Какой проводкой отразить выручку от выполненных работ

Какими проводками отражают поступление выручки на расчетный счет?

Выручка может поступать на расчетный счет фирмы разными путями. От этого зависит и выбор бухгалтерских счетов, и порядок формирования проводок. Читайте об этом в статье.

Способы поступления выручки на расчетный счет

В бух­гал­тер­ском учете вы­руч­ка — это до­хо­ды, полученные от обыч­ных видов де­я­тель­но­сти — от про­да­жи про­дук­ции и то­ва­ров, вы­пол­не­ния работ, ока­за­ния услуг (п. 2, 5 ПБУ 9/99).

Признание вы­руч­ки все­гда отражается записью по кре­ди­ту счета 90 «Про­да­жи», суб­счет «Вы­руч­ка». По дебету показывают сумму задолженности покупателя. То есть проводка такая:

• Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90, субсчет «Выручка».

Но на расчетный счет вырученные деньги могут поступать разными способами.

Способы поступления выручки на расчетный счет могут быть такие:

• перечисление с расчетного счета контрагента;
• наличными из кассы;
• через терминал;
• посредством инкассации.

Потому и проводки будут разные.

Выручка поступила с расчетного счета

Чаще всего компании и ИП рассчитываются между собой в безналичном порядке — через расчетные счета. В случае поступления выручки от реализации продукции (услуг, работ) на расчетный счет, проводка будет такой:

• Дебет 51 (52) Кредит 62

При поступлении выручки в иностранной валюте в учете вместо счета 51 «Расчетные счета» применяют счет 52 «Валютные счета». На нем отражается наличие и движение денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах компании, открытых в банках РФ и за ее пределами.

Выручка поступила из кассы

Не всегда выручка в компанию перечисляется сразу же на ее расчетный счет. В некоторых случаях она поступает в кассу в виде наличных средств. В этом случае проводки будут следующими:

• Дебет 5о «Касса» Кредит 62
  • поступила выручка в кассу;
  • наличные средства сданы в банк.

  Если по закону фирма не освобождена от ведения ККТ, то в случае проведения наличных расчетов она должна применять онлайн-кассу, зарегистрированную в ФНС.

  Также нужно помнить о лимите денежных средств в кассе. Расчет лимита кассы компания осуществляет самостоятельно.

  Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

  В случае превышения лимита денежных средств в кассе сверхлимитные деньги нужно сдать в банк. Средства в пределах лимита фирма может использовать на разрешенные цели.

  Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

  Не забывайте и о другом лимите — лимите расчета наличными при расчетах между юрлицами и ИП. Данный лимит установлен в размере 100 000 рублей.

  Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

  Выручка поступила через терминал

  Вместо ежедневных поездок в банк для сдачи наличных денег можно вносить их в банковский терминал. Для этого фирма заключает договор с банком, который выдает ей специальный код доступа, который кассир вводит при сдаче наличных.

  Когда выручка на счет поступает через терминал, то нужно задействовать счет 57 «Переводы в пути». Он служит для отражения информации о движении средств, которые еще не зачислены на расчетный счет организации.

  Проводки в этом случае будут следующими:

  • Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 62
    • поступила оплата за продукцию (работу, услугу) через терминал или банковскую карту;
    • денежные средства зачислены на расчетный счет.

    При этом способе зачисления выручки банк взимает комиссию, которая начисляется проводкой:

    • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 57.

    Как видно, на расчетный счет деньги поступают за вычетом этой комиссии.

    Выручка поступила по инкассации

    Денежные средства на расчетный счет может сдавать инкассатор или работник компании. Операция проходит в несколько этапов. Сначала оформляют расходный кассовый ордер и делают запись в кассовой книге. Для зачисления денег на расчетный счет заполняется объявление на взнос наличными.

