«Кассовые» нюансы при возврате товаров
В хозяйственной деятельности организации, осуществляющей реализацию товаров за наличный расчет, нередко возникают ситуации, когда недовольный покупатель возвращает товар. Подобные операции необходимо также «провести через кассу», четко соблюдая при этом порядок оформления первичных документов. Однако всегда ли можно воспользоваться функцией возврата у ККМ и что делать, если покупатель потерял чек?
Согласно Закону от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» покупатель вправе вернуть товар, если он оказался некачественным или не подошел ему по фасону, габаритам, размеру или комплектации. В случае отказа принять товар обратно продавец может оказаться в зале суда, где и будет решаться этот вопрос. Причем очень велика вероятность того, что дело выиграет покупатель, а потому лучше сразу принять возврат товара.
В то же время, в тот же день
Если по тем или иным причинам покупатель уже в день приобретения разочаровался в товаре и решил его вернуть, то продавец обязан принять его. Порядок «кассового» оформления возврата товаров как надлежащего, так и ненадлежащего качества в день покупки предусмотрен Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными Минфином от 30 августа 1993 г. № 104, и Постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККТ». Правда, при этом важно учесть основное условие: Z-отчет, «закрывающий» кассу, еще не должен быть составлен.
Приемка товара от покупателя оформляется актом о возврате товара по форме № КМ-3, в котором необходимо указать реквизиты кассового чека. Документ составляется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию. Кроме того, необходимо оформить и товарную накладную, но уже в двух экземплярах. Один из них прикладывается к товарному отчету, а другой вручается покупателю и является основанием для получения денег из кассы.
Возврат денег производится из операционной кассы по чеку, ранее выданному в этой же кассе, и только при наличии на чеке подписи директора организации (заведующего) или его заместителя. Иными словами, чек ККМ должен быть «погашен» подписью, после чего его необходимо наклеить на лист бумаги и передать в бухгалтерию. Однако этого недостаточно.
Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованным кассовым чекам, записываются в книгу кассира-операциониста в графу 16, и на итоговую сумму уменьшается сумма выручки за данный день.
В случае если покупатель предъявил кассовый чек, содержащий несколько наименований товара, фирма может выдать взамен копию чека. Правда, действительной она будет считаться только при наличии на ней подписей представителей администрации фирмы.
Заметим, что использование компанией «кассовой» функции возврата с одновременным пробитием возвратного чека не противоречит действующему законодательству о применении ККТ.
Днем позже
Порядок оформления возврата товара покупателем не в день покупки (по истечении рабочего дня после закрытия продавцом смены и снятии Z-отчета) определен письмом ЦБ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ» и Методическими рекомендациями по учету оформления операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Комитета по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.
В подобных случаях возврат денег осуществляется только из главной кассы организации на основании письменного заявления покупателя, с указанием фамилии, имени, отчества, и только при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего). Возврат денег из операционной кассы предприятия в данном случае не допускается.
Вернуть деньги покупателю можно лишь на основании расходно-кассового ордера (форма № КО-2). Порядок его составления и оформления утвержден постановлением Госкомстата от 18 июля 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Заметим, что в РКО надо обязательно указать фамилию, имя, отчество покупателя и его паспортные данные. Если такового при себе у клиента не окажется, то его может заменить любой документ, удостоверяющим личность.
Кассовый чек утерян
Несмотря на то, что неотъемлемым атрибутом розничной торговли является кассовый чек, покупатель вполне может его потерять, не забрать в свое время у кассира и т. д. Что же делать тогда, когда товар не подходит, а кассового чека нет?
Если возврат происходит в день покупки товара, то процедура будет следующей. Кассир обязан снять фискальный отчет с кассы, зафиксировав суммы дневной выручки. Сумму возвращенных денег надо прописать в графе 15 журнала кассира-операциониста (форма КМ-4) и в графе 8 справки-отчета кассира-операциониста (форма № КМ-6). После чего на сумму разницы между выручкой по фискальному отчету и возвращенной суммой составляется приходный ордер, на основании которого деньги сдаются в кассу фирмы, а операцию по приходу наличных отражают в кассовой книге.
В том случае, когда «бесчековый» возврат происходит уже после дня покупки, то покупатель, прежде всего, должен написать заявление на возврат и предъявить паспорт. После этого продавец составляет товарную накладную и на ее основании приходует товар. Одновременно в бухгалтерии оформляется расходный кассовый ордер, по которому «неудавшийся» покупатель получает обратно деньги из главной кассы фирмы.
О. Седова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»
Энциклопедия решений. Как оформить возврат денег физлицу за возвращенные товары в розничной торговле? (октябрь 2023)
Как оформить возврат денег физлицу за возвращенные товары в розничной торговле?
Смотрите в этом материале:
Покупатель в случаях, предусмотренных законом, вправе отказаться от исполнения договора розничной купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы (п. 1 ст. 502, п.п. 2, 3, 4 ст. 503 ГК РФ, статьи 18, 25 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей»). Соответственно, продавец в таких случаях обязан возвратить полученные за товар денежные средства покупателю (ст.ст. 22, 23 Закона N 2300-1). При наличии определенных условий (ст.ст. 475, 502, 503 ГК РФ, статьи 18, 25 Закона N 2300-1) может быть возвращен непродовольственный товар как ненадлежащего, так и надлежащего качества.
Примечание
Согласно п. 1 ст. 25 Закона N 2300-1 обмен непродовольственного товара надлежащего качества проводится, если имеется товарный чек или кассовый чек либо иной подтверждающий оплату указанного товара документ (см. также письмо Минфина России от 07.02.2017 N 03-01-15/6586). Однако отсутствие у потребителя товарного чека или кассового чека либо иного подтверждающего оплату товара документа не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания.
Конкретный порядок оформления возврата денежных средств покупателю (клиенту) не регламентирован. Законодательство устанавливает лишь некоторые требования и ограничения, которые организации и ИП должны соблюдать.
Примечание
В информации Роспотребнадзора от 25.05.2022 перечислены документы, которыми покупатель может подтвердить факт покупки при отсутствии чека:
1) Если покупка была оплачена безналичным путем, то доказательством может служить выписка с банковского счета покупателя об авторизации и о совершении транзакции с указанием получателя платежа, итогов дебетовых и кредитовых операций и т.п., а также иные документы, подтверждающие перевод денежных средств при электронных или безналичных расчетах (п. 43 постановления Пленума ВС РФ от 28.06.2012 N 17).
2) Если покупатель оплатил товар наличными, выбросил (потерял) бумажный чек, а электронный не получал, продавец может найти покупку по своим данным, в частности, ККТ.
3) В качестве доказательства приобретения товара может служить отметки магазина в документах, связанных с покупкой: гарантийный талон, паспорт оборудования или инструкция по эксплуатации.
4) Сведения о покупке могут быть зафиксированы на дисконтной карте, данные которой можно посмотреть в личном кабинете на сайте магазина или в базе продавца.
5) Свидетельские показания также могут служить доказательством покупки, например, если в момент покупки с покупателем был друг или супруг, которые могут это подтвердить.
Приведена пошаговая инструкция по оформлению возврата. В частности, если продавец признает претензионные требования обоснованными, он оформляется возврат товара и денежных средств. При возврате товара, оплаченного банковской картой, денежные средства перечисляются на банковскую карту покупателя. Если товар был оплачен наличными, деньги могут быть возвращены как из кассы, так и путем перечисления на банковскую карту покупателя.
Роспотребнадзор отмечает, что для оформления возврата товара и денежных средств за него продавец вправе потребовать предъявления паспорта покупателя или иного документа, удостоверяющего его личность (п. 1 Указания Банка России от 09.12.2019 N 5348-У, п. 6.1 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У).
Как применять ККТ при возврате денежных средств покупателю?
Если продавец обязан применять ККТ, возврат денежных средств покупателю (клиенту), независимо от формы расчетов (наличными или на платежную карту) и от того, сколько времени прошло с момента оплаты, осуществляется с одновременным пробитием кассового чека с признаком расчета «возврат прихода» (письма Минфина России от 24.05.2017 N 03-01-15/31944, от 12.05.2017 N 03-01-15/28920).
В случае возврата на платежную карту покупателя (клиента) (или на счет в банке) — то есть если наличные средства из кассы не выдаются, а возврат осуществляет банк-эквайер (на основании реестра, подаваемого ему организацией в соответствии с условиями договора эквайринга) — в чеке ККТ указывается форма расчета «безналичными» (исходя из таблиц 4, 5 приложения 2 к приказу ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@).
При этом оформлять расходный кассовый ордер, а также акт формы N КМ-3 нет необходимости. Кассовый чек, а также отчет о закрытии смены, оформляемые онлайн-кассой, содержат все необходимые реквизиты и служат заменой указанным документам.
Как вернуть покупателю деньги из кассы наличными?
Возврат наличными из кассы организации возможен только в том случае, если ранее покупатель (клиент) оплату осуществил также наличными деньгами.
Закон N 54-ФЗ не содержит каких-либо особых правил для возврата денежных средств в день покупки или в какой-нибудь иной день. В то же время, как правило, возврат средств наличными покупателю (клиенту) не в день покупки производится на основании заявления последнего с предъявлением паспорта или иного документа, позволяющего идентифицировать личность.
Возврат денежных средств в день покупки не требует получения заявления от покупателя.
Заявление на возврат денежных средств за возвращенный товар
Письменная форма заявления покупателя о возврате денег из кассы нормативными документами не предусмотрена. Однако заполнение заявления в письменной форме является общераспространенной практикой, поскольку это удобно для обеих сторон. Для продавца оно служит документальным основанием для совершения операции по возврату денежных средств и подтверждением его правомерности (см. также п. 10 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5). Покупателю копия заявления может понадобиться при последующем обращении с жалобой в контролирующие органы, либо с иском в суд. В постановлении ВС РФ от 15.06.2015 N 25-АД15-3 суд не нашел нарушений в ситуации, когда покупателю было предложено написать соответствующее заявление.
Законно ли требовать предъявления паспорта покупателем при возврате денег за товар?
С 30 ноября 2020 года кассир не обязан требовать у получателя денежных средств для его идентификации именно паспорт (или иной документ, удостоверяющий личность). Кассир должен лишь удостовериться в том, что выдача наличных денег осуществляется лицу, указанному в расходном кассовом ордере (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости) (второй абзац п. 6.1 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У).
ВС РФ в постановлении от 15.06.2015 N 25-АД15-3 ранее заключил, что возврат денег покупателю из кассы организации на основании письменного заявления покупателя с указанием фамилии, имени, отчества и данных документа, удостоверяющего личность, не противоречит требованиям законодательства, истребование указанных персональных данных избыточным не является.
Надо ли оформлять расходный кассовый ордер при возврате денег покупателю наличными?
До начала применения онлайн-касс возврат денежных средств из кассы не в день покупки (оплаты) должен был осуществляться кассиром исключительно на основании РКО в соответствии с пп. 6.1, 6.2 п. 6 Указаний N 3210-У с обязательным внесением записи о выданных наличных денежных средствах в кассовую книгу (пп. 4.6 п. 4 Указаний N 3210-У).
В отношении возврата не в день покупки после начала применения онлайн-касс существует мнение специалистов, что РКО следует оформлять в том случае, когда денежные средства выдаются клиенту из главной кассы организации, а не из наличности, находящейся у кассира-операциониста (в кассовом аппарате).
Вместе с тем, согласно новой редакции п. 4.1 п. 4 Указаний N 3210-У, кассовые документы (в том числе РКО) могут оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных документов, предусмотренных Законом N 54-ФЗ, то есть на основании кассовых чеков, отчетов о закрытии смены.
Таким образом, на конец дня (смены) по окончании проведения кассовых операций можно оформлять ПКО на общую сумму прихода и РКО на общую сумму выданных (возвращенных) наличных денег, которые следует учесть в кассовой книге. То есть получается, что по окончании смены РКО будет сформирован на основании данных ККТ, что позволяет не оформлять РКО в случае каждого возврата денег в течение дня (смены).
По сути, в таком случае при наличии кассового чека с признаком «возврат прихода» нет необходимости дополнительно оформлять РКО для целей применения пп.пп. 6.1, 6.2 п. 6 Указаний N 3210-У.
Как перечислить денежные средства на банковскую карту покупателя при возврате товара?
Организация обязана учитывать ограничения, установленные Указанием Банка России от 09.12.2019 N 5348-У «О правилах наличных расчетов». Согласно Указанию участники наличных расчетов вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги на возврат денежных средств за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары.
Таким образом, за товар, оплаченный в безналичном порядке, денежные средства должны возвращаться также в безналичном порядке.
Возврат на банковский счет покупателя (клиента) осуществляется на основании его заявления с указанием реквизитов счета, паспортных данных покупателя (клиента) для его идентификации и с приложением кассового чека (или иного документа, подтверждающего осуществленную ранее оплату организации). Возврат на счет покупателя (клиента) с расчетного счета организации также требует применения ККТ с выдачей чека с признаком «возврат прихода» и указанием типа платежа «безналичный».
Бухгалтерский учет возврата денег за товар покупателю
В соответствии с п. 6.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Таким образом, при отказе покупателя от договора и появлении обязанности вернуть покупателю уплаченную за товар сумму в учете следует отразить соответствующие хозяйственные операции.
При возврате товара в день покупки сумма выручки за данный день уменьшается на сумму возврата. В таком случае никаких проводок, отражающих возврат товара, в бухгалтерском учете делать не нужно (в учете изначально не отразится факт реализации возвращенного товара).
При возврате товара не в день покупки в бухгалтерском учете в день возврата делаются следующие проводки:
сторнирована сумма продажной стоимости возвращенного товара
сторнирована сумма покупной стоимости возвращенного товара
68, субсчет «Расчеты по НДС» (сторно)
Сторнировано начисление НДС, относящаяся к возвращенному товару
возвращены деньги покупателю
НДС при возврате денег покупателю за возвращенный товар в рознице
При реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет в случае выдачи кассовых чеков налогоплательщик вправе не выставлять счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). В книге продаж в этом случае регистрируются показатели контрольных лент, фискальных накопителей ККТ (п. 1 Правил ведения книги продаж, письмо Минфина России от 27.04.2017 N 03-01-15/25767).
Если же товары (работы, услуги) реализуются физическим лицам по безналичному расчету, то согласно разъяснениям Минфина России (письма от 25.01.2019 N 03-07-11/4320, от 15.06.2015 N 03-07-14/34405, от 01.04.2014 N 03-07-09/14382) счета-фактуры по товарам (работам, услугам), оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, можно выписывать в одном экземпляре. В книге продаж может регистрироваться бухгалтерская справка-расчет, содержащая суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение определенного периода (день, месяц, квартал) (письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-09/59679).
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычеты НДС при возврате производятся в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей чеков покупателям, то есть без оформления счетов-фактур, в книге покупок продавца могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров (см. письма Минфина России от 25.07.2018 N 03-07-14/51966, от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).
В Правилах ведения книги покупок прямо предусмотрена возможность отражения в этом случае в книге покупок данных из первичного учетного документа, подтверждающего совершение факта хозяйственной жизни, а также из документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала). См., в частности, пп. «з», «с», «т» п. 6 Правил ведения книги покупок.
Если же при реализации товара был выписан счет-фактура, то при возврате товаров физическими лицами он подлежит регистрации в книге покупок. При получении продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, а также отказе от товаров (работ, услуг) предусмотрен специальный код операции 17.
При отражении записи в книге покупок с КВО 17 должны быть указаны: номер и дата счета-фактуры, наименование и ИНН/КПП продавца (указываются собственные реквизиты), стоимость товаров по счету-фактуре с НДС, сумма НДС. Также в графе 3 книги покупок «Номер и дата счета-фактуры продавца» может быть указан номер и дата сводного документа, составленного по итогам месяца (квартала), в графе 7 книги покупок «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» — номер и дата документа, подтверждающего возврат денежных средств физическим лицам (письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657).
Как оформить расходный кассовый ордер на возврат
Оформить выдачу наличных из кассы предприятия — казалось бы, что тут сложного? Но у начинающих бухгалтеров и здесь возникают вопросы, когда дело доходит до реальных ситуаций в учете. Что писать в основании, что в приложении. и так далее.
Сегодня на уроке мы разберем самые распространенные ситуации на практике в программе 1С:Бухгалтерия 8.3, редакция 3.0.
Чтобы не пропустить выход новых уроков — подписывайтесь на рассылку.
Напоминаю, что это урок, поэтому вы можете смело повторять мои действия у себя в базе (лучше копии или учебной).
Немного теории
Расходный кассовый ордер (сокращенно РКО или расходник) является документом, при помощи которого оформляется выдача денежных средств из кассы организации.
Бланк расходника имеет унифицированную форму КО-2.
Нумерация расходников начинается каждый год заново с единицы и должна быть непрерывной: 1, 2, 3.
Получатель денежных средств обязан предъявить удостоверение личности (например, паспорт), данные которого вносятся в РКО.
- руководителем
- главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это
- кассиром
- получателем денежных средств.
При этом, если подпись руководителя уже стоит на одном из документов, приложенных к ордеру и разрешающих выдачу денег, то на РКО его подпись необязательна.
Печать на расходном ордере не ставится, но может использоваться штамп «Оплачено» для предотвращения повторной выдачи денег по одному и тому же ордеру.
Расходный кассовый ордер оформляется в одном экземпляре и остаётся в кассе.
Оформление РКО в 1С
Для оформления расходного кассового ордера в программе заходим в раздел «Банк и Касса» пункт «Кассовые документы»:
В открывшейся форме нажимаем кнопку «Выдача»:
Открылась форма нового документа:
Разберём её заполнение в различных ситуациях.
Оплата поставщику
01.03.2016 из кассы выдано 40 000 рублей (без НДС) Петрову В.В. в качестве оплаты по договору №48 от 15.02.2016 за стулья по товарной накладной №351 от 01.03.2016.
Петров В.В. действовал от имени ООО «Поставщик» согласно доверенности №17 от 20.02.2016.
В качестве удостоверения личности Петров В.В. предъявил паспорт РФ серия 12 23 № 345621, выданный ОВД Приморского района г. Москвы от 21.01.2008.
Заполненный ордер в 1с:
Его печатная форма:
Выдача подотчетному лицу
01.03.2016 из кассы выданы 5000 рублей сотруднице Белкиной Анне Григорьевне на хозяйственные расходы согласно написанному ей заявлению на выдачу денег в подотчёт от 01.03.2016.
В качестве удостоверения личности Белкина А.Г. предъявила паспорт РФ серия 12 23 № 345621, выданный ОВД Приморского района г. Москвы от 21.01.2008.
Заполненный ордер в 1с:
Его печатная форма:
Выплата заработной платы
10.09.2016 старший кассир Фёкла Е.Б. выдала кассиру Плюшкиной И.В. 104 400 рублей на выплату заработной платы работникам за август 2016 года согласно платежной ведомости №1 от 08.09.2016.
В качестве удостоверения личности Плюшкина И.В. предъявила паспорт РФ серия 12 23 № 345621, выданный ОВД Приморского района г. Москвы от 21.01.2008.
Заполненный ордер в 1с:
Его печатная форма:
Сдача денежных средств в банк
01.03.2016 Плюшкина И.В. получила денежные средства из кассы в размере 100000 рублей для зачисления на расчетный счет ООО «Юпитер» в банке «БАНК ГПБ (АО)».
В качестве удостоверения личности Плюшкина И.В. предъявила паспорт РФ серия 12 23 № 345621, выданный ОВД Приморского района г. Москвы от 21.01.2008.
Заполненный ордер в 1с:
Его печатная форма:
Возврат займа контрагенту
01.03.2016 из кассы были выданы 450000 рублей Нестеренко Л.П. в качестве погашения долга согласно договору займа №56 от 20.02.2016.
В качестве удостоверения личности Нестеренко Л.П. предъявил паспорт РФ серия 12 23 № 345621, выданный ОВД Приморского района г. Москвы от 21.01.2008.
Заполненный ордер в 1с:
Его печатная форма:
Прочий расход
01.03.2016 из кассы выданы 3500 рублей сотруднику Иващенко Нестору Ивановичу в качестве материальной помощи.
Заявление на выдачу материальной помощи Иващенко Н.И. написал от 01.03.2016.
В качестве удостоверения личности Иващенко Н.И. предъявил паспорт РФ серия 12 23 № 345621, выданный ОВД Приморского района г. Москвы от 21.01.2008.
Заполненный ордер в 1с:
Его печатная форма:
Мы молодцы, на этом всё
Кстати, подписывайтесь на новые уроки.
С уважением, Владимир Милькин (преподаватель школы 1С программистов и разработчик обновлятора).
Как помочь сайту: расскажите (кнопки поделиться ниже) о нём своим друзьям и коллегам. Сделайте это один раз и вы внесете существенный вклад в развитие сайта. На сайте нет рекламы, но чем больше людей им пользуются, тем больше сил у меня для его поддержки.
Оформление возврата по онлайн-кассе организации-покупателю
Покупатель (организация) оплатил товар наличными денежными средствами согласно накладной. При получении товара покупателю не понравилась расцветка, и от товара он отказался. Продавец (организация) переделал накладную, убрав непонравившийся товар, сделал расходный кассовый ордер и пробил по кассе контрольно-кассовой техники возврат на сумму непонравившегося товара. Какие документы организация-продавец должна предоставить организации-покупателю при возврате денежных средств? Как правильно оформить данный документооборот?
ГК РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору. Вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен, возможно, если поставка товара была:
– в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст. 465 и 466 ГК РФ);
– в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст. 467 и 468 ГК РФ);
– ненадлежащего качества (ст. 469 и 475 ГК РФ);
– в нарушенной таре или упаковке (ст. 481 и 482 ГК РФ);
– несоответствующей комплектации (ст. 479 и 480 ГК РФ).
Если продавец исполнил свои обязательства по договору поставки надлежащим образом, право собственности на товар перешло к покупателю, то причин признавать реализацию несостоявшейся – нет.
В этом случае “обратная” передача материалов покупателем поставщику квалифицируется как свидетельствующая о заключении сторонами нового договора поставки, в соответствии с которым право собственности на товар передается первоначальному владельцу товара (поставщику) (письмо ФНС России от 26.10.2012 № ОА-4-13/18182).
В рамках нового договора бывший покупатель выступает в качестве продавца, а бывший продавец – в качестве покупателя. При этом сторонами оформляются первичные документы, сопровождающие приемку-передачу товара и подтверждающие переход права собственности на товар. То есть теперь уже бывший покупатель, выступающий в роли продавца, должен оформить все необходимые документы, сопровождающие сделку: товарную накладную, счет-фактуру (в случае применения общей системы налогообложения).
В свою очередь, у бывшего продавца (нового покупателя) возникает обязанность оплаты возвращаемого товара. Сделать это можно как путем безналичного перевода денежных средств, так и из наличной выручки (п. 2 Указания ЦБР от 07.10.2013 № 3073-У (далее – Указание № 3073-У)).
Исходя из требований п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее – Закон № 54-ФЗ) сформированный онлайн-кассой чек должен содержать ряд обязательных реквизитов, одним из которых является признак расчета. Предусмотрено всего четыре признака:
1) “приход”, означающий получение денежных средств от продаж;
2) “возврат прихода” – возвращение покупателю ранее полученных от него денег (например, в случае товара ненадлежащего качества);
3) “расход” – выдача денег покупателю (например, при приемке от него вторсырья, имущества (“трейд-ин”), при выплате выигрыша);
4) “возврат расхода” – возвращение клиентом средств, полученных им ранее.
Следовательно, если мы говорим о возврате юридическим лицом товара надлежащего качества, то, на наш взгляд, оснований для выдачи кассового чека с признаком расчета “возврат прихода” – нет.
Полагаем, что если ваша организация принимает товар и намерена оплатить его наличными денежными средствами, то в этом случае руководствоваться нужно Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (далее – Указание № 3210-У).
Соответственно, выдача денег из кассы организации будет оформляться расходным кассовым ордером. Необходимо также будет выписать доверенность на уполномоченное лицо от организации, которое будет оплачивать товар наличными денежными средствами.
Формировать чек с признаком “возврат прихода” необходимо будет только при осуществлении возврата товара (смотрите также письмо Минфина России от 12.05.2017 № 03-01-15/28920):
– физическим лицом (при условии приобретения его для собственных нужд, а не для предпринимательской деятельности). Обращаем внимание, что возможность возврата товара (в том числе и товара надлежащего качества) продавцу по основаниям, не связанным с ненадлежащим исполнением обязательств какой-либо из сторон договора, предоставлена потребителю непосредственно законом (ст. 502 ГК РФ, ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-I “О защите прав потребителей”);
– ненадлежащего качества физическими и юридическими лицами.
На сегодняшний день финансовое ведомство фактически не разделяет возврат средств клиенту в день их уплаты или в последующие дни (письмо Минфина России от 24.05.2017 № 03-01-15/31944). Следовательно, с переходом к применению онлайн-касс возврат денежных средств покупателю вне зависимости от того, сколько времени прошло с момента поступления денежных средств, осуществляется с одновременным пробитием кассового чека.
Такой чек поступит на сервер ФНС взамен первоначального. Тем самым первоначальный чек, по которому прошла оплата товара, в расчете выручки учитываться не будет.
По вопросу оформления расходных кассовых ордеров при возврате денежных средств покупателям сообщаем следующее.
До начала применения онлайн-касс возврат денежных средств из кассы не в день оплаты должен был осуществляться кассиром на основании расходного кассового ордера в соответствии с п.п. 6.1, 6.2 Указаний № 3210-У с обязательным внесением записи о выданных наличных денежных средствах в кассовую книгу (п. 4.6 Указаний № 3210-У, смотрите также письмо ФНС России от 11.04.2013 № АС-4-2/6710).
Что касается необходимости оформления расходного кассового ордера (форма КО-2 утверждена постановлениемГоскомстата России от 18.08.1998 № 88) при возврате товара (отказе от услуги) не в день покупки после начала применения онлайн-касс, то существует мнение специалистов, что РКО следует оформлять в случае, если денежные средства выдаются клиенту из главной кассы организации, а не из наличности, находящейся у кассира-операциониста. Сразу оговоримся, что разъяснений уполномоченных органов по аналогичным ситуациям нами не обнаружено, а в упомянутом выше письмеМинфина России от 24.05.2017 № 03-01-15/31944 сообщено, что по вопросу соблюдения порядка ведения кассовых операций (выдачи денежных средств за возвращенный товар не в день покупки такого товара и документального оформления такой операции) необходимо обратиться в Банк России, наделенный функциями определения указанного порядка в соответствии со ст. 34 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)” (смотрите также Письмо № 03-01-15/28914, где также указано, что по вопросам соблюдения указанного порядка (формирования приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров) целесообразно обратиться в Банк России).
Вместе с тем выдача наличных денег относится к кассовым операциям (п. 2 Указаний № 3210-У) и проводится по расходным кассовым ордерам 0310002 (п.п. 4.1, 6 Указаний № 3210-У). Эти нормы продолжают действовать и после введения онлайн-касс, и на настоящий момент не претерпели изменений. Поэтому мы не исключаем, что при возврате наличных денег покупателю, что теперь сопровождается выдачей кассового чека с признаком возврат прихода, также как и раньше, следует оформить расходный кассовый ордер (РКО), даже если денежные средства выдаются из наличности, находящейся у кассира операциониста. При выдаче в РКО покупатель проставит свою роспись, подтверждающую получение денег (п. 6.2 Указаний № 3210-У), что исключает дальнейшие претензии в том, что деньги не возвращены.
При этом полагаем, что приходный кассовый ордер 0310001 (ПКО), оформляемый по окончании проведения кассовых операций (осуществления расчетов) на основании контрольной ленты, изъятой из ККТ (после формирования отчета о закрытии смены (п. 2 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ)), следует составить на общую сумму принятых наличных денег с учетом суммы, возвращенной покупателю, то есть на общую (полную) сумму прихода денег (п. 5.2 Указаний № 3210-У).
Указанные суммы наличных денег, поступившие в кассу по ПКО и выданные из кассы (возвращенные покупателю) по РКО, учитывают в кассовой книге (п. 4.6 Указаний № 3210-У).
Вместе с тем в настоящее время существует проект указания Банка России о внесении изменений в Указание № 3210-У (подготовлен Банком России 02.05.2017). В частности, в пункте 4 Указаний № 3210-У предполагается подпункт 4.1 изложить в следующей редакции: “Кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее – кассовые документы). Приходный кассовый ордер 0310001, расходный кассовый ордер 0310002 могут оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа”.
Ранее в проекте (по состоянию на 01.03.2017) предполагалось дополнить Указание № 3210-У подпунктом 6.6 следующего содержания: “6.6. Расходный кассовый ордер 0310002 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных данных контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ, на общую сумму выданных наличных денег, за исключением сумм наличных денег, выданных при осуществлении деятельности банковского платежного агента (субагента)”.
Как видим, редакции Проекта предусматривают, что на конец дня (смены) по окончании проведения кассовых операций можно оформлять ПКО на общую сумму прихода и РКО на общую сумму выданных (возвращенных) наличных денег, которые следует учесть в кассовой книге. То есть получается, что по окончании смены РКО будет сформирован на основании данных ККТ, что позволяет не оформлять РКО в случае возврата денег в течение дня (смены). По сути в таком случае кассовый чек с признаком “возврат прихода” будет выполнять роль РКО.
В то же время, на наш взгляд, делать такие выводы пока преждевременно. Возможно, в ожидаемых разъяснениях Банка России будет сказано, в каком порядке при применении онлайн-ККТ оформлять кассовые документы.
Отметим, что применение ККТ при наличных расчетах (в том числе при применении онлайн-ККТ оформлять кассовые документы онлайн-касс) в порядке, установленном Законом № 54-ФЗ, и соблюдение порядка ведения кассовых операций, утвержденного Указаниями № 3210-У, это предметы самостоятельного регулирования в определенном разными нормативными документами порядке. В КоАП РФ за неприменение ККТ (ст. 14.5 КоАП РФ) и нарушение порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1 КоАП РФ) предусмотрены разные виды ответственности как за отдельные правонарушения.
Несмотря на наличие указанных выше Проектов, в настоящее время изменения, внесенные в Закон № 54-ФЗ, пока не привели к внесению изменений в Указания № 3210-У. И поскольку п. 6 Указаний № 3210-У продолжает действовать, то существующая редакция Указаний № 3210-У не исключает оформления РКО при возврате наличных денег покупателю, несмотря на выдачу кассового чека с признаком “возврат прихода”.
Ответ подготовил: Титова Елена, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов
Ответ прошел контроль качества