Ндс по основным средствам когда принимается к вычету

Когда можно принять к вычету НДС по основным средствам и нематериальным активам в 1С?

Одно из условий вычета НДС по ОС и НМА – принятие активов на учет. Законодательство о налогах и сборах не содержит положений, определяющих понятие «принятие на учет». Когда можно принять к вычету НДС по основным средствам и нематериальным активам?

Вычет НДС применяется при приобретении:

• ОС, а также товаров (работ, услуг) для их создания, после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы;»
• НМА после принятия на учет на счет 04 «Нематериальные активы».

• активы должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
• в наличии есть корректно оформленный СФ (УПД);
• вычет можно переносить на 3 года, но нельзя дробить (Письмо Минфина РФ от 19.12.2017 N 03-07-11/84699).

Как это сделать в 1С

Для ОС и НМА: Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС – вкладка Приобретенные ценности – Формирование записей книги покупок – вкладка Приобретенные ценности

Для НМА: обязателен документ Принятие к учету НМА (Дт 04).

См. также:

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

Рассмотрим отражение в 1С неотделимых улучшений в арендованное имущество в....

(5 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Вычет НДС по основным средствам: общие принципы и некоторые особенности

Общие правила для налоговых вычетов и порядок их применения установлены ст. 132, 133 НК. Принятие к вычету предъявленной продавцом суммы НДС производится после отражения ее в бухучете и книге покупок (если она ведется) (ч. 1 п. 4 ст. 132 НК).

Основание для вычета НДС при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав — полученный от продавца ЭСЧФ при условии подписания плательщиком ЭСЧФ ЭЦП (подп. 5.1 ст. 132 НК).

2. Не подлежат вычету

Суммы НДС, которые не подлежат вычету, указаны в п. 24. ст. 133 НК.

При работе с вычетами НДС по ОС важно акцентировать внимание на следующих нормах:

не подлежат вычету суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая ОС и НМА) (подп. 24.3 ст. 133 НК);

не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы НДС относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное положение не применяется, если:

полученные из указанных источников средства включены (подлежат включению) в налоговую базу;

приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), имущественных прав произведено за счет сумм субсидий, предоставляемых из бюджета, в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодательством, или льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством, за исключением сумм субсидий, указанных в п. 36 ст. 120 НК (подп. 24.4 ст. 133 НК).

3. Льготные обороты

Включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, суммы НДС по товарам (за исключением ОС и НМА), работам, услугам, имущественным правам, использованным для производства и (или) реализации объектов, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством (ч. 1 подп. 3.1 ст. 133 НК).

Другими словами, при наличии освобождаемых от НДС оборотов сумма «входного» НДС по приобретенным ОС не включается в затраты. Таким образом, она не участвует в распределении (по удельному весу) налоговых вычетов, приходящихся на обороты, освобождаемые от НДС.

Определение сумм НДС, подлежащих вычету по приобретенным ОС, производится исходя из сумм НДС, приходящихся на их полную стоимость (п. 5 ст. 133 НК).

Стоимость приобретенных ОС (полная) определяется в сумме фактических затрат на их приобретение (ч. 1 п. 10 Инструкции N 26).

4. Различные ставки

Сумма НДС по ОС, приходящаяся на обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставкам в размере 0% и (или) 10%, определяется нарастающим итогом с начала года по формулам, приведенным в п. 5 ст. 134 НК.

Иначе говоря, распределение налоговых вычетов НДС по ОС на обороты по реализации со ставками в размере 0% и (или) 10% производится только методом удельного веса.

5. Вычет ограниченный и полный

1. Вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации объектов (если не установлено иное) (подп. 1.1 ст. 133 НК).

Вычет сумм НДС производится в полном объеме (независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации объектов) в случаях, установленных п. 27 ст. 133 НК (подп. 1.2 ст. 133 НК), и, в частности:

— по объектам, при реализации которых налогообложение осуществляется по ставке 0% (при наличии соответствующих документов);

— товарам, при реализации которых налогообложение НДС осуществляется по ставке 10%.

2. Суммы НДС вычитаются плательщиками из исчисленной суммы НДС в следующей очередности (п. 2 ст. 135 НК):

в первую очередь — суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением ОС и НМА, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

во вторую очередь — суммы НДС по ОС, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами налога, вычитаемыми в первую очередь;

в третью очередь — независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, суммы НДС по товарам, облагаемым налогом по ставке 10%;

в четвертую очередь — независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, суммы НДС по объектам, облагаемым налогом по ставке 0%.

Другими словами, суммы НДС по ОС, приходящиеся к оборотам, облагаемым НДС по ставкам 10% и 0%, вычитаются соответственно в третью и четвертую очереди независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.

6. Создание (строительство) ОС

Суммы НДС, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов ОС, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным ОС (ч. 1 подп. 6.2 ст. 133 НК).

Иными словами, суммы «входного» НДС, приходящиеся на затраты по строительству объекта ОС, плательщик НДС вправе принимать к вычету:

— или в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным ОС. В этом случае такие суммы НДС учитываются отдельно (например, открывается субсчет к счету 18, на котором суммы НДС по ОС отражаются отдельно);

— в общеустановленном порядке вычета НДС, т.е. как по товарам (работам, услугам), имущественным правам.

При этом суммы НДС, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала строительства создаваемых объектов ОС и являющиеся вложениями в долгосрочные активы, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным ОС, с даты начала строительства (ч. 2 подп. 6.2 ст. 133 НК).

7. Незачтенный «входной» НДС на начало года

Метод вычета сумм НДС по ОС, которые числятся в остатке на 1 января отчетного года, организация может выбрать самостоятельно.

Суммы НДС по ОС, не принятые к вычету в прошлом году, в текущем году возможно:

1) вычитать равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 или 1/4 (в зависимости от избранного отчетного периода) без распределения по удельному весу независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, если такой порядок вычета предусмотрен в учетной политике организации (подп. 27.6 ст. 133, абз. 3 п. 8 ст. 134 НК);

2) распределять по удельному весу при наличии оборотов по реализации, налоговые вычеты по которым принимаются в разном порядке, облагаемых НДС по ставкам 0%, 10%, если в учетной политике не предусмотрено иное (ч. 2 п. 7, абз. 2 п. 8 ст. 134 НК).

Организация не вправе поменять выбранный метод на другой в течение календарного года (ч. 1 п. 7, абз. 3 п. 8 ст. 134 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

О моменте предъявления к вычету НДС со стоимости объектов ОС

В Письме от 11.04.2017 № 03-07-11/21548 Минфин изложил свою позицию в отношении применения вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении объектов ОС, предназначенных для использования в деятельности, облагаемой этим налогом. При этом из письма явно не следует, что объект является недвижимостью, требующей выполнения работ по реконструкции, достройке или капремонту. В то же время в вопросе налогоплательщик указывает, что период между отражением объектов ОС на счете 08 и переводом их на счет 01 может составлять от нескольких месяцев до нескольких лет. Каким образом эти нюансы могут влиять на момент, когда у налогоплательщика возникает право на вычет «входного» НДС?

По общему правилу в силу абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении ОС, производятся в полном объеме после принятия на учет данных ОС. Выделенный текст – цитата (что важно), позволяющая утверждать, что законодатель не связывает право на вычет с постановкой ОС на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету.

Между тем на протяжении довольно длительного периода времени Минфин указывал, что вычеты налога производятся после принятия имущества на учет в качестве объекта основных средств (тоже цитата, см. письма от 30.06.2016 № 03-07-11/38360, от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 29.01.2013 № 03-07-14/06 и др.). Возможность применения вычета после принятия имущества на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» допускалась в отношении:

активов, предназначенных для использования после монтажа (Письмо от 04.07.2016 № 03-07-11/38824);

объектов недвижимости, требующих проведения ремонта и установки оборудования (письма от 06.04.2016 № 03-07-11/19544, от 20.11.2015 № 03-07-РЗ/67429).

В результате практики сформировали подход, в соответствии с которым по объектам недвижимости, требующим проведения ремонта, достройки или реконструкции, право на вычет НДС возникает в том квартале, в котором стоимость объекта отражена на счете 08, а в отношении иных ОС – в том квартале, когда объект переведен со счета 08 на счет 036fa5;» target=»_blank»>01 или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Однако такая позиция основывалась исключительно на письмах Минфина, а не на нормах гл. 21 НК РФ, которая не ставит право на вычет НДС в зависимость от того, на какой конкретно счет бухгалтерского учета приняты основное средство, оборудование, товар или иное имущество. В частности, подобным образом рассуждали арбитры АС ПО в Постановлении от 14.07.2016 № Ф06-9921/2016 по делу № А55-15932/2015. В нем указано:положения НК РФ не связывают применение налогового вычета с оприходованием товаров, работ, услуг на каком-либо определенном счете, в том числе право налогоплательщика на вычет уплаченных сумм НДС не ставится в зависимость от оприходования основных средств только на счете 01. Право на вычет возникло в периоде оприходования смесительной установки на счет 08, момент перевода объекта на счет 01 не имеет значения.

Аналогичная позиция изложена и в других судебных актах. Например, АС МО в Постановлении от 17.08.2016 № Ф05-11997/2016 по делу № А40-219414/2015 отметил: ошибочным является довод о том, что право на вычет по НДС возникает с момента отражения предмета лизинга на счете 03, поскольку право на вычет уплаченных сумм НДС не ставится в зависимость от счета бухгалтерского учета, на котором отражены приобретенные товары (работы, услуги). Важно, что судья Верховного суда не нашел оснований для передачи дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра (см. Определение от 09.12.2016 № 305-КГ16-16511).

Полагаем, именно судебная практика привела к тому, что Минфин изменил свое мнение по рассматриваемому вопросу. Причем об изменении официальной точки зрения свидетельствует не только Письмо от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, но и выпущенное чуть раньше Письмо от 18.11.2016 № 03-07-11/67999. В первом из названных писем сообщается: право на вычет сумм НДС налогоплательщик-покупатель имеет в полном объеме с момента принятия основных средств на учет. При этом законодатель не связывает такое право с постановкой объектов на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету. Во втором письме указано: вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основных средств, производится после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Причем важно, что в обоих письмах Минфин не уточняет, о каких конкретно объектах ОС идет речь (недвижимости, требующей доведения до готовности к использованию, или иных объектах). К тому же если из текста комментируемого письма может сложиться впечатление, что этот нюанс просто упущен, то в Письме № 03-07-11/67999 однозначно сказано, что рассматривается вопрос о применения вычета налога, предъявленного при приобретении объекта основных средств, предназначенного для использования в деятельности.

Изложенное, по нашему мнению, свидетельствует о неактуальности ранее высказываемого Минфином мнения, что вычеты налога производятся после принятия имущества на учет в качестве объекта ОС. Для целей применения вычета важен факт оприходования (принятия к учету) объекта, а не номер бухгалтерского счета, на котором отражена стоимость имущества. Об этом следует помнить, чтобы не пропустить предусмотренный НК РФ трехлетний срок предъявления НДС к вычету. Суды отклоняют ссылки налогоплательщиков на письма Минфина и доводы о том, что отсчет данного срока нужно вести с момента зачисления объекта на счет 01.

В заключение обратим внимание на то, что в отношении вычета по ОС все-таки имеется один важный нюанс. Как отмечено выше, согласно абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ при приобретении ОС, оборудования к установке и (или) нематериальных активов вычеты предъявленного продавцами НДС производятся в полном объеме после принятия покупки на учет. В связи с этим суммы налога со стоимости ОС, оборудования и НМА нельзя предъявлять к вычету на основании одного счета-фактуры частями в разных кварталах в течение трех лет после принятия покупки к учету. Иными словами, на объекты ОС не распространяется п. 1.1 ст. 172 НК РФ, в котором указано: налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия покупки на учет. Такого мнения придерживается Минфин (письма от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263 и от 09.04.2015 № 03-07-11/20293) и суды (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2017 № 09АП-10365/2017 по делу № А40-181955/16).

Вычет НДС при покупке основных средств и нематериальных активов

Налоговые вычеты – это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это те суммы НДС, которые поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

Чтобы принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками основных средств и нематериальных активов, должны быть выполнены условия, перечисленные в статье 172 Налогового кодекса.

Условия для получения налогового вычета

Первое условие. Купленные товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Второе условие. Купленные ценности должны быть приобретены на территории РФ и приняты к учету, то есть, оприходованы на балансе фирмы.

Третье условие. Покупатель (заказчик) должен иметь документы, подтверждающие право на вычет. Прежде всего, это счет-фактура, выставленный поставщиком в соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).

Какой счет выбрать: счет 01 или счет 08?

Согласно правилам бухгалтерского учета первоначальную стоимость приобретенных фирмой основных средств (нематериальных активов), как правило, сначала формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лишь после того, как объект введен в эксплуатацию, эту сумму переносят на счет 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы»).

Финансисты и налоговики настаивают, чтобы НДС, уплаченный при покупке основного средства, не требующего монтажа, был принят к вычету только после ввода его в эксплуатацию, то есть отражения на счете 01 (письма Минфина РФ от 24 января 2013 г. № 03-07-11/19, от 16 августа 2012 г. № 03-07-11/303, от 2 августа 2010 г. № 03-07-11/330, ФНС России от 5 апреля 2005 г. № 03-1-03/530/8@).

Так, в письме Минфина России от 24 января 2013 года № 03-07-11/19 указано, что «…суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств».

Некоторые суды согласны с тем, что право на вычет НДС у фирмы возникает только после ввода объектов в эксплуатацию (постановления ФАС Московского округа от 22 февраля 2012 г. № А40-56010/11-91-242 и ФАС Поволжского округа от 30 сентября 2010 г. № А12-24919/2009).

Однако в Налоговом кодексе не сказано, на каком счете должно быть принято к учету основное средство: 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Это подтвердил и Высший Арбитражный Суд России.

Судьи ВАС заявили, что для вычета НДС не важно, на каком счете отражено основное средство – 01 или 08. И вычет НДС по приобретенному основному средству при отражении его на счете 08 правомерен (Определение ВАС России от 3 марта 2009 г. № ВАС-1795/09).

Руководствуясь выводами высших арбитров, большинство федеральных судов не поддерживают позицию контролеров (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 января 2012 г. № А56-10457/2011, ФАС Московского округа от 15 сентября 2011 г. № А40-113023/09-126-735, ФАС Уральского округа от 24 августа 2011 г. № Ф09-5226/11).

Значит, фирмы, ссылаясь на упомянутые судебные решения, могут претендовать на вычет НДС до отражения основного средства на счете 01. Однако, такую позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

А вот в письме от 16 июля 2012 года № 03-07-11/185 Минфин России сделал совершенно противоположный вывод, но в отношении НДС-вычетов по объектам недвижимости. Суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, которые приобретены с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету в момент принятия их на учет на счете 08.

Дело в том, что к такому заключению финансисты пришли, основываясь на положениях пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса, в котором прописан порядок применения вычетов по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. В этом письме Минфин рассматривает объект недвижимости, купленный с целью реконструкции, не как объект основных средств, а как товар, приобретенный для выполнения строительно-монтажных работ.

Изменила свою точку зрения в этом вопросе и ФНС. В письме от 20 марта 2015 года № ГД-4-3/4428@ налоговики разрешили заявлять вычет НДС до окончания капитального строительства объекта по мере предъявления подрядчиком счетов фактур, актов выполненных работ по форме № КС-2 и отражения этапов выполненных работ на счете 08. Аргументировали свою позицию контролеры следующим образом.

Чтобы принять НДС к вычету, организация должна выполнить определенные условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса. Она их выполнила.

А поскольку все эти условия организацией были выполнены, она имеет право принять к вычету НДС по строительно-монтажным работам после отражения их в учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на основании надлежаще оформленных счетов-фактур и первичных документов.

Подача документов на госрегистрацию

И еще один важный момент. Ранее налоговые инспекторы пытались увязать принятие к вычету НДС с подачей документов на государственную регистрацию недвижимости.

Однако решения арбитражных судов последних лет не разделяют позицию налоговиков. Например, Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 25 сентября 2007 года № 829/07 сделал вывод, что факт государственной регистрации недвижимости никак не влияет на вычет НДС. После этого налоговики в письме от 29 декабря 2007 года № 19-11/125602 поддержали позицию высших судей. Они указали, что при приобретении объекта недвижимости в качестве основного средства НДС можно принять к вычету в налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:

· объект принят на учет в качестве основного средства;

· на данный объект оформлен счет-фактура.

Что касается НДС по оборудованию, требующему монтажа, то после отражения его на счете 07 налог принимают к вычету в полном объеме.

Разъяснения Минфина только подтверждают правомерность применения такого вычета (см. письма Минфина РФ от 23 июля 2012 г. № 03-07-08/211, от 27 августа 2010 г. № 03-07-08/250, от 29 января 2010 г. № 03-07-08/20 и от 21 июня 2007 г. № 03-07-10/10).

Если при покупке основных средств фирма несет дополнительные расходы (по доставке, установке, монтажу и т. п.), то суммы НДС, уплаченные по таким расходам, также могут быть приняты к вычету.

Налоговый вычет частями

По правилам пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса вычеты НДС могут быть заявлены в нескольких налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 18 мая 2015 года № 03-07-Рз/28263, принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных кварталах не противоречит Налоговому кодексу. Однако при покупке основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов это делать нельзя.

Арбитражный суд Поволжского округа не согласился с таким утверждением. Судьи отметили, что по смыслу положений статей 171 и 172 Налогового кодекса право налогоплательщика на применение вычетов не ограничено пределами какого-либо налогового периода, а также объемами вычетов в конкретном квартале.

Ранее аналогичное мнение выразил ФАС Московского округа от 12 февраля 2013 г. по делу № А40-86961/11-107-371. Арбитры тогда указали, что Налоговый кодекс не содержит никаких ограничений по выбору периода, в который может быть включена в состав вычетов сумма НДС. Также законодательством не запрещено включать в состав вычетов часть суммы НДС по счету-фактуре, то есть разбивать на несколько периодов.

На наш взгляд, если организация заявит вычет НДС по объекту ОС частями в разных кварталах, это, безусловно, приведет к разногласиям со стороны налоговиков. Поскольку поверяющие будут ссылаться на позицию Минфина. Но учитывая выводы арбитражных судов, ее шансы отстоять свою точку зрения в суде довольно велики.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор — это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Начать работу с Бератором для Windows