года включительно (п. 51 ФСБУ 25/2018).
Организация применяет ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденный приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н, в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года.
Основание: пункт 52 ФСБУ 25/2018.
К определенным договорам арендатор вправе применять упрощенный порядок учета аренды по ФСБУ 25/2018 (п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018).
В учетной политике можно написать так:
При выполнении условий, установленных пунктом 12 ФСБУ 25/2018, в случаях, перечисленных в подпунктах «а», «б» и «в» пункта 11 ФСБУ 25/2018 организация не признает предмет аренды в качестве права пользования активом и не признает обязательство по аренде.
В случае, указанном в подпункте «а» пункта 11 ФСБУ 25/2018, организация применяет пункт 11 ФСБУ 25/2018 в отношении группы однородных по характеру и способу использования предметов аренды, перечисленных в приложении к приказу.
В случаях, указанных в подпунктах «б» и «в» пункта 11 ФСБУ 25/2018, организация применяет пункт 11 ФСБУ 25/2018 в отношении каждого предмета аренды по перечню договоров и предметов аренды, указанных в приложении к приказу.
При применении пункта 11 ФСБУ 25/2018 арендные платежи признаются в качестве расхода равномерно в течение срока аренды.
Основание: пункты 11 и 12 ФСБУ 25/2018.
Рабочий инструмент для бухгалтера — сервис «Учетная политика» в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Формулировки для учетной политики ФСБУ 26/2020
В 2022 году обязательно применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Капвложения есть не всех. И само ФСБУ 26/2020 требует не очень большой правки учетной политики. Намного больше изменений в связи с ФСБУ «Основные средства.
Переходить на ФСБУ 26/2020 можно двумя способами: перспективно или ретроспективно.
Для учетной политики можно использовать такую формулировку:
Организация отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 (выберите один из двух вариантов ниже)
перспективно. Основание: пункт 26 ФСБУ 26/2020
ретроспективно. Основание: пункт 25 ФСБУ 26/2020
Если при осуществлении капвложений организации предоставляется отсрочка (не менее чем на 12 месяцев, в стоимость капвложений включается не вся сумма. Организация может установить в учетной политике меньший минимальный срок отсрочки (п. 12 ФСБУ 26/2020). Это нужно указать в учетной политике.
Пример формулировки для учетной политики по отсрочке и рассрочке:
При отсрочке (рассрочке) на период свыше 6 (шести) месяцев в стоимость капитальных вложений включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки).
Размер платы за отсрочку (рассрочку) платежей организация рассчитывает на основании положений договоров. Основание: пункт 12 ФСБУ 26/2020
Капвложения в ОС надо ежегодно проверять на обесценение (п. 17 ФСБУ 26/2020).
Пример формулировки для учетной политики по проверке на обесценение:
Организация проводит проверку капитальных вложений на обесценение один раз в год по состоянию на 31 декабря. Основание: пункт 17 ФСБУ 26/2020
Формулировки для учетной политики по ФСБУ 6/2020
Переход на ФСБУ 6/2020 в учетной политике 2022
Перейти н ФСБУ 6/2022 можно одним из трех способов:
- ретроспективно (нужно пересчитать прежние данные по новому стандарту);
- перспективно (с 01.01.2022 вносим новые сведения) – для тех, кто ведет учет упрощенно;
- альтернативно (нужно самостоятельно описать как именно).
В учетной политике на 2022 год это можно сформулировать так:
Организация применяет ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (выбрать один из трех ниже):
ретроспективно;
альтернативно;
перспективно.
Лимит стоимости ОС по ФСБУ 6/2020
ФСБУ 6/2020 разрешает не учитывать в составе ОС, имущество и ценности, стоимость которых ниже установленного лимита. Ранее лимит для ОС был установлен в размере 40 000 рублей. Теперь лимит не ограничен. В учетной политике на 2022 год можно установить свой лимит, больше 40 000 рублей.
В учетной политике на 2022 год это можно сформулировать так:
Организация принимая к учету актив, удовлетворяющий условиям п. 4 ФСБУ 6/2020, относит его к объектам основных средств.
с учетом стоимостного критерия. Объект принимается в состав основных средств, если его стоимость больше _________________________ тыс. рублей.
Если его стоимость не превышает установленного лимита, то актив не признается, а затраты на приобретение, создание такого актива отражаются в составе расходов периода, в котором они понесены.
Для обеспечения контроля за сохранностью активов со сроком использования более 12 месяцев, не отнесенных в состав ОС, стоимость таких активов принимается на забалансовый учет.
Основание. п. 5 ФСБУ 6/2020
Порядок учета малоценки
С 2022 года малоценку нужно относить сразу на расходы, теперь их не надо учитывать в составе запасов.
Амортизация ОС
Учетная политика обязательно должна содержать пункты по амортизации ОС.
По всем объектам основных средств, за исключением основных средств, которые не подлежат амортизации, амортизация начисляется (выбрать один из двух пунктов ниже):
- линейным способом.
- пропорционально произведенной продукции.
- способом уменьшаемого остатка.
Основание. п. 35 ФСБУ 6/2020
По ФСБУ 6/2020 амортизация объекта ОС:
- начинается с даты принятия объекта ОС к учету;
- прекращается с момента списания объекта ОС с учета.
В учетной политике можно сформулировать так:
Организация применяет следующие правила начисления амортизации и прекращения ее начисления:
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания с учета.
Основание: п. 33 ФСБУ 6/2020.
Составляйте учетную политику с помощью сервиса в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Ликвидация ОС
По ликвидации ОС пункт учетной политике можно сформулировать так:
Объекты основных средств, выведенные из эксплуатации, по которым принято решение о ликвидации (демонтаже), списываются с бухгалтерского учета. Остаточная стоимость таких ОС относится на прочие расходы организации. До момента фактической ликвидации (демонтажа) данное имущество в целях обеспечения его сохранности учитывается за балансом.
Основание п. 40 ФСБУ 6/2020
Формула для расчета амортизации по ФСБУ 6/2020
Формулу расчета амортизации нужно закрепить в учетной политике, в том числе и при применении способа уменьшающего остатка (п. 35 ФСБУ 6/2020).
В учетной политике можно сформулировать так:
Для расчета суммы амортизации за отчетный период применяется следующая формула: остаточная стоимость ОС на начало отчетного года умножается на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования ОС, и на коэффициент _____________.
Годовая сумма амортизация распределяется равномерно в течение года, а в последнем году срока полезного использования — равномерно в течение остатка этого срока.
Основание: п. 35 ФСБУ 6/2020
Дорогой ремонт и техобслуживание
По ФСБУ 6/2020 можно признавать инвентарным объектом ОС на основании своих собственным критериев существенности стоимости, и сроков полезного использования. Критерии существенности, нужно установить в учетной политике. Например, большие затраты на проведение ремонта, техобслуживание.
