Аудитор оценивает как более надежные аудиторские доказательства

Аудитор оценивает как более надежные аудиторские доказательства

1. «Существенность в аудите» — это:
• максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная
• максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая рассматривается как несущественная

2. Акционерное общество открытого типа функционирует два года. Пока число акционеров менее 100. Распространяется ли на него требование проведения обязательного аудита, если руководство не нуждается в услугах аудиторов?
• да

3. Аудируемая организация вправе самостоятельно выбрать аудитора или аудиторскую организацию?
• да, за исключением проверок по поручению государственных органов

4. Аудируемые лица — это:
• организации и индивидуальные предприниматели

5. Аудируемый субъект предъявил претензию аудиторской организации по результатам проверки. Она отклонила претензию, считая, что она должна быть адресована приглашенному со стороны эксперту, по вине которого аудиторы не заметили искажение отчетности. Оцените ситуацию:
• использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе ссылка на его работу в аудиторском заключении, не снимает ответственности с аудиторской организации

6. Аудит, базирующийся на риске, означает:
• концентрацию проверки в большей степени в областях, где риски выше, с целью сокращения времени на проведение проверки

7. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности:
• во всех существенных отношениях

8. Аудитор оценивает как более надежные аудиторские доказательства, полученные из:
• внешних источников

9. Аудитор оценивает как более надежные аудиторские доказательства:
• собранные непосредственно аудитором

10. Аудитор подготавливает письмо-обязательство и передает его руководству проверяемой организации:
• в начале проверки

11. Аудитор рассматривает существенность:
• как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации

12. Аудитор убежден, что, опираясь на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры:
• менее детально и более выборочно

13. Аудитор учитывает существенность на стадиях аудита:
• при оценке последствий искажений

14. Аудитора, проводящего независимую экспертизу по поручению госорганов, попросили дать правовую оценку действий проверяемых лиц, для чего к участию в производстве порученной экспертизы аудитор пригласил соответствующего специалиста. Оцените ситуацию:
• аудитор не имеет права давать правовую оценку и приглашать других специалистов к участию в экспертизе, проводимой по поручению государственных органов

15. Аудиторская деятельность — это:
• предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности

Audit

*Восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой отчетности).

Обучению бухгалтерского персонала.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности подменяет государственный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти:

Является частью государственного контроля.

Аудитор — это:

Физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора;

Любой сотрудник аудиторской организации, участвующей в проведении аудита;

Сотрудник, участвующий в проведении аудиторской проверки, но не несущий ответственности за ее результаты.

*Физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения аудиторских доказательств в отношении событий после отчетной даты:

*До даты подписания аудиторского заключения.

До даты предоставления финансовой отчетности пользователям.

До даты утверждения финансовой отчетности руководителем аудируемого лица.

Аудитор имеет право при аудите отчетности:

*Проверять фактическое наличие имущества, учтенного в документах.

Требовать применение бухгалтерских программ, которыми владеет аудитор.

Без согласования экономического субъекта привлекать эксперта.

Аудитор может отказаться от проведения проверки или выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в случае, если:

Не произведена оплата экономическим субъектом за аудиторские услуги.

*Не представлена вся необходимая информация.

Не выполнено условие по предоставлению отдельного помещения для осуществления проверки.

Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию по результатам аудита:

Только в устной форме.

Только в письменной.

*В устной и письменной форме.

Аудитор оценивает как более надежные аудиторские доказательства, полученные из:

Внутренних или внешних источников в зависимости от условий договора с аудируемым лицом.

Аудитор оценивает как более надежные аудиторские доказательства:

*Собранные непосредственно аудитором.

Полученные от третьих лиц.

Полученные от аудируемого лица.

Аудитор пришел к заключению, что из-за низкого состояния бухгалтерского учета невозможно проводить аудиторскую проверку. Как должен поступить аудитор:

*Рекомендовать восстановить бухгалтерский учет;

Предложить свои услуги по восстановлению бухгалтерского учета и затем выдать аудиторское заключение;

Дать положительное заключение (если это возможно) только на часть проверенных аудитором вопросов.

Аудитор рассматривает существенность:

*Как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении, остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

На уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

В отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

Аудитор рассматривает существенность:

На уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом;

В отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации;

*Как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

Аудитор рассматривает существенность:

На уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом;

В отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации;

*Как финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

Аудитором признается физическое лицо:

Осуществляющее аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации.

Получившее квалификационной аттестат и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Являющееся членом саморегулируемой организации и внесенные в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудиторская деятельность(аудиторские услуги) представляет собой:

Деятельность по управлению финансами предприятия и анализу хозяйственной деятельности

* Деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами

Деятельность по независимой проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности составлению финансовой и налоговой отчетности, учету имущества и хозяйственных операций

Аудиторская организация согласовывает положения общего плана и программы аудита сруководителем аудируемого лица:

Если с руководителем аудируемого лица имеются личные, дружественные отношения.

*Если сочтет это целесообразным.

Аудиторская организация согласовывает положения общего плана и программы аудита сруководителем аудируемого лица:

Если с руководителем аудируемого лица имеются личные, дружественные отношения.

*Если сочтет это целесообразным.

Аудиторская программа содержит:

Перечень аудиторских работ планируемых к выполнению.

*Перечень аудиторских процедур планируемых к выполнению.

Расчет и описание аудиторского риска.

Аудиторская процедура наблюдения представляет собой:

*Отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

Аудиторская процедура представляет:

*Конкретное действие аудитора выполняемое им в ходе проверки.

Разновидность аудиторских методов.

Этап аудиторской проверки.

Аудиторские доказательства — это:

Регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность аудируемого лица;

*Информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа этой информации, на которых основывается мнение аудитора;

Аудиторские доказательства – это:

Результат анализа указанной информации, на котором основывается мнение аудитора.

*Информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Информация, полученная аудитором при проведении проверки, на которой основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения:

Необходимых процедур проверки по существу,

Комплекса тестов средств внутреннего контроля.

*Комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения:

Тестов средств внутреннего контроля;

Процедур проверки по существу;

*Тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

Аудиторские организации в ходе проведения аудиторских проверок должны устанавливать достоверность отчетности:

С абсолютной точностью.

*Во всех существенных отношениях.

В тех аспектах, которые аудитор считает необходимым установить с абсолютной точностью.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы работы, за исключением:

*Планирования и документирования аудита.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут разглашать сведения, составляющие аудиторскую тайну:

С письменного согласия лиц, в отношении которых проводится аудит;

С письменного согласия руководителя аудиторской организации, если содержание сведений затрагивает интересы третьей стороны;

*В случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами.

Аудиторский риск — это:

Опасность необнаружения ошибок системой внутреннего контроля клиента;

Опасность необнаружения существенных ошибок в процессе проведения выборочной проверки;

*Опасность составления неверного заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Риск, присущий бизнесу клиента, обусловленный характером и условиями деятельности организации.

Аудиторский риск более надежно определить путем комбинированной оценки:

Риска необнаружения и риска средств контроля.

Неотъемлемого риска и риска необнаружения.

*Неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудиторскими доказательствами являются:

Информация, собранная аудитором в ходе проверки.

*Информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Документальные источники данных аудируемых лиц.

Данные бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность аудируемых лиц

Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой ) отчетности это:

Аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения, если:

*Риск необнаружения не может быть снижен до приемлемо низкого значения;

Риск средств контроля не может быть снижен до приемлемо низкого значения;

Неотъемлемый риск не может быть снижен до приемлемо низкого значения.

Более надежны аудиторские доказательства, полученные из источников:

В какой форме должен аудитор составлять рабочие документы:

По форме, приложенной к федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

*В достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

По форме, установленной в альбомах унифицированных форм первичных документов.

В силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, всегда имеет место определенный:

*Риск средств контроля;

В ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица аудитор может использовать:

*Письмо о проведении аудита.

Письмо руководства аудируемого лица.

В чем состоит риск необнаружения:

Риск необнаружения искажений в учете и отчетности системой внутреннего контроля аудируемого лица;

Риск не получить вознаграждение за проведенный аудит;

*Риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков по счетам бухгалтерского учета или группам операций.

Взаимосвязь между риском средств контроля и количеством подтверждений, которые необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

Влияет ли на форму и содержание рабочих документов аудита такой фактор, как характер и сложность деятельности аудируемого лица:

Да, только в случае проведения обязательного аудита.

Внешнее подтверждение — это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством:

*Направления третьей стороной аудитору ответа на запрос;

Направления аудитором ответа на запрос третьей стороны;

Направления аудируемым лицом ответа на запрос аудитора.

Внутрифирменные стандарты в аудиторской организации утверждаются:

*Приказом руководителя аудиторской организации, если не предусмотрено иное учредительными документами.

По согласованию с клиентами аудиторской организации.

Детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, являются одной из форм:

*Процедур проверки по существу.

Тестов средств внутреннего контроля.

Для аудитора является необходимым отражение в составе рабочей документации каждого рассмотренного в ходе проверки документа или вопроса:

Да, только в случае проведения обязательного аудита.

Для каких экономических субъектов аудиторская проверка обязательна:

Организация закрытого акционерного общества, имеющая организационно-правовую форму

Представительство иностранного юридического лица; предприятий имеющих долю иностранного капитала.

* Величина активов бухгалтерского баланса организации по состоянию на конец предшествовавшего отчетному году, превышает 60 млн. руб.

Для оценки неотъемлемого риска на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций аудитор учитывает:

Характер деятельности аудируемого лица;

Опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период;

*Роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета.

Документ, представляемый клиенту в соответствии с договором на оказание аудиторских услуг.

Документальный анализ инвентаризационной ведомости является методом аудиторской проверки для достижения цели:

Права и обязанности.

Достаточность аудиторских доказательств характеризуется:

Единый подход к аудиторской проверке конкретного субъекта хозяйствования определяют:

Федеральные правила (стандарты) аудита.

Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Договор на аудиторские услугу и рабочая программа аудита.

*Все названные документы.

Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания и аудируемое лицо возражает против продолжения работы, то аудитор должен:

*Отказаться от выполнения задания или сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам.

Согласиться с требованиями аудируемого лица.

Продолжать выполнять работу.

Если аудитор приходит к выводу о том, что выявленные искажения могут оказаться существенными, ему необходимо:

*Снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур.

Потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Если в ходе аудита аудитор придет к выводу, что первоначальную оценку рисков средств контроля необходимо пересмотреть, то ему следует:

*Изменить характер, временные рамки, объем запланированных процедур проверки по существу.

Изменить только временные рамки запланированных процедур по существу.

Изменить только характер запланированных процедур по существу.

Если в ходе аудита аудитор придет к выводу, что первоначальную оценку рисков средств контроля необходимо пересмотреть, то ему следует:

*Изменить характер, временные рамки, объем запланированных процедур проверки по существу;

Изменить только временные рамки запланированных процедур по существу;

Изменить только характер запланированных процедур по существу.

Если в ходе аудита аудитор придет к выводу, что первоначальную оценку рисков средств контроля необходимо пересмотреть, то ему следует:

*Изменить характер, временные рамки, объем запланированных процедур проверки по существу;

Изменить только временные рамки запланированных процедур по существу;

Изменить только характер запланированных процедур по существу.

Если заявления и разъяснения руководства аудируемого лица противоречат другим аудиторским доказательствам, то аудитор:

Не должен исследовать причины расхождений.

*Должен исследовать причины расхождений.

Должен обсудить данный вопрос с главным бухгалтером аудируемого лица.

Если руководитель экономического субъекта не согласен с выводами аудитора относительно финансовой (бухгалтерской) отчетности, то он обязан:

*Оплатить услугу аудиторов.

Отказаться от оплаты за аудит.

Обратиться к другой аудиторской организации.

Если руководство аудируемого лица отказывается представить заявления и разъяснения, которые считаются необходимыми, то это рассматривается как:

*Ограничение объема аудита.

Отказ от аудиторского задания.

Обоснованные действия руководства аудируемого лица.

Задача аудитора:

Обнаружить и предотвратить ошибку;

Оказать помощь руководству в подготовке финансовой отчетности;

*Проверить бухгалтерскую (финансовую) отчетность и выразить мнение о ее достоверности.

Из какого источника аудитор может получить знания о деятельности проверяемого субъекта:

Нормативных и правовых актов, регламентирующих деятельность аудируемого лица.

Запрос третьим лицам.

Официальных отчетов экономических субъектов.