    Если выручку на расчетный счет вносит инкассатор, то кассир:

    • упаковывает деньги в специальную сумку инкассатора;
    • составляет препроводительную ведомость, накладную к сумке и квитанцию к сумке;
    • опломбировывает сумку и передает ее инкассатору.
    • сверяет переданную сумму, с той, что указана в объявлении на взнос наличными;
    • выдает квитанцию, подтверждающую внесение денежных средств на расчетный счет.

    А проводки будут такие:

    • Дебет 5о Кредит 62
      • поступила выручка в кассу;
      • выдача денег из кассы для инкассации;
      • денежные средства сданы инкассатором в банк.

      Проводки по признанию в учете выручки делают на основании накладных, актов и других документов на отгрузку. В кассу выручка поступает на основании приходного кассового ордера. В качестве документов-оснований при безналичных расчетах используются платежные поручения, требования и ордера, аккредитивы, инкассовые поручения, чеки. Документом, который подтверждает факт поступления денег на расчетный счет, является банковская выписка.

      Бухучет — проводки по услугам

      

      Услуги — вид деятельности, не имеющей материального выражения, результаты которой реализуются и потребляются в процессе хоздеятельности предприятия (п. 5 ст. 38 НК РФ).

      Услуги существуют в большом многообразии, в частности:

      • информационные;
      • аудиторские;
      • транспортные;
      • хранения;
      • консультационные;
      • риелторские;
      • связи;
      • обучения и др.

      В бухгалтерском учете все услуги включаются в состав затрат на основании первичных учетных документов.

      Основными первичными документами, подтверждающими факт исполнения услуг, являются:

      1. Договор.
      2. Акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий приемку услуг.

      ВАЖНО! Минфин считает, что если договором не предусмотрен пункт о составлении акта, то формировать его нужно только в случаях, предусмотренных законодательством (письмо от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750). Гражданский кодекс обязывает составлять акт, подтверждающий приемку работ, только в случае строительного подряда (ст. 720 ГК РФ).

      Порядок заключения и условия договора оказания услуг регламентированы гл. 37–41, 47–49, 51, 52 ГК РФ. Основными действующими лицами в договоре выступают исполнитель и заказчик услуг. Рассмотрим порядок бухучета у каждого из них.

      Учет услуг у исполнителя

      Бухучет у исполнителя напрямую зависит от вида деятельности и режима налогообложения. Чаще всего компании-исполнители услуг с целью снижения налоговой нагрузки выбирают спецрежимы: УСН (для ИП и ООО) или ПСН (для ИП). Наряду с ними может применяться и ОСНО.

      ВНИМАНИЕ! С 01.07.2022 появился новый налоговый режим — АУСН. Подробнее о нем мы рассказали здесь.

      1. Учет доходов.

      Выручка от оказанных услуг является доходом от обычных видов деятельности. Порядок ее учета регламентируется п. 5 ПБУ 9/99.

      Проводки у исполнителя при реализации услуг будут следующими:

      • Дт 62 Кт 90.1 — отражена реализация услуг.
      • Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС.
      • Дт 90.2 Кт 20 (23, 25, 26, 43) — списана себестоимость оказанных услуг.
      • Дт 50 (51) Кт 62 — услуги оплачены заказчиком.
      1. Учет затрат.

      Бухгалтерский учет затрат у компаний, занимающихся оказанием услуг, имеет свою специфику, поскольку зависит от конкретного вида деятельности. Если компания занимается оказанием услуг, не требующих материальных вложений (например, информационных, аудиторских или им подобных), то все затраты собираются в дебет счета 20 «Производственные расходы» (п. 5 ПБУ 10/99).

      Рассмотрим, например, услуги обучения. Основные затраты — оплата труда сотрудников, начисление налогов и взносов, амортизация и проч. То есть для оказания данных услуг организация не затрачивает материальных ценностей на производство каких-либо объектов. По итогам месяца ее издержки списываются в себестоимость продаж проводкой Дт 90.2 Кт 20.

