Как арендатору рассчитать стоимость ППА и обязательства по аренде согласно ФСБУ 25/2018
Если арендатор не имеет права на упрощенный учет аренды, то в соответствии с ФСБУ 25/2018 он обязан принять к учету объект аренды как право пользования активом и одновременно признать обязательство по аренде. Разберемся, как их рассчитывать.
Новые объекты учета у арендатора
Арендатор на дату предоставления предмета аренды одновременно признает в бухучете два объекта: обязательство и актив (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Обязательство – это стоимостная оценка обязательства по аренде. После принятия к учету величина обязательства по аренде увеличивается на начисляемые проценты и уменьшаются на уплаченные арендные платежи.
В качестве актива выступает стоимостная оценка права пользования активом — предметом аренды (ППА). После принятия к учету его стоимость погашается путем начисления амортизации.
При отражении в бухучете этих новых объектов нужно сделать проводки:
Дебет 08 Кредит 76
— отражено арендное обязательство по первоначальной оценке;
Дебет 91 Кредит 76
— списаны проценты по арендному платежу;
Дебет 01 Кредит 08
— учтено право пользования активом (ППА);
Дебет 02 Кредит 01
— начислена амортизация ППА.
Как рассчитать величину обязательство по аренде
Величина обязательства по аренде – это кредиторская задолженность арендатора по уплате арендных платежей в будущем. Она определяется в порядке, установленном пунктом 14 ФСБУ 25/2018.
Обязательство по аренде оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату получения предмета аренды (лизинга).
Теоретически дисконтирование осуществляется с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равной справедливой стоимости переданного объекта. Согласитесь, формулировка непростая.
Негарантированная ликвидационная стоимость — это предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом сумм, подлежащих получению в связи с гарантиями выкупа по окончании срока аренды (п. 15 ФСБУ 25/2018).
На практике для расчета приведенной стоимости обязательства применяют ставку, по которой арендатор мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый с периодом аренды.
Как правило, расчет приведенной стоимости будущих арендных платежей и их суммы осуществляется с помощью функций Exel.
По окончании срока аренды и арендное обязательство, начисленное в учете арендатора, будет погашено, и будут выполнены все его обязательства перед арендодателем по договору аренды.
Как оценивать ППА
В учете ППА определяется по его фактической стоимости и состоит из (п. 13 ФСБУ 25/2018):
- первоначальной оценки обязательства по аренде;
- арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до нее (авансы);
- затрат, связанных с поступлением предмета аренды и доведением его до состояния, пригодного для использования;
- оценочного обязательства по демонтажу, перемещению предмета аренды, а также восстановлению окружающей среды.
Проще говоря, берем первоначальное обязательство по аренде, корректируем его на величину денег, которые к моменту передачи предмета уже уплачены, добавляем расходы, которые уже понесли или можем понести в будущем в связи с этим предметом. Получаем ППА для признания.
Фактическая стоимость ППА отражается в активе баланса на отдельном субсчете, открываемом к счету 01.
Стоимость ППА погашается через амортизационные отчисления (п. 17 ФСБУ 25/2018). Исключение составляют случаи, когда активы не подлежат амортизации.
Срок полезного использования ППА не может быть более срока аренды, если не установлено, что к арендатору переходит право собственности. То есть если договором не предусмотрен выкуп имущества, то срок полезного использования устанавливается равным сроку аренды.
Амортизация исчисляется со второго месяца аренды, то есть с месяца, следующего за месяцем принятия к учету ППА.
Если договором установлен выкуп права собственности переданного имущества, то амортизация рассчитывается с учетом срока полезного использования переданного объекта.
Базовые понятия ФСБУ 25
Арендатор без права на упрощенный БУ на дату предоставления предмета аренды признает:
Признание ППА и обязательств по аренде — упрощенный БУ
Совет
- не переходит право собственности;
- нет возможности выкупа по цене значительно ниже справедливой;
- не предполагается субаренда.
Арендатор с правом на упрощенный БУ на дату предоставления предмета аренды признает:
Что включается в сумму арендных платежей
В арендные платежи включаются суммы без НДС (п. 7 ФСБУ 25/2018):
- постоянные платежи;
- переменные платежи;
- справедливая стоимость актива при неденежной оплате;
- платежи в связи с продлением / сокращением срока аренды;
- платежи по выкупу;
- гарантийные платежи, учитываемые в арендной плате.
Оценка обязательства по аренде
Обязательство по аренде оценивается по приведенной стоимости будущих арендных платежей (п. 14 ФСБУ 25/2018).
Приведенная стоимость – это общая сумма будущих (не оплаченных) арендных платежей, уменьшенная (дисконтированная) на процентные расходы. Она равна справедливой стоимости предмета аренды на дату оценки обязательства по аренде (абз. 1 п. 15 ФСБУ 25)
Памятка по дисконтированию – в рубрикаторе Законодательство
Дисконтирование осуществляется по ставке, при которой приведенная стоимость арендных платежей равна справедливой стоимости (С справ.) предмета аренды на дату оценки обязательства по аренде (абз. 1 п. 15 ФСБУ 25)
Если С справ. не может быть определена применяется ставка для привлечения кредита или займа на срок, сопоставимый со сроком аренды (абз. 2 п. 15 ФСБУ 25/2018)
Учет без дисконтирования ПРОФ
Справедливая стоимость определяется в порядке, установленном МСФО (IFRS) 16 «Аренда» и другими Международными стандартами (п. 8 ФСБУ 25/2018).
Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство в сделке между хорошо осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую сделку (Приложение А IFRS 16).
Счета учета аренды для арендатора
Счета для учета аренды арендатором в 1С:
- 01.03 «Арендованное имущество»;
- 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества»;
- 02.03 «Амортизация арендованного имущества»;
- 76.07.1 «Арендные обязательства»;
- 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам»;
- 76.07.5 «Проценты по аренде» (без дисконтирования — не применяется);
- 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам».
Признание ППА и обязательства по аренде
Формирование фактической стоимости ППА:
- Дт 08.04 Кт 76.07.1 – на приведенную сумму арендных платежей;
- Дт 08.04 Кт 60 – на сумму затрат по доведению до состояния готовности;
- Дт 08.04 Кт 96 — оценочное обязательство по демонтажу.
- Дт 01.03 Кт 08.04 – фактическая стоимость ППА.
Служебная запись в НУ:
- Дт 01.К Кт 08.04 – номинальная сумма арендных платежей для признания в НУ.
Балансовая стоимость ППА – сальдо на счете 01.03 минус сальдо на счете 02.03 на отчетную дату 
Право пользования активом в балансе
Баланс Актив на дату признания ППА (в примере — на 31.05.2021)
Формирование обязательства по аренде:
- Дт 76.07.5 Кт 76.07.1 – на сумму процентных расходов, полученную в результате дисконтирования (нет в 1С:ПРОФ);
- Дт 76.07.9 Кт 76.07.1 – на сумму НДС по арендному обязательству.
Сальдо по счету 76.07 «Расчеты по аренде» показывает приведенную стоимость обязательств – она и отражается в Балансе.
Обязательства по аренде – сальдо на счете 76.07 на отчетную дату
Обязательство по аренде в балансе
Баланс Пассив на дату признания ОА (в примере — на 31.05.2021)
См. также:
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
-
У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ: Оформите.У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ: Оформите..В связи с Информационным письмом для пользователей и партнеров №.
(6 оценок, среднее: 5,00 из 5)
ФСБУ 25/2018: Как вести учет аренды компаниям в 2022 году
В статье авторы рассмотрят вопрос о применении Стандарта ФСБУ № 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2018 г. № 208н. с 2022 года, на что необходимо обратить внимание организациям, которые имеют в своих активах арендованное имущество, бухгалтерские счета на которых необходимо отразить арендованное имущество.
Приветствуем Вас дорогие коллеги.
Как вы уже знаете, с начала 2022 года достаточно много изменений которые коснулись бухгалтерского и налогового учета организаций различных форм собственности, а также индивидуальных предпринимателей. Стандарт ФСБУ 25/2018 не исключение. Данный Стандарт приняли еще в 2018 году, но не все предприятия им пользовались. С 01.01.2022 года ФСБУ 25/2018 необходимо применять всем предприятиям (коммерческим и некоммерческим), которые заключили договоры, связанные с предоставлением имущества во временное пользование, исключение составляет бюджетные организации (п. 4 ФСБУ 25/2018), также исключение коснулось участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых, результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены, объектов концессионного соглашения (п. 3 ФСБУ 25/2018).
Обращений с вопросами по ФСБУ 25/2018 о его практическом применении очень много, и в основной своей сути сводится к одному, как же все-таки учитывать арендованное имущество. Скажем сразу данный Стандарт разрабатывался с учетом Гражданского кодекса и МСФО (IFRS) 16 «Аренда».