*Отраслевых, правовых, внешних и внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица.

Из ниже перечисленных данных определите, что изучается внешними аудиторами в процессе планирования аудиторской проверки для оценки работы службы внутреннего аудита:

Организационный статус службы внутреннего аудита.

Состав рабочих документов службы внутреннего аудита.

Обязанности руководителя службы внутреннего аудита.

*Общий план работы службы внутреннего аудита.

Из ниже приведенного перечня данных определите информацию, которая может быть включена в текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожеланиями сторон по договору:

*Уровень существенности возможных ошибок, выявляемых при проведении аудита.

Дата подписания договора.

Срок действия договора.

Наименование аудируемого лица.

Из нижеперечисленных данных установите цель осуществления процесса планирования аудита:

*Разработка общей стратегии и детального подхода к аудиторской проверке.

Разработка общего плана аудиторской проверки.

Разработка программы аудиторской проверки.

Установление взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском.

Из нижеприведенных данных определите одно из основных мероприятий, проводимых в ходе аудита:

*Анализ финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Расчет уровня существенности.

Определение аудиторского риска.

Инспектирование – это:

*Проверка аудитором записей, документов и материальных активов с целью получения аудиторских доказательств.

Взгляд аудитора на процесс иди процедуры, выполняемые другими лицами.

Проверка аудитором точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях.

Информация, полученная от экономического субъекта и подтвержденная третьейстороной в письменном виде, является аудиторскими доказательствами:

К источникам аудиторских доказательств относятся:

Первичные документы и учетные регистры аудируемьих лиц.

Бухгалтерская отчетность аудируемьих лиц и письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемых лиц.

*Первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, информация, полученная из разных источников (от третьих лиц) в письменном или устном виде.

К приемам проверки операций и документов по существу не относятся:

*Устный опрос персонала.

Какие положения в соответствии с аудиторскими стандартами аудитору рекомендуется включать в договор:

Календарный план оказания услуг.

Применяемые методы в ходе аудита.

*Цели, объем, обязанности аудитора.

Каким из перечисленных этических принципов деятельности аудитор должен непременно руководствоваться:

Какова основная цель аудиторской проверки?

Выявить нарушения при ведении бухгалтерского учета;

Дать аудиторское заключение;

*Установить достоверность бухгалтерской отчетности и соответствие совершенных клиентом финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Какова правовая форма договора на проведение обязательной аудиторской проверки:

*Договор возмездного оказания услуг.

Договор на выполнение научно-исследовательских работ.

Какое из аудиторских доказательств наиболее надежно при прочих равных условиях:

*Полученное от третьих лиц в письменной форме;

Полученное от руководства аудируемого лица в устной форме;

Данные учетных регистров аудируемого лица.

Какое из нижеследующих утверждений неверно:

Статистическая выборка изменяет требования к произвольной выборке.

Выборка при осуществлении аудита проводится е целью сокращения объема работ.

*Результаты анализа выборочной совокупности экстраполируются на генеральную совокупность.

Какое из перечисленных искажений бухгалтерской отчетности является качественным:

*Недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность введения в заблуждение пользователя отчетности;

Искажения, выявленные в отчетности превышают установленный уровень существенности;

Оба названные искажения являются качественными.

Какой орган является органом, выполняющим функцию государственного регулирования аудиторской деятельности:

*Уполномоченный федеральный орган.

Совет по аудиторской деятельности.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случае, если:

В течение 2 календарных лет подряд аудитор, являющийся членом коллегиального органа не осуществляет аудиторской деятельности.

В течение 2 лет с момента получения квалификационного аттестата лицо, являющееся внутренним контролером не приступило к работе в качестве аудитора.

В течение года после получения квалификационного аттестата аудитор не приступил к работе по специальности.

* Аудитор, не соблюдает требования независимости и аудиторской тайны

Квалификационный аттестат:

Выдается при наличии высшего экономического образования без ограничения срока действия;

*Выдается при условии сдачи квалификационного экзамена и стажа работы, связанной с аудиторской деятельностью не менее 3-х лет;

Выдается при условии оплаты квалификационного экзамена и стажа работы в аудиторской организации не менее 2-х лет;

Кодекс профессиональной этики аудиторов России одобряет:

*Совет по аудиторской деятельности.