      Если же фирма оказывает услуги и при этом производит какие-то материальные ценности, то учет затрат организовывается с использованием счетов 20 «Производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» для учета управленческих издержек, а по мере надобности задействуется и 25-й счет «Общепроизводственные расходы». Произведенные объекты учитываются на счете 43 «Готовая продукция».

      Пример

      ООО «Модерн» оказывает услуги наружной рекламы. ООО «Ассорти» заказало баннер на магазин. Сумма по договору составила 38 335 руб. (в т.ч. НДС 6 389,17 руб.).

      Проводки в учете ООО «Модерн»:

      • Дт 51 Кт 62 — 38 335 руб. — поступила оплата от ООО «Ассорти».
      • Дт 62 Кт 90.1 — 38 335 руб. — отражена реализация услуг.
      • Дт 90.3 Кт 68 — 6 389,19 руб. — выделен НДС.

      На изготовление баннера было затрачено материалов на сумму 17 342 руб. (без учета НДС). Оплата труда работников составила 8 500 руб., взносы с ФОТ — 2 805 руб.

      • Дт 20 Кт 10 — 17 432 руб. — списаны материалы на изготовление баннера;
      • Дт 20 Кт 70 — 8 500 руб. — начислена заработная плата работникам;
      • Дт 20 Кт 69 — 2 805 руб. — начислены взносы с ФОТ.

      Согласно учетной политике, ООО «Модерн» ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости.

      • Дт 43 Кт 20 — 28 737 руб. (17 432 + 8 500 + 2 805) — изготовлен баннер по фактической себестоимости.
      • Дт 90.2 Кт 43 — 28 737 руб. — списана себестоимость услуг.

      Хотите знать, какие могут быть риски у исполнителя при заключении договора возмездного оказания услуг? Оформите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и переходите к Путеводителю по договорной работе.

      Учет услуг у заказчика

      Услуги являются расходами предприятия-заказчика и чаще всего относятся на затратные счета 20 (23, 25, 26, 44).

      Продолжим пример

      Бухгалтер ООО «Ассорти» сделает в учете следующие проводки:

      • Дт 60 Кт 51 — 38 335 руб. — оплачены рекламные услуги ООО «Модерн».
      • Дт 44 Кт 60 — 31 945,81 руб. — приняты к учету затраты на рекламу.
      • Дт 19 Кт 60 — 6 389,19 руб. — учтен входящий НДС.

      Однако некоторые услуги могут увеличивать стоимость покупных товаров или основных средств (п. 11 ФСБУ 5/2019, п. 12 ФСБУ 6/2020), например транспортные или информационные. В таком случае их отражение осуществляется следующим образом:

      • Дт 08 (10, 41) Кт 60 — увеличена стоимость ОС (МПЗ, ТМЦ) на сумму транспортных или иных услуг, подлежащих включению в стоимость.

      Как учитывать затраты на выполнение пусконаладочных работ при применении с 2022 года новых ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства», узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демо-доступ бесплатно.

      Порядок формирования стоимости ОС и ТМЦ см. в статьях:

      • «Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)»;.

      Хотите знать, какие могут быть риски у заказчика при заключении договора возмездного оказания услуг? Оформите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и переходите к Путеводителю по договорной работе.

      Первичные документы по учету услуг

      В налоговом учете услуги также включаются в состав затрат и уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии экономической обоснованности и наличии первичных учетных документов (ст. 252 НК РФ). Исключением являются нормируемые расходы, когда в базу при подсчете прибыли включается лишь часть затрат по норме, указанной в налоговом законодательстве.

      Как уже было отмечено выше, чаще всего для подтверждения факта оказания услуги составляется акт выполненных работ. Форма акта не содержится в альбоме унифицированных форм (за исключением формы КС-2), разрабатывается и согласовывается сторонами договора самостоятельно, с учетом условий каждой конкретной сделки. При этом бланк должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

      • Наименование и дату документа.
      • Название компании-составителя документа.
      • Наименование выполненных работ с указанием стоимостных и количественных характеристик.
      • Подписи сторон с указанием должностей и фамилий подписывающих лиц.