Критерии существенности можно установить:
- в твердой сумме,
- в процентах, то есть доле от относительной величины, например, стоимости ОС.
В учетной политике можно сформулировать так:
В качестве инвентарного объекта учитывается объект ОС со всеми его приспособлениями и принадлежностями. При наличии у одного объекта нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом.
Стоимость и срок полезного использования части считаются существенно отличающимися, если разница составляет более __________ % соответственно от стоимости и срока полезного использования объекта в целом.
Самостоятельными инвентарными объектами ОС признаются существенные по величине затраты на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Величина затрат признается существенной, если она превышает (___________________) процентов первоначальной стоимости основного средства.
Основание: п. 10 ФСБУ 6/2020
Срок полезного использования объектов ОС определяется исходя из ожидаемого периода времени, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды.
Основание: п. 8 ФСБУ 6/2020
Инвестиционная недвижимость
Нужно определить счет, на котором будет учтена инвестиционная недвижимость. Например, использовать счет 03.
Увеличение стоимости актива
Неотделимые вложения в арендованные ОС лучше отражать как увеличение стоимости права пользования активом.
В учетной политике можно сформулировать так:
Организация учитывает неотделимые улучшения в объект основных средств:
Неотделимые улучшения в арендованные основные средства, произведенные после принятия к учету соответствующего права пользования активом, и соответствующие условиям, установленным п. 4 ФСБУ 6/2020, учитываются в качестве объектов ОС.
Основание: п. 4 ФСБУ 6/2020, п. 7.1 ПБУ 1/2008
Организация учитывает неотделимые улучшения в объект основных средств:
Неотделимые улучшения в арендованные основные средства, произведенные после принятия к учету соответствующего права пользования активом, увеличивают фактическую стоимость этого права пользования по аналогии с учетом реконструкции, модернизации ОС.
Основание: п. 7 ФСБУ 6/2020, п. 7.1 ПБУ 1/2008, п. 10 ФСБУ 25/2018
Переоценка
В учетной политике нужно закрепить один из двух способов переоценки.
- по первоначальной стоимости.
- по переоцененной стоимости
В учетной политике можно сформулировать так:
Все объекты ОС после признания учитываются по первоначальной стоимости, переоценка не производится.
Основание: пп. «а» п. 13 ФСБУ 6/2020
Порядок отражения результатов переоценки
Пункт 17 ФСБУ 6/2020 предусматривает два варианта для каждой группы ОС:
- Метод пересчета начальной цены с учетом накопленной амортизации.
- Метод снижение начальной цены на сумму накопленной амортизации и пересчитывая до оптимального значения цены.
Периодичность переоценки нужно вписать в учетную политику. Это может быть чаще 1-го раза в год, или один раз в год — по состоянию на конец отчетного года.
Инвестнедвижимость, учтенная по переоцененной стоимости, должна переоцениваться на каждую отчетную дату.
По ФСБУ 6/2020 можно списывать дооценку постепенно, по мере начисления амортизации.
Всего 10 минут нужно на подготовку учетной политики c помощью сервиса в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Формулировки для учетной политики ФСБУ 5/2019
ФСБУ 5/2019 «Запасы» стало обязательно к применению с 2021 года. Перечня запасов нет. Организация вправе составить свой и утвердить его в учетной политике.
Формулировка в учетной политике может быть такой:
Организация не применяет ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. К таким запасам относятся:
офисная бумага;
канцелярские принадлежности;
картриджи для принтера;
подарки к праздникам для сотрудников и партнеров.
Основание: пункт 2 ФСБУ 5/2019.
Часть запасов можно списывать сразу, а часть – учитывать на балансе.
В учетной политике можно написать так:
Организация не применяет ФСБУ 5/2019 в отношении следующих запасов, предназначенных для управленческих нужд: канцелярские принадлежности. Все прочие запасы, предназначенные для управленческих нужд, учитываются по правилам ФСБУ 5/2019.
Основание: пункт 2 ФСБУ 5/2019
Как работать с ФСБУ 5/2019 детально разобрано в Практической энциклопедии бухгалтера.
Пример учетной политики для организации, имеющей право на упрощенные способы учета (ОСН) на 2022 год
Ввести в действие с 01 января 2022 года следующую учетную политику ООО «Уютный дом»:
1. Бухгалтерский учет осуществлять посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н. Рабочий план счетов бухгалтерского учета представлен в Приложении N 1.
2. В качестве первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной жизни использовать утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлениями Госкомстата РФ, а также самостоятельно разработанные формы, представленные в Приложении N 2.
3. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета разработаны организацией самостоятельно и представлены в Приложении N 3.
4. Инвентаризацию имущества и обязательств осуществлять в случаях, предусмотренных законодательством, в том числе ежегодно при составлении годовой бухгалтерской отчетности.
5. Ведение бухгалтерского учета осуществлять с применением специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С.
6. Ведение бухгалтерского учета осуществлять по следующим правилам:
1. Учет основных средств
1.1. Отражение последствий изменения учетной политики в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» осуществляется ретроспективно в упрощенном порядке.
При этом руководствуясь исключительно требованием рациональности согласно п. 7.4. ПБУ 1/2008 основные средства, стоимостью ниже лимита, указанного в п. 1.3, не подлежат списанию с бухгалтерского учета на дату перехода, а продолжают учитываться в качестве ОС и амортизироваться, если данные объекты являются амортизируемым имуществом в налоговом учете.
1.2. Отражение последствий изменения учетной политики в связи с переходом на ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» осуществляется перспективно.
1.3. ФСБУ 6 не применяется к ОС, чья стоимость несущественна для отражения в бухгалтерской отчетности (несущественные активы). Затраты на приобретение, создание и улучшение таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. К несущественным активам организации относятся:
- ОС стоимостью за единицу до 100 000 руб.;
- затраты на ремонт и техническое обслуживание ОС периодичностью более 12 месяцев стоимостью до 100 000 руб.;
Стоимостной лимит для несущественных ОС проверяется ежегодно.
1.4. Учет несущественных активов ведется на счете 10.21 «Малоценное оборудование и запасы» по субсчетам:
- 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов»;
- 10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов».
В момент приобретения (создания) активов:
- Дт 10.21.1 Кт 60 — оприходование активов;
- Дт счета расходов Кт 10.21.2 – признание в расходах стоимости активов;
Счет расходов соответствует счету расходов, куда включалась бы амортизация несущественных активов.
В момент передачи в эксплуатацию несущественных активов:
- Дт 10.21.2 Кт 10.21.1 – передача в эксплуатацию активов;
- Дт МЦ.ХХХ – оприходование за балансом активов.
