Учет процентов по кредитам и займам
Кредит, как и займ, позволяет бизнесмену или компании единовременно получить необходимую сумму, которой они вправе располагать некоторое время с обязанностью последующего возврата.
Основными признаками кредита выступают:
- возвратность (долг должен быть возвращен);
- платность (на сумму долга начисляются проценты);
- срочность (устанавливается срок для возврата долга).
При этом заем обладает лишь первым признаком – возвратностью, т.к. он может быть беспроцентным (фактически бесплатным) и выданным на неопределенный срок.
Другие отличия данных категорий приведем в таблице:
Любым лицом (физическим, юридическим)
Лицу, соответствующему требованиям банка
Лицу, с которым займодатель достиг согласия
Денежная или имущественная
Частями (по графику)
Единовременно или частями
Несмотря на разницу между понятиями, учет заемных средств в обоих случаях строится по одним и тем же правилам. Значение придается лишь сроку возврата долга:
- задолженность признается краткосрочной, если она должна быть погашена в срок не более 1 года от отчетной даты;
- задолженность считается долгосрочной, если срок ее погашения превышает 1 год с отчетной даты.
Как учитывать проценты по займам и кредитам при расчете налога на прибыль, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Учет процентов по кредитам и займам
Расчеты по заемным суммам учитываются на счетах 66 и 67, к которым разрешается открывать субсчета как минимум для разделения основного долга и процентов по нему, например:
Счет 66 – Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Счет 67 – Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
66.1 – Расчеты по краткосрочным кредитам
67.1 – Расчеты по долгосрочным кредитам
66.2 – Проценты по краткосрочным кредитам
67.2 – Проценты по долгосрочным кредитам
66.3 – Расчеты по краткосрочным займам
67.3 – Расчеты по долгосрочным займам
66.4 – Проценты по краткосрочным займам
67.4 – Проценты по долгосрочным займам
При этом законодателем не предусмотрен перевод долгосрочных обязательств в краткосрочные в момент, когда срок погашения становится меньше 1 года. Однако в бухгалтерский баланс в таком случае задолженность должна попасть именно как краткосрочная. Поэтому рекомендуется предусмотреть еще один субсчет, например, 67.5 – Расчеты по долгосрочным кредитам со сроком платежа менее 1 года.
Проценты по кредиту: проводки
Основные корреспонденции счетов по учету задолженности у заемщика таковы:
Получены заемные средства
Уплата основного долга
Перевод остатка долга по долгосрочному кредиту в краткосрочные обязательства в связи с тем, что срок его погашения составляет менее 1 года
Пример 1. Учет краткосрочного долга
- заем выдается на 10 месяцев;
- средства перечисляются заемщику 01.04.2023;
- ежемесячно ООО «Сфера» частично погашает заем в последний день месяца: перечисляет 10 000 руб. основного долга и 2% от суммы задолженности на начало расчетного дня.
Бухгалтер ООО «Сфера» в июле и августе оформит такие проводки:
Получен заем от ООО «Звезда»
Начислены проценты за июль
Уплата основного долга
Начислены проценты за август
Уплата основного долга
Пример 2. Учет долгосрочного кредита
- срок кредитования – 60 месяцев;
- ставка – 10,9% годовых;
- погашение равными платежами.
- платеж составляет 6 073,93 руб. (основной долг – 5 498,85 руб., проценты – 575,07 руб.);
- оставшаяся сумма основного долга (60 486,35 руб.) отражается как краткосрочное обязательство.
Приведем корреспонденции счетов:
Получение заемных средств в 2020 году оформлено проводкой
В апреле 2023 года:
Уплата основного долга
Непогашенная часть долга учтена как краткосрочное обязательство для корректного отображения в балансе
Налоговый учет процентов по кредиту
Средства, полученные по договорам кредита или займа, доходом не признаются согласно пп. 10 п.1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ. При этом начисленные проценты признаются внереализационными расходами, согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Полученные субсидии к возникновению дохода у налогоплательщика также не ведут (пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому налог на прибыль, НДФЛ, налоги по ЕСХН или УСН с полученной суммы не уплачиваются.
Итоги
Учет процентов по кредиту ведется на субсчетах 66 и 67 бухгалтерских счетов, в зависимости от того, является ли долг краткосрочным или долгосрочным. Начисляются проценты по Кт счетов, уплачиваются – по Дт.
Эксперт в сфере права, бухучета, финансов и налогообложения. Общий стаж профессиональной деятельности с 2007 года. За это время успешно работала на должностях налогового консультанта, заместителя главного бухгалтера, главного бухгалтера, финансового директора. Автор множества публикаций по практическому применению бухгалтерского, налогового и трудового законодательства для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончила факультет управления и психологии Кубанского государственного университета и Адыгейский государственный университет по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».
Счет 66.03 — Краткосрочные займы
Подчинен счету «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (66).
Тип счета: Пассивный.
Вид учета на счете:
- Налоговый
Аналитика по счету «66.03»:
| Субконто | Только обороты | Суммовой учет | Учет в валюте |
| Контрагенты | Нет | Да | Да |
| Договоры | Нет | Да | Да |
Описание счета «Краткосрочные займы»
Счет 66.03 служит для сбора сведений о всех полученных краткосрочных кредитах на предприятии, срок возврата которых не может превышать 12 месяцев. Займы на этом счету могут отражаться, если были выданы в национальной валюте (российских рублях). Такие кредиты могут быть выданы не только банками, но и сторонними предприятиями.
Счет открывается на каждого кредитора и по каждому договору отдельно. При создании проводок необходимо указывать основные сведения о заключенном договоре (номер и дата подписания).
Проводки по счету «66.03»
По дебету
| Дебет | Кредит | Содержание | Документ |
| 66.03 | 50.01 | Расход наличных денежных средств из кассы организации в счет погашения задолженности по ранее полученным краткосрочным займам в руб. | Выдача наличных |
| 66.03 | 51 | Перечисление денежных средств с расчетного счета организации в счет погашения задолженности по ранее полученным краткосрочным займам в руб. | Списание с расчетного счета |
| 66.03 | 55.04 | Перечисление денежных средств со специальных счетов в банке (кроме аккредитивов, чековых книжек, депозитных счетов) в счет погашения задолженности по ранее полученным краткосрочным займам в руб. | Списание с расчетного счета |
По кредиту
| Дебет | Кредит | Содержание | Документ |
| 000 | 66.03 | Ввод начальных остатков: краткосрочные займы в руб. | Ввод остатков |
| 07 | 66.03 | Принятие к учету оборудования, требующего монтажа, поступившего по краткосрочному договору займа в руб. | Операция |
| 08.01 | 66.03 | Принятие к учету земельного участка по краткосрочному договору займа в руб. | Операция |
| 08.02 | 66.03 | Принятие к учету объекта природопользования по краткосрочному договору займа в руб. | Операция |
| 08.03 | 66.03 | Принятие к учету объекта строительства по краткосрочному договору займа в руб. | Операция |
| 08.04 | 66.03 | Принятие к учету внеоборотного актива (оборудования) по краткосрочному договору займа в руб. | Операция |
| 08.05 | 66.03 | Принятие к учету нематериального актива, не введенного в эксплуатацию, по краткосрочному договору займа в руб. | Операция |
| 10.01 | 66.03 | Принятие к учету сырья и материалов по краткосрочному договору займа в руб. | Операция |
| 10.02 | 66.03 | Принятие к учету покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей по краткосрочному договору займа в руб. | Операция |
| 10.03 | 66.03 | Принятие к учету топлива по краткосрочному договору займа в руб. | Операция |
| 10.04 | 66.03 | Принятие к учету тары и тарных материалов по краткосрочному договору займа в руб. | Операция |
| 10.05 | 66.03 | Принятие к учету запасных частей по краткосрочному договору займа в руб. | Операция |
| 10.06 | 66.03 | Принятие к учету прочих материалов по краткосрочному договору займа в руб. | Операция |
| 10.07 | 66.03 | Принятие к учету строительных материалов по краткосрочному договору займа в руб. | Операция |
| 10.08 | 66.03 | Принятие к учету строительных материалов по краткосрочному договору займа в руб. | Операция |
| 10.09 | 66.03 | Принятие к учету инвентаря и хозяйственных принадлежностей по краткосрочному договору займа в руб. | Операция |
| 41.01 | 66.03 | Принятие к учету товаров по краткосрочному договору займа в руб. | Операция |
| 41.02 | 66.03 | Принятие к учету товаров в неавтоматизированной торговой точке по краткосрочному договору займа в руб. | Операция |
| 41.04 | 66.03 | Принятие к учету покупных изделий по краткосрочному договору займа в руб. в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность | Операция |
| 50.01 | 66.03 | Поступление наличных денежных средств в кассу организации по краткосрочному договору займа в руб. | Поступление наличных |
| 50.02 | 66.03 | Поступление наличных денежных средств в операционную кассу по краткосрочному договору займа в руб. | Поступление наличных |
| 51 | 66.03 | Принятие к учету денежных средств на расчетный счет организации по краткосрочному договору займа в руб. | Поступление на расчетный счет |
| 55.01 | 66.03 | Принятие к учету денежных средств на специальный счет организации (аккредитив) по краткосрочному договору займа в руб. | Поступление на расчетный счет |
| 55.02 | 66.03 | Принятие к учету денежных средств на специальный счет организации (чековая книжка) по краткосрочному договору займа в руб. | Поступление на расчетный счет |
| 55.04 | 66.03 | Принятие к учету денежных средств на специальные счета в банке (кроме аккредитивов, чековых книжек, депозитных счетов) по краткосрочному договору займа в руб. | Поступление на расчетный счет |
Статьи по теме
Ничего не найдено
Похоже, мы не можем найти запрашиваемую Вами информацию. Попробуйте найти через "Поиск".
Счет 66. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Одолженные денежные активы используются подавляющим большинством организаций. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в бухгалтерской документации применяется для управления кредитными финансовыми активами, полученными на срок не более одного календарного года.
Специфика работы со счетом 66
Счет 66 — пассивный. Остаток по нему не может быть положительным. Тем не менее, подобные ситуации все же возникают: например, в случае уплаты больших процентов. Дебет счета предназначен для операций расчета с кредиторами, а кредит — для получения денежных средств.
Денежные активы в валюте других государств при отражении на счете 66 подлежат обязательному конвертированию в российские рубли по курсу, действующему на момент их получения.
Согласно Приказу Минфина №94н от 31.10.2000 г., на счете 66 должны быть отражены следующие разновидности кредитных средств:
- Кредитные активы, связанные со сделками с ценными бумагами, к которым относятся векселя, облигации и пр.
- Деньги, полученные по краткосрочным кредитам и займам, а также проценты по ним.
- Кредитные средства, возвращенные не вовремя.
- Прочие разновидности обязательств.
Кредитные проценты необходимо выводить на отдельный субсчет. То же правило касается задолженностей по просроченным кредитам.
Когда заемный ресурс используется для покупки инвестиционного актива (имущество, на подготовку к эксплуатации которого затрачивается много времени) — расходы по займу относят в изначальную стоимость данного актива.
Субсчета и аналитика
Счет 66 предусматривает возможность открытия на его основе дополнительных субсчетов:
- 66.1 — краткосрочные кредиты;
- 66.2 — проценты по краткосрочным кредитам;
- 66.3 — краткосрочные займы;
- 66.4 — проценты по краткосрочным займам.
Аналитический учет ведется обособленно внутри каждого субсчета. Кроме того, если какие-то кредиты и займы были получены в иностранной валюте, то необходимо открывать субсчета и для них (в разрезе каждой валюты).
Взаимодействие с другими счетами
Чаще всего в отчетности счет 66 взаимодействует со следующими счетами:
-
, 52, 55 — кредитные деньги от контрагентов, различных кредитных организаций, бюджета и пр.;
- 10, 41 — имущественный или товарный займ;
- 91 — иные расходы по заемным средствам, например, консультации сторонних юристов или экономистов, учет изменения курса в случае валютного кредита.
Во время процесса оформления получения кредитов, может возникнуть необходимость в дополнительных тратах, например, в оплате госпошлин за выдачу справок. Обозначенные издержки учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сложен в оформлении. При работе с ним бухгалтеру следует обратить внимание на несколько тонкостей:
Краткосрочные кредиты и займы какой счет
СЧЕТ 66 «РАСЧЕТЫ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ»
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражают по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитывают на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», отражают операции по получению товарного кредита материальными ресурсами, по дебету счета 10 «Материалы», счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Причитающаяся к уплате в соответствии с заключенным договором сумма процентов по товарному кредиту отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 10 «Материалы» (при учете процентов до принятия материалов) и 91 «Прочие доходы и расходы». При погашении товарного кредита счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» дебетуют и кредитуют счета учета денежных средств. Если товарные кредиты погашают путем отгрузки готовой продукции и животных, то на сумму выручки дебетуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуют счет 90 «Продажи». Одновременно дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; дебетуется счет 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Налога на добавленную стоимость»; производится зачет налога на добавленную стоимость по полученному товарному кредиту записью по дебету 68 «Расчеты с бюджетом» корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Операции по товарному кредиту отражают на отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Обособленно на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сельскохозяйственные организации учитывают операции по кредитам, уплата процентов по которым субсидируется из бюджета. Получение кредита в коммерческом банке отражается в обычном порядке по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Причитающиеся по полученным кредитам проценты относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (в полном объеме). После погашения задолженности по названным кредитам и займам зачисления субсидий на расчетный счет дебетуют счет 51 «Расчетный счет» и кредитуют счет 86 «Целевое финансирование». Одновременно дебетуют счет 86 «Целевое финансирование» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев. Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией — векселедержателем по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией — векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.