      Образец заполнения акта сдачи-приемки выполненных работ см. в материале «Акт сдачи-приемки выполненных работ – образец».

      Факт оказания услуг в строительстве подтверждает акт по форме КС-2.

      При оказании транспортных услуг компанией-перевозчиком помимо акта выполненных работ обязательно должны быть транспортные документы. К таким документам, в частности, относятся транспортные накладные.

      ВАЖНО! С 2013 года унифицированные формы не являются обязательными к использованию, организации вправе разрабатывать их самостоятельно.

      О порядке учета транспортных расходов подробно рассказано в публикации «Транспортные расходы отнесены на счет покупателя — проводка».

      Итоги

      Бухгалтерский учет услуг основывается на стандартах ведения бухучета. Методология учета специфична и зависит от конкретного вида деятельности компании-исполнителя. Выручка от оказания услуг учитывается в составе доходов по обычным видам деятельности. Расходы фиксируются как издержки от обычных видов работ на счетах учета затрат. При производстве материальных ценностей, необходимых для выполнения услуг, используется счет учета выпуска готовой продукции 43.

      Для заказчика стоимость услуг признается расходом и относится либо на счета учета затрат, либо на увеличение покупной стоимости активов, для которых данные услуги являются сопутствующими.

      Реализация работ в 1С

      Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

      • материальные расходы — 2 500 руб.;
      • оплата труда — 25 000 руб.;
      • страховые взносы — 7 550 руб.

      Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

      Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ		Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
      				Дт	Кт
      Реализация работ
      15 октября	62.01	90.01.1	236 000	236 000	200 000	Выручка от реализации работ	Реализация (акт, накладная) — Услуги (акт)
      	90.03	68.02	36 000	Начисление НДС с выручки
      Выставление СФ на отгрузку покупателю
      15 октября	—	—	236 000	Выставление СФ на отгрузку	Счет-фактура выданный на реализацию
      	—	—	36 000	Отражение НДС в Книге продаж	Отчет Книга продаж
      Списание в расходы фактической себестоимости выполненных работ
      31 октября	90.02.1	20.01	35 050	35 050	35 050	Списание в расходы фактической себестоимости выполненных работ	Закрытие месяца — Закрытие счетов 20, 23, 25, 26

      Реализация работ

      Нормативное регулирование

      Передача результатов работ одним лицом другому лицу на возмездной основе признается реализацией (ст. 39 НК РФ). В целях расчета налога на прибыль организации, занимающиеся выполнением работ, учитывают полученные доходы и осуществленные расходы, связанные с этими работами.

      Очень важно не путать такие понятия как «работа» и «услуга». Выполнение работ отличается от оказания услуг, тем, что в результат работ имеет материальное выражение (п. 4 ст. 38 НК РФ). Изучить подробнее Работа и услуга: в чем разница?

      Доходы:

      • В БУ выручка от выполнения работ относится к доходам от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) и признается в момент принятия работ заказчиком (подписания акта)(п. 12 ПБУ 9/99). Она отражается по кредиту счета 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения».
      • В НУ доходом является выручка от реализации без НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). Дата получения дохода при методе начисления — дата подписания акта (ст. 271 НК РФ).

      Расходы:

      • В БУ это расходы, осуществление которых связано с выполнением работ (п. 5, п. 9 ПБУ 10/99). Состав прямых расходов определяется технологическим процессом и видом деятельности. Бухучет работ до момента их сдачи заказчику осуществляется, в основном, на счете учета затрат 20.01 (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н). В момент сдачи работ заказчику прямые затраты списываются в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения».
      • В НУ в сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации, включают прямые расходы, непосредственно связанные с выполнением этих работ (п. 1 ст. 253 НК РФ) при условии экономической обоснованности и наличии подтверждающих учетных документов (ст. 252 НК РФ). В состав прямых расходов могут быть включены (ст. 320 НК РФ):
        • Расходы на сырье и материалы, используемые при выполнении работ;
        • Оплата труда работников, за выполненную работу (в т. ч. страховые взносы);
        • Амортизация основных средств, непосредственно связанных с выполнением работ;
        • Иные расходы, учитываемые в БУ на счете 20.01 «Основное производство».

