Как закрывается 02 счет амортизация

02 счет – активный или пассивный

Как ведется счет 02 в бухучете российского предприятия? Для ответа на вопрос необходимо обратиться к Плану счетов, утвержденному приказом № 94н от 31.10.00 г. В соответствии с инструкцией по его применению сч. 02 «Амортизация ОС» предназначается для обобщения сведений по накопленной за время использования основных средств амортизации. Разберемся, как закрыть 02 счет и выполнить проводки по основным типовым операциям.

Характеристика счета 02

В бухучете компании все операции финансово-хозяйственной деятельности осуществляются на соответствующих счетах. Бухгалтер утверждает рабочий план счетов предприятия в приложении к учетной политике в зависимости от экономической отрасли бизнеса. Для учета сумм начисленного износа используется 02 счет – активный или пассивный? Поскольку начисление амортизации проходит по кредиту в корреспонденции с затратными счетами, а списание по дебету, сч. 02 является пассивным, в отличие от, к примеру, счета 68. 02 – в бухгалтерском учете считается активно-пассивным.

Структура сч. 02:

• Кредитовое входящее сальдо – сумма показывает величину накопленной на начало периода амортизации.
• Оборот по дебету – означает сумму списанной амортизации при выбытии/списании ОС.
• Оборот по кредиту – означает сумму начисленной амортизации по ОС.
• Кредитовое исходящее сальдо – сумма показывает величину накопленной на конец периода амортизации

При этом необходимо организовать достоверный аналитический учет по инвентарным объектам имущества с целью получения полной информации о наколенном износе по ОС. Для этого открываются субсчета, затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 02, а остаток по состоянию на конец отчетного/налогового периода отражается в балансе организации особым образом. Несмотря на то, что сч. 02 – пассивный, при заполнении бухотчетности остаток счета в пассив баланса не попадает. Сальдо счета «Амортизация» учитывается при расчете остаточной стоимости ОС = Первоначальная стоимость (сальдо сч. 01) – амортизация (сальдо сч. 02).

Анализ счета 02 ведется также и в целях расчета налога по имуществу при определении показателей среднегодовой стоимости (ст. 375 НК). При этом основным регистром является ОСВ по счету 02 или журнал-ордер.

Обратите внимание! Не следует путать сч. 02 и счет МЦ 02. Это два разных счета. Первый предназначен для отражения амортизации, второй считается забалансовым и применяется для обобщения сведений по переданной в эксплуатацию спецодежде. Ведение такого дополнительного учета обусловлено необходимостью контроля за имуществом организации, уже списанном с баланса, но еще используемом в деятельности.

Счет 02 – типовые проводки:

• Д 20 (25, 23, 26, 44, 91) К 02 – начислена амортизация по ОС, используемому в производственных целях (общепроизводственных; вспомогательном производстве; ради управленческих или общехозяйственных нужд; в торговых компаниях; по объектам, сданным в аренду).
• Д 02 К 01 – отражено списание начисленной за время эксплуатации ОС амортизации.
• Д 02 К 83 – отражено увеличение добавочного капитала компании за счет уценки амортизации ОС.
• Д 02 К 84 – отражено восстановление начисленной в прошлые периоды амортизации.
• Д 02 К 91.1 – отражено списание амортизации при выбытии ОС.
• Д 83 К 02 – отражено доначисление амортизации за счет переоценки ОС.

Как закрывается 02 счет «Амортизация»

Сч. 02 закрывается только при списании объекта ОС с баланса, то есть при реализации имущества, его безвозмездной передаче, ликвидации и прочем выбытии. Ранее указанного момента сч. 02 всегда будет иметь сальдо, так как первоначальная стоимость основного средства переносится на расходы компании не единовременно, а постепенно. Поскольку этот счет пассивный, закрытие производится по дебету счета 02 в корреспонденции со счетами 01 (при полном начислении износа) или 91 (если объект самортизирован не полностью).

Вывод – в этой статье мы определились с тем, какой именно 02 счет – активный или пассивный, и как формируются проводки по амортизации основных средств в организации.