1.5. Учет ведется отдельно по каждому инвентарному объекту.
1.6. Фактические затраты при осуществлении капитальных вложений определяются без учета скидок, без учета дисконтирования в связи с отсрочкой платежа более 12 месяцев, без учета обязательств по демонтажу. Иные дополнительные расходы включаются в фактические затраты на капитальные вложения. Фактическая себестоимость капвложений при оплате неденежными средствами соответствует балансовой стоимости передаваемых активов.
1.7. Амортизация начисляется ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания основного средства в бухучете, линейным способом по всем объектам.
1.8. Ликвидационная стоимость основного средства определяется, если выгода от его выбытия составит более 100 тыс. руб. Иначе она признается равной нулю.
1.9. Ежегодная проверка капитальных вложений и основных средств на обесценение не проводится.
1.10. Последующая оценка основных средств на отчетную дату осуществляется по первоначальной стоимости.
2. Учет нематериальных активов
2.1. Амортизация начисляется линейным способом по всем объектам нематериальных активов.
3. Учет запасов (материалов, товаров)
3.1. Отражение последствий изменения учетной политики в связи с переходом на ФСБУ 5/2019 «Запасы» осуществляется перспективно без ретроспективного пересчета показателей.
3.2. К запасам относятся активы, используемые в течение 12 месяцев:
- для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для продажи в ходе обычной деятельности.
Они учитываются по фактической себестоимости с отражением в учете на счете 10 «Материалы».
3.3. ФСБУ 5 не применяется к запасам, чья стоимость несущественна для отражения в бухгалтерской отчетности (несущественные активы). Затраты на приобретение, создание и улучшение таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. К несущественным активам организации относятся следующие группы запасов, не зависимо от их стоимости:
- специальные средства производства: специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда;
- хозяйственный инвентарь и приспособления;
- мебель.
Методика учета несущественных активов указана в п. 1.3.
3.4. Запасы, предназначенные для управленческих нужд, признаются несущественными активами. К ним относятся:
- офисные канцтовары и принадлежности;
- почтовые товары: конверты, бандероли, марки и др.;
- вода и материалы для обеспечения нормальных условий труда;
- материалы для хозяйственных нужд, поддержанию порядка.
Методика учета несущественных активов указана в п. 1.3.
3.5. Затраты по приобретению и заготовке товаров до центральных складов, включаются в стоимость товаров и учитываются на счете 41 «Товары».
3.6. Товары в оптовой и розничной торговле учитываются по фактической себестоимости на счете 41 «Товары».
3.7. Фактическая себестоимость запасов при приобретении их неденежными средствами соответствует балансовой стоимости передаваемых активов.
3.8. Последующая оценка запасов на отчетную дату осуществляется по фактической себестоимости. Ежегодная проверка на обесценение запасов не осуществляется.
3.9. При выбытии запасов их оценка осуществляется по методу средней себестоимости по итогам месяца.
4. Учет НЗП и готовой продукции
4.1. В прямые затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг включаются:
- материальные затраты (сырье и материалы), используемые при производстве продукции, работ, услуг;
- затраты на оплату труда и иные выплаты производственным рабочим (в т.ч. страховые взносы с зарплаты);
- амортизация основных средств, используемых непосредственно в производстве;
- иные затраты, которые напрямую относятся к производству конкретной продукции, работ, услуг.
Данные затраты определяются согласно спецификациям, технологическим картам, актам контрольного замера и иным документам, подтверждающим состав затрат, необходимый для производства продукции, оказания услуг, выполнения работ. Они учитываются на счете 20 «Основное производство».
4.2. Распределение общих прямых затрат между видами готовой продукции (работ, услуг), осуществляется пропорционально сумме всех прямых затратам по конкретной готовой продукции (работ, услуг);
4.3. К косвенным производственным затратам относятся общепроизводственные, общецеховые затраты, которые косвенно участвуют в производственном процессе, выполнении работ, оказании услуг. Они учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца распределяются в состав прямых затрат (Дт 20 «Основное производство» Кт 25) пропорционально сумме всех прямых затрат;
4.4. Сверхнормативные затраты учитываются по статье «Сверхнормативные затраты» в Дт 20 (25). Они признаются:
- расходами в конце месяца в результате ненадлежащей организации производственного процесса, т. е. не включаются в себестоимость НЗП, ГП — Дт 90.02 Кт 20.01, 25;
- включаются в себестоимость НЗП и ГП, если потери обусловлены технологическим процессом Дт 20.01 Кт 20.01, 25, 28.
4.5. Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» без применения счета 40 «Выпуск готовой продукции». Оценка готовой продукции в процессе ее производства осуществляется по плановой цене выпуска, которая определяется приказом руководителя организации. А на конец месяца (в отчетности) оценка осуществляется по фактической себестоимости (по сумме фактических прямых и косвенных затрат).
4.6. Учет полуфабрикатов собственного производства ведется обособленно, аналогично учету готовой продукции на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
4.7. Незавершенное производство (НЗП) учитывается на счете 20.01 «Основное производство» и оценивается в отчетности по сумме прямых затрат (без учета косвенных).
5. Учет объектов аренды
5.1. Отражение последствий изменения учетной политики в связи с переходом на ФСБУ 25/2018 осуществляется перспективно;
5.2. По договорам, истекающим до 31 декабря 2022 года ФСБУ 25/2018 не применяется;
5.3. Оценка необходимости признания права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде производится в отношении каждого предмета аренды.
Право пользования активом не признается в отношении предметов аренды по всем договорам, кроме:
- лизинговых;
- договоров, по которым предполагается субаренда.
5.4. Для договоров, по предметам аренды которых не признается ППА, арендные платежи в затратах признаются равномерно ежемесячно в течение срока аренды.
5.5. Для договоров, по предметам аренды которых признается ППА, его фактическая стоимость определяется без включения:
- затрат в связи с поступлением предмета аренды и доведением до готовности (признаются в расходах в периоде их понесения);
- оценочного обязательства на демонтаж.
5.6. Для договоров, по предметам аренды которых признается ППА, оценка обязательства по аренде производится по номинальной стоимости арендных платежей на дату оценки (без дисконтирования).
5.7. Способ амортизации ППА по арендным договорам, по которым признается право пользования, — линейный.
6. Учет расчетов с сотрудниками и контрагентами
6.1. Все расчеты с сотрудниками по суммам, направленным на административно-хозяйственные и прочие расходы для нужд организации, ведутся на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», вне зависимости от того, были они выданы под отчет или были компенсированы сотрудникам после их отчета;
6.2. Учет билетов, выписанных в электронной форме, приобретенных организацией для командировок сотрудников ведется на счете 76.14 «Приобретение билетов для командировок».