        Состав прямых расходов необходимо закрепить в Учетной политике

        Учет в 1С

        Выполнение работ оформляется документом Реализация (акт, накладная) вид операции Услуги (Акт) в разделе Продажи – Продажи – Реализация (акты, накладные) .

        Если по работам необходимо автоматизировать расчет себестоимости единицы работ, то необходимо использовать документ Оказание производственных услуг в разделе Производство – Выпуск продукции – Оказание производственных услуг .

        Изучить подробнее Реализация производственных работ. Расчет себестоимости 1 единицы работ

        

        В шапке документа указывается:

        • Договор — документ, по которому ведутся расчеты с покупателем, Вид договора — С покупателем.

        В нашем примере расчеты ведутся в рублях, что отмечено в 1С в договоре подряда PDF. Поэтому в документе Реализация (акт, накладная) автоматически устанавливаются следующие субсчета для расчетов с покупателем:

        • Счет учета расчетов с контрагентом — 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
        • Счет учета расчетов по авансам — 62.02 «Расчеты по авансам полученным».
        • Счета учета заполняются в документе автоматически, в зависимости от настроек в регистре Счета учета номенклатуры .
        • Счет доходов — 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения».
        • Счет расходов — 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения».
        • Счет НДС — 90.03«Налог на добавленную стоимость».
        • Номенклатурные группы — номенклатурная группа, относящаяся к выполненным работам, выбирается из справочника Номенклатурные группы.

        Номенклатурная группа, относящаяся к выполненным работам, должна быть указана в Номенклатурных группах реализации продукции, услуг PDF в разделе Главное – Настройки — Налоги и отчеты – вкладка Налог на прибыль – ссылка Номенклатурные группы реализации продукции, услуг . Именно от этой настройки зависит корректное заполнение декларации по налогу на прибыль.

        Подробнее про Настройку учетной политики

        Проводки по документу

        При проведении документа Реализация (акт, накладная) признаются только доходы от реализации работ (Дт 62.01 Кт 90.01.1). Признание расходов на выполненные работы (Дт 90.02.1 Кт 20.01) осуществляется при Закрытии месяца.

        

        Документ формирует проводки:

        • Дт 62.01 Кт 90.01.1 — выручка от реализации работ:
          • в БУ с учетом НДС;
          • в НУ без учета НДС.

          Документальное оформление

          Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа регистрации выполненных работ. В 1С используются следующие основные формы:

          • Акт на оказание услуг PDF
          • Универсальный передаточный документ PDF

          Бланки можно распечатать по кнопке Печать – Акт на оказание услуг и Печать –Универсальный передаточный документ (УПД) .

          Декларация по налогу на прибыль

          В декларации по налогу на прибыль сумма выручки от реализации услуг отражается в составе доходов от реализации:

          Лист 02 Приложение N 1:

          • стр.010 «Выручка от реализации — всего» в т.ч.:
            • стр. 011 «… выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства». PDF

            Выставление СФ на отгрузку покупателю

            Организация обязана выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней с даты отгрузки и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ).

            Выставить счет-фактуру покупателю можно по кнопке Выписать счет-фактуру документа Реализация (акт, накладная) .

            

            Данные счета-фактуры автоматически заполняются на основании документа Реализация (акт, накладная) .

            • Код вида операции — 01 «Реализация товаров, работ, услуг и операции, приравненные к ней».

            Документальное оформление

            Распечатать форму заполненного счета-фактуры можно по кнопке Печать документа Счет-фактура выданный или документа Реализация (акт, накладная) . PDF

            Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж . PDF

            Декларация по НДС

            В декларации по НДС сумма начисленного НДС отражается:

            • сумма выручки от реализации, без НДС;
            • сумма начисленного НДС.

            В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

            • счет-фактура выданный, код вида операции «01».

            Списание в расходы фактической себестоимости выполненных работ

            • флажок Выполнение работ, оказание услуг заказчикам ;
            • Затраты списываются — С учетом всей выручки.

            При выполнении работ прямые затраты регистрируются разными документами в зависимости от вида затрат, например:

            PDF — для отражения расходов на оплату труда сотрудников труда (страховых взносов) сотрудников, выполняющих работу. — для списания необходимых материалов при выполнении работ. PDF; — для отражения расходов на услуги, оказанные сторонними организациями.

            Чтобы затраты были учтены при расчете себестоимости работ, они должны быть отражены по той же номенклатурной группе, что и реализация.

            Списание в расходы фактической себестоимости выполненных работ выполняется операцией Закрытие счетов 20, 23, 25,26 в процедуре Закрытие месяца, раздел Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца .

            

            Проводки по документу

            

            Документ формирует проводку:

            • Дт 90.02.1 Кт 20.01 — списание в расходы фактической себестоимости выполненных работ.

            Контроль

            • оплата труда — 25 000 руб.;
            • страховые взносы (в т.ч. от НС и ПЗ) — 7 550 руб.;
            • материальные расходы—2 500 руб.

            Сформируем отчет Анализ счета 20.01 «Основное производство» за октябрь в разделе Отчеты – Стандартные отчеты – Анализ счета .

            

            Из отчета видно, что по номенклатурной группе Настройка сети:

            • На начало месяца незавершенного производства не было.
            • На конец месяца все затраты в размере 35 050 руб. списаны в себестоимость выполненных работ.

            Декларация по налогу на прибыль

            В декларации по налогу на прибыль себестоимость выполненных работ отражается в составе прямых расходов:

            Лист 02 Приложение N 2:

            • стр.010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)». PDF

            Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>

            См. также:

            Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
            важные изменения 1С и законодательства

            Помогла статья?

            Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

            Похожие публикации

            Можно ли сократить время на заполнение документов? Конечно! Один из.Забыли оформить реализацию в базе и не понимаете, как исправить.От квалификации вида деятельности в качестве работы или услуги зависит..

            (5 оценок, среднее: 5,00 из 5)

            Бухгалтерский и налоговый учет доходов: шпаргалка для бухгалтера

            Бухгалтеры, особенно начинающие, не всегда могут понять, какие доходы являются для компании обычными, а какие прочими. Как следствие, нет полной ясности, по какому счету (90 или 91) необходимо отразить выручку в каждом конкретном случае. Будем разбираться по порядку.

            Доходы, полученные организацией, согласно нормам законодательства о бухгалтерском учете, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Организациям предоставлено право самостоятельно квалифицировать доходы, учитывая их характер, условия получения, а также направление деятельности организации.

            Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами, информацию о доходах должны формировать, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6. 05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99).

            Доходом организации в соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99 признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. Между тем не все полученные организацией денежные средства и имущество могут быть признаны доходом организации. Не признаются доходами организации вклады участников (собственников имущества). В соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

            сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

            по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобные;

            в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

            авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

            в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

            в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

            В пункте 4 ПБУ 9/99 приведена классификация доходов, согласно которой полученные организацией доходы, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Выбранный порядок признания доходов организация должна предусмотреть в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета. В составе прочих доходов выделяют и чрезвычайные доходы, то есть доходы, полученные в результате чрезвычайных ситуаций.

            Критерии отнесения поступлений в состав доходов от обычных видов деятельности определяются организацией самостоятельно и закрепляются в учетной политике компании.

            Как правило, доходами по обычным видам деятельности признаются доходы, получаемые организацией по основному виду бизнеса. При наличии нескольких видов деятельности в качестве критерия признания доходов от обычных видов деятельности традиционно используется порог существенности «обычных» доходов в общем объеме доходных поступлений, получаемых организацией.

            Управленческий учет: с нуля до настройки в 1С, Excel и Google-таблицах

            Хотите понимать, откуда приходят и куда уходят деньги компании? Мы составили программу курса «Управленческий учет» так, чтобы каждый бухгалтер научился видеть бизнес-процессы. А еще — сделали возможность выбора удобного графика и доступную стоимость обучения от 4990 руб. Смотрите бесплатный урок и записывайтесь!

            Критерий существенности, используемый организацией для классификации доходов, также закрепляется в учетной политике (обычно применяется 5%).

            По сути, доходами от обычных видов деятельности организации является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

            Соответственно, все иные поступления, отличные от выручки, в том числе возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности организации, считаются прочими доходами.

            Условия признания выручки от обычных видов деятельности в бухучете

            Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете:

            организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;

            сумма выручки может быть определена;

            имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

            право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

            расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

            Если в отношении полученных организацией денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

            Выручка от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, признается при одновременном выполнении лишь трех условий:

            организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждаемого иным соответствующим образом;

            сумма выручки может быть определена;

            имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

            Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен счет 90 «Продажи».

            Сумма выручки от обычных видов деятельности, а именно от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90–1 «Выручка», записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.

            • Дебет 62 Кредит 90–1 — 1 770 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

            • Дебет 90–3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 270 000 руб. — начислен НДС;

            • Дебет 90–2 Кредит 41–900 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;

            • Дебет 90–2 Кредит 44–255 000 руб. м списаны расходы на продажу;

            • Дебет 90–9 Кредит 99–345 000 руб. (1 770 000–270 000–900 000–255 000) —отражена прибыль от продаж.

            Прочие доходы в бухгалтерском учете

            Перечень прочих доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99 и является открытым. Прочими доходами являются:

            поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

            поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

            поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

            прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

            поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

            проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

            штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров;

            активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

            поступления в возмещение причиненных организации убытков;

            прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

            суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

            сумма дооценки активов;

            Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н, для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

            К счету 91 «Прочие доходы и расходы» рекомендуется открывать следующие субсчета:

            91–1 «Прочие доходы»;

            91–2 «Прочие расходы»;

            91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

            Поступления активов, признаваемых прочими доходами, учитываются на субсчете 91–1 «Прочие доходы». Субсчет 91–9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

            Учет на счете 91 ведется следующим образом. Накопительно в течение отчетного года производятся записи по субсчетам 91–1 и 91–2. Каждый месяц определяется сальдо прочих доходов и расходов сопоставлением оборотов по дебету субсчета 91–2 и кредиту субсчета 91–1, которое затем списывается с субсчета 91–9 на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

            По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», за исключением субсчета 91–9, закрываются внутренними записями на субсчет 91–9. По счету 91 следует вести аналитический учет по каждому виду прочих доходов и расходов таким образом, чтобы была возможность выявления финансового результата по каждой операции.

            О том, в каком порядке признаются в бухгалтерском учете организации прочие доходы, сказано в пункте 16 ПБУ 9/99. При выполнении всех пяти установленных условий для признания выручки, прочие поступления признаются в бухгучете в следующем порядке:

            поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации). При этом для целей бухгучета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

            штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

            суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

            суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

            иные поступления — по мере образования (выявления).

            Рассмотрим на примерах некоторые из доходов, относимых ПБУ 9/99 к прочим доходам.