Хотелось бы отметить, что в ФСБУ 25/2018 речь идет о любой аренде. Стандартом введено новое понятие «объект учета аренды», установлены критерии для определения объекта учета аренды.
Существует два основных вида аренды, которые используют организации:
финансовая аренда, в простом понимании это лизинг (принятие в пользование имущества за определенную плату по условиям заключенного договора. После окончания договора имущество выкупается либо возвращается).
операционная аренда (субаренда). Это краткосрочная аренда, то есть здесь и сейчас. После окончания договора объект аренды остается в собственности арендодателя.
Для того чтобы определить какая аренда, необходимо опираться на определенные признаки. Согласно п. 25 ФСБУ 25/2018 для определения финансовой аренды следует опираться хотя бы на одно условие:
право собственности в будущем подразумевает переход от арендодателя к арендатору;
выкуп имущества происходит по цене ниже рыночной;
срок аренды аналогичен сроку полезного использования арендуемого имущества;
стоимость арендных платежей на дату заключения договора соизмерима с рыночной стоимостью предмета аренды;
предмет аренды используется только арендатором;
арендатор может продлить срок действия договора аренды с арендной платой намного ниже рыночной;
экономические выгоды и риски переходят к арендатору, ограниченные правом собственности арендодателя на предмет аренды.
Согласно п. 26 ФСБУ 25/2018 для определения операционной аренды необходимо опираться также хотя бы на одно условие:
у арендованного имущества срок полезного использования значительно выше чем срок действия договора; — предметом аренды является имущество, которое по истечении времени не теряет своих потребительских свойств, полезных качеств, а также его назначение не изменяется;
в момент заключения договора аренды величина арендных платежей намного меньше рыночной стоимости арендуемого имущества;
экономические выгоды и риски, по арендованному имуществу несет арендодатель.
Самое важное для правильности учета арендуемого имущества определить к какой аренде относится имущество. Для простоты и наглядности сведем это все в таблицу, данной таблицей можно воспользоваться для самоконтроля:
Условие определения вида аренды
Финансовая
Операционная
Срок действия договора аренды
Срок аренды имущества аналогичен сроку его полезного использования
Срок аренды небольшой и меньше срока полезного использования арендуемого имущества
Общий размер арендной платы сопоставим со стоимостью объекта аренды
Величина арендных платежей невелика и существенно ниже рыночной стоимости арендуемого имущества
Переход права собственности на арендуемое имущество
Право собственности на объект аренды переходит к арендатору
Право собственности на арендуемое имущество остается за арендодателем
Несение финансовых рисков по договору и получение экономических выгод
Риски и экономические выгоды, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды, переходят к арендатору
Риски и экономические выгоды, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель
Возможность арендатора выкупить объект аренды
Арендатор может выкупить арендуемое имущество по цене значительно ниже рыночной
Арендатор не имеет права выкупить имущество по цене ниже рыночной
Отметив необходимые позиции в таблице, будет легче определиться какая аренда.
Далее хотелось бы рассмотреть ведение бухгалтерского учета аренды у арендатора и арендодателя.
Аренда у арендатора:
Итак, арендатор признает объект аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом (далее ППА) с одновременным признанием обязательства по аренде, если иное не установлено настоящим Стандартом. Организация должна применять единую учетную политику в отношении права пользования активом и в отношении схожих по характеру использования активов (незавершенных капитальных вложений, основных средств и других), с учетом особенностей, установленных настоящим Стандартом (п.10 ФСБУ 25/2018). ППА учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с отдельным субсчетом или счет 01 «Основные средства».
Пунктом 13 ФСБУ 25/2018 установлено, что ППА признается по фактической стоимости. Фактическая стоимость права пользования активом включает:
а) величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
б) арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты;
в) затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
г) величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, в частности, по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния, если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды.
В Стандарте прописано, что арендатор, который применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может рассчитывать фактическую стоимость ППА исходя из п.п."а" и "б" . При принятии такого решения затраты, указанные в п.п."в" и "г", признаются расходами периода, в котором были понесены.
То есть, при упрощённом ведении бухгалтерского учета все затраты арендатор может признать текущими расходами.
Проанализировав указанные пункты в принятом Стандарте, можем сделать вывод, что для арендатора применяющему упрощенную систему ведения бухгалтерского учета ничего не меняется в 2022 году.
Некоторые, читая нашу статью начнут в результате вспоминать, а кто же может вести упрощенный бухгалтерский учет. Что бы Вам не копаться в уголках своей памяти напомним список предприятий, которые могут применять упрощенный бухгалтерский учет. В первую очередь это компании, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, а также микропредприятия. Отнесение к субъектам малого предпринимательства подтверждается в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"). Проверить свою компанию и распечатать можете на ресурсном сайте ИФНС в разделе «Сервисы и госуслуги».
Также в список входят:
участники проекта "Сколково" (критерии определены Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково"),
некоммерческие организации (формы некоммерческих организаций определены Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ), но если некоммерческая организация выполняет функции иностранного агента, то такая организация не может вести упрощенный бухгалтерский учет.
Дисконтирование ППА при упрощенном ведении бухгалтерского учета также не требуется.
Напомним, что такое дисконтирование – это метод расчета с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды. Естественно возникает вопрос, а где взять такую ставку, эту ставку Вы применяете самостоятельно. Например, организация может использовать ставку по заёмным средствам на период аренды или фактическая ставка, по которой компания берёт кредиты на срок, сопоставимый с длительностью аренды, либо оценочная величина. Также, можно взять текущую ставку рефинансирования ЦБ и прибавить к ней несколько процентных пунктов, с учётом кредитоспособности компании. Обобщая, можно сказать, что дисконтирование – это уменьшение денег в будущем (п.14,15 ФСБУ 25/2018).
В связи с тем, что все Стандарты разрабатываются с целью приближения к МСФО, для расчета дисконтирования формулу берем из МСФО (IAS) 16 «Аренда» (введен в действие приказом Минфина России от 11 июля 2016 г. N 111н).
Дисконтированная стоимость определяется по формуле:
где FVn — будущая стоимость через n лет (Future Value);
PV — современная, приведенная или текущая стоимость (Present Value);
r — годовая ставка процентов (эффективная ставка);
n — срок дисконтирования.
Отсюда текущая стоимость:
Рассмотрим на примере:
ООО «Ромашка ру» заключила договор аренды с ООО «Пикселем» на основное средство «х» в конце 2021 году. Арендная плата за год составляет 150 000 рублей. Срок аренды пусть будет 3 года (то есть 2022,2023,2024). По условиям договора аренду необходимо платить один раз в конце года. Компания определила ставку дисконтирования в размере 12% взяв за основу имеющийся кредит, полученный на 3 года.
Авансовый платеж был произведен 28.12.2021г. в размере 150 000 руб. (Д 76 К 51)
Данный платеж включен в ППА (Д 08 К 76)
Рассчитаем обязательство с учетом дисконтирования, при этом учитываем, что прописано в МСФО:
(450000-150000)/ (1 + 0,12)² = 300 000/1,2544 = 239 158,16 руб. ( Д 08 К 76)
Признание ППА в учете:
150 000 (аванс 2022г) + 239 158,16 (за 2023 и 2024 гг) = 389 158,16 руб. (Д 01 К 08)
Хочется отметить, что НДС не включается в сумму платежа для расчёта стоимости ППА и в состав обязательства по аренде, так как он принимается к вычету. Все расчеты производятся без него
Учитывая все вышесказанное, считаем, что ФСБУ 25/2018 касается всех остальных предприятий, которые не могут вести упрощенный бухгалтерский учет, подлежащие обязательному аудиту, что в принципе и логично.
Так что же предстоит делать всем остальным организациям:
Арендатор должен переоценить группу основных средств, к которой относится арендованный объект (п.16 ФСБУ 25/2018)
Начислять амортизацию ППА по основным средствам, учитывая, что срок амортизации равен сроку аренды, кроме случаев если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды (п. 17 ФСБУ 25/2018). Амортизацию относим к текущим расходам.
Обязательства корректируем (п.18-20 ФСБУ 25/2018), то есть увеличиваем на сумму процентов (отражаем в составе текущих расходов) и уменьшаем на сумму арендных платежей.
Если фактическая стоимость ППА и величина обязательства изменились, то необходимо их пересмотреть (п. 21 ФСБУ 25/2018). В данном пункте прописаны следующие случаи:
изменения условий договора аренды;
изменения намерения продлевать или сокращать срок аренды, которое учитывалось ранее при расчете срока аренды;
изменения величины арендных платежей по сравнению с тем, как они учитывались при первоначальной оценке обязательства по аренде.
Изменение величины обязательства по аренде относим на стоимость ППА:
При увеличении делаем проводку Д 01 К 76
При уменьшении делаем проводку Д 76 К 01
При условии, что обязательство по аренде намного уменьшилось по сравнению с ранее рассчитанным ППА, разницу списываем в прочие доходы Д 76 К 91.1
В случае досрочного расторжении договора аренды необходимо списать ППА и обязательство по аренде (п. 23 ФСБУ 25/2018). Разница относится на прочие доходы или расходы.
Перечень действий может показаться большим, но сами понимаете имея структуру действий и проделав один раз последующие внесения изменений будут намного легче.
Теперь рассмотрим, как же ведет учет арендодатель.
Прежде всего обратим внимание, что арендодатель должен определить какая у него аренда, о чем писалось выше (см. таблицу). Также данное правило прописано в п. 5 Информационного сообщения Минфина РФ от 25.01.2019 № ИС-учёт-15.
При условии, что аренда является финансовой, необходимо ввести новый вид актива «Инвестиция в аренду» (п. 32 ФСБУ 25/2018), отражаем на сч. 76. Данный актив у арендодателя отражает валовую стоимость инвестиции, то есть будущие арендные платежи с номинальной стоимостью плюс негарантированная ликвидационная стоимость предмета аренды. Более понятным языком — это деньги которые арендодатель (владелец) может извлечь из объекта аренды до его полной ликвидации.
Учитывая п. 33 ФСБУ 25/2018 валовую стоимость необходимо дисконтировать, ставка подбирается таким образом, чтобы на дату передачи предмета аренды его стоимость была равна сумме справедливой стоимости и понесенных расходов арендодателя по исполнению такого договора. Инвестиция учитывается в чистой стоимости плюс дисконтирование.
Пунктом 36 ФСБУ 25/2018 предусмотрено, что чистую стоимость аренды необходимо корректировать. Корректировка складывается из следующих показателей:
увеличение происходит за счет величины начисленных процентов;
уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей
Проценты, начисляемые по инвестиции в аренду, признаются арендодателем в качестве доходов периода, за который они начислены (п. 37 ФСБУ 25/2018). Делаем проводку Д 76 К 91.1 в составе доходов по обычным видам деятельности или прочих доходов, обоснование (п. 4, 5, 7 ПБУ 9/99).
К арендодателю также применимы п. 11,12 ФСБУ 25/2018 об упрощённом ведении бухгалтерского учета. То есть, арендодатель аренду отражает как операционную и учитывает в своем бухгалтерском учете только периодические платежи.
Делаем ревизию договоров. Все компании, к которым относится ФСБУ 25/2018 начинают его применять с 01.01.2022 года. Закрепляем необходимое в учетной политике ретроспективно, т.е. как если бы этот стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (переходное положение Информационного сообщения Минфина РФ от 25.01.2019 № ИС-учёт-15). Все расчеты по аренде вносим в бухгалтерский учет компании правильными проводками.
Литература:
ФСБУ № 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2018 г. № 208н.
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
МСФО (IAS) 16 «Аренда» введен в действие приказом Минфина России от 11 июля 2016 г. N 111н.
Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".
Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ.
Информационное сообщение Минфина РФ от 25.01.2019 № ИС-учёт-15.
ПБУ 9/99 утвержден приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями.
Учет операций аренды у арендатора в 2022 году в соответствии с ФСБУ 25
С 1 января 2022 года вступает в силу совсем не новый бухгалтерский стандарт, утвержденный приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н, «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»».
В данной статье мы рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций, связанных с договором аренды у арендатора. Сразу отметим, что учет со стороны арендатора никак не зависит от учета данных операций со стороны арендодателя. И по большому счету арендатору всё равно как арендодатель классифицирует у себя объект учета аренды.
Задача арендатора отразить или не отразить (в случае, оговоренном в Стандарте), операции с арендованным имуществом.
Начнем с того, кто имеет право не применять новые правила учета. В случае если договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору, отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа и предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду, а так же:
*️⃣ срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
*️⃣ рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб. и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов;
*️⃣ арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (прошу не путать с упрощенной системой налогообложения и внимательно прочитать статью 6 закона «О бухгалтерском учете»).
Тогда арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде.
При этом, обратите внимание, что срок аренды, не превышающий 12 месяцев, считается не только по договору аренды, но и исходя из фактических условий и намерений самой компании! Вспоминаем ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» п.6 требование приоритета содержания перед формой.
Под условие «срок аренды не более 12 месяцев» не попадают договоры, которые заключены на 11 месяцев и которые продлевают несколько раз, чтобы избежать госрегистрации (п. 2 ст. 651 ГК).
По новым правилам срок аренды считается с учетом возможностей и намерений сторон его изменять (п. 9 ФСБУ 25/2018). В итоге общий срок с учетом продлений превысит 12 месяцев. Срок аренды для целей бухгалтерского учета рассчитывается исходя из сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей). При этом учитываются возможности сторон изменять указанные сроки и условия и намерения реализации таких возможностей.
Срок аренды пересматривается в случае наступления событий, изменяющих допущения, которые использовались при первоначальном определении срока аренды (при предыдущем пересмотре срока аренды). Связанные с таким пересмотром корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. Течение срока аренды начинается с даты предоставления предмета аренды.
Кроме того, ФСБУ 25/2018 не применяется при предоставлении в аренду участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых, результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены и объектов концессионного соглашения.
Мы исключили тех, кто имеет право не применять ФСБУ 25/2018 и, следовательно, дальше не читать данный материал.
А вот кто не попал в группу исключения, тот продолжает работать далее.
Арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде.
Право пользования активом (далее ППА) признается по фактической стоимости. Фактическая стоимость права пользования активом включает:
*️⃣ величину первоначальной оценки обязательства по аренде (Дебет 08 «Капитальные вложения» Кредит 76 «Прочие расчеты с дебиторами и кредиторами» /Арендное обязательство);
*️⃣ арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты Дебет 08 «Капитальные вложения» Кредит 76 «Прочие расчеты с дебиторами и кредиторами /Авансы выданные (62/Авансы выданные);
*️⃣ затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях Д Дебет 08 «Капитальные вложения» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» (23, 70, др. счета);
*️⃣ величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, в частности, по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния, если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды (Дебет 08 «Капитальные вложения» Кредит 96 «Оценочные обязательства»).
Фактическая стоимость ППА изменяется в следующих случаях:
*️⃣ переоценка ППА. Это возможно, когда предмет лизинга по характеру использования относится к группе ОС, по которой вы приняли решение о проведении переоценки (п. 16 ФСБУ 25/2018);
*️⃣ пересмотр стоимость, например при изменении условий договора лизинга (п. 21 ФСБУ 25/2018). При изменении арендных (лизинговых) платежей в результате мер, принимаемых в связи с коронавирусом, следует учитывать документ МСФО «Уступки по аренде, связанные с пандемией COVID-19 (Поправка к МСФО (IFRS) 16)» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 05.10.2020 N 226н) и документ МСФО «Уступки по аренде, связанные с пандемией COVID-19, действующие после 30 июня 2021 года (Поправка к МСФО (IFRS) 16)» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 20.08.2021 N 112н).
После формирования первоначальной стоимости ППА, оно переводится на счет 01 «Основные средства», и начинает амортизироваться в общеустановленном порядке ( Дебет 01 «Основные средства»/ППА Кредит 08 «Капитальные вложения», Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»/ППА).
Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды.
Обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки.
Приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования их номинальных величин. Дисконтирование производится с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды. При этом негарантированной ликвидационной стоимостью предмета аренды считается предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом суммы, подлежащей оплате (получению) в связи с гарантиями выкупа предмета аренды по окончании срока аренды.
В случае если ставка дисконтирования не может быть определена, применяется ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды.
Для решения этой непростой задачи лучше воспользоваться Рекомендацией БМЦ Р-65/15 «Ставка дисконтирования», где на примерах очень подробно расписано, какие показатели необходимо использовать.
Величина начисляемых процентов определяется как произведение обязательства по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, и процентной ставки, определенной в соответствии с пунктом 15 ФСБУ 25/2018. Периодичность начисления процентов выбирается арендатором в зависимости от периодичности арендных платежей и от наступления отчетных дат (Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 76 «Прочие расчеты с дебиторами и кредиторами»/проценты).
При полном или частичном прекращении договора аренды балансовая стоимость права пользования активом и обязательства по аренде списываются в соответствующей части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли (убытка).
При переходе на новый порядок учета аренды можно воспользоваться Рекомендацией БМЦ Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25/2018», поскольку там обобщена практика перехода на новый стандарт.
✅ 20 лет «Такском» помогает организациям наладить взаимодействие с государством и контрагентами, а также упростить и ускорить внутренние бизнес-процессы:
*️⃣ удаленная сдача отчетности в госорганы, в том числе решения 1С;
*️⃣ оформление и получение электронных подписей;
*️⃣ подключение и обслуживание онлайн-касс, а также услуги ОФД;
*️⃣ надежный, выгодный и удобный переход на электронный документооборот;
*️⃣ решения для маркировки и прослеживаемости товаров;
*️⃣ проверка контрагентов.