Кодекс профессиональной этики аудиторов России разрабатывает и принимает:

*Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе.

Саморегулируемых организаций аудиторов.

Количество информации необходимое для аудиторских доказательств:

*Аудитор самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Жестко регламентировано российским аудиторским правилом (стандартом)

Зависит от текста договора на аудиторскую проверку.

Количество территориально обособленных подразделений аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга оценивают на этапе:

*Составления общего плана аудита.

Подготовки программы аудита.

Оценки аудиторских доказательств, выявленных в ходе проверки, и подготовки аудиторского заключения

Контроль за соблюдением требований законодательства аудиторами, аудиторскими организациями осуществляет:

Инспекция по налогам и сборам Российской Федерации.

Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации.

Уполномоченный федеральный орган, регулирующий аудиторскую деятельность.

*Саморегулируемые организации, в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган.

Между существенностью и аудиторским риском существует:

Не существует зависимости

Может ли аудиторская организация самостоятельно определять формы и методы аудита:

*Да, это право аудиторской организации.

Ни в коем случае, это регламентируется Правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Формы и методы аудита строго регламентированы в Законе об аудиторской деятельности.

Может ли руководство аудируемого лица до завершения согласованных условий аудиторского задания обратиться к аудитору с просьбой к аудитору об изменении условий:

Аудиторским стандартом не регулируется.

Можно ли изменить в ходе выполнения аудита общий план и программу аудита:

Программу аудита — можно, общий план аудита – нет.

Набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и про верки надлежащего выполнения работы является:

Общий план аудита.

Письмо о проведении аудита.

Назовите процедуру получения аудиторских доказательств, относящуюся к группеаналитических процедур:

Сопоставление данных синтетического и аналитического учета;

*Сравнение финансовой информации об аудируемом лице и об организациях, ведущих аналогичную деятельность,

Аудитор оценивает как более надежные аудиторские доказательства

Процедуры внешнего подтверждения для целей получения аудиторских доказательств

2. В МСА 500 <4> указано, что на степень надежности аудиторских доказательств оказывают влияние источник получения и характер доказательств, а также обстоятельства их получения. В этот стандарт также включены следующие обобщения, применимые к аудиторским доказательствам <5>:

— аудиторские доказательства являются более надежными, если они получены из независимых источников за пределами организации;

— аудиторские доказательства, полученные аудитором напрямую, являются более надежными, чем аудиторские доказательства, полученные опосредованно или на основе сделанных выводов;

— аудиторские доказательства являются более надежными, если они оформлены в виде документов на бумажном, электронном или ином носителе.

Следовательно, в зависимости от обстоятельств аудита, аудиторские доказательства в форме внешних подтверждений, полученных аудитором непосредственно от подтверждающих сторон, могут быть более надежными по сравнению с доказательствами, подготовленными самой организацией. Настоящий МСА призван помочь аудиторам в разработке и проведении процедур внешнего подтверждения для целей получения уместных и надежных аудиторских доказательств.

3. Другие МСА признают значимость внешних подтверждений в качестве аудиторских доказательств, например:

— В МСА 330 <6> обсуждается ответственность аудитора за разработку и реализацию общих мер в ответ на оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности, а также за разработку и проведение дальнейших аудиторских процедур, характер, сроки и объем которых определяются на основе оцененных рисков существенного искажения на уровне предпосылок. Кроме того, МСА 330 <7> указывает, что независимо от оцененных рисков существенного искажения аудитор должен в отношении каждого существенного класса операций, остатка по счетам и раскрытия информации разработать и выполнить процедуры проверки по существу. Аудитор также обязан решить, необходимо ли в качестве аудиторских процедур проверки по существу выполнить процедуры внешнего подтверждения.

— Согласно МСА 330 <8>, чем выше аудитор оценивает риск, тем более убедительные аудиторские доказательства он должен получить. С этой целью аудитор может увеличить количество доказательств или получить доказательства, которые будут более уместными или надежными, или же предпринять и то, и другое. Например, аудитор может уделить больше внимания получению доказательств непосредственно от третьих лиц или получению подтверждающих доказательств из нескольких независимых источников. В МСА 330 <9> также говорится, что процедуры внешнего подтверждения могут помочь аудитору получить более надежные аудиторские доказательства, которые необходимы ему для разработки мер в ответ на значительные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий или ошибок.

— МСА 240 <10> указывает, что для получения дополнительной подтверждающей информации аудитор может составлять запросы о подтверждении, которые помогут ему разработать меры по реагированию на оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий на уровне предпосылок.

<10> МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности», пункт A37.

— В МСА 500 <11> указано, что подтверждающая информация, полученная из источника, который является независимым по отношению к организации, например внешних подтверждений, может повысить уровень уверенности, которую аудитор получает из доказательств, содержащихся в данных бухгалтерского учета или заявлениях руководства.

Процедуры аудиторских доказательств

В ходе проведения аудита организации в распоряжении проверяющих оказывается множество разнородных сведений. В зависимости от цели проверки, они группируются в систему и по ним делаются определеннее выводы. Однако выводы следует базировать исключительно на корректной информации, соответствующей действительности, то есть доказуемой.

Рассмотрим, что представляют собой аудиторские доказательства с точки зрения требований закона, каким они могут быть, а также как правомерно их получать и интерпретировать.

Что относится к аудиторским доказательствам

Аудиторские доказательства – это данные, ставшие достоянием в ходе аудиторской проверки, на основании анализа которых формируется мнение проверяющего и его вывод.

Что же они доказывают? Информация, полученная аудитором, должна достоверно подтверждать соответствие ведущейся отчетности действующему законодательству Российской Федерации, а также то, что эта отчетность адекватно отражает финансовое состояние проверяемого предприятия.

Аудиторские доказательства имеют следующие характеристики:

• достаточность – мера количества полученных свидетельств;
• надлежащий характер – качественный фактор, показывающий, что данное свидетельство отражает конкретное обстоятельство.

Аудиторский риск – степень обоснованности мнения аудитора, основанного на достаточном количестве надлежащих доказательств, фактическая возможность ошибиться в формулировании мнения.

К СВЕДЕНИЮ! Официально процедура получения аудиторских доказательств регламентируется федеральным стандартом аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696.

Как оценить достаточность и надлежащий характер доказательств

Обосновать количественную меру данных и их необходимую смысловую нагрузку по поставленным задачам аудитор может в результате проверочных процедур: тестировании средств внутреннего контроля и проверки по существу.

Тестирование средств внутреннего контроля показывает, насколько эффективно ведется в организации бухгалтерский учет и контролируются важные хозяйственные процессы. Иными словами, в результате этого теста нужно установить, можно ли доверять предоставляемым внутренним данным.

Проверка по существу показывает, насколько факты, на основе которых формируется финансовая отчетность, соответствуют действительности, то есть нет ли в документации существенных искажений. Такую проверку производят, оценивая:

• существование – обязательство или актив, отраженные в документации, действительно имели место на данную дату;
• права и обязанности – заявленные активы и/или обязательства действительно принадлежат аудируемому;
• возникновение – в учетное время операции или события, влияющие на аудит, имели место;
• точное измерение – в данный период времени верно отражены доходы или расходы по исследуемой хозяйственной операции или событию;
• стоимостная оценка – актив или обязательство фигурируют в отчетности по соответствующей балансовой стоимости;
• полнота – нераскрытых статей и неучтенных активов и обязательств нет;
• раскрытие и представление – исследуемая статья раскрывается и представляется так, как это требуется по правилам ведения финансовой отчетности.

Какими бывают аудиторские доказательства

Их можно разделить на виды по разным основаниям.

1. По источнику:
   • внутренние – полученные письменно или устно от лица, подвергаемого аудиту, или его представителей;
   • внешние – сведения, данные в ответ на аудиторский запрос со стороны третьих лиц;
   • смешанные – данные, полученные от аудируемого, подтвержденные третьей стороной.
2. По характеру (форме):
   • устные – компетентные высказывания уполномоченных лиц или результаты опроса сотрудников;
   • визуальные – полученные в результате личных наблюдений аудиторов;
   • документальные – данные, отраженные в официальных бумагах или письменных заявлениях, подвергнутых анализу.

ВАЖНО! Внешние доказательства весомее внутренних, письменные – устных.

Источники аудиторских доказательств

Где именно аудитор черпает информацию для своих выводов? Источниками получения аудиторских доказательств являются:

• первичные документы как самого аудируемого лица, так и других организаций, связанных с ним;
• бухгалтерская документация;
• финансовая отчетность;
• данные внутренней инвентаризации активов аудируемого лица;
• результаты сопоставления документации как внутри организации, так и с документами третьих сторон;
• устные заявления персонала и руководства аудируемой организации и третьих сторон.

ВНИМАНИЕ! Чем больше источников доказательств с высокой достаточностью и надежностью, тем ниже аудиторский риск.

Процедуры получения аудиторских доказательств

Способы, которыми аудитор пользуется для извлечения полезной для целей проверки информации из вышеперечисленных источников, достаточно разнообразны и предусмотрены федеральными стандартами. Планируя проверку, аудитор принимает решение о выборе тех или иных процедур сбора аудиторских доказательств. Дополнительные процедуры потребуются, если окажется, что полученные доказательства противоречат друг другу.

Для обработки источников применяется одна или комплекс из следующих законодательно одобренных процедур:

• количественный анализ документации – арифметическая проверка результатов вычислений и различных подсчетов;
• экспертиза – проверка документов на подлинность (подписей, календарных соответствий, дописываний, исправлений и т.п.);
• инспекция – анализ документации и основных активов;
• инвентаризация – осмотр и измерение различных активов и сличение результатов с данными в отчетности;
• контроль учетных работ бухгалтерии – проверка правильности ведения хозяйственных операций;
• подтверждение – получение письменной положительной информации от независимой стороны в ответ на запрос, соответствие внешнего ответа данным внутренней документации;
• наблюдение – изучение действий, выполняемых представителями аудируемого лица;
• прослеживание – изучение хозяйственных операций и их отражения, начиная с первичной документации и заканчивая финансовой, бухгалтерской или налоговой отчетностью;
• анализ документации – установление реальности той или иной важной бумаги (операция, обратная прослеживанию – изучается бухгалтерская запись вплоть до ее регистрации в первичке, что подтверждает действие, которое она регистрирует);
• альтернативный баланс – независимый анализ бухгалтерии с целью выявления возможного отхода от нормативов и некорректного отображения финансовых результатов;
• устные опросы – применяются к персоналу, руководству и представителям третьих сторон (контрагентов), применяются в качестве дополнений к другим аудиторским процедурам;
• сканирование – конкретная операция для изучения нестандартных ситуаций, например, сверка первички и записей расходных счетов;
• аналитика – интерпретация представленных экономических показателей (применяется на протяжении всей аудиторской проверки, повышая эффективность каждой ее процедуры).

Как применяются аудиторские процедуры

Прежде чем приступить к конкретному осуществлению процедуры, аудитор составляет для себя план процесса ее реализации, состоящий из 4 этапов:

1. Выбор процедуры в соответствии с поставленной задачей.
2. Определение способа интерпретации показателей (вида процедуры). Заключается в сравнении полученных показателей:
   • со средними данными по отрасли;
   • с плановыми показателями;
   • с данными по предыдущим периодам;
   • с прогнозируемой аудитором информацией;
   • с другими коэффициентами.
3. Применение самой процедуры.
4. Анализ полученых в ее результате данных.

Факторы оценки аудиторских доказательств

Чтобы мнение, сформированное в результате аудита, было достоверным и обоснованным, проверяющий должен учитывать важные нюансы аудиторских доказательств, влияющие на их достоверность:

1. Внешние аудиторские доказательства ценнее внутренних, письменные – устных.
2. Эффективность систем внутреннего контроля и бухучета проверяемой фирмы повышает надежность внутренних аудиторских доказательств.
3. Доказательства, полученные самим аудитором, более надежны, чем полученные от аудируемой организации.
4. Убедительность аудиторских доказательств повышает большее количество источников и отличающееся содержание, подкрепленное непротиворечивостью.

Помимо данных факторов, на степень суждения аудитора о достаточности доказательств и их надлежащем характере влияют:

• существенность статьи отчетности, подвергаемой проверке;
• источник полученных данных;
• степень аудиторского риска – возможности дать неверное заключение;
• личный опыт аудитора в проведении подобных проверок.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если у проверяющего не было возможности получить достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств, его мнение не может быть выражено однозначно: следует сделать это с соответствующими оговорками либо вообще не сформулировано.