7. Учет доходов и расходов
7.1. К управленческим затратам относятся затраты, не связанные с производством продукции, работ, услуг. Они учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце месяца в полном объеме признаются в составе расходов (Дт 90.08 «Управленческие расходы» Кт 26);
7.2. Расходы, связанные с реализацией продукции, работ и услуг (в т.ч. расходы на упаковку и транспортировку) учитываются на счете 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность» и в конце месяца списываются в полном объеме в дебет счета 90.07 «Расходы на продажу»;
7.3. Доходы и расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду учитываются в качестве прочих доходов и расходов соответствующим образом на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
8. Учет государственной помощи
8.1. Организация принимает бюджетные средства к учету по мере фактического получения средств.
8.2. Доходы будущих периодов, связанных с получением бюджетных средств на финансирование капитальных затрат, представляются в отчетности обособленно. В бухгалтерском балансе как обособленная статья в составе долгосрочных обязательств. В отчете о финансовых результатах суммы, отнесенные на финансовые результаты, как обособленная статья в составе прочих доходов.
9. Учет процентов по займам
9.1. Проценты по заемным средствам включаются в состав прочих расходов, в том числе при приобретении (создании) инвестиционного актива.
10. Исправление ошибок
10.1. Существенные ошибки, выявленные в бухучете, исправляются как несущественные ошибки в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» без ретроспективного пересчета показателей.
11. Оценочные значения
11.1. Создание резервов по сомнительным долгам осуществляется по каждому сомнительному долгу в отдельности по методике, указанной в Приложении N 5 к учетной политике.
12. Не применяются нормы положений по бухгалтерскому учету
12.1. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;
12.2. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;
12.3. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
12.4. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
12.5. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
12.6. ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности»
13. Форма представления бухгалтерской отчетности
13.1. Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме, предусмотренной в Приложении N 5 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н. Если требуется раскрыть существенные события, сформировавшие показатели отчетности, то такое раскрытие в произвольной форме отражается в виде Пояснений к годовой отчетности.
Приложение N 1. Рабочий план счетов
Ознакомиться с рабочим планом счетов PDF
Приложение N 2. Первичные учетные документы
Приложение N 2 к Приказу «Об утверждении учетной политики ООО «Уютный дом»
для целей бухгалтерского учета»
Первичные учетные документы
1. Общество применяет следующие первичные учетные документы по унифицированным формам:
- По учету основных средств – формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 N 7.
- По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда – формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 N 1.
- По учету материалов – формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 30.10.1997 N 71а.
- По расчетам с подотчетными лицами – форма N АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата от 01.08.2001 N 55.
- При перевозке грузов – форма транспортной накладной, утвержденной Приложением 4 Постановления Правительства от 21.12.2020 N 2200 (Приложение N 2).
- По учету кассовых операций – формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 18.08.1998 N 88.
- По отгрузке товаров – форма N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 N 132.
- По отгрузке товаров, оказанию услуг, выполнению работ – форма УПД, предложенная в Письме ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ (Приложение N 1 к приказу).
- По учету результатов инвентаризации – формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 18.08.1998 N 88.
При применении унифицированных форм обязательно заполнение всех реквизитов, указанных в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Иные реквизиты заполняются по необходимости.
2. Общество применяет следующие первичные учетные документы в соответствии с самостоятельно разработанными формами:
- По учету списания материалов – Акт о списании материалов;
- По учету выполненных работ или услуг – Акт выполненных работ (оказанных услуг);
- По отражению прочих фактов хозяйственной жизни – Бухгалтерская справка.
3. Вышеуказанные формы унифицированных, а также разработанных документов, являются рекомендованными к применению и могут быть добавлены или изменены по распоряжению руководителя. Формы первичных учетных документов для оформления определенных сделок так же могут быть согласованы с контрагентом при заключении с ними договоров.
Приложение N 3. Регистры бухгалтерского учета
Приложение N 3 к Приказу «Об утверждении учетной политики ООО «Уютный дом»
для целей бухгалтерского учета»
Регистры бухгалтерского учета
Общество применяет следующие регистры бухгалтерского учета в соответствии с самостоятельно разработанными формами:
- Для формирования сводных данных – Оборотно-сальдовая ведомость.
- Для формирования развернутых данных по счету учета — Оборотно-сальдовая ведомость по счету или Анализ счета.
Формы являются рекомендованными к применению и могут быть добавлены или изменены по распоряжению руководителя.
Учетная политика по НУ
Приказ №
Об учетной политике ООО «Уютный дом»
для целей налогового учета
г. Москва 31 декабря 2021 г.
ПРИКАЗЫВАЮ
Ввести в действие с 01 января 2022 года следующую учетную политику для целей налогового учета ООО «Уютный дом»:
1. Налоговый учет осуществляется на одноименных счетах бухгалтерского учета, указанных в Приложении N 1;
2. Аналитический учет доходов и расходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль осуществляется в налоговых регистрах, представленных в Приложении N 2;
3. Ведение налогового учета осуществляется на основе первичных бухгалтерских документов и аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета, и осуществляется с применением специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С;
4. Ведение налогового учета осуществлять по следующим правилам:
1. Налог на добавленную стоимость
1.1. В случаях, когда организация в соответствии с законодательством обязана вести раздельный учет, «входной» НДС принимается к вычету в полном объеме, если доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ и услуг) в операциях, не подлежащих налогообложению, составляет не более 5% от общей суммы совокупных расходов. Если доля таких совокупных расходов более 5%, то организация осуществляет распределение «входного» НДС в соответствии с порядком, указанным в Приложении N 3.
2. Налог на прибыль
2.1. Учет доходов и расходов осуществляется по методу начисления;
2.2. Амортизация по амортизируемому имуществу начисляется линейным способом;
2.3. Амортизационная премия не начисляется;
2.4. Резерв на ремонт основных средств не создается;
2.5. При выбытии материалов их оценка производится по методу средней себестоимости;
2.6. Затраты на приобретение спецоснастки, спецодежды, стоимостью не более 100 000 руб., учитываются в составе расходов полностью в момент передачи в эксплуатацию;
2.7. Товары учитываются по стоимости их приобретения;
2.8. При выбытии товаров их оценка производится по методу средней себестоимости;
2.9. Резерв по сомнительным долгам создается в соответствии с законодательством;
2.10. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет не создается;
2.11. В состав прямых расходов на производство продукции включаются:
2.11.1. расходы на сырье и материалы, используемые при производстве продукции;
2.11.2. оплата труда производственных рабочих (в т.ч. страховые взносы с зарплаты);
2.11.3. амортизация основных средств, используемых непосредственно в производстве;
2.11.4. иные расходы, которые в бухгалтерском учете учитываются в дебете счета 20 «Основное производство», определяются согласно спецификациям, технологическим картам, актам контрольного замера и иным документам, подтверждающих состав затрат, необходимый для производства продукции, а также расходы, относящиеся к производству, и учитываемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы».
