Статья 486. Оплата товара
1. Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.
2. Если договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью.
3. Если покупатель своевременно не оплачивает переданный в соответствии с договором купли-продажи товар, продавец вправе потребовать оплаты товара и уплаты процентов в соответствии со статьей 395 настоящего Кодекса.
4. Если покупатель в нарушение договора купли-продажи отказывается принять и оплатить товар, продавец вправе по своему выбору потребовать оплаты товара либо отказаться от исполнения договора.
5. В случаях, когда продавец в соответствии с договором купли-продажи обязан передать покупателю не только товары, которые покупателем не оплачены, но и другие товары, продавец вправе приостановить передачу этих товаров до полной оплаты всех ранее переданных товаров, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором.
Главная
Прокурор разъясняет: В какой момент товар считается оплаченным?
Товар доставлен экспедитором без задержек. Заказчик претензий не имеет. Деньги до сих пор не перечислены. Как быть? Ведь в договоре не было обозначено момента оплаты. Подразумевалось, что закупщик перечислит оговоренную сумму сразу же после доставки этой продукции, а иначе и быть не могло! Судиться с ним не хочется, а другого пути, наверное, нет.
Контрагенты не всегда обращают внимание на этот нюанс в договоре. А дальше возникают недоразумения. У поставщика товара появляются подозрения, что заказчик изначально задумал не платить или максимально долго оттягивать момент перечисления средств.
Действительно, иногда заказчик, заключивший с поставщиком договор на неопределенных условиях в разделе об осуществлении оплаты, намеревается в дальнейшем реализовать товар по задуманной схеме, получить деньги и только после этого оплатить первичную его доставку. То есть, если перепродать товар по какой-то причине не получится (отпала потребность, упала цена), тогда он откажется платить за него своему поставщику. А раз оплата не произведена, значит это лицо не является покупателем.
Но продавец обычно соглашается терпеливо (с проявлением вполне понятного недовольства и беспокойства) ожидать, когда на его счёт поступят деньги. Ведь этот поставщик или закупил товар, или изготовил его. Так что он сам выступает в роли должника, которому нужно расплатиться с мастерами или со своими контрагентами. Он не торопится выносить вопрос на рассмотрение арбитражного судьи, чтобы получить дополнительные средства за задержку выплат (штрафы, пеню).
Кроме того, от товара, оказавшегося невостребованным, покупатель всегда может отказаться по той причине, что он ему не подходит:
$1· по каким-то техническим характеристикам;
$1· по требованиям ГОСТа и пр.
А еще покупатель оптовой партии может «обнаружить» испорченную упаковку или царапину на поверхности изделия и забраковать всю партию. Это в случае, если он передумал платить (применимы статьи 475, 518 ГК РФ).
Возможность отсрочить момент оплаты
Так как момент оплаты в документе не был определён, контрагентам приходится вести дополнительные переговоры по этому поводу, а то и встречаться в зале суда. Доставленный товар считается оплаченным только с момента, когда деньги за него поступают на счёт. Остается уточнить, на какой именно счёт.
Подтверждением этого общего правила выступает статья Гражданского кодекса РФ № 316. В ней указывается, что в случае, если в тексте договора чётко не обозначен момент исполнения заказчиком обязательств, что касаются оплаты, тогда это лицо признаётся покупателем (фактическим исполнителем обязательства) лишь после перечисления им обозначенной суммы на расчётный счёт (так принято считать) контрагента, доставившего ему товар.
Суд, руководствуясь именно этим спорным обстоятельством, скорее всего, вынесет решение в пользу покупателя:
$1· не оплатившего покупку, если не было уточнено, на какой именно счёт должны перечисляться деньги (расчётный или корреспондентский);
$1· в принципе, не отказывающегося от оплаты.
Иная точка зрения
Судебная практика в некоторых случаях представляет противоположные результаты. Судьи, выносившие свои определения, подчас пользовались иными принципами.
Если в договоре момент оплаты товара чётко не обозначен, покупатель становится лицом, исполнившим упомянутые обязательства, с того момента, когда он перечислил деньги на корреспондентский счёт банка, услугами которого пользуется поставщик. Примером такой позиции служит определение ВАС РФ № 9683/08 от 25.07.2008 г.
Чтобы избегать недоразумений и задержек с выплатами за доставленный товар, сторонам договора желательно самостоятельно уточнить момент оплаты. Это могут быть моменты:
$1· перечисления средств на корреспондентский счёт;
$1· поступления денег в кассу поставщика;
$1· зачисления суммы на расчётный счёт продавца (поставщика);
$1· списания суммы с корреспондентского счёта кредитного учреждения, которым пользуется покупатель.
Вывод: при составлении договоров желательно воспользоваться знаниями и опытом специалиста, хорошо разбирающегося во всех тонкостях российской юриспруденции. Консультации такого юриста по договорам помогут в будущем избежать недоразумений, связанных с поставками товаров и их оплатой.
Какой момент считать моментом принятия товаров в целях уплаты «ввозного» НДС
Российский индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, приобретает товары у поставщика из Республики Беларусь.
По условиям договора поставки поставщик считается выполнившим свои обязательства по поставке в момент передачи товара по количеству тарных мест уполномоченному покупателем экспедитору в обозначенном пункте перегрузки в России. Передача товара осуществляется по товарной накладной. В этот же момент к покупателю согласно договору поставки переходит право собственности на товар.
В дальнейшем товар перевозится на склад покупателя, где происходит поштучная проверка товара. Между приемкой товара от поставщика в пункте перегрузки в России и поступлением товара на склад покупателя иногда проходит несколько дней, в том числе часто — с переходом на другой календарный месяц.
Согласно п. п. 19, 20 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписан в г. Астане 29.05.2014 (ред. от 11.04.2017)) покупатель должен уплатить «ввозной» НДС и подать в налоговую инспекцию декларацию с прилагаемыми документами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
В описанной ситуации какой момент считать моментом принятия товаров на учет, принимая во внимание, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» индивидуальный предприниматель не ведет бухгалтерский учет?
Какая ответственность и иные неблагоприятные последствия могут наступить, если индивидуальный предприниматель неверно определит момент принятия товаров на учет и, соответственно, просрочит уплату «ввозного» НДС и представление декларации с прилагаемыми документами?
Согласно п. 19 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписан в г. Астане 29.05.2014 (ред. от 11.04.2017); далее — «Протокол») косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:
• принятия на учет импортированных товаров;
• срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.
В соответствии с п. 20 Протокола налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию с прилагаемыми документами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).
Обязывая уплатить «ввозной» НДС и подать декларацию с прилагаемыми документами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, нормы Протокола конкретно не определяют, что для этих целей считать «принятием на учет импортированных товаров».
Минфин России под «принятием на учет импортированных товаров» для этих целей предлагает считать отражение операций по приобретению товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов (Письма Минфина России от 07.12.2018 № 03-07-13/1/88915, от 19.10.2016 № 03-07-13/1/60883, от 13.07.2016 № 03-07-13/1/41057).
Но проблема в том, что в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, не ведет бухгалтерский учет на основании пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина России
№ 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (с изм. от 19.06.2017);
далее — «Порядок») тоже конкретно не определяется момент принятия на учет товаров, но содержится общее положение, согласно которому учет хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (п. 4 Порядка, Общие требования к порядку заполнения Книги учета — Приложение к Порядку).
Если исходить из приведенных требований Порядка, то в рассматриваемом случае под «принятием на учет импортированных товаров» для целей п. п. 19, 20 Протокола можно считать принятие товаров по количеству тарных мест от белорусского поставщика по товарной накладной в пункте перегрузки в России (поскольку уже в этот момент появляется первичный документ, фиксирующий принятие товара).
Но, учитывая имеющуюся неопределенность по рассматриваемому аспекту, налогоплательщик-покупатель, по нашему мнению, вправе настаивать на том, что «принятие на учет импортированных товаров» для целей п. п. 19, 20 Протокола происходит в момент поштучной проверки товара на складе покупателя.
Тогда такой момент нужно фиксировать каким-либо отдельным документом (например, транспортной накладной с перевозчиком или актом о доставке товара на склад покупателя и его поштучной проверке/приемке).
Безусловно, эта позиция спорная, поэтому налогоплательщику нужно быть готовым к ее отстаиванию.
Хотя Договор о Евразийском экономическом союзе не относится для целей НК РФ к «законодательству о налогах и сборах» (см. п. 6 ст. 1 НК РФ), полагаем, налогоплательщик все же вправе рассчитывать на применение нормы-принципа п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
Что касается возможной ответственности и иных неблагоприятных последствий за просрочку уплаты «ввозного» НДС и представления декларации с прилагаемыми документами:
• во-первых, за просрочку уплаты «ввозного» НДС начисляются пени (п. 22 Протокола, ст. 75 НК РФ);
• во-вторых, если недекларирование и неуплату «ввозного» НДС налоговый орган выявит до того момента, когда налогоплательщик уплатит его с просрочкой и представит декларацию с прилагаемыми документами, то возможно привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога — штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 22 Протокола, Письмо ФНС России от 30.03.2018 № СД-4-3/6082@);
• в-третьих, за просрочку представления декларации с прилагаемыми документами возможно привлечение к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ — штраф в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.
Здесь отметим, что правоприменительная и праворазъяснительная практика поддерживает привлечение к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за просрочку представления декларации согласно п. 20 Протокола (см.: Письмо ФНС России от 30.03.2018 № СД-4-3/6082@; Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2018 № 09АП-37214/2018 и Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.11.2018 № Ф05-19591/2018 по делу № А40-23028/2018, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2016 № 13АП-25660/2016 и Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.02.2017 № Ф07-13436/2016 по делу № А56-32913/2016).
Хотя, если исходить из буквального толкования, то п. 1 ст. 119 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление декларации в срок, установленный «законодательством о налогах и сборах», в то время как Протокол в понимании НК РФ не относится к «законодательству о налогах и сборах» (см. п. 6 ст. 1 НК РФ).
Поэтому привлечение к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в данном случае, как минимум, спорно. Как видим, возможные неблагоприятные последствия за просрочку уплаты «ввозного» НДС и представление декларации с прилагаемыми документами весьма ощутимы.
Поэтому рекомендуем все-таки не рисковать и в описанной в вопросе ситуации определять сроки по п. п. 19, 20 Протокола исходя из «принятия на учет импортированных товаров» в момент оформления товарной накладной с белорусским поставщиком в пункте перегрузки в России.
Интернет-покупки: когда у покупателя появляется право собственности на товар?
Г.С. Акимова,
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам
ВОПРОС
Что является моментом перехода права собственности на товар в интернет-магазине: передача товара курьерской службе или передача товара покупателю?
ОТВЕТ
Право собственности на товар (при продаже товара через интернет-магазин с условием о доставке товара покупателю) переходит к покупателю в момент получения товара непосредственно покупателем.
ОБОСНОВАНИЕ
Купля-продажа товаров в интернет-магазине считается куплей-продажей товаров по образцам.
Согласно ч.1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица (ч.1 ст.224 ГК РФ).
Согласно ч.3 ст. 497 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, договор розничной купли-продажи товара по образцам или договор розничной купли-продажи, заключенный дистанционным способом продажи товара, считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в таком договоре, а если место передачи товара таким договором не определено, с момента доставки товара по месту жительства покупателя-гражданина или месту нахождения покупателя — юридического лица.
Согласно п.3. Постановления Правительства РФ от 27.09.2007 N 612 «Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом», при продаже товаров дистанционным способом продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки с указанием используемого способа доставки и вида транспорта.
Соответственно, при продаже через интернет-магазин товар, как правило, продается с условием о его доставке покупателю. В случае, когда договор розничной купли-продажи заключен с условием о доставке товара покупателю, продавец обязан в установленный договором срок доставить товар в место, указанное покупателем, а если место доставки товара покупателем не указано, в место жительства гражданина или место нахождения юридического лица, являющихся покупателями (п. 1 ст. 499 ГК РФ).
Таким образом, при продаже товара по Интернету переход права собственности на товар от продавца к покупателю происходит именно в момент вручения товара последнему.
Г.С. Акимова,
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам