Как аннулировать заявление об отказе от освобождения от НДС
Компания вправе не использовать освобождение от НДС, предусмотренное НК РФ. Но, однажды отказавшись от этой налоговой льготы, можно передумать и вернуть себе освобождение от налога. Заявление об отказе от освобождения от налогообложения НДС можно аннулировать.
Освобождение от уплаты НДС предусмотрено пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ. Организации не обязаны пользоваться предоставленной им льготой и имеют право отказаться от нее на весь период деятельности или либо на один или несколько налоговых периодов. Это позволяет сделать пункт 2 статьи 56 Налогового кодекса РФ.
Как оформляется отказ от льготы по НДС
Часто бывает, что освобождение от НДС просто невыгодно из-за того, что входной НДС по деятельности, освобожденной от налога, не принимается вычету.
Отказ от освобождения от НДС разрешен только по операциям, указанным в пункте 3 статьи 149 НК РФ. По операциям, перечисленным в пунктах 1 и 2 статьи 149 НК РФ отказаться нельзя.
Отказ от льготы не «работает» сам собой. О нем нужно заявить в налоговую по правилам пункта 5 статьи 149 НК РФ.
Заявление об отказе от освобождения нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 1-го числа того налогового периода, с которого организация решила не пользоваться освобождением. Налоговым периодом по НДС является квартал.
При этом не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
Больше по этой теме:
Если заявление подано, но компания передумала
Итак, чтобы отказаться от льготы по НДС нужно подать заявление об отказе от освобождения от НДС.
Если заявление подано, аннулировать его сложно, но возможно! Компания вправе обратится в налоговую с новым заявлением и указать, что заявление об отказе отправлено ошибочно, попросить считать его недействительным и подтвердить право на освобождение от НДС.
Налоговым кодексом не предусмотрено аннулирование заявлений об отказе от освобождения от НДС.
Как разъяснено в письме ФНС от 01.04. 2022 г. № СД-4-3/3960@, налоговая инспекция не вправе отказать в принятии заявления об аннулировании заявления об отказе.
Если налоговая откажется принимать заявление об аннулирование ранее поданного заявления об отказе от применения льготы по НДС, компания может обратится в суд. И, с вероятностью 90% выиграет дело.
Об этом косвенно говорится и в письме ФНС от 01.04. 2022 г. № СД-4-3/3960@. Налоговики приводят в конце список арбитражных дел, очевидно, проигранных ИФНС и доводы из решений судов.
Так, по мнению судей, определяющее правовое значение имеет не представление или непредставление заявления об отказе от льготы, а фактическое применение или неприменение льготы. Применение льгот устанавливается на основании договоров, первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета.
Список судебных дел: постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2012 № Ф03-3426/2012, постановление ФАС Центрального округа от 29.10.2012 по делу № А54-6775/2011.
Можно ли отказаться от льготы по НДС
Автор: И.П. Комиссарова, консультант-аналитик ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало»
Автор: А.И. Гришин, ведущий аудитор ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало»
Опубликован: «Новое в бухгалтерском учете и отчетности»
Организация сдает в аренду помещение иностранному юридическому лицу, аккредитованному в Российской Федерации. У арендодателя имеются все основания (в том числе необходимые документы) применять согласно п.1 ст. 149 НК РФ льготу по НДС.
Вправе ли организация отказаться от льготы и при выставлении арендатору (иностранному лицу) счетов по арендной плате выделять в них сумму налога, соответственно начисляя е¸ к уплате в бюджет?
Согласно п.1 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по предоставлению арендодателем в аренду на территории России помещений иностранным организациям, аккредитованным в РФ. Эта норма применяется, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.
В пункте 5 ст. 149 НК РФ перечислены случаи, когда организация имеет право отказаться от льготы и при совершении операций, указанных в п. 3 этой же статьи, начислять НДС. Возможности же не применять льготу в отношении операций, указанных в п. 1 ст. 149 НК РФ, Кодекс прямо не предусматривает.
На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации у организации-арендодателя нет оснований для добровольного отказа от льготы по НДС. Законодатель конкретно указал случаи, при возникновении которых организация имеет право отказаться от льготы по НДС, в п. 5 ст. 149 НК РФ. Соответственно, можно предположить, что во всех остальных случаях, т.е. при совершении организацией операций, указанных в п. 1, 2 ст. 149 НК РФ, организация должна применять льготу.
По мнению Минфина России если налогоплательщик совершает операции, подлежащие освобождению от обложения НДС, то применять льготу он обязан (письмо Минфина России от 16.09.2005г. № 03-04-03/07). Представители налоговой службы также считают, что налогоплательщик не вправе отказаться от льготы по НДС при совершении операций, указанных в п.1 ст. 149 НК РФ (письмо УМНС России по г.Москве № 24-11/38939 от 23 августа 2002г. [1] -).
Отметим, что даже если организация начислит и уплатит в бюджет НДС по операции, не подлежащей налогообложению в соответствии с положениями п.1 ст. 149 НК РФ, ей необходимо вести раздельный учет «входного» налога. имейте в виду: сумма НДС, приходящаяся на долю выручки от сдачи в аренду помещения иностранной организации, не предъявляется к вычету, а относится на затраты. Это следует из буквального прочтения ст. 170 НК РФ.
В абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ указано, что если налогоплательщик не ведет раздельный учет, сумма налога вычету не подлежит и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, не включается. Причем речь идет не о фактической уплате НДС, а об операциях, не подлежащих налогообложению. Так что если в силу п. 1 ст. 149 НК РФ операция не облагается НДС, то, независимо от фактической уплаты налога по этой операции, к вычету «входной» НДС принять нельзя.
Таким образом, при отсутствии раздельного учета к вычету не будет принята сумма «входного» НДС, относящегося к общим расходам, за весь налоговый период. Поскольку эта сумма согласно абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ не может быть отнесена также и на затраты, то налог будет уплачиваться практически из «чистой» прибыли.
Как отказаться от освобождения от НДС
Применение предусмотренного ст. 149 НК РФ освобождения от обложения НДС является правом налогоплательщика, однако не все захотят этим правом воспользоваться. Рассмотрим, как можно отказаться от такого права и к каким последствиям приведет отказ.
Когда освобождение от НДС невыгодно
В некоторых случаях использовать освобождение от НДС невыгодно. Одной из причин является то, что входной НДС по товарам (работам, услугам), применяемым для деятельности, освобожденной от налога, не принимается вычету (подп. 1 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Если налогоплательщик заявил об освобождении от налога и после этого выставляет счета-фактуры, НДС всё равно не берется к вычету (письмо Минфина России от 19.09.2013 № 03-07-07/38909).
Поэтому вопрос о целесообразности использования освобождения от налога следует решать по данным сравнительного анализа. Если эффект от применения освобождения, установленного п. 3 ст. 149 НК РФ, окажется невыгодным для основной деятельности, то налогоплательщик может отказаться использовать освобождение от НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ).
По каким операциям можно отказаться от освобождения от НДС
Отказ от освобождения от налога возможен по операциям, указанным в п. 3 ст. 149 НК РФ. Пп. 1 и 2 ст. 149 НК РФ не дают такого права, и отказаться от освобождения по операциям, перечисленным в этих пунктах, нельзя.
Если у налогоплательщика есть несколько видов операций, подходящих для освобождения, то отказ может быть произведен как по всем, так и по нескольким видам операций. То есть допускается отказ как по всем подпунктам п. 3 ст. 149 НК РФ, так и по одному из них.
Риелторская фирма реализует жилые дома, жилые помещения и доли в них (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ), и кроме этого ведет благотворительную деятельность (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Юридическое лицо реализует 2 вида операций, предусмотренных разными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Фирма имеет право написать заявление об отказе от освобождения по одной из операций или по обеим. То есть она может, например, заявить отказ от освобождения по благотворительной деятельности и далее пользоваться освобождением по риелторской деятельности и наоборот.
При отказе от освобождения под его действие попадают все договоры и сделки, заключенные налогоплательщиком по освобождаемой деятельности. Отказ не должен применяться в зависимости от того, кто именно является покупателем.
Например, фирма, оказывающая банковские услуги по предоставлению займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), не имеет права отказаться от освобождения в отношении услуг, оказываемых юридическим лицам, а при оказании таких же услуг физическим лицам продолжать использовать освобождение от налога.
На какой период действует отказ от использования освобождения от НДС
Использование освобождения от НДС не должно действовать меньше 1 года. Значит невозможно заявить отказ от освобождения, например, на квартал или полгода.
При этом на срок более 1 года заявить отказ от освобождения возможно.
По какой форме производится отказ от использования освобождения от налога
Отказ от использования освобождения по характеру действия считается уведомительным.
Для того чтобы налогоплательщик мог воспользоваться законным правом, ему следует направить в налоговый орган по месту регистрации заявление об отказе не позже 1-го числа периода, с которого планируется оформить отказ об освобождении. При совпадении этой даты с праздничным или выходным днем, заявление подается на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, письмо ФНС России от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064).
Форма заявления законодательством не установлена, поэтому оно оформляется в произвольной форме.
В заявлении указывается:
- перечень реализуемых операций, по которым планируется оформить отказ от освобождения,
- период, с которого налогоплательщик предполагает отказаться от использования освобождения,
- срок действия, во время которого планируется не использовать освобождение (не меньше 1 года).
Каковы последствия непредставления заявления об отказе
Если срок подачи уведомления об отказе от освобождения нарушен или заявление не подано вообще, то никаких негативных последствий за собой это не повлечет. Причем налогоплательщик, по факту отказавшийся от применения освобождения (т. е. уплачивающий налог с оборота по реализации), но не подавший заявления об этом, вправе применять также и вычеты при расчете налога к уплате.
Отказ от льготы по НДС с IV квартала 2022 года: важные нюансы для бухгалтера
Организация вправе перестать применять освобождение от НДС только по ряду операций. В их числе услуги общепита, НИОКР, передача товаров, работ, услуг в рамках благотворительности, уступка требования по займу.
Чтобы уплачивать НДС с IV квартала, направьте в свою инспекцию заявление. Сделать это нужно не позже 3 октября с учетом выходных.
Формы заявления нет. Поэтому его можно составить в произвольном виде.
В заявлении обязательно укажите операции, по которым не хотите применять льготу, и срок отказа. Кроме того, нужно отразить:
- инспекцию, куда подаете заявление;
- информацию о компании: название, ИНН и КПП, контактные данные;
- квартал, с которого хотите уплачивать НДС.
Учтите, что отказаться от освобождения можно минимум на год.
После окончания срока отказа организация не должна уплачивать НДС. Уведомлять инспекцию не надо. Если вам невыгодно применять льготу и вы снова хотите от нее отказаться, направьте новое заявление.
Обратите внимание: отказ от льготы по НДС действует по всем операциям, которые вы указали в заявлении. Неважно, кто приобретает товары, работы, услуги.