2.12. Распределение общих прямых расходов между видами готовой продукции (работ, услуг), осуществляется пропорционально прямым затратам на конкретную готовую продукцию (работ, услуг).
2.13. Для определения суммы незавершенного производства (НЗП) на конец месяца проводится инвентаризация. В результате инвентаризации, а также, на основании данных первичных учетных документов, определяется остаток основного вида материала в количественном выражении, который был передан в производство и подвергся обработке. Далее определяется доля остатка недообработанного материала в общем количестве исходных материалов, использованных в течение месяца в производстве. В результате определяется сумма прямых расходов, приходящихся на НЗП, как произведение определенной доли остатка и общей суммы прямых расходов за месяц.
2.14. В НЗП включается сумма прямых расходов по не законченным и по законченным, но не принятым заказчиком работам. Сумма НЗП по работам определяется на основе первичных документов в общей сумме прямых расходов, направленных на выполнение конкретной работы.
2.15. Прямые расходы при оказании услуг не распределяются на остатки незавершенных услуг, а полностью уменьшают доходы отчетного периода.
2.16. Исчисление и оплата авансовых платежей осуществляется ежемесячно на основе расчета авансовых платежей за квартал, установленных в п. 2 ст. 286 НК РФ, т.е. в размере 1/3 от предполагаемой прибыли за предыдущий квартал.
Приложение N 3. Методика распределения «входящего» НДС
Приложение N 3 к Приказу «Об утверждении учетной политики ООО «Уютный дом»
для целей налогового учета»
Методика распределения «входящего» НДС
Организация применяет следующий порядок определения доли расходов по необлагаемым НДС операциям.
Доля совокупных расходов по необлагаемым НДС операциям (ДоляРН %) определяется по формуле:
- Рнеобл – расходы, непосредственно относящиеся к необлагаемым НДС операциям;
- Ркосв – сумма косвенных расходов, которые невозможно отнести только к облагаемым или необлагаемым НДС операциям;
- ВНеобл – выручка от необлагаемых НДС операций;
- Вобщ- общая выручка без НДС;
- Робщ – общая величина совокупных расходов.
Базой для распределения косвенных расходов является выручка.
Распределение «входного» НДС по приобретенным ОС и НМА осуществляется исходя из стоимости отгруженных ТРУ по необлагаемым операциям в общей стоимости за тот месяц, в котором были приобретены ОС и НМА.
См. также:
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
(14 оценок, среднее: 4,43 из 5)
Обсуждение (3)
Добрый день!
Скажите где можно найти, как и какие «птички» ставить в программе 1с по формированию учетной политики?
Большое Вам спасибо за такой нужный, полезный материал, за ваш труд и экономию нашего времени.
Спасибо,за то,что облегчаете нам работу,за готовые решения глобальных вопросов.
Учетная политика на 2022 год. Что отразить по новым ФСБУ
Прежде чем говорить об изменениях учетной политики 2022, напомним ее общие правила. В соответствии с п. 5, 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» учетная политика должна применяться последовательно из года в год, а изменение учетной политики может производиться только в случаях:
- изменения требований законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов;
- разработки или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, приводящего к повышению качества информации об объекте учета;
- существенном изменении условий деятельности организации.
Измененная учетная политика должна применяться с начала года, с которого компания вносит изменения (п. п. 10, 12 ПБУ 1/2008)
Так с 1 января 2022 года станут обязательными к применению четыре новых стандарта по бухгалтерскому учету:
- по основным средствам,
- по капитальным вложениям,
- по аренде,
- по документообороту,
а ранее действующие стандарты и методические рекомендации к ним утрачивают силу. Таким образом, необходимо в учетной политике на 2022 год кардинально пересмотреть ранее установленные нормы с учетом требований новых ФСБУ.
Для начала напомним общий алгоритм формирования положений учетной политики организации:
- если федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) устанавливает один способ бухгалтерского учета по конкретному вопросу — выбирается этот способ;
- если ФСБУ устанавливает несколько допустимых способов бухгалтерского учета по конкретному вопросу — выбирается один из возможных;
- если ФСБУ не содержит допустимые способы бухучета по конкретному вопросу — организация разрабатывает его сама, исходя из п.п. 5 и 6 ПБУ 1/2008 и рекомендаций по бухучету, последовательно обращаясь, в первую очередь, к стандартам МСФО, затем к федеральным (ПБУ, ФСБУ) и отраслевым стандартам учета (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
Учетная политика на 2022 год в отношении учета основных средств, а также по аренде у большинства компаний должна обновиться.
С 1 января 2022 года ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» стали обязательными к применению всеми организациями, за исключением бюджетной сферы (см. приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н). Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета предусмотрены некоторые послабления.
С этой же даты отменяется ПБУ 6/01 «Основные средства» и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» N 91н.
ФСБУ 6/2020 не распространяется на учет:
- капитальных вложений, для которых теперь предусмотрен отдельный ФСБУ 26/2020;
- долгосрочных активов к продаже, учет которых урегулирован в ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».
Основные изменения в новых ФСБУ касаются методов оценки, амортизации и раскрытия информации в отчетности по основным средствам и капитальным вложениям.
Отметим наиболее важные моменты, которые необходимо отразить в учетной политике на 2022 год по применению ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020:
1. Выбранный организацией способ отражения в отчетности начала применения стандарта ФСБУ 6/2020: ретроспективный (п. 48 ФСБУ 6/2020) или альтернативный (п. 49 ФСБУ 6/2020).
2. Выбранный способ отражения в отчетности начала применения стандарта ФСБУ 26/2020: либо ретроспективно (п. 25 ФСБУ 26/2020), либо перспективно (п. 26 ФСБУ 26/2020).
Ретроспективное применение означает, что стандарт как будто бы применялся всегда. Но если компания не может с достаточной надежностью пересчитать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, ретроспективный способ не может применяться (п. 15 ПБУ 1/2008).
Перспективное — стандарт будет распространяться только на те факты, которые случились после фактического его внедрения в учете. Данные бухучета, которые формировались раньше, корректировке не подлежат.
Альтернативное — при применении этого способа допускается не пересчитывать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности в связи с переходом на применение нового стандарта.
3. Стоимостной лимит признания объекта в составе основных средств.
Организация может принять решение о неприменении положений ФСБУ 6/2020 в отношении объектов, соответствующих критериям основного средства, но ниже стоимостного лимита, установленного организацией.
