Годовой отчет-2021: как отразить информацию о запасах
Если вы ведете бухучет в полном объеме, то вам нужно подать и бухгалтерскую отчетность в полном составе: баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. ФСБУ 5/2019 «Запасы» стало обязательным к применению в 2021 году, и порядок раскрытия информации о запасах изменился, даже если вы, как большинство обычных средних компаний, переходили на него перспективно.
Баланс
Стоимость запасов в балансе отражается по строке 1210 «Запасы» раздела II «Оборотные активы» по фактической себестоимости за вычетом резерва под обесценение запасов (п. 28, 29, ФСБУ 5/2019).
Сам резерв отражается по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Фактическая стоимость запасов, из которой нужно вычитать резерв, отражена по дебету следующих счетов:
- по счету 10 «Материалы»;
- счету 11 «Животные на выращивании и откорме»;
- счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если используете этот счет;
- счетам учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.);
- счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- счету 43 «Готовая продукция»;
- счету 41 «Товары»;
- счету 45 «Товары отгруженные»;
- счету 97 «Расходы будущих периодов» в части расходов будущих периодов, которые относятся к активам в виде запасов.
Некоторые запасы можно отражать в балансе не по фактической, а по другой стоимости.
Так, товары в розничной торговле можно показать по продажной стоимости (п. 20, 35 ФСБУ 5/2019). Стоимость корректируется на резерв под обесценение и на сумму наценок, отраженных по счету 42 «Торговая наценка».
Стоимость товаров, материалов или незавершенки, учитываемую по плановым или нормативным затратам (подп. «б» п. 27 ФСБУ 5/2019) корректируют на суммы отклонений от фактической стоимости, и на резерв под обесценение.
Продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товаров, торгуемых на организованных торгах, отражают по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019). Их стоимость не требуется корректировать.
Стоимость отдельных видов запасов можно детализировать, если значения существенны. То есть общая стоимость будет отражена по строке 1210, а ниже, с пометкой «в том числе», можно указать отдельно, к примеру, стоимость сырья, готовой продукции или незавершенки.
Отчет о финансовых результатах
После перехода на ФСБУ 5/2019 правила заполнения отчета о финансовых результатах изменились.
1. Доход от продажи любых запасов включается в выручку, а стоимость запасов формирует себестоимость продаж (п. 43 ФСБУ 5/019). Ранее эти суммы включались в прочие доходы и расходы.
2. Изменились правила переоценки запасов. Оценку проводят по чистой цене продажи (п. 28, 29 ФСБУ 5/2019). Ранее сравнивали с рыночной стоимостью.
3. Резерв на обесценение запасов относится на себестоимость продаж (п. 31, 35 ФСБУ 5/2019). Ранее он относится в состав прочих расходов.
4. Управленческие расходы относятся на себестоимость продаж, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством (п. 26 ФСБУ 5/2019). Ранее эти суммы по выбору компании могли формировать полную себестоимость.
Получается, что операции с запасами нужно указать в отчете о финансовых результатах по строке 2110 «Выручка» и строке 2120 «Себестоимость продаж» .
Информацию об отдельных показателях тоже можно детализировать по критерию существенности.
Резерв на обесценение запасов увеличивает себестоимость продаж, а суммы восстановленного резерва уменьшают себестоимость (п. 31, 35 ФСБУ 5/2019). Резерв отражается по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с дебетом счета 90-2 «Себестоимость продаж».
Отчет о движении денежных средств
Порядок раскрытия данных о запасах в отчете о движении денежных средств с 2021 года тоже изменился.
До 2021 года выручка от продажи запасов учитывалась как прочие доходы и отражалась по строке 4119 «прочие поступления».
Теперь доход от продажи запасов отражается на счете 90 «Продажи», то есть в составе выручки (п. 43 ФСБУ 5/2019).
Такие доходы можно отразить по строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» или по дополнительной строке, например, 4114 «от продажи иного имущества».
Плата за отсрочку и рассрочку при приобретении запасов учитывается аналогично процентам по кредитам и займам — по строке 4123, уменьшая стоимость оплаты за приобретенные запасы по строке 4121 (п. 1, 7 ПБУ 15/2008, п. 13 ФСБУ 5/2019).
Как и раньше, все суммы нужно отразить за вычетом НДС.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Отчет об изменениях капитала
Если вы приняли решение перейти на применение ФСБУ 5/2019 перспективно, что позволяют пункт 47 ФСБУ 5/2019 и пункт 14 ПБУ 1/2008, то вы вправе новые правила применять только к фактам хозяйственной жизни, происходящим после 1 января 2021 года. Сравнительные показатели за 2 предшествующих года пересчитывать не нужно.
Главное, о выбранном способе перехода на ФСБУ 5/2019 нужно прописать в учетной политике.
Пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах
Также в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах раскройте такую информацию:
- причина изменения способов учета запасов — начало применения ФСБУ 5/2019;
- порядок учета малоценных объектов: в составе запасов или как расходы текущего периода;
- способы расчета себестоимости;
- суммы авансов и задатков, уплаченных в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов, если отражаете их по строке 1210;
- орядок перехода на ФСБУ 5/2019: в нашем случае – перспективно.
Суммы авансов и задатков, уплаченных в связи с приобретением, созданием или переработкой запасов, можно раскрыть по строке 1210 «Запасы» баланса, что соответствует требованиям ФСБУ 5/2019, но можно и в составе показателя по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
При перспективном переходе дополнительно нужно указать:
- стоимость имущества, которое не относится к запасам по новым правилам, стоимость которого отражена в составе запасов в прошлые периоды;
- порядок списания стоимости малоценных предметов, принятых на учет и введенных в эксплуатацию до 2021 года: равномерно или единовременно.
Для раскрытия информации о запасах заполните разделы пояснений «Запасы» и «Затраты на производство».
Если в отношении каких-либо запасов существуют оценочные обязательства по утилизации, потребуется заполнить раздел «Оценочные значения». Переоценку запасов учитывают в себестоимости запасов (подп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019). Ее здесь отражать не нужно.
ФСБУ 5/2019 «Запасы»
На смену морально устаревшим ПБУ приходят современные федеральные стандарты бухгалтерского учёта. Расскажем, как в 2023 году повлиял на бухгалтерский учёт ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Кто применяет новый ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Федеральный стандарт 5/2019 утверждён приказом Минфина от 15 ноября 2019 года № 180н. Его применяют все организации, кроме бюджетных и некоторых микропредприятий.
Микропредприятия, применяющие упрощённые способы ведения бухучёта, могут не вести учёт по ФСБУ 5/2019. В этом случае стоимость запасов учитывают в периоде их получения в составе расходов текущего периода (ст. 2 ФСБУ 5/2019). При этом в учёте делают проводки:
Дебет 90-2 Кредит 60
– отражено приобретение запасов и их единовременное списание в расходы текущего периода;
Дебет 19 Кредит 60
– отражён входной НДС, если компания является плательщиком НДС.
Если применяется кассовый метод признания доходов и расходов, то стоимость запасов списывается только после их получения и оплаты. Предоплату в расходы не включают.
Что относится к запасам согласно ФСБУ 5/2019
В 2023 году в пункте 3 ФСБУ 5/2019 прямо прописано, что запасами считаются активы, которые компания потребляет или использует в течение 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла.
Что входит в состав запасов по ФСБУ 5/2019
- Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции:
- Сырьё, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты
- Инструменты, инвентарь, специальная одежда, спецоснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве, за исключением основных средств
- Готовая продукция
- Товары для перепродажи
- Недвижимость, приобретённая или созданная для продажи в ходе обычной деятельности
- Объекты интеллектуальной собственности, приобретённые или созданные для продажи в ходе обычной деятельности
- По желанию организации учитываются в составе запасов или сразу списываются в расходы текущего периода (п. 2 ФСБУ 5/2019)
Как признать запасы в бухучёте по ФСБУ 5/2019
Для признания запасов в бухгалтерском учёте по ФСБУ 5/2019 расходы, которые понесла организация на получение или приобретение запасов, в будущем должны быть компенсированы получением экономических выгод. При этом сумма затрат на приобретение запасов должна быть определяемой величиной.
Как признать запасы в бухучёте по ФСБУ 5/2019
Для признания запасов в бухгалтерском учёте по ФСБУ 5/2019 расходы, которые понесла организация на получение или приобретение запасов, в будущем должны быть компенсированы получением экономических выгод. При этом сумма затрат на приобретение запасов должна быть определяемой величиной.
Как определить операционный цикл для запасов по ФСБУ 5/2019
В ПБУ 5/01 не было привязки к сроку полезного использования (п. 2 ПБУ 5/01). Поэтому раньше основные средства дешевле лимита часто учитывались на счёте 10 «Материалы». После перехода на ФСБУ 5/2019 в составе запасов можно учесть только те ТМЦ, которые потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).
Определить операционный цикл можно двумя способами:
- Считать операционным циклом промежуток времени между моментом приобретения актива и его реализации в форме денег или эквивалентов.
- Приравнивать цикл к 12 месяцам, если его реальную длительность определить невозможно.
Если операционный цикл не превышает 12 месяцев, то расчёты не требуются. В других случаях длительность операционного цикла рассчитывается по следующим формулам.
Период расчёта в ФСБУ 5/2019 не установлен. Это может быть месяц, квартал, полугодие или год. Для получения более достоверной информации об операционном цикле лучше брать в расчёт годовой период. Это 365 дней для не високосного года и 366 дней – для високосного. Также можно установить усреднённый показатель для любого года, например, 365 дней. Период расчёта и количество дней закрепите в учётной политике организации.
Для расчёта в 2023 году следует взять показатели из отчётности за 2022 год.
Показатель Единица измерения Строка отчёта Запасы на начало периода руб. 1210 бухгалтерского баланса на 31 декабря предыдущего года Запасы на конец периода руб. 1210 бухгалтерского баланса на 31 декабря отчётного года Себестоимость реализованной продукции руб. 2120 отчёта о финансовых результатах за отчётный год Дебиторская задолженность на начало периода руб. 1230 бухгалтерского баланса на 31 декабря предыдущего года Дебиторская задолженность на конец периода руб. 1230 бухгалтерского баланса на 31 декабря отчётного года Выручка руб. 2110 отчёта о финансовых результатах за отчётный год Оценка запасов при признании
В 2023 году, согласно новому ФСБУ, учёт запасов ведётся по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). По всем запасам, кроме незавершёнки и готовой продукции, в такую стоимость входят фактические затраты на приобретение, создание, доведение до готовности и продажу. Фактическими затратами считается в том числе увеличение уставного капитала или безвозмездное получение имущества от учредителя или иного участника общества.
Стоимость запасов, которые компания получает путём оплаты неденежными средствами или безвозмездно, определяется как справедливая стоимость (п. 14, 15 ФСБУ 5/2019). Запасы, которые компания получает в результате ремонта или прочих капитальных работ по основным средствам, оцениваются по наименьшей из величин: стоимость аналогичных запасов или балансовая стоимость демонтируемых активов вместе с расходами на демонтаж (п. 16 ФСБУ 5/2019).
Что входит в фактическую стоимость запасов по ФСБУ 5/2019
- Стоимость запаса по договору с учётом всех скидок и преференций от поставщика, но за вычетом возмещаемых налогов (п. 12 ФСБУ 5/2019).
- Затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления, продажи или использования.
- Проценты, которые связаны с приобретением или созданием запасов и которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
- Затраты по доведению запасов до пригодного состояния: доработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик.
- Оценочное обязательство по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.
Не включаются в стоимость запасов:
- Управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов.
- Затраты в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
- Затраты на содержание склада не учитываются, за исключением случаев, когда хранение — это часть производственного процесса, например, выдержка вина или сыра.
Запасы, которые используются для управленческих нужд, можно сразу списывать в расходы отчётного периода. В это понятие входят такие материалы, как офисная бумага, канцелярские принадлежности, картриджи и прочие управленческие запасы. Для этого следует сделать соответствующую запись со ссылкой на пункт 2 ФСБУ 5/2019 «Запасы» в учётной политике.
Другими словами, при оценке запасов по ФСБУ 5/2019 необходимо:
- признавать возможные скидки в момент оприходования запаса, а не задним числом (подп. «б» п. 12 ФСБУ 5/2019);
- не включать в стоимость запаса расходы на хранение (подп. «в» п. 18 ФСБУ 5/2019);
- включать в стоимость запаса оценочное обязательство по демонтажу и утилизации (подп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019);
- отражать запасы по дисконтированной стоимости, если они приобретаются со значительной отсрочкой или рассрочкой платежа (п. 13 ФСБУ 5/2019).
Оценка запасов после признания
Для оценки запасов на отчётную дату используется наименьшая из величин: фактическая себестоимость или чистая стоимость продажи.
Чистая стоимость продажи — это цена за вычетом предполагаемых затрат на производство, подготовку к продаже и продажу запасов.
Превышение фактической себестоимости над чистой продажной стоимостью означает, что запасы обесценились. В таком случае организация обязана создать резерв на сумму указанного превышения. Балансовая стоимость сформируется из фактической себестоимости запасов за минусом резерва.
Как списывать запасы по ФСБУ 5/2019
По новому стандарту необходимо списывать запасы:
- при признании выручки от продажи;
- при осуществлении иного списания запасов;
- при отсутствии перспективы экономических выгод от дальнейшего использования;
- при невозможности использования в уставной деятельности — для некоммерческих организаций.
При этом в расходах должна быть отражена балансовая стоимость запасов. Для каждого из указанных случаев расходы будут учитываться отдельно.
Способы списания запасов остаются прежними и закреплены в ПБУ 5:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых из поступивших в организацию запасов — метод ФИФО.
Выбранный способ нужно закрепить в учётной политике.
Какой штраф установлен за неприменение нового ФСБУ 5/2019 Запасы
За неприменение стандарта не штрафуют, но неправильный учёт запасов рано или поздно приведёт к искажению показателей бухгалтерской отчётности. Если искажение составит 10 и более процентов, организации грозит штраф по ст. 120 НК РФ:
- 10 тысяч рублей — за нарушение в одном налоговом периоде,
- 30 тысяч рублей — за нарушение в течение ряда налоговых периодов.
Если в результате был занижен налог, штраф составит 20 процентов от неуплаченного налога, но не менее 40 тысяч рублей.
Оштрафовать могут не только организацию, но и главного бухгалтера по ст. 15.11 КоАП РФ:
- за однократное нарушение — от 5 до 10 тысяч рублей,
- за повторное нарушение — от 10 до 20 тысяч рублей или дисквалификация.
Помимо штрафа, возможны другие последствия: отрицательное аудиторское заключение или заключение с оговорками, отказы в предоставлении кредитов или лизинга.
Как достоверно раскрыть информацию о запасах в отчётности
Сведения о запасах в бухгалтерской отчётности должны включать в себя, кроме балансовой стоимости на начало и конец отчётного периода, сведения, касающиеся:
- сверки остатков МПЗ по фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчётного периода и движения запасов за этот же период;
- причин, которые привели к восстановлению резерва;
- балансовой стоимости активов, по которым у организации имеются ограничения, например, залоговых;
- способов расчёта себестоимости запасов, а в случае их изменения в новом отчётном периоде необходимо раскрыть информацию о том, к каким последствиям привело подобное изменение;
- авансов и задатков, перечисленных поставщикам, перевозчикам и переработчикам запасов.
«Калуга Астрал» предлагает несколько сервисов для сдачи электронной отчётности. «Астрал Отчёт 5.0» — это удобный онлайн-сервис, в котором можно вести несколько организаций в режиме одного окна, «Астрал Отчёт 4.5» — программа для ПК, в которой есть всё для сдачи отчётности онлайн, а «1С-Отчётность» можно использовать в привычном интерфейсе 1С.