Порядок учета материально-производственных запасов
С 2021 года бухучет МПЗ регламентирован новым ФСБУ 5/2019 «Запасы», ПБУ 5/01 утратило силу.
В соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019 к МПЗ относятся:
- сырье и материалы, топливо, запчасти и комплектующие, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
- инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются ОС;
ВНИМАНИЕ! Новый ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующий с 2022 года, разрешил организациям самостоятельно устанавливать любой лимит стоимости ОС — с учетом существенности информации о таких активах (п. 5 ФСБУ 6/2020). Подробнее см. здесь. Действовавшее до конца 2021 года ПБУ 6/01 позволяло учитывать в составе МПЗ активы (в т. ч. со сроком пользования свыше 12 месяцев) стоимостью до 40 000 руб. Стоимостный порог отнесения таких активов к МПЗ мог быть и ниже, он устанавливался в учетной политике организации.
Как установить лимит стоимости ОС в бухучете согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства», узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.
- готовая продукция;
- товары; (с 2021 года) и др.
Методические указания по учету материально-производственных запасов
Методуказания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н) утратили силу с 2021 года вместе с ПБУ 5/01. Все нормативные предписания по учету МПЗ теперь нужно искать в ФСБУ 5/2019. Кратко рассмотрим основные положения.
Подробно порядок учета МПЗ с 2021 года по правилам нового ФСБУ 5/2019 описан в Путеводителе от КонсультантПлюс. Посмотреть материалы можно бесплатно, получив пробный доступ к системе.
Стоимость МПЗ
Определение стоимости МПЗ зависит от способа их получения: материальные ценности могут быть приобретены за плату или безвозмездно, произведены самой организацией, внесены в качестве уставного капитала.
Стоимость купленных материальных ценностей равна фактическим тратам за минусом НДС и прочих возмещаемых налогов.
Из фактических трат складывается и стоимость материальных ценностей, произведенных самой организацией.
Стоимость МПЗ, полученных на безвозмездной основе, равна их рыночной стоимости на момент поступления в организацию.
Ценности, не являющиеся собственностью фирмы, учитываются по цене, согласованной с собственниками, на счетах за балансом.
Активы, купленные в у. е., берутся к учету в цене, рассчитанной в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
Порядок его начисления с 2021 года изменен. Согласно п. 28-30 ФСБУ 5/2019 производить оценку и создавать резерв под обесценение МПЗ нужно на каждую отчетную дату. Соответственно МПЗ должны всегда отражаться в учете по наименьшей из двух величин:
- фактической себестоимости;
- чистой стоимости продажи, определяемой в соответствии с п. 29 ФСБУ 5/2019.
При этом величина обесценения запасов (когда чистая стоимость продажи меньше фактических затрат) признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение, а величина восстановления резерва относится на уменьшение суммы расходов, признанных в периоде продажи или иного выбытия МПЗ.
Подробно новый порядок создания резерва под обесценение запасов рассмотрен в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.
Выбытие МПЗ
Выбытие МПЗ может происходить одним из трех методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения припасов (метод ФИФО).
Выбранный способ закрепляется в учетной политике и применяется из месяца в месяц.
Подробнее смотрите в нашей статье.
Основные черты бухучета материально-производственных запасов
Для учета МПЗ присущи особенности:
- численный учет перемещения различных видов МПЗ проводится на складах по карточкам складского учета;
- денежный учет проводится по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения;
- по истечении месяца производится сопоставление сведений складского учета в денежной оценке с числовыми показателями остатков запасов на складах.
Для контроля учета и сохранности МПЗ предусмотрено проведение инвентаризации.
Учет МПЗ в бухгалтерии
Вся первичка по материальным ценностям должна быть передана в установленное графиком документооборота или иным документом системы внутреннего контроля время в бухгалтерию. Именно она получает и проводит проверку первичных учетных документов на верность их оформления и законность свершенных действий.
Учет проходит в разрезе конкретных площадей-хранилищ материалов, а среди них — по каждому названию (номенклатурному номеру), группе материалов, субсчету и синтетическому счету бухучета.
В бухгалтерии должен дублироваться учет на складах с единственным отличием, что в ней положено вести численный и денежный учет, а на складах и подразделениях — только численный.
Документы, которыми сопровождается учет поступления материально-производственных запасов
Учет МПЗ связан с оформлением документов, которые условно можно разбить на две группы: внешние и внутренние.
Внешние документы — те, которые выдаются поставщиками МПЗ: товарная накладная и счет-фактура, товарно-транспортная накладная. Внутренними документами оформляются материальные ценности, перемещаемые внутри организации.
Поступление материальных ценностей на склад сопровождается приходным ордером по форме № М-4, актом о приемке материалов по форме № М-7 (по неотфактурованным поставкам). Отпуск материалов в производство и на иные нужды сопровождается выпиской лимитно-заборной карты по форме № М-8.
Передача материалов между структурными единицами предприятия или ответственными лицами может сопровождаться требованием-накладной на отпуск материалов по форме № М-11. Эта форма применяется и для сдачи на склад неизрасходованного материала.
Если структурные единицы предприятия находятся удаленно друг от друга, для передачи материалов между ними используется накладная по форме № М-15. Ее также применяют для передачи материальных ценностей сторонним компаниям, например, при передаче давальческого сырья.
С января 2013 года организация имеет право использовать собственные формы первичных документов (закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), закрепив их в своей учетной политике.
Проводки при учете материально-производственных запасов на предприятии
При поступлении МПЗ проводки следующие:
Возможен также учет материалов с использованием счетов 15 и 16.
В случае наличия НДС:
- Дт 10 (41) Кт 60 — на сумму без учета НДС;
- Дт 19 Кт 60 — сумма НДС, указанная в счете-фактуре.
При выбытии МПЗ проводки следующие:
Списаны МПЗ на производственные нужды:
Дт 20 Кт 10 (41, 43).
Списаны МПЗ на общехозяйственные нужды:
Дт 26 Кт 10 (41, 43.).
Списаны МПЗ на расходы на продажу:
Дт 44 Кт 10 (41, 43).
Списана стоимость проданных МПЗ:
- Дт 90 Кт 41 (43);
- Дт 91 Кт 10.
Какие есть субсчета к счету 10 и как их правильно использовать, смотрите в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Итоги
Порядок учета материально-производственных запасов в 2021 году регламентирован новым ФСБУ «Запасы». Некоторые учетные правила сохранились, но есть и ряд существенных изменений. Например, в части учета НЗП, резерва под обесценение и др.
Учет МПЗ с 2022 года, если не применяли ФСБУ 5
Добрый день. На какой счет относить поступление МПЗ с января 2022 г (на 10.21 или пока еще год не закрыт на 10)?!
Обсуждение (7)
Интересует ФСБУ 6, 26 ОС. Применение альтернативного перехода.
Про переход по такому алгоритму
Переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в 1С по альтернативному алгоритму
Он сейчас упрощен несколько в 1С с релиза 3.0.106.60.
В 2022 отражаете в соответствии со своей учетной политикой по БУ на бумажном носителе.
Если актив малоценный, то 10.21, если по лимиту относится к ОС в БУ, то значит будет 01 счет.
Если это запасы по ФСБУ 5, то 10.01.
Это будет у каждой организации индивидуально. Единого универсального подхода нет с началом применения ФСБУ 5 и 6. Смотрим учетную политику по БУ на бумажном носителе и профессиональное суждение бухгалтера по той или иной ситуации.
—
В вашем случае возможно будет нагляднее, если конкретно укажите, какие МПЗ (их стоимость, СПИ). И что в УП по БУ в части ФСБУ 5, 6 прописали на 2022. Или планируете прописать, какие лимиты, какие группы ОС и т.д.
Спасибо за ответ. Дело в том, что ФСБУ 5 с 2021 года мы не применяли. Хотим это сделать с 2022 г.
Значит все то же самое, что выше обсудили, но с 2022.
Но иметь в виду, что это нарушение правил БУ. Отчетность за 2021 мы формируем уже с учетом ФСБУ 5.
Если у вас сальдо по счету 10 ноль по той малоценке, что не «запасы» по ФСБУ 5 на 31.12.21. Значит влияния нет на БФО и не принципиально.
А новые операции уже будете в 2022 отражать по новым алгоритмам.
Если остались вопросы, то пишите, пожалуйста.
Про переход по ФСБУ 6 ясно более менее: закрыли 2021 год, сдали отчетность, снова вернулись в декабрь 2021. А по ФСБУ 5 как?
По ФСБУ 6 уже упрощен алгоритм �� с релиза 3.0.106.60.
Обсуждали здесь, можно будет в записи посмотреть
Секреты сдачи годовой отчетности 2021 в 1С
—
По ФСБУ 5 нет переходного периода как такового. Мы убрали все лишние сальдо по запасам в начале года и весь год ведем учет с учетом этого стандарта.
Вы можете это сделать 31.12.21, если есть, что реклассифицировать.
Чтобы картина по ФСБУ 5 сложилась можно посмотреть семинары
Практика применения ФСБУ 5/2019 Запасы в 1С — Часть 3
Практика применения ФСБУ 5/2019 Запасы в 1С — Часть 2
Практика применения ФСБУ 5/2019 Запасы в 1С — Часть 1
.
МПЗ в бухгалтерском учете — 2022: понятие и состав
МПЗ в бухгалтерском учете с 2021 года все организации обязаны учитывать по новым правилам. Какие новшества в учета материальных запасов следует учитывать в 2022 году, рассмотрим в нашем материале. А также напомним, что включает в себя понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов.
Что такое материально-производственные запасы — понятие, единица, классификация и оценка для бухгалтерского учета
Порядок отражения материально-производственных запасов (далее — «МПЗ») в бухгалтерском учете с 2021 года закреплен в ФСБУ 5/2019, ПБУ 5/01 утратило силу.
-
потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации;
-
либо используются в течение периода не более 12 месяцев.
Основными запасами являются в том числе (п. 3 ФСБУ 5/2019):
сырье и материалы, топливо, запчасти и комплектующие, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются ОС;
незавершенное производство (с 2021 года) и др.
Управленческий учет: с нуля до настройки в 1С, Excel и Google-таблицах
Хотите понимать, откуда приходят и куда уходят деньги компании? Мы составили программу курса «Управленческий учет» так, чтобы каждый бухгалтер научился видеть бизнес-процессы. А еще — сделали возможность выбора удобного графика и доступную стоимость обучения от 4990 руб. Смотрите бесплатный урок и записывайтесь!
Для целей бухучета запасы подлежат классификации по видам исходя из их предназначения на каждом этапе операционного цикла организации (п. 7 ФСБУ 5/2019).
Так, к основным материалам и сырью принадлежат те активы, без которых не может получиться конечный результат (продукция), например дерево, фурнитура, лакокрасочные покрытия и пр. (если речь идет о деревообрабатывающем производстве).
К вспомогательным МПЗ относятся материалы, помогающие товару приобрести потребительские свойства. Для деревообрабатывающего производства это, например, короба для транспортировки произведенной деревянной мебели, топливо, обеспечивающее работу станков, и проч.
В понятие материально-производственных запасов, применяемых для управленческих целей, входят, кроме того, канцтовары для сотрудников компании, хозпринадлежности, спецодежда, недорогие инструменты.
Готовая продукция (например, деревянный шкаф, кровать и другая мебель) является результатом процесса производства.
Товары — активы, приобретенные для перепродажи, например матрасы, реализуемые как сопутствующие товары к изготовленным деревянным кроватям.
Для нужд бухгалтерского учета в качестве единицы МПЗ может использоваться (п. 6 ФСБУ 5/2019):
отдельный объект или др. единица.
При этом организация, согласно вправе самостоятельно выбирать из перечисленных учетных единиц. Главное условие — чтобы предпочтенная для учета единица обеспечивала создание исчерпывающей информационной картины о МПЗ. После признания запасов в бухгалтерском учете допускаются последующие изменения единиц их учета.
Как принимаются к учету МПЗ?
Порядок оценки МПЗ при их принятии к учету описан в разд. II ФСБУ 5/2019.
Согласно п. 9 в общем случае запасы признаются по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость МПЗ (кроме НЗП и готовой продукции), включаются фактические затраты:
на приобретение (создание) запасов;
приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.
При этом в фактическую себестоимость запасов, в частности, включаются:
суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате продавцу;
затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов);
величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;
связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.
Впоследствии МПЗ должны учитываться по наименьшей из величин:
или чистой стоимости продажи.
Это требует проведения оценки МПЗ на каждую отчетную дату и при необходимости создания резерва под обесценение (п. п. 28-30 ФСБУ 5/2019). Напомним, ПБУ 5/01 требовало переоценивать МПЗ и создавать резерв на конец года.
Аспект бухгалтерского учета — способы оценки материально-производственных запасов при их списании
П. 36 ФСБУ 5/2019 (как и действовавшее ранее ПБУ 5/01) позволяет осуществить списание МПЗ любым из следующих способов, закрепленным в учетной политике:
по себестоимости каждой единицы — такой способ характерен для МПЗ, которые не имеют аналогов, например драгметаллы;
по средней себестоимости;
по стоимости первых приобретенных МПЗ (ФИФО) — указанный вариант позволяет списать сначала остаток МПЗ на начало месяца, а также первые поступившие МПЗ с начала месяца.
Величина производственного запаса — формула расчета и используемые показатели
Для определения объема в денежном выражении материально-производственных запасов используется следующая формула:
МПз — сумма материально-производственных запасов;
Из текущих запасов формируется основной потенциал компании для обеспечения производственных нужд и бесперебойной работы по выпуску продукции. Внутри текущих запасов существует своя градация на нормируемые и ненормируемые.
Подготовительные запасы формируются на 2–3 дня максимум.
Страховые запасы создаются на случай возникновения новых обстоятельств, требующих быстрого увеличения объема производства при резком увеличении спроса или возобновления прерванного цикла из-за форс-мажорных обстоятельств.
Производственные запасы — это актив или пассив баланса, куда они относятся и как отражаются в отчете?
Материально производственные запасы — это активы, и отражаются они в соответствующей части баланса в разделе «Оборотные активы». Для записи сведений по этому направлению отведена строка 210, носящая название «Запасы». Расшифровка ее приводится в детализирующих строках с 211 по 217, а именно:
211-я строка содержит данные по сырью, материалам и пр.;
212-я — отведена для сельхозпредприятий, занимающихся животноводством;
213-я — для затрат по незавершенке;
214-я — для готовой продукции и товаров, предназначенных для реализации;
215-я — для отгруженных товаров;
216-я — содержит информацию по расходам будущих периодов;
217-я — о прочих запасах и расходах.
Итоги
МПЗ составляют немалую долю активов любой организации, в связи с чем очень важно организовать их бухучет строго в соответствии с требованиями действующих НПА. С 2021 года это ФСБУ 5/2019. Поправки внесли ряд существенных изменений в порядок учета МПЗ.