В ФСБУ 6/2020 отсутствует верхний порог для лимита. Организация вправе установить любой лимит, отвечающий принципу существенности информации об активах (п. 5 ФСБУ 6/2020), например, как в налоговом учете — 100 000 руб.
Если стоимость актива не превышает установленного лимита, то актив не признается, а затраты на приобретение, создание такого актива отражаются единовременно в составе расходов периода, в котором они понесены (в периоде их осуществления).
Рекомендации по определению лимита и обоснованности его применения приведены в Рекомендации БМЦ Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств».
Обратите также внимание на Письмо Минфина России от 25.08.2021 N 07-01-09/68312 «Об установлении организацией лимита стоимости для актива (группы активов) в целях бухучета в качестве объекта ОС».
При этом, в учетной политике необходимо отразить способы обеспечения контроля за сохранностью таких активов, например: в регистрах (п. 10 Рекомендации Р-126/2021-КпР Фонда «НРБУ «БМЦ «Стоимостной лимит для основных средств»).
4. Критерии существенности стоимости и разницы сроков полезного использования при определении инвентарного объекта ОС.
Инвентарным объектом ОС признается (п. 10 ФСБУ 6/2020):
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- комплекс конструктивно сочлененных предметов, если он обособлен, представляет собой единое целое и предназначен для выполнения определенной работы.
- существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).
Кроме того, части одного объекта ОС также могут учитываться как самостоятельные инвентарные объекты в случаях, когда:
- объект вводится в эксплуатацию по частям;
- стоимость частей существенна по отношению к стоимости всего объекта, а сроки полезного использования частей существенно отличаются от срока полезного использования объекта в целом.
Сам критерий существенности величины затрат, которые будут относится к таким объектам, в ФСБУ 6/2020 не определен, поэтому компании нужно его установить в учетной политике. При этом следует учитывать установленный организацией общий уровень существенности раскрываемой информации.
Например, величина существенности затрат при признании самостоятельного инвентарного объекта может быть установлена в размере 5-10% (исходя из 10% искажения показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое признается грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету в соответствии с примечанием к ст. 15.11 КоАП РФ).
Информация является существенной, если можно обоснованно ожидать, что ее пропуск, искажение или маскировка повлияют на решения основных пользователей финансовой отчетности общего назначения, принимаемые на основе данной финансовой отчетности, предоставляющей финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации.
Существенность зависит от характера или количественной значимости информации либо от того и другого. Организация оценивает, является ли информация (взятая в отдельности либо в совокупности с другой информацией) существенной в контексте финансовой отчетности, рассматриваемой в целом (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).
5. Принципы формирования групп основных средств — совокупности объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования (абзац 2 п. 11 ФСБУ 6/2020).
То есть, основные средства подлежат классификации по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь) и группам.
Данная классификация необходима, так как ФСБУ 6/2020 допускает применение для разных групп основных средств различные способы последующей оценки и способы начисления амортизации.
6. Способ определения даты начала и прекращения начисления амортизации по объектам основных средств.
По ПБУ 6/01 начало и прекращение начисления амортизации допускалось исключительно с первого числа месяца признания (списания) объекта.
Теперь по ФСБУ 6/2020 дата начала амортизации — это дата признания объекта в бухучете. А дата прекращения начисления амортизации ОС — момент его списания с бухгалтерского учета.
Также разрешается по выбору организации применение привычного способа начисления амортизации. Начало — с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, окончание — с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта.
7. Методы начисления амортизации
В ФСБУ 6/2020 остались все ранее применяемые методы начисления амортизации, за исключением метода исходя из суммы чисел лет СПИ объекта ОС, как это было предусмотрено п. 18 ПБУ 6/01.
То есть, если ранее организация применяла данный метод, то она должна выбрать один из способов, перечисленных в п. 35-36 ФСБУ 6/2020.
Кроме того, можно применять разные методов начисления амортизации для разных групп объектов основных средств (п. 34 ФСБУ 6/2020).
При применении способа уменьшаемого остатка организация должна определить формулу расчета суммы амортизации для (п. 35 ФСБУ 6/2020). При этом формула должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы по мере истечения срока полезного использования этого объекта.
Теперь начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость.
Если у организации были ранее предусмотрены в учетной политике положения о периодах приостановления начисления амортизации, их необходимо исключить.
8. Периодичность начисления амортизации
ФСБУ 6/2020 не отражены требования к периодам начисления амортизации в учете. Указано только, что сумма амортизации объекта ОС за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Соответственно, организация должна определить периодичность начисления амортизации, например, ежемесячно или на конец установленного в организации отчетного периода.
9. Методы последующей оценки основных средств и правила переоценки.
После признания объект основных средств может оцениваться в бухгалтерском учете одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости;
- по переоцененной стоимости.
При этом, выбранный способ последующей оценки основных средств может применяется к определенным группам основных средств (п. 13 ФСБУ 6/2020).
При проведении переоценки наряду с пропорциональным пересчетом первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта основных средств (способ, который был прописан в ПБУ 6/01) допустимым является также способ, при котором сначала первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта (п. 17 ФСБУ 6/2020).
Кроме того, накопленная сумма дооценки ОС может переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации одним из двух способов (п. 20 ФСБУ 6/2020:
- единовременно при списании переоцененного объекта ОС;
- по мере начисления амортизации по нему.
В ПБУ 6/01 был предусмотрен только один способ списания накопленной дооценки — единовременно при выбытии объекта ОС (абзац 7 п. 15 ПБУ 6/01).
Для группы ОС «Инвестиционная недвижимость» установлены особые правила переоценки (п. 21 ФСБУ 6/2020).
Также нужно установить периодичность проведения переоценки для каждой группы исходя из того, в какой степени их справедливая стоимость подвержена изменениям.
10. Применение допущений, предусмотренных п. 3 и п. 51 ФСБУ 6/2020 для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ), в том числе:
- применение ФСБУ 6/2020 перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 6/2020, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета);
- не применение порядка корректировки первоначальной стоимости основного средства в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды, предусмотренный стандартом;
- отказ от проверки основных средств на обесценение и учета изменений их балансовой стоимости вследствие обесценения.
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
ФСБУ 25/2018 с 1 января 2022 года стало обязательным к применению также всеми компаниями, за исключением организаций госсектора, при отражении в учете операций по сдаче или получении имущества в аренду и лизинг.
Стандарт не применяется при отражении операций по аренде:
- участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых;
- результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены;
- объектов концессионного соглашения.
Отметим наиболее важные моменты, которые необходимо отразить в учетной политике:
1. Возможность у арендатора не отражать предмет аренды в качестве ППА
В п. 11 ФСБУ 25/2019 отражены условия при которых арендатор может не признавать предмет аренды и не признавать обязательство:
- срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
- рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб.
- если компания-арендатор вправе вести упрощенный бухучет и не планирует выкупать предмет аренды (по условиям договора) или сдавать его в субаренду.
2. Использование исключений, упрощений и допущений, отраженных в п. 50 — 52 ФСБУ 25/2018.
При применении ФСБУ 25/2018 разрешен только ретроспективный переход, с предусмотренными для ряда случаев исключениями из этого порядка, облегчающими переход на новый порядок учета и применяемыми в добровольном порядке (п. 50 — 52 ФСБУ 25/2018).
Например, разрешено не применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца 2022 г. (п. 51 ФСБУ 25/2018).
Или применять стандарт только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года (для компаний, которая вправе применять упрощенные способы учета).
Только арендаторы вместо ретроспективного пересчета, могут по каждому договору аренды единовременно признать на конец года, предшествующего переходу, право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль.
3. Порядок учета операций по договорам аренды и описание методики оценки показателей у арендатора и арендодателя.
- Арендодателю нужно отразить:
- порядок признания доходов при операционной аренде — равномерно или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды.
- при наличии права применять упрощенные способы учета — решение учитывать любую аренду как операционную (за исключением договоров, по которым право собственности на объект аренды переходит к арендатору или которые он имеет право выкупить по цене значительно ниже справедливой стоимости) (п. 28 ФСБУ 25/2018).
- порядок признания арендных платежей в качестве расхода (равномерно или иным способом) по договорам, по которым организация воспользовалась правом не признавать предмет аренды в качестве ППА и не признавать обязательство по аренде;
- порядок определения фактической стоимости ППА и первоначальной оценки задолженности по аренде в случае применения упрощенных способов ведения бухучета (п. п. 13, 14 ФСБУ 25/2018).
4. Способы амортизации, сроки полезного использования, последующая оценка, переоценка права пользования активом (ППА) у арендатора.
Учет права пользования активом у арендатора осуществляется в том же порядке, что и учет основных средств организации, схожих по характеру использования (п. п. 10, 16, 17 ФСБУ 25/2018, п. 38 ФСБУ 6/2020).
То есть необходимо установить порядок определения срок полезного использования и начисления амортизации, за исключением случаев, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются, такие как: земельные участки, если предусмотрен переход права собственности по окончании аренды, активы, попадающие под определение инвестиционной недвижимости и оцениваемые по переоцененной стоимости. Амортизация по таким ППА не начисляется (п. п. 10, 17 ФСБУ 25/2018, п. 28 ФСБУ 6/2020). По мнению, отраженному в письме Банка России от 24.10.2019 N 17-1-2-6/865, МСФО (IFRS) 16 не предусматривает исключения в отношении амортизации актива, представляющего собой право пользования земельным участком. Земельный участок имеет неограниченный срок полезного использования, срок полезного использования актива в форме права пользования строго ограничен сроком аренды.
Таким образом, актив в форме права пользования, являющийся земельным участком, должен амортизироваться в течение срока аренды.
Но есть и ограничения — срок полезного использования ППА не должен превышать срок аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды.
Способ начисления амортизации определяются аналогично основным средствам: линейным способом или способом уменьшаемого остатка (п. п. 35, 37 ФСБУ 6/2020).
Амортизация также может начисляться (п. п. 10, 17 ФСБУ 25/2018, пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020):
- с даты поступления предмета аренды в организацию, если он пригоден для эксплуатации в запланированных целях;
- с даты приведения предмета аренды в состояние, пригодное для использования (например, с даты окончания монтажа);
- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ППА.
Здесь важно отметить, что учетная политика в отношении права пользования активом и других аналогичных по характеру использования активов должна быть единой.
Например, если полученное в аренду имущество по характеру использования схоже с основными средствами (ОС), которые компания переоценивает, то и право пользования этим имуществом подлежит переоценке.
5. Порядок отражения прав пользования активами (ППА) в бухгалтерском балансе арендатора (п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п. 47 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»): либо по строке 1150 «Основные средства» (в отношении арендованных основных средств) с раскрытием информации в примечаниях о включении ППА, либо по отдельной самостоятельно выделенной строке.
ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»
В учетной политике на 2022 год по ФСБУ 27/2021 нужно подкорректировать буквально пару пунктов:
1. Порядок исправления первичных учетных документов и регистров бухучета.
Выбор способов исправления бумажных и электронных документов приведен в п. 18-22 ФСБУ 27/2021.
Например, исправление в первичном учетном документе, составленном на бумажном носителе, допустимо только корректурным способом: путем зачеркивания ошибочного текста или суммы и указания исправленного текста или суммы над зачеркнутым. Исправление в первичном учетном документе, составленном на бумажном носителе, путем составления нового (исправленного) документа не допускается.
Исправление в регистре бухгалтерского учета, составленном на бумажном носителе, допустимо корректурным способом, либо путем исправительной записи по счетам бухгалтерского учета.
Исправление первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, составленных в виде электронного документа, допустимо путем составления нового (исправленного) электронного документа.
2. Порядок хранения документов и доступ к ним.
Срок хранения нужно увеличить до 5 лет. (ч. 1 ст. 29 Закона о бухгалтерском учете). Конкретные сроки хранения нужно установить на основании Налогового кодекса РФ, Федерального закона от 22.10.2004 N 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации» и Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденного Приказом Росархива от 20.12.2019 N 236.
Запрещен перевод документов, составленных на бумажном носителе, в электронный вид с целью последующего хранения.
Должно быть обеспечено информирование главного бухгалтера (иного соответствующего лица) о доступе к архивам документов.
3. К учетной политике нужно приложить график документооборота.
Требования к организации документооборота в компании отражены в п. 28-30 ФСБУ 27/2021.
График документооборота в учетной политике 2022 должен обеспечить, в частности, своевременное отражение в учете объектов бухучета, в том числе передачу первичных учетных документов для регистрации сведений из них в регистрах бухучета и бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита в АКГ «ПРАВОВЕСТ Аудит» эксперты и аудиторы консультируют по вопросам применения новых ФСБУ. Также мы оказываем услуги по актуализации учетной политики.
Узнать об изменениях по НДС, налогу на прибыль, страховым взносам, НДФЛ и налогу на имущество организаций вы можете в Шпаргалке от аудиторов и экспертов «Самые важные изменения по налогам и взносам с 1 января 2022 года».
Разработка учетной политики для целей бухучета: что учесть на 2022 год
До конца года организациям нужно утвердить учетную политику на 2022 год. Напомним, какие законодательные новшества нужно учесть, как внести изменения и до какой даты это нужно сделать.
На что ориентироваться с учетной политике на 2022 год
С 1 января для всех организаций станут обязательными требования нескольких новых федеральных стандартов бухучета.
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
Стандарт устанавливает требования по бухучету аренды и лизинга. Аналогичного ПБУ до введения стандарта не было.
Арендодатель может вести учет двумя способами в зависимости от типа аренды:
1. Операционная аренда — риски и выгоды ложатся на арендодателя. Порядок учета имущества после передачу его в аренду не меняется, а доходы признаются равномерно.
По договорам операционной аренды переход на новый стандарт не влечет изменений ни в бухгалтерском учете, ни в отчетности.
2. Финансовая аренда — риски и выгоды переходят к арендатору имущества. В учете арендодателя на дату передачи имущества арендатору возникают инвестиции в аренду в размере чистой стоимости.
По договорам финансовой аренды переход в отчетности отражается ретроспективно.
Арендаторы могут вести учет арендных платежей также двумя способами:
Равномерно включать их в расходы, но при соблюдении ряда условий: срок аренды не больше года, рыночная стоимость предмета аренды не более 300 000 руб., а организация вправе вести упрощенный учет.
Учитывать по правилам МСФО.
На дату получения объекта в бухучете отражается право пользования активом, вместе с которым учитывают обязательство по аренде — размер задолженности по арендным платежам за весь срок договора.
Обязательство по аренде учитывают по приведенной стоимости, которую определяют на основании дисконтирования. То есть рассчитывают, сколько сегодня будут стоить платежи, которые будут уплачены в будущем.
Стоимость права аренды на балансе должна амортизироваться. При этом срок полезного использования не должен превышать срок действия договора (если только по окончанию договора право собственности не переходит к арендатору).
Ведите учет арендованных ОС по новым правилам в Контур.Бухгалтерии.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения»
Стандарты устанавливает требования к порядку учета основных средств и капвложений. С вступлением в силу этих стандартов старое ПБУ 6/01 перестает действовать.
В учетной политике отражают способ перехода на новые стандарты:
Ретроспективный — данные за предыдущие годы пересчитываются так, как будто стандарты действовали и ранее.
Перспективный — данные корректируют по состоянию на 01.01.2022.
ФСБУ 6/2020 позволяет организации самостоятельно установить стоимость, с которой объект будет считаться основным средством или выбрать месяц, с которого стартует начисление амортизации (месяц, когда объект приняли к учету, или следующий за ним).
Дорогостоящее техобслуживание по новому стандарту нужно признавать отдельным объектом ОС.
методом уменьшаемого остатка;
пропорционально объему выпущенной продукции.
Переоценка проводится одним из двух способов: пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации или уменьшение первоначальной стоимости на накопленную амортизацию и пересчет до справедливой стоимости.
По ФСБУ 26/2020 в сумму фактических затрат при учете капвложений включают оценочное обязательство по будущему демонтажу (утилизации) и восстановлению окружающей среды. Если с поставщику платили с отсрочкой более года, то стоимость капвложений отражают с учетом дисконтирования. Организации, которые вправе вести учет упрощенно, эти правила могут не применять.
ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»
Стандарт устанавливает требования к документам и документообороту в бухучете и распространяется на:
первичные учетные документы, которыми отражают факты обычной хозяйственной жизни предприятия;
регистры бухучета, в которых обобщается информация о фактах хозяйственной жизни компании.
Документы должны быть составлены на русском языке или иметь построчный перевод с иностранного языка. А все указанные в них денежные величины должны быть выражены в рублях. Бухгалтерские регистры должны соответствовать основным принципам бухучета.
Стандарт регламентирует порядок составления, подписания, внесения исправлений, хранения и доступа к бухгалтерской документации, в том числе оформленной в электронном виде.
Обратите внимание: по этому стандарту организации обязаны составить график документооборота, который необходимо приложить к учетной политике.
Прочие изменения законодательства
С 2022 года проводить обязательный аудит бухотчетности смогут только аудиторские организации (закон от 07.07.2021 № 359-ФЗ).
Представлять бухгалтерскую отчетность можно будет не только через оператора ЭДО, но и через портал ФНС (закон от 02.07.2021 № 352-ФЗ).
Сдавайте бухгалтерскую и налоговую отчетность прямо из Контур.Бухгалтерии. Формы отчетности всегда актуальны и соответствуют действующему законодательству, а встроенная система проверки предупредит об ошибках при заполнении.
Как отразить новые стандарты в учетной политике
Проверьте вашу учетную политику:
1. Если способ ведения учета регламентирован, то дублировать положения ФСБУ не нужно, достаточно дать на него ссылку. Удалите из учетной политики правила, которые прописаны в новых ФСБУ и не предусматривают вариантов.
2. В тех пунктах, где ФСБУ допускают варианты учета, выберите подходящий и дайте ссылку на норму.
Например:
«При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применять линейный способ (п. 35 ФСБУ 6/2020)».
3. Если ФСБУ содержит нормы, аналогичные прежним, то замените ссылку на ФСБУ.
Например:
«Учет основных средств вести на счете 01 „Основные средства“. Учет основных средств и капитальных вложений ведется в соответствии с Федеральными стандартами бухгалтерского учета 6/2020 „Основные средства“ и 26/2020 „Капитальные вложения“, утвержденными приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н».
4. Если ФСБУ разрешает организации самостоятельно утвердить лимит или способ учета — зафиксируйте в документе свое решение.
Например:
«Актив, удовлетворяющий условиям п. 4 ФСБУ 6/2020, относится к объектам ОС, если его стоимость более 100 тыс. рублей».
Как утвердить изменения в учетной политике
Организации обязаны внести изменения в учетную политику, если изменились требования, установленных законодательством о бухучете, федеральными (отраслевыми) стандартами (п. 6 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и п. 10 ПБУ 1/2008). Все изменения вступают в силу с начала года (п. 12 ПБУ 1/2008).
Так что в текущем году руководство организации должно издать отдельный приказ об утверждении новой учетной политики либо изменении учетной политики на 2022 год.
В веб-сервисе Контур.Бухгалтерия уже есть варианты учетной политики для различных видов бизнеса. Вести учет в программе легко и удобно.
Срок утверждения учетной политики
В 2021 году 31 декабря — это выходной день. Следовательно, обновленную или полностью переписанную учетную политику нужно утвердить не позднее 30 декабря 2021 года.
Все для бухгалтера в экосистеме Контур
Обучение, ведение учета, сдача отчетности, сверки по НДС, проверка контрагентов, ЭДО и многое другое
Получите персональную консультацию!
Оставьте заявку в форме ниже, наши специалисты свяжутся с вами, расскажут о сервисах и действующих акциях: