Почему появляется непокрытый убыток в бухгалтерском балансе

Что делать с убытком в годовой отчетности

Наличие убытков в отчетности чаще всего бывает вызвано объективными причинами. Тем не менее, если в бухгалтерской отчетности к концу года формируется убыток, то организации следует подумать, как их погасить, а если в балансе оставляют непокрытый убыток, особое внимание следует уделить стоимости чистых активов. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами бератора.

Решение о том, будет ли покрыт убыток (отчетного периода или прошлых лет) и, если будет, то за счет каких средств, должны принимать собственники компании.

Формирование убытка

Убыток может образоваться в результате:

• превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности и внереализационным операциям;
• выявления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010);
• изменения учетной политики (п. 16 ПБУ 1/2008).

Убыток, полученный в бухучете по итогам года, отражается проводкой по дебету счета 84, субсчет «Непокрытый убыток текущего года» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Способы списания убытка

В случае получения убытка по итогам отчетного года бухгалтеру следует сообщить руководителю о необходимости созыва общего собрания участников (акционеров), чтобы они приняли решение относительно полученного убытка.

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет:

прошлых лет;
• резервного капитала (фонда);
• целевых взносов собственников фирмы.

Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.

Однако организации, получившей по итогам года убыток, особое внимание следует уделить стоимости чистых активов.

Читайте в бераторе

Следим за величиной чистых активов

Когда по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, действующее законодательство требует, а общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов (п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 4 ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Сделать это нужно не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года.

Другим решением может стать решение о добровольной ликвидации общества.

Читайте в бераторе

Операция уменьшения размера уставного капитала до величины чистых активов общества является законным способом погашения полученного убытка. При этом увеличивается показатель нераспределенной прибыли.

Уменьшение уставного капитала

Решение об уменьшении уставного капитала принимается на общем собрании акционеров, что является его исключительной компетенцией (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 48 Закона об акционерных обществах).

Вопрос об уменьшении уставного капитала находится в компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО).

В акционерном обществе уменьшение уставного капитала проводится путем уменьшения номинальной стоимости акций (без выплаты акционерам денежных средств или передачи им эмиссионных ценных бумаг) (п. 1 ст. 29 Закона об акционерных обществах). Общее количество размещенных акций не меняется.

В ООО уменьшение уставного капитала осуществляется путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества. При этом размеры долей всех участников общества не меняются (п. 1 ст. 20 Закона об ООО).

Решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов должно быть принято не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года. После принятия такого решения общество должно в течение трех рабочих дней сообщить об этом в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц – в налоговую инспекцию (ст. 30 Закона об акционерных обществах, п. 3 ст. 20 Закона об ООО).

Кроме этого, общество обязано дважды (с периодичностью один раз в месяц) опубликовать уведомление о принятом решении в СМИ, где публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц (даты публикации этих сообщений указываются в заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы).

Затем нужно представить в налоговую инспекцию пакет документов. В него, входит, в частности:

• заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы (ф. Р13001, утвержденная Приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@);
• решение собрания собственников (участников, акционеров) об уменьшении уставного капитала;
• изменения, вносимые в учредительные документы, или учредительные документы в новой редакции в двух экземплярах;
• документ об уплате государственной пошлины (согласно подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ ее размер составляет 800 руб.).

Регистрирующий орган обязан провести государственную регистрацию изменений уставного капитала общества в течение пяти рабочих дней со дня представления документов.

Датой уменьшения уставного капитала будет считаться день внесения изменений в ЕГРЮЛ. В регистрах бухгалтерского учета уменьшение уставного капитала должно быть отражено проводкой на эту дату:

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал»   КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

В результате общество приобретает более устойчивое финансовое положение.

Остановимся также на том, что при регистрации уменьшения уставного капитала общество несет определенные расходы. Это:

• оплата государственной пошлины;
• оплата публикаций в СМИ;
• нотариальное заверение документов в случае необходимости и др.

Все эти расходы в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам и начисляются проводками:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы»   КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина» – начислена государственная пошлина за регистрацию уменьшения уставного капитала;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы»   КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены затраты, связанные с регистрацией уменьшения уставного капитала.

Налоговый учет

Что касается налогового учета, то все прочие расходы, связанные с регистрацией уменьшения уставного капитала, учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих внереализационных расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала общества, в соответствии с Налоговым кодексом не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Это значит, что на дату отражения в бухгалтерском учете уменьшения уставного капитала в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Эта операция отражается проводкой:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»   КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль» – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму уменьшения уставного капитала.

В заключение заметим, что можно увеличить стоимость самих чистых активов за счет взносов учредителей в имущество общества. Средства добавочного капитала, сформированного за счет вкладов участников, для прямого погашения убытков не используются. Однако добавочный капитал является одним из компонентов собственного капитала. Поэтому вклады в имущество предупредят образование отрицательных чистых активов.Цель таких вложений – финансирование и поддержка деятельности общества.

Непокрытый убыток

Непокрытый убыток – это сумма убытков, которые не покрываются за счет собственных средств в том порядке, что установлен действующим законодательством, и отражаемая в бухгалтерском балансе акционерных обществ и других организаций.

Непокрытый убыток и нераспределенная прибыль: основные сходства и отличия

Непокрытый убыток – это счет, на котором отображается бухгалтерский учет убытков, что были понесены предприятием за предыдущие отчетные периоды за весь период осуществления деятельности.

Нераспределенная прибыль – это счет, на котором отображается бухгалтерский учет нераспределенной прибыли, что была получена предприятием в отчетном периоде за весь период осуществления собственной деятельности.

Статья: Непокрытый убыток

Данные термины – это абсолютные показатели, которые отражают эффективность работы компании. Существенных отличий между ними в бухгалтерском учете нет, кроме разницы в проводках по кредиту и дебету. Зачастую убыток покрывается остатками прибыли прошлых лет, добавочным или уставным капиталом, а также резервным фондом. Прибыль отчетного года по решению собственников разделяется по нескольким направлениям.

Нераспределенная прибыль, которая входит в состав пассива баланса, увеличивает собственный капитал субъекта хозяйствования. Благодаря этому можно констатировать эффективность активов, что были вложены в производство. Чтобы увидеть, за счет каких факторов удалось получить прибыль, необходимо провести детальный анализ. В Бухгалтерском балансе по форме №1 сумма убытка отражается со знаком минус и берется в круглые скобки. Если убыток был найден, то необходимо отыскать причины его возникновения. Это может быть, как временное явление при больших инвестициях в производство, что медленно окупаются, уменьшение конкурентоспособности товаров, так и отрицательный результат продаж.

В строке 1370 баланса необходимо отразить сумму убытков прошлых лет или отчетного года, которые не были не покрыты соответствующими источниками финансирования. Данную сумму необходимо вписать в круглых скобках. Она уменьшает итоги раздела III баланса.

Причины возникновения непокрытого убытка

Непокрытый убыток может быть получен в силу многих причин:

1. Если уровень расходов превышает уровень доходов по внереализационным операциям и по финансово-хозяйственной деятельности.
2. Если в отчетном году были выявлены существенные ошибки прошлых лет.
3. Если изменилась учетная политика.

Увеличение сальдо непокрытого убытка, который отражается по дебету счета 84, осуществляется за счет отражения убытка отчетного года, что списывается со счёта 99 «Прибыль и убыток» на счёт 84 заключительными оборотами декабря текущего года. В отчетном периоде показатель непокрытого убытка увеличивает ошибки прошлых лет, что были совершены фирмами, которые не являются малыми предприятиями и привели к занижению расходов в периоде совершения ошибок.

По кредиту счета 84 «Непокрытый убыток» отражается погашение непокрытого убытка за счет соответствующих источников в корреспонденции со счетами:

1. Счет 82 — направление на погашение убытка средств, что размещены в резервном капитале.
2. Счет 80 — при доведении уставного капитала до размера чистых активов предприятия в связи с погашением убытка за счет увеличения объема уставного капитала над величиной чистых активов компании.
3. Счет 75 — при погашении убытка посредством целевых взносов акционеров.

Убытки текущего года и прошлых лет покрывается за счет резервного фонда и целевых взносов собственников компании. Если для погашения непокрытого убытка отчетного года имеющихся источников недостаточно, в балансе необходимо оставить непокрытый убыток. Если у предприятия нет источников погашения убытков, то учредители принимают решение покрыть их за счет дополнительных взносов.

Как отражается непокрытый убыток в бухгалтерской отчетности

Непокрытый убыток за расчетный год отражается по строке 2400 «Чистая прибыль или убыток» финансового отчета. Сальдо непокрытого убытка необходимо учитывать по строке 1370 «Непокрытый убыток» Баланса (в соответствии с Приложением № 1 к Приказу N-66н Минфина РФ от 02 июля 2010).

Промежуточные дивиденды, которые выплачивались на протяжении года, отражаются по отдельной строке обособленно в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы». Движение непокрытого убытка в бухгалтерской отчетности отражается в Отчете об изменениях капитала.