            Пример. Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 месяц. Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности. Стоимость аренды — 36 580 руб., в том числе НДС 18% — 5580 руб. Указанная сумма перечислена на расчетный счет организации по окончании срока аренды. Расчеты с арендатором организация ведет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

            — Дебет 76 Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 36 580 руб. — начислена арендная плата;

            — Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 5580 руб. — начислена сумма НДС по арендной плате;

            — Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76–36 580 руб. — поступила на расчетный счет сумма арендной платы.

            Пример. Организация-плательщик НДС в ноябре продает автомобиль. Договорная стоимость автомобиля — 172 280 руб., в том числе НДС 18% — 26 280 руб. Первоначальная стоимость автомобиля — 336 960 руб.

            Срок полезного использования, установленный организацией при принятии автомобиля к учету, — 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи — 3 года.

            Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации — 202 176 руб. Остаточная стоимость автомобиля — 134 784 руб.

            — Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 172 280 руб. — учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;

            — Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 26 280 руб. — начислен НДС с суммы реализации;

            — Дебет 01–2 «Выбытие основных средств» Кредит 01–1 «Основные средства в организации» — 336 960 руб. — отражено выбытие автомобиля в результате продажи;

            — Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01–2 «Выбытие основных средств» — 202 176 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;

            — Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 01–2 «Выбытие основных средств» — 134 784 руб. — списана остаточная стоимость проданного автомобиля;

            — Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») — 172 280 руб. — поступили денежные средства от покупателя;

            — Дебет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 11 216 руб. — отражена прибыль от продажи автомобиля.

            • Дебет 58–3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета» — 326 000 — отражены в составе финансовых вложений денежные средства, предоставленные по договору займа;

            • Дебет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся процентам», Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 3876,27 руб. — начислены проценты, причитающиеся к получению за июль 2018 года ((326 000 руб. x 14%) / 365 дней x 31 день).

            • Дебет 51 «Расчеты счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся процентам» — 3876,27 руб. — получены проценты по договору займа;

            • Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58–3 «Предоставленные займы» — 326 000 руб. — возвращена сумма займа.

            Классификация доходов в налоговом учете

            Понятие «доход» в бухгалтерском и налоговом учете определяется практически одинаково. В целях налогообложения прибыли доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

            Расшифровки понятия «экономическая выгода» не дает ни ПБУ 9/99, ни НК РФ. Этот термин содержится в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997. В соответствии с пунктом 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды представляют собой потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

            использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

            обменян на другой актив;

            использован для погашения обязательства;

            распределен между собственниками организации.

            В целях налогообложения прибыли доходы от сдачи имущества в аренду, от предоставления в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности могут быть учтены как в составе доходов от реализации, так и в составе внереализационных доходов. При этом в бухучете доходы от участия в уставных капиталах других организаций могут учитываться либо в составе доходов от обычных видов деятельности, если это является предметом деятельности организации, либо в составе прочих доходов, когда участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации. В целях налогообложения прибыли доходы от участия в уставных капиталах других организаций относятся ко внереализационным доходам организации.

            Таким образом, перечень доходов от обычных видов деятельности в бухучете и доходов от реализации в целях налогообложения прибыли может быть сформирован одинаково, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

            В состав внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли относятся доходы, не признаваемые доходами от реализации. Перечень внереализационных доходов достаточно большой. Тем не менее формулировка, данная в статье 250 НК РФ, о том, что «внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы. », позволяет сделать вывод, что перечень остается открытым. Не следует забывать и о том, что не все денежные средства и имущество, полученные организацией, могут быть признаны ее доходом в целях налогового учета (ст. 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль).

            Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, значительно шире перечня доходов, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете. Это приводит к тому, что некоторые доходы будут учитываться при определении бухгалтерской прибыли, но не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В такой ситуации следует руководствоваться ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, устанавливающим порядок отражения и учета разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета.

            Похожие публикации:

            1. Как написать согласование образец
            2. Как пополнить феникс из россии
            3. Как правильно написать заявление на аккредитацию медработника
            4. Фикс у официанта это что