Как в бухучете вести счет 02 «Амортизация основных средств»

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производ­ство (расходов на продажу). Организация–арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная пла­та формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, пе­редаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма на­численной по ним амортизации списывается со счета 02 «Аморти­зация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись про­изводится при списании суммы начисленной амортизации по не­достающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обес­печивать возможность получения данных об амортизации основ­ных средств, необходимых для управления организацией и состав­ления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами:

по дебету	о кредиту
01 Основные средства	02 Амортизация основных средств
02 Амортизация основных средств	08 Вложения во внеоборотные активы
03 Доходные вложения в материальные ценности	20 Основное производство
79 Внутрихозяйственные расчеты	23 Вспомогательные производства
83 Добавочный капитал	25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
44 Расходы на продажу
79 Внутрихозяйственные расчеты
83 Добавочный капитал
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов

Начисление амортизации

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Когда начать начисление амортизации

Вы должны начислять амортизацию по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы зачислили объект в состав основных средств (после этого сделайте проводку):

ДЕБЕТ 01  КРЕДИТ 08 – объект основных средств принят к учету.

Начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса вашей фирмы (продан, ликвидиро­ван и т. п.).

Амортизацию по каждому объекту основных средств вы должны начислять только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства».

Если оборудование полностью самортизировано, но ваша компания продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю. Начислять аморти­зацию на такое оборудование не нужно. Однако если произвести его достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию), то в налоговом учете первоначальная стоимость оборудования должна увеличиться. Амортизировать эту стоимость нужно по тем же нормам, которые были определены для этого оборудования ранее при введении его в эксплуатацию (письмо Минфина России от 18 ноября 2013 г. № 03-03-06/4/49459).

Начисление амортизации в учете вы должны от­ражать по кредиту счета 02 и дебету соответствую­щего счета учета расходов:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2)  КРЕДИТ 02
– начислена амортизация основных средств.

Начисление амортизации приостанавливают:

• в период восстановления объекта, продолжительность которого больше 12 месяцев;
• если объект по решению руководителя переведен на консервацию на срок более трех месяцев.

Когда амортизация не начисляется

Амортизацию не начисляют по следующим ос­новным средствам:

• по объектам жилищного фонда (если они не ис­пользуются для получения дохода);
• по объектам основных средств, которые исполь­зуются для реализации законодательства Рос­сии о мобилизации и мобилизационной подго­товке;
• о основным средствам некоммерческих орга­низаций;
• по другим объектам основных средств, потре­бительские свойства которых с течением време­ни не меняются (например, земельные участ­ки, объекты природопользования, музейные предметы и коллекции).

Даже если имущество временно не используется в деятельности вашей фирмы и не приносит доход, на него все равно нужно начислять амортизацию. На это указал Минфин России в своем письме от 28 февраля 2013 года № 03-03-10/5834. ФНС России в свою очередь разослало это разъяснения всем своим ведомствам для исполнения. Об этом контролеры сообщили в своем письме от 22 мая 2013 года № ЕД-4-3/9165@.

Амортизация, не учитываемая при налогообложении

Не учитывают при налогообложении прибыли амортизацию, начисленную по основным средствам:

• купленным за счет бюджетных средств целево­го финансирования (за исключением имущест­ва, полученного при приватизации);
• бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного и используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
• некоммерческих организаций (если эти основ­ные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления не­коммерческой деятельности).

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу в бухгалтерском учете списывают на затраты по мере ввода их в эксплуатацию (без начисления амортизации). Обратите внимание, что с 2016 года в налоговом учете увеличен лимит стоимости амортизируемого имущества с 40 000 до 100 000 рублей. Нововведение распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию с 1 января 2016 года (Федеральный закон от 8 июня 2015 года № 150-ФЗ).

В налоговом учете книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно спи­сывать на затраты в полной сумме в момент их при­обретения. В бухучете книги, брошюры и т. д. вклю­чают в расходы, если их стоимость не превышает 40 000 рублей или срок их службы не более года.

Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета

Есть четыре способа начисления амортизации ос­новных средств:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чтобы начислить амортизацию, все основные средства вашей организации вы должны разделить на однородные группы объектов, объединенных об­щими признаками.

По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов.

Как установить срок полезного использования в бухучете

Выбранный способ начисления амортизации вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта ос­новных средств.

Установить срок полезного использования основного средства нужно при принятии его к бухучету исходя из:

Проводки Дт 02 и Кт 02, 01 (нюансы)

Расчет амортизации позволяет постепенно переносить стоимость дорогостоящего имущества на производственные расходы и затраты на продажу. Правила формирования износа отражены в положениях ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

ВНИМАНИЕ! С 2022 года обязательны к применению новые ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Начать применять эти стандарты можно и раньше. Для перехода на применение новых стандартов необходимо внести изменения или дополнения в учетную политику.

Что изменится в учете основных средств и капитальных вложений при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение, чтобы узнать все нюансы нововведений.

Амортизационные начисления совершаются не только компаниями, использующими собственное имущество в производственных процессах, но и иными организациями – арендодателями и лизингодателями, а также получателями этого имущества (если это предусмотрено законом или условиями договора).

При наличии договора лизинга износ начисляет организация, на балансе которой числится имущество. При этом, если объект ОС при передаче в лизинг уже использовался ранее, при расчете амортизации за основу берутся его остаточная стоимость и установленные лизингодателем сроки полезного использования объекта.

Более подробную информацию об определении остаточной стоимости имущества можно узнать из материала «Как определить остаточную стоимость основных средств».

Если заключен договор аренды, имущество продолжает учитываться на балансе арендодателя, и именно последний начисляет износ. Однако в случае осуществления арендатором капвложений, приводящих к неотделимым улучшениям арендуемого имущества, возможны ситуации, когда износ будет начислять арендатор (ст. 258 НК РФ).

Выбор способа амортизации в бухучете и налоговом учете должен быть закреплен в соответствующих разделах учетной политики. При этом предоставляемое в аренду имущество и начисленную по нему амортизацию учитывают обособленно от прочих объектов ОС, которые используются в других видах хоздеятельности компании.

Что отражают проводки по Дт 02 и Кт 02

Стоимостное выражение объектов ОС, числящихся на балансе фирмы, фиксируется на счете 01 «Основные средства». Для учета размера произведенного износа (амортизации) обращаются к счету 02 «Амортизация основных средств».

Рассмотрим, как используются проводки по Дт 02 Кт 02. В Кт 02 фиксируется размер накопленного износа по объектам ОС. Возможны следующие корреспонденции со счетами учета затрат и расходов на продажу:

• Дт 20 (23, 25, 26) Кт 02 – начисленный износ в составе расходов на производство;
• Дт 44 Кт 02 – сумма износа учтена в расходах на продажу.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы рассчитали и отразили в бухучете амортизацию. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Если износ начисляется на сданное в аренду имущество (и при этом аренда не относится к основной деятельности фирмы), появляется проводка:

• Дт 91 Кт 02 – амортизация по переданным в аренду ОС.

Организация также может прекратить дальнейшее эксплуатационное использование дорогостоящего имущества. Одна из основных причин этого – его продажа.

Тогда при списании имущества по Дт 02 отражают сумму накопленной амортизации по нему. Появляется следующая запись:

• Дт 02 Кт 01 – списание накопленной амортизации.

Та же проводка используется при наличии ситуаций:

• выбытие ОС, полученного безвозмездно;
• передача имущества в пользу сторонних организаций в качестве вклада в УК;
• списание ОС при обнаружении его недостачи или порчи.

Итоги

Проанализировав состояние счета 02 по Дебету 02 — Кредиту 02, можно судить о сумме начисленного износа при использовании и выбытии основных средств предприятия. Проводки по Кт 02 начисляют износ по объекту ОС. С помощью корреспонденций с Дт 02 определяется размер остаточной стоимости имущества – как используемого в дальнейшем в производственном процессе, так и выбывающего по разным причинам.

Счет 02 в бухгалтерском учете

На счет 02 в бухгалтерском учете собирается информация об амортизации имущественных ценностей компании. Куда отнести суммы ежемесячных амортизационных отчислений, определите, проанализировав, как используется объект.

Активный или пассивный сч. 02

Называется счет 02 бухгалтерского учета — амортизация основных средств. Он предназначен для обобщения информации о накопленной амортизации за все время использования объектов основных средств.

Амортизация — это отнесение первоначальной стоимости имущества (основных средств или нематериальных активов) на затраты компании по мере использования такого имущества. Например, компания приобрела станок за 2 000 000 рублей, в соответствии с законодательством, она обязана принять его к учету и затраты признавать в учете по мере использования этого станка. Нельзя единовременно списать расходы, связанные с его приобретением. Компании определяют срок полезного использования и на основании выбранного способа начисления амортизации погашают стоимость основных средств — так работает схема счета 02 при использовании объектов основных средств (ОС). Не забудьте закрепить выбранный способ в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

ФСБУ 6/2020 предлагает следующие способы начисления амортизационных отчислений (или АО):

Стоимость основного средства погашается равномерно в течение всего срока полезного использования. Сумма АО равна отношению разности между балансовой и ликвидационной стоимостью к остатку СПИ объекта.

При этом способе сумма АО объекта ОС за одинаковый период уменьшается по мере истечения СПИ этого ОС. Формулу компания определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

АО равны произведению разности балансовой и ликвидационной стоимости ОС на отношение показателя количества продукции (или объема работ в натуральном выражении) в отчетном периоде к оставшемуся СПИ объекта ОС.

Начисленная амортизация (АМ) отражается по кредиту сч. 02 в корреспонденции со сч. 20, 26, 44 и т. д. Например, ОСВ 02 счета показывает: обороты за период по кредиту отражают сумму начисленной за июль 2022 г. амортизации (1766,05 в БУ), сальдо на конец периода — общее значение накопленных АО с начала использования основного средства (в БУ 79 471,87).

Компании вправе открыть субсчета счета 02: 02.01 — АМ ОС, которые учитываются на сч. 01 (обычно это приобретенное на собственные денежные средства организации имущество) или 02.03 — АМ арендованного имущества. С 2022 г. вступило в силу обязательное применение ФСБУ 25/2018, предусматривающее правила учета аренды. Некоторым компаниям законодатели предусмотрели упрощенные способы учета. В бухгалтерском учете появились такие понятия: права пользования активом и обязательства по аренде. Например, компания приобрела в лизинг имущество, который в БУ отразится как право пользования активом с использованием сч. 01.03 (отражается стоимость ОС), АМ по таким активам собирается на сч. 02.03. Обязательства по аренде перед лизингодателем компании учитывают на сч. 76.07.

Обобщим, к счету 02 подходит следующая характеристика: начисленные суммы АО отражаются на сч. 02. Аналитика ведется в разрезе объектов. Сч. 02 — пассивный, так как информация на конец периода отражается по кредиту. В отдельной строке бухгалтерского баланса он не выделяется, но прямо участвует в его формировании. Поясним: информация о балансовой стоимости ОС отражается в строке 1150 баланса, из сальдо на конец периода по дебету сч. 01 вычитается ликвидационная стоимость и сальдо на конец по кредиту сч. 02.

Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы правильно учитывать ОС в связи с принятием ФСБУ 6/2020.

Как закрыть счет 02

Ежемесячно или ежеквартально (в зависимости от того, как в компании отражается АМ) амортизационные отчисления начисляются регламентными операциями в разрезе каждого объекта ОС. Учетная программа автоматически рассчитывает значения в соответствии с теми условиями, которые заданы бухгалтером (СПИ, первоначальная стоимость и т. д.). При выбытии объекта ОС 02 счет закрывается, используется проводка: Дт 02 Кт 01.

Справка обобщает информацию о первоначальной, балансовой, ликвидационной стоимостях, остатке срока полезного использования, начисленной сумме АМ и куда относятся затраты. В этой ситуации для отражения расходов используется сч. 91.02, так как основное средство сдано в аренду и не участвует в производственной деятельности.

Вот структура счета 02: по дебету отражается информация об АМ по выбывшим ОС или при уценке АМ, а по кредиту — величина АМ на начало и конец периодов, и данные по начислению и дооценке АМ. После признания в БУ объект оценивается или по первоначальной, или по переоцененной стоимости на основании п. 13 ФСБУ 6/2020. Фирма вправе самостоятельно решить, какой способ применить и закрепить его в учетной политике. Операции по уценке или дооценке объекта возникнут, только если организация выбрала вариант учета ОС по переоцененной стоимости. Если компания выбрала учет по первоначальной стоимости, то вправе не переоценивать объекты, а проводить проверку на обесценение. Организации, имеющие право на упрощенный учет, в соответствии с ФСБУ 6/2020, вправе ее не проводить.

Хорошим регистром учета является анализ сч. 02, благодаря которому бухгалтер определит, куда распределились затраты. Из примера видно, что:

• на сч. 20 отражены АО в сумме 1 429 000,56 (по объектам ОС, прямо участвующим в производстве). Например, используйте проводку 02.01 по кредиту в корреспонденции с дебетом сч. 20;
• на сч. 26 по имуществу, например, для управленческих нужд (транспорт, офисное оборудование и т. д.) — в БУ 107 047,87;
• на сч. 91 по имуществу, сданному в аренду, — в БУ 974 426,27.

Проводка дебет 02 кредит 01 означает следующее:

• списана сумма амортизации при выбытии объекта в связи с его продажей, ликвидацией и т. д.;
• списана сумма АО, отраженных по праву пользования активом (например, в связи с окончанием или расторжением договора лизинга).

Вот в каких ситуациях может быть сальдо по счету 02 без 01 счета: если в учете допущена ошибка, например, при выбытии оборудования не закрыта сумма начисленной АМ, а первоначальная стоимость списана.