Как рассчитать налоговую базу

Как рассчитать налог на прибыль организации в 2023 году

Сумма налога на прибыль зависит от результатов деятельности организации. Узнаем, какая ставка налога на прибыль для юридических лиц на 2023 год и как рассчитать сумму к уплате.

Что такое налог на прибыль, и какие суммы им облагаются

Налог на прибыль это налог, уплата которого регулируется главой 25 НК РФ, юридические лица платят с доходов, уменьшенных на величину расходов. Фирмы обязаны платить процент со своей прибыли в бюджет, если только они не применяют специальные режимы (УСН, ЕСХН и др.) или не ведут игорный бизнес. Специальное налогообложение освобождает юридических лиц от уплаты этих сумм.

Кто платит налог на прибыль в 2023 году

• российские юрлица на общей системе налогообложения;
• иностранные компании, которые работают в РФ или через российское представительство или получают доходы от источников в РФ.

• ИП и организации на спецрежимах.

Инструкция расчета налога на прибыль

Вот пошаговая инструкция, как посчитать налог на прибыль организаций:

1. Определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению).
2. Умножить ее на соответствующую налоговую ставку.

Рассмотрим на примере.

Налоговая база, с которой производится уплата, — 1 800 000 руб.

Если региональная ставка в вашей местности основная и равна 17%, то по итогам 12 месяцев вы заплатите следующие суммы.

В местный бюджет:

В федеральный бюджет:

Если в регионе применяется пониженная ставка 13,5%, то расчет следующий.

В местный бюджет:

На примере расчета налога на прибыль видно, что сумма поступления в федеральный бюджет не меняется — 3% от дохода.

Авансовые платежи

Уплата налога производится авансовыми платежами ежемесячно или ежеквартально, а затем — по итогам года.

Чтобы рассчитать квартальный платеж, требуется налоговую базу за отчетный период умножить на ставку налога. Полученную сумму квартального платежа вы перечисляете в бюджет за вычетом квартального авансового платежа, исчисленного за предыдущий отчетный период, и ежемесячных авансовых платежей к уплате за последний квартал этого периода. Квартальный авансовый платеж уплачивается по окончании отчетного периода не позднее 28-го числа следующего месяца путем перечисления сумм на единый налоговый счет.

До 28.04.2022 организации исчислили платежи по итогам I квартала, до 28.07.2022 — по итогам полугодия, до 28.10.2022 — по итогам 9 месяцев. До 27 марта 2023 г. организации обязаны подать декларацию по итогам 2022 г.

Авансы по фактической прибыли платите не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, путем формирования единого налогового платежа (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Для расчета ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли определяется ставка налога, рассчитывается налоговая база, учитываются авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды.

Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей зависит от того, в каком квартале они уплачиваются. Например, ежемесячный авансовый платеж в I квартале текущего года вы рассчитаете в том же порядке и уплатите в той же сумме, что и ежемесячный авансовый платеж в IV квартале прошлого года, то есть по итогам декларации за 9 месяцев прошлого года. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца. Если 28-ое число выпадает на выходной день, то уплата производится в первый рабочий день, следующий за выходным.

На основании Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ , организации, которые вносят ежемесячные авансовые платежи, в течение 2022 года переходили на расчеты по фактической прибыли. До 31 декабря 2022 г. компании добровольно подавали заявление о переходе на расчет исходя из фактической прибыли. Если до 9 января 2023 г. заявление не подано (последний срок — 31 декабря 2022 — выходной день), то в течение 2023 г. перейти не получится.

Авансовые платежи к уплате (доплате) укажите в декларации по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и 9 месяцев — в листе 02, подразделах 1.1, 1.2 разд. 1.

С введения с 1 января 2023 г. института единого налогового счета компании совершают платеж в адрес УФК по Тульской области. Если вы несвоевременно уплатите авансовый платеж, то сформируется отрицательное сальдо и пойдет начисление пеней (п. 3 ст. 58 , ст. 75 НК РФ ) или штрафов (пп. 1, 3 ст. 122 НК РФ ).

Расходы и доходы

Что относится к доходам

Доход — ваша выручка от основной деятельности (продаж, оказания услуг или выполнения работ) и от дополнительных источников — внереализационных доходов (банковских процентов, сдачи в аренду имущества). Когда производится расчет налогооблагаемой прибыли, доход учитывается без НДС и акцизов, подтверждается первичными бухгалтерскими документами, платежными поручениями и пр.

Что относится к расходам

Расходы — подтвержденные и обоснованные траты компании. Они обычно связаны с производственной деятельностью, например:

• зарплата сотрудников;
• стоимость сырья и оборудования;
• амортизация.

Но бывают и не связаны с производством — внереализационные расходы:

• судебные издержки;
• разница в курсе валют;
• проценты по кредитам.

Какие расходы вычитаются из доходов

Бухгалтеры внимательно относятся к бумагам, которые подтверждают расходы по налогу на прибыль, поскольку уменьшить доход на затраты разрешено только при соблюдении следующих условий (ст. 252 НК РФ):

• необходимо обосновать траты — доказать экономическую целесообразность;
• оформить первичные документы.

Вычитаются из величины дохода:

• коммерческие, транспортные, производственные издержки (сырье, зарплата, амортизация, аренда, услуги сторонних юристов, представительские расходы);
• проценты по долгам;
• траты на рекламу (с ограничением — списываются только в размере 1% выручки от продаж);
• траты на страхование;
• траты на исследования (для усовершенствования продукции);
• траты на учебу и подготовку персонала;
• траты на покупку баз данных и компьютерных программ.

Какие расходы нельзя вычесть

Список затрат, которые не уменьшают доход, приведен в статье 270 НК РФ:

• вознаграждения членов совета директоров;
• взносы в уставный капитал;
• отчисления в резерв ценных бумаг;
• платежи за превышение уровня выбросов в окружающую среду;
• убытки, связанные с хозяйственной деятельностью в коммунально-жилищной и социально-культурной сферах;
• пени и штрафы;
• деньги и имущество, переданные в расчет по кредитам и займам;
• плата за услуги нотариусов свыше тарифа;
• предоплата за товар или услугу;
• погашение кредитов на жилье сотрудников;
• добровольные членские взносы в общественные фонды;
• суммы переоценки ЦБ при отрицательной разнице;
• стоимость имущества, которое отдано безвозмездно, расходы на передачу;
• оплата проезда сотрудников на работу и домой, если она не предусмотрена производственными особенностями и договором;
• пенсионные надбавки;
• оплата отпусков, которые не предусмотрены законом, но указаны в договоре с работником;
• оплата спортивных и культурных мероприятий;
• плата за товары личного потребления, покупаемые для работников;
• стоимость подписки на газеты, журналы и прочую литературу, не относящуюся к производству;
• оплата питания работников, если это не предусмотрено законом или коллективным договором, и др.

Момент признания доходов и расходов

Момент признания — период, в котором отражается доход или затраты в учете по налогу на прибыль. Таких моментов два, они зависят от способа признания доходов и расходов:

• кассовый метод;
• метод начисления.

Компания выбирает один из методов и закрепляет его в учетной политике.

В зависимости от выбранного метода принимают к учету суммы в разное время. Разберемся в нюансах.

Кассовый метод предполагает, что:

• доходы учитывают в момент поступления в кассу или на расчетный счет фирмы, не раньше;
• расходы учитывают в момент списания со счета или оплаты из кассы;
• при уплате налога суммы учитываются по датам поступления или списания.

Этот метод вправе применять организации, у которых за четыре последних квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает в среднем 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Т. е. суммарная выручка за четыре квартала не должна превышать 4 млн руб.

• доходы учитывают в момент возникновения (по договорам или иным документам), а не при непосредственной оплате;
• расходы учитывают в момент возникновения, а не при списании средств со счетов;
• при уплате налога суммы учитываются по задокументированным датам, даже если оплата по факту произошла позже.

Метод начисления вправе использовать все предприятия, а вот применение кассового метода ограничено для:

• банков, кредитных потребительских кооперативов;
• организаций, у которых превышен указанный лимит выручки;
• участников договоров доверительного управления имуществом, простого товарищества или инвестиционного товарищества;
• контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний;
• организаций нефтегазовой сферы, указанных в п. 1 ст. 275.2 НК РФ.

Если при применении метода лимит превышен, то фирма обязана перейти к методу начисления с начала текущего года. Поясним на примере:

Какова налоговая база, если фирма понесла убыток?

Прибыль организации, по правилам налогового учета, неотрицательная величина. Даже если по итогам года образовался убыток, налоговая база признается равной нулю. Налог в этом случае тоже нулевой. Документы налогового учета должны подтверждать правильность расчета налоговой базы. Декларацию подавать обязательно, даже если сумма равна нулю.

Расчет

Основная формула налогооблагаемой прибыли такова: положительная разница между полученными доходами и произведенными расходами, направленными на получение этих доходов за определенный период (ст. 247, 248, 252 НК РФ).

В налоговом учете налогооблагаемая прибыль является базой для расчета налога на прибыль (ст. 274 НК РФ).

Расчет налоговой базы за определенный период производится следующим образом (ст. 315 НК РФ):

• прибыль (убыток) от реализации = сумма доходов от реализации — сумма произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций = сумма внереализационных доходов — сумма внереализационных расходов.

• ООО получило кредит в банке на 500 000 рублей;
• реализовано продукции на 1 200 000 рублей с учетом НДС;
• использовано сырье для производства на 350 000 рублей;
• выплатило зарплату рабочим в сумме 250 000 рублей;
• страховые взносы составили 40 000 рублей;
• провело амортизацию на сумму 30 000 рублей;
• заплатило проценты по кредиту в размере 25 000 рублей;
• хочет учесть прошлогодний убыток в размере 120 000 рублей (не более 50%, правило продлили до конца 2024 года, ст. 283 НК РФ ).

Расходы ООО «Ppt.ru» в 2022 году:

Так как доход рассчитывается без учета НДС, то он составит 1 000 000 рублей при ставке НДС 20%. А 200 000 рублей — сумма НДС, которую ООО перечислит государству. Суммы по кредитам не включаются в налоговую базу по пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. 500 000 рублей кредита не считаются доходом. По полученным кредитам и займам фирма вправе в расходах учесть процентные платежи.

Тогда прибыль ООО «Ppt.ru» в 2022 году составит:

Это доход минус расходы и минус убыток прошлого года.

Расчет по формуле:

Из которых идут в бюджет РФ:

Идут в бюджет региона:

Вышеприведенный пример с ООО «Ppt.ru» используем далее, чтобы показать на примере, как рассчитать налог на прибыль на специальном калькуляторе.

Калькулятор налога на прибыль

Автоматически рассчитать суммы налогов позволяет удобное приложение 1С:БизнесСтарт, вам не надо следить за изменением ставок, сервис обновляется автоматически, с учетом последних изменений законодательства. Программа предупредит о сроках сдачи отчетности и уплаты налогов, подскажет, что и как сделать.

Зачем нужен калькулятор

Начинающему бизнесмену калькулятор поможет решить, какую схему налогообложения выгоднее использовать. Онлайн-калькулятор избавит бухгалтеров и руководителей от трудностей при подсчете суммы к уплате. Внесите данные в строки и получите результат на экране.

Как использовать онлайн-калькулятор

Для упрощения расчетов вы можете воспользоваться калькулятором налога на прибыль, размещенным выше.

Сначала выберите размер налога на прибыль (в процентах).

В поле «Доходы» впишите сумму, заработанную за год.

В поле «Расходы» впишите сумму всех затрат вместе с НДС.

• общую сумму прибыли без НДС;
• общую сумму убытка без НДС;
• НДС к уплате;
• размер налога;
• прибыль, оставшуюся на развитие бизнеса.

Налог отражается в бухгалтерской отчетности — в отчете о финансовых результатах. Сумма налога на прибыль переносится из строки 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль за отчетный год. Для расчета этого показателя в декларации используется формула текущего налога на прибыль, которая определяется по правилам налогового учета и регламентируется ПБУ 18/02.

Как самостоятельно рассчитать налог на имущество физических лиц

Расчет большинства налогов для физических лиц автоматизирован. Это значит, что с нас требуется только перечислить в бюджет нужную сумму, а все вычисления сделает налоговый орган. Это замечательно и здорово упрощает жизнь. Но нелишним будет иногда проверять расчеты, особенно если полученные цифры вызывают сомнение.

Рассмотрим, как рассчитать налог на имущество физических лиц самостоятельно.

Что такое налог на имущество

Узнать все про налог на имущество на законодательном языке можно из Налогового кодекса (глава 32). Этот язык знаком далеко не всем гражданам РФ, поэтому традиционно в статье делаем перевод.

Налог на имущество – это сумма, которую налогоплательщик уплачивает в региональный бюджет с каждого объекта недвижимости, которым владеет.

Налогоплательщиками являются физические лица, которым на праве собственности принадлежат квартиры, комнаты, дома и другая недвижимость.

Чем большим количеством объектов владеет собственник, тем большую сумму заплатит. Количество зарегистрированных на квадратных метрах жильцов никак не влияет на размер отчислений в бюджет. Платит не тот, кто живет, а тот, кто владеет.

В механизме расчета налога на имущество произошли серьезные изменения в последние годы. До 2014 года базой, т. е. отправной точкой в определении суммы к уплате, была инвентаризационная стоимость объекта. Ее определяли работники БТИ. И она была далека от реальных цен на рынке. Например, квартира стоимостью более 2 млн руб. могла иметь инвентаризационную стоимость всего 100–200 тыс. руб.

Получается, что собственник и налог на имущество платил не с 2 млн руб., а только с 200 тыс. руб. Какое же государство такое потерпит? Оно и не потерпело. С 2015 года порядок изменился. Теперь сумму к уплате в бюджет начисляют не с инвентаризационной, а с кадастровой стоимости, которая в идеале должна приближаться к рыночной.

Но сразу перейти к новой методике не получилось, потому что не было полной информации о кадастровой стоимости всех объектов недвижимости по регионам РФ.

Сделали переходный период, чтобы все подготовились, в том числе и налогоплательщики, у которых объективно имущественный налог должен вырасти.

В 2020 г. адаптация закончилась. С этого года налог рассчитывается только от кадастровой стоимости. Исключение сделано для г. Севастополя, у них – с 2021 г.

Чтобы переход не был резким и люди не смотрели с ужасом в свои платежки, придумали переходные коэффициенты – от 0,2 до 0,6 для первых трех лет уплаты налогообложения по-новому. Далее мы расскажем о них более подробно.

Объекты налогообложения

Исчерпывающий список объектов недвижимости, с которых владелец должен уплатить имущественный налог, дан в статье 401 НК РФ:

1. жилой дом, в том числе постройки, которые находятся на земле личных подсобных хозяйств, ИЖС, огородничества и садоводства (дачи, садовые домики);
2. квартира, комната;
3. гараж, машино-место;
4. единый недвижимый комплекс;
5. объект незавершенного строительства;
6. другие объекты.

По объектам, которые не подлежат государственной регистрации, ничего платить не надо, как и по имуществу многоквартирного дома, относящегося к общедомовому (лифты, лестничные клетки и пр.).

Если объект принадлежит нескольким собственникам, то каждый платит пропорционально своей доле. А за детей, владельцев имущества, расплачиваются родители, опекуны и другие законные представители.

Как определить налоговую базу

С 1.01.2020 налоговой базой является кадастровая стоимость объекта. Во всех регионах РФ она рассчитана.

Рассмотрим способы, как узнать кадастровую стоимость своей недвижимости.

Достаточно заполнить онлайн-заявку и получить все необходимые сведения.

• Личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС

В разделе “Мое имущество” находятся все объекты, которыми вы владеете. В карточке можно сразу увидеть кадастровый номер. Например, если хотите сделать запрос на сайте Росреестра, он понадобится. А если кликнуть по недвижимости мышкой, то попадете в описание, где и находится кадастровая стоимость.

Последовательно заполняется информация. После введения кадастрового номера высвечивается стоимость объекта. В моем случае это все те же 1 816 986,38 руб.

На карте нет квартир, только земельные участки и жилые дома.

• Налоговая квитанция

Если у вас нет личного кабинета на сайте ФНС или вы написали заявление о своем желании получать уведомления в бумажном виде по почте, то в присланной в прежние годы квитанции есть кадастровая стоимость.

На окончательную величину налоговой базы влияют льготы: федеральные и местные. Про них будет отдельный раздел в статье.

Налоговые ставки

В НК РФ даны базовые значения ставок. Окончательные их размеры устанавливают региональные власти.

Всю информацию о ставках и льготах можно получить по ссылке. Мы даем пример по г. Иваново, где проживаю. Вам достаточно поменять субъект, чтобы увидеть актуальные сведения по своему региону.

Проходя в каждую вкладку, вы узнаете ставки, вычеты, местные и федеральные льготы. Например, по г. Иваново никаких местных льгот нет. А ставка для категории объектов, в которую входят квартиры, дома, комнаты и т. д., меняется от 0,1 до 0,3 в зависимости от стоимости недвижимости.

Налоговые льготы

По налогу на имущество предусмотрены вычеты. Налоговая база уменьшается на кадастровую стоимость:

1. 20 кв. м квартиры или части дома;
2. 10 кв. м комнаты или части квартиры;
3. 50 кв. м жилого дома.

Если в единый недвижимый комплекс входит жилой дом, то налоговая база уменьшается на 1 млн руб.

Для многодетных семей (3 и более детей) дополнительно к выше рассмотренным вычетам налоговая база уменьшается на стоимость:

1. 5 кв. м квартиры или ее части, комнаты на каждого ребенка;
2. 7 кв. м жилого дома или его части на каждого ребенка.

НК РФ установлены федеральные льготы разным категориям граждан. Они обязательны к применению на всей территории РФ. Местные власти могут их дополнять своими. Некоторые регионы ограничиваются только федеральными льготами.

Список граждан, которые имеют право вообще не платить налог на имущество или платить его в меньшем размере, внушительный. Посмотреть его можно в статье 407 НК РФ. Среди льготников герои Советского Союза и РФ, инвалиды, пенсионеры, люди, владеющие помещениями для осуществления творческой деятельности или собственники хозяйственных построек площадью менее 50 кв. м.

Правила получения льготы:

1. Допустимо только для объектов, которые не используются для предпринимательской деятельности.
2. Все объекты разделены на 5 категорий. Налогоплательщик может выбрать только один объект из каждой категории для получения льготы.
3. Льготы имеют заявительный характер, т. е. налогоплательщик должен предоставить в ФНС заявление. Если объектов в собственности несколько, то владелец должен выбрать тот, по которому он хочет снизить налогообложение. Решение можно менять каждый год до 31 декабря отчетного периода.
4. Если льготник не выбрал объект для льготного налогообложения, то налоговая инспекция освободит от уплаты налога тот, у которого наибольшая кадастровая стоимость.
5. Документы, подтверждающие право на льготу, прикладывать к заявлению не надо. С 1.01.2018 ФНС сама запрашивает в соответствующих органах и проверяет необходимые сведения.
6. Недвижимость стоимостью более 300 млн руб. не освобождается от уплаты налога на имущество.

Пример. Пенсионер имеет в собственности две квартиры и гараж. У него есть право на 100-процентное освобождение от налога на имущество. Объекты относятся к разным категориям недвижимости, поэтому пенсионер может не платить по одной из квартир и гаражу. Квартиру для льготного налогообложения он выбирает сам, или это делает за него ФНС.

Формула и пример расчета

Расчет налога проводит налоговая служба по окончании календарного года. Налогоплательщику самостоятельно ничего делать не надо. Но можно проверить правильность расчетов. Например, с помощью калькулятора.

Если хотите не просто увидеть результат расчета, но и сделать все необходимые вычисления, то познакомьтесь с методикой. Именно ее использует ФНС России.

Данные, которые потребуются для определения суммы налога на имущество:

1. Кадастровая стоимость объекта недвижимости.
2. Ставка.
3. Количество квадратных метров для налогового вычета.
4. Льготы.

Формула расчета:

Н = НБ * НС * КПВ * ДПС – Л

1. НБ – налоговая база;
2. НС – налоговая ставка;
3. КПВ – коэффициент периода владения;
4. ДПС – доля в праве собственности;
5. Л – льгота.

Если вы купили или продали недвижимость в течение года, налог будет рассчитан только за то количество месяцев, в течение которых вы владеете или владели данным объектом. Для продавца учитывается месяц, в котором объект был продан, если продажа произошла после 15-го числа месяца. Для покупателя учитывается месяц оформления права собственности, если это оформление произошло до 15-го числа месяца (включая 15-е число).

Например, квартира была продана 20 июня 2020 г. Продавец заплатит налог за 6 месяцев (с января по июнь). Покупатель – за 6 месяцев (с июля по декабрь).

Мы решили проверить начисленный налог за 2018 год, который мы уплатили в декабре 2019 г. Квартира в г. Иваново общей площадью 65,5 кв. м кадастровой стоимостью 1 816 986,38 руб. Срок владения за 2018 г. – 9 месяцев. Льгот нет, других собственников нет. Ставка – 0,1 %.

Алгоритм расчета:

1. Налоговый вычет = 1 816 986,38 / 65,5 * 20 кв. м = 554 805 руб.
2. НБ = 1 816 986,38 – 554 805 = 1 262 181,38 руб.
3. КПВ = 9 / 12 = 0,75.
4. ДПС = 1.
5. Л = 0.
6. Налог на имущество = 1 262 181,38 * 0,1 % * 0,75 * 1 – 0 = 947 руб.

Но мы заплатили только 458 руб. В чем дело? Начиная с 3-го года определения налога по-новому в целях недопущения резкого его роста введено ограничение – он может увеличиваться не более чем на 10 % по сравнению с налогом, уплаченным за предыдущий год. Сумма за 2018 г. более чем в 2 раза превышает сумму, уплаченную в 2017 г. (416 руб.). Поэтому налоговая служба увеличила ее на 10 % и получила 458 руб.

Наш расчет мы сверила с расчетом, который публикует по каждому объекту недвижимости ФНС в личном кабинете налогоплательщика. Вот так там выглядят моя формула и результаты вычислений:

В течение первых 3 лет после перехода региона на использование кадастровой стоимости в качестве налоговой базы формула имеет вид:

1. Н1 – налог на имущество, исчисленный с учетом кадастровой стоимости;
2. Н2 – налог на имущество, исчисленный с учетом инвентаризационной стоимости;
3. К – коэффициент перехода равен 0,2 для первого года, 0,4 для второго года и 0,6 для третьего года после перехода на новую налоговую базу.

Начиная с 4-го года уменьшающий коэффициент перехода не применяется. Налог на имущество рассчитывается в полном объеме. Наш регион перешел на кадастровую стоимость с 2015 года, поэтому уменьшающие коэффициенты действовали только в 2015, 2016 и 2017 годах.

Сроки и способы уплаты

Срок уплаты налога на имущество – до 1 декабря года, следующего за отчетным. Например, до 1 декабря 2022 г. владельцы недвижимости платят за 2021 год. А за 2022 г. – до 1 декабря 2023 г.

Ежегодно налоговый орган рассылает каждому налогоплательщику уведомление со всей необходимой информацией по объекту, сумме и сроках уплаты. Если у вас есть на сайте ФНС личный кабинет, то документ поступит туда. Если нет, то по почте России.

Способы уплаты:

1. Онлайн на сайте ФНС России через сервис “Уплата налогов и пошлин”.
2. Онлайн через личный кабинет непосредственно после получения уведомления.
3. В банке по квитанции. В уведомлении уже есть квитанция, ее просто надо отнести в банк и оплатить наличными или картой необходимую сумму.
4. Через портал Госуслуги (вкладка “Оплата”).

Заключение

Финансово грамотный человек – это не только тот, кто знает, как пользоваться банковской картой или правильно взять кредит. Не менее важны знания обо всех налогах, которые мы платим государству. Автоматизация системы их начисления привела к тому, что процесс почти не требует участия налогоплательщика. Но вероятность ошибок все равно сохраняется.

Оставим бухгалтерам право разбираться в нюансах начисления налога на имущество юридических лиц, а физические лица должны понимать, сколько они должны заплатить за свою недвижимость и на какие льготы могут рассчитывать. Предлагаю заняться этим прямо сейчас. Загляните в свои квитанции и проверьте, правильно ли налоговая инспекция взяла с вас деньги этот год.

Что такое налоговая база

Налог — это деньги, которые юридические и физические лица обязаны безвозмездно отдавать государству. Размеры платежей по каждому виду обязательств напрямую зависят от налогооблагаемой базы.

Объекты и субъекты налогообложения

Налоговая, или налогооблагаемая база (далее — НБ) — элемент налогового законодательства, о котором невозможно рассказать, не упомянув смежные понятия. Чтобы разобраться, что такое НБ, от чего она зависит и на что влияет, стоит познакомиться с субъектами и объектами налогообложения.

Налогоплательщики — это субъекты налога .

Объект — это предмет или обстоятельство, с которым связано обязательство по уплате. Это и конкретное имущество (квартира, земельный участок, машина и так далее) и деньги (прибыль, доходы физлиц и предприятий), и события, которым можно дать стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Например, к обстоятельствам, признанным объектами налогообложения, относятся:

• ввоз товаров через государственную границу ( таможенные пошлины )
• выполнение работ, оказание услуг, передача товаров для собственных потребностей ( НДС ).

Объекты часто фигурируют в названиях сборов: НДФЛ, транспортный, земельный, водный налоги и другие.

Все о налогах: какие бывают и зачем нужны

Что представляет собой налоговая база

НБ — характеристика объекта, выраженная в стоимости, количестве, весе, объеме и других единицах измерения, исходя из которой определяют сумму налога.

У Екатерины есть личная машина. Ежегодно она должна платить транспортный налог. Таким образом, автомобиль — объект налогообложения.

Размер обязательного платежа в этом случае рассчитывается в соответствии с физической характеристикой объекта — мощностью. Если точнее, в качестве НБ выступает количество лошадиных сил, которые выдает двигатель машины (это записано в ПТС).

Зависимость суммы налога от налогооблагаемой базы

Чтобы определить, сколько должен заплатить налогоплательщик, нужно знать две величины — НБ и ставку, которая к ней применяется:

Размер взноса = НБ × Ставка.

Таким образом, чем больше НБ, тем большую сумму нужно заплатить в бюджет. Но эта зависимость не всегда прямо пропорциональная — от величины НБ может зависеть применяемая ставка.

Существует три вида ставок:

• пропорциональная — фиксированное значение, которое не меняется при уменьшении или увеличении НБ;
• прогрессивная — значение растет с увеличением НБ. При этом повышенный коэффициент может применяться и ко всей базе, и только к части, превышающей предельное значение низкой ставки. Например, НДФЛ 15% на годовой доход выше 5 млн рублей.
• регрессивная — уменьшается с ростом НБ. В современной российской практике таких сборов нет.

В налогах, где в качестве НБ выступает стоимостная характеристика объекта, внесению в бюджет, как правило, подлежит процент от суммы — то есть применяется процентная ставка .

Оклад Марка — 47 тысяч рублей. Но на руки он получает не всю сумму, а только 87%, то есть 40 890 рублей. Остальные 13% (6110 рублей) — часть оклада, которую в качестве НДФЛ переводит в бюджет работодатель Марка.

Если в качестве НБ выступает количество, объем, масса или другая физическая характеристика объекта, то применяют твердую ставку , выраженную в денежных единицах. В упомянутом транспортном налоге ставка показывает, сколько рублей автовладелец должен заплатить за каждую лошадиную силу.

Учтите это, когда будете выбирать машину в кредит под низкий процент от Совкомбанка.

Мечтаете о новом автомобиле? Пора действовать! Купите новую или подержанную машину в салоне или напрямую у владельца, а деньги на покупку одолжит Совкомбанк. Кредит позволит быстро и легко пересесть за руль того авто, на покупку которого не хватало средств. Удобный калькулятор на сайте поможет рассчитать сроки и сумму платежей. Заполните заявку онлайн — это занимает меньше минуты. С вами свяжется сотрудник банка для уточнения деталей и быстрого решения.

Как уменьшить налогооблагаемую базу

Налоги — это безвозмездные платежи. То есть налогоплательщик ничего не получает взамен ( на самом деле получает , но не адресно). Вполне естественно, что каждый будет рад заплатить поменьше. У некоторых граждан такая возможность действительно есть.

Законодательство дает возможность сократить НБ в некоторых случаях:

• вычеты(В) — суммы, которые разрешено не включать в облагаемые налогом доходы (на детей, медицину, образование, инвестиционные, имущественные вычеты и прочие);
• льготы(Л) — «скидки», которые предоставляет государство для уменьшения НБ. Так, предприятия имеют право на уменьшение прибыли, подлежащей налогообложению, на сумму расходов на социально значимые цели. Еще один пример — снижение кадастровой для многодетных семей.

Государство заботится о нуждающихся и предоставляет им льготы, а Совкомбанк проявляет заботу о клиентах, помогая приобрести недвижимость в ипотеку под низкий процент.

Совкомбанк делает квартиры на первичном и вторичном рынках доступными для семей с детьми с господдержкой.

Принципы начисления налоговой базы

При определении и учете НБ налогоплательщики и государственные органы должны руководствоваться требованиями законодательства РФ.

Вот основные принципы, которые нужно соблюдать:

• определение НБ и установление ее размера происходит строго в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
• отражать учет прибыли и расходов по итогам работы за каждый период обязаны ИП, юридические лица и налоговые агенты;
• налогоплательщики и их агенты отражают в документах всю информацию для подтверждения и вычисления количественной характеристики НБ за каждый учетный период;
• при выявлении ошибок в прошлом налогоплательщики обязаны производить перерасчет НБ за конкретный период задним числом;
• если при обнаружении ошибки нельзя установить дату ее совершения, то перерасчет НБ делают в отчетном периоде;
• физические лица берут используют для расчета НБ имеющиеся у себя сведения о полученной прибыли, а также данные из других источников (например, от работодателя, брокера и т. д.).

Способы определения размера базы для налогообложения

Существует четыре основных способа определения размера НБ: прямой, косвенный, условный и паушальный.

Комментирует Тимур Фатыхов , юрист направления интеллектуальной собственности и коммерческих споров Юридической Группы «Совет»:

« Прямой способ определения НБ используется для налогообложения доходов физических и юридических лиц, а также имущества, которое может быть оценено непосредственно. В таком случае НБ определяется на основании конкретных документально подтвержденных доходов.

Косвенный способ определения НБ используется в тех случаях, когда невозможно определить стоимость налогооблагаемого объекта прямым способом. В частности, это случаи, когда налогоплательщик не представил в контрольный орган достоверную информацию, и налоговый орган сам рассчитывает размер возникших обязательств.

Условный способ определения НБ — метод, при котором НБ определяют с учетом определенных условий или критериев. Этот метод применяют, когда прямой или косвенный методы определения НБ невозможны или затруднительны.

При паушальном способе НБ определяют независимо от ее реального размера. Например, при патентной системе налогообложения НБ определяется исходя из размера, установленного государством » .

Методы формирования налогооблагаемой базы

Для правильного определения НБ по каждому объекту важно учесть момент возникновения оснований для уплаты налога. Он зависит от того, какой метод учета применяет налогоплательщик.

• Кассовый метод

Учитываются только реально полученные и понесенные доходы и расходы. Налоговое обязательство возникает после зачисления денежных средств на банковский счет или в кассу, поступления имущества в распоряжение организации и так далее.

• Накопительный метод

НБ рассчитывают на момент возникновения прав и обязательств. Например, доход по сделке купли-продажи считают полученным в том периоде, когда был подписан договор, даже если деньги еще не поступили на счет продавца.

Налоговая база для разных видов налогов

Размер НБ для каждого вида налоговых обязательств определяют по-разному. Рассмотрим, какие характеристики служат основой для расчета обязательного взноса по некоторым государственным сборам.

Вид налога

Налогооблагаемая база

На доходы физических лиц

Сумма доходов по каждому отдельному обстоятельству (начислению зарплаты, продажи недвижимости, выигрыша в казино и так далее).

При наличии оснований для применения вычета, НБ уменьшается на размер льготы

На прибыль организаций

Вся финансовая или иная прибыль в денежном эквиваленте (за вычетом акцизов и НДС)

В зависимости от того, каким образом использовались водные ресурсы, при определении НБ применяют разные единицы измерения.

Например, при исчислении платы за забор воды и лесосплав ставка применяется к каждой тысяче кубометров. При получении гидроэнергии — к 1000 кВт/ч

На имущество организаций

Среднегодовая или кадастровая стоимость — в зависимости от вида имущества

На игорный бизнес

Количество игровых столов, автоматов, офисов букмекерской конторы и прочих объектов

Зависит от вида объекта налогообложения. Например, для наземных средств передвижения с двигателем НБ определяется, как мощность в лошадиных силах; для несамоходного водного транспорта — вместимость в тоннах

Кадастровая стоимость участка

По некоторым видам налогов определить НБ не составляет труда. Для правильного расчета платежа по другим нужно обладать познаниями в экономике и налоговом законодательстве.

НБ — важный элемент в отношениях между государством и налогоплательщиками, без которого не может существовать и функционировать система налогообложения.

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Определение величины и уплата налога на прибыль — важнейшая задача компаний, работающих на общей налоговой системе. Порядок и примеры того, как организациям рассчитывать налог на прибыль и какие расходы при этом учитывать, рассмотрим далее.

В этой статье:

• Общие правила для ИП и организаций по расчету налога на прибыль
• Расходы организации на оплату труда в расчетах налога на прибыль
• Материальные расходы организации в расчетах налога на прибыль
• Зачет налога, уплаченного за границей, в расчетах по налогу на прибыль
• Дивиденды и налог на прибыль для налогового агента

Отчитайтесь легко и без ошибок

Экстерн поможет подготовить и сдать отчеты в ФНС, СФР, Росстат, РПН, ЦБ РФ.

Общие правила для ИП и организаций по расчету налога на прибыль

Прежде всего, чтобы посчитать налог на прибыль, нужно знать размер налоговой базы. Статья 274 НК РФ определяет налоговую базу как прибыль налогоплательщика в денежном выражении и предлагает следующую формулу для расчета:

Налоговая база = Реализационные и внереализационные доходы — Расходы, связанные с реализационным и внереализационным доходом — Убытки отчетных (налоговых) периодов прошлых лет

Не все полученные и потраченные суммы можно признать доходами и расходами. Есть поступления, которые вообще не учитываются в целях расчета налога на прибыль (ст. 251 НК РФ). Аналогично с расходами — некоторые вообще не принимаются для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ), а некоторые принимаются только в пределах норм. В любом случае все расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены документы и произведены для дальнейшего получения дохода.

Определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом за налоговый период. При этом, по п. 8 ст. 274 НК РФ, база может равняться нулю, если расходы превышают доходы в отчетном (налоговом) периоде.

Отчетные периоды по налогу на прибыль — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год (п. 2 ст. 285 НК РФ). Это касается организаций, которые уплачивают только ежеквартальные платежи или ежеквартальные и ежемесячные платежи внутри квартала.

Для налогоплательщиков, которые рассчитывают авансовые платежи исходя из фактической прибыли, отчетность предусмотрена ежемесячно нарастающим итогом — за январь, январь-февраль, январь-март и так далее до конца года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Налоговый период приравнивается к календарному году, по итогам которого организации рассчитывают налог на прибыль. В течение года они платят авансовые платежи одним из трех способов (ст. 286 НК РФ):

• ежеквартально, по формуле:

Авансовый платеж = Прибыль с начала года × Ставка налога — Авансовый платеж предыдущего периода

• ежемесячно по прибыли предыдущего квартала и ежеквартально, по формуле:

Ежемесячный авансовый платеж к уплате в I квартале = Ежемесячный авансовый платеж за 4 квартал предшествующего года.

Ежемесячный авансовый платеж к уплате во II квартале = Авансовый платеж за I квартал / 3

Ежемесячный авансовый платеж к уплате в III квартале = (Авансовый платеж за полугодие — Авансовый платеж за I квартал) / 3

Ежемесячный авансовый платеж к уплате в IV квартале = (Авансовый платеж за 9 месяцев — Авансовый платеж за полугодие) / 3

Налогоплательщик по итогу квартала рассчитывает авансовый платеж за отчетный период и с учетом уже уплаченных ежемесячных платежей определяет сумму налога по итогу периода по одной из формул:

Квартальный авансовый платеж к доплате за I квартал = Квартальный авансовый платеж за I квартал — Сумма ежемесячных авансов, уплаченных в I квартале

Квартальный авансовый платеж к доплате за полугодие = Квартальный авансовый платеж за полугодие — Квартальный авансовый платеж за I квартал — Сумма ежемесячных авансов, уплаченных во II квартале

Квартальный авансовый платеж к доплате за 9 месяцев = Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев — Квартальный авансовый платеж за полугодие — Сумма ежемесячных авансов, уплаченных во III квартале

Важно! Квартальный авансовый платеж считается по стандартной формуле:

Квартальный авансовый платеж за отчетный период = Прибыль нарастающим итогом за отчетный период * Ставка налога

• ежемесячно по фактической прибыли, по формуле:

Авансовый платеж = Прибыль нарастающим итогом с начала года × Ставка налога — Авансовый платеж за предыдущий отчетный период

Налог по итогам года к доплате рассчитывается по формуле:

Сумма налога по итогам года = Налоговая база × Процентная ставка — Авансовые платежи

Если организация платит ежеквартальные и ежемесячные платежи, то отнимает авансовый платеж за 9 месяцев и ежемесячные платежи 4 квартала. Если она платит только ежеквартальные платежи — отнимает авансовый платеж за 9 месяцев. Если платит ежемесячно по фактической прибыли — вычитает только авансовый платеж за 11 месяцев.

По ст. 284 НК РФ налог установлен в размере 20%, из которых компании в 2023 году должны перечислить в федеральный бюджет 3%, в региональный — 17%. Для некоторых экономических субъектов, например для участников инвестиционных проектов, установлен более низкий региональный платеж.

В упрощенном виде пример расчета налога на прибыль организациями, которые платят только ежеквартальные платежи, выглядит так:

Пример

По окончании первого квартала 2023 года компания получила следующие данные:

• реализационные доходы — 2 млн руб.;
• внереализационные доходы — 0,2 млн руб.;
• расходы, связанные с реализационным доходом — 1,15 млн руб.;
• расходы, связанные с внереализационным доходом — 0,23 млн руб.

Налогооблагаемая база составит 0,82 млн руб. (2 млн руб. + 0,2 млн руб. – 1,15 млн руб. – 0,23 млн руб.).

Сумма квартального налога равна 0,164 млн руб. (0,82 млн руб. × 20%). Эта сумма должна быть разбита на два платежа:

• в федеральный бюджет — 0,0246 млн руб. (3% налога на прибыль);
• в региональный бюджет — 0,1394 млн руб. (17% налога на прибыль).

Авансовый платеж платится в срок до 28-го числа месяца, идущего за отчетным месяцем или кварталом, а налог по окончании налогового периода — до 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Важно! С 2023 года налог на прибыль нужно уплачивать на реквизиты единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика. Разъяснения, по поводу заполнения платежки, приведены на официальном сайте ФНС.

С 2023 года изменен срок сдачи декларации по налогу на прибыль. Теперь сдать отчет нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если этот день выпадает на выходной или праздник, то крайний срок переносится на следующий рабочий день.

Например, сдать декларацию по налога на прибыль за I полугодие 2023 года нужно до 25 июля 2023 года. А декларацию за январь — октябрь 2023 года — до 27 ноября 2023 года, т.к. 25 ноября — выходной день.

Декларацию по итогам года нужно сдать не позднее 25 марта, следующего года.

Например, за 2023 год нужно будет отчитаться до 25 марта 2024 года включительно.

Главная особенность организации учета расчетов по налогу на прибыль заключается в определении доходов и расходов, которые компания может включить в налоговую базу.

Расходы организации на оплату труда в расчетах налога на прибыль

Расходы на оплату труда составляют первую из четырех групп расходов, которые НК РФ позволяет учитывать в расчетах по налогу на прибыль. К таким расходам, согласно ст. 255 НК РФ, относятся:

• зарплата по принятой в компании системе оплаты труда;
• стимулирующие и поощрительные выплаты;
• компенсации, связанные с условиями труда;
• стоимость коммунальных услуг, питания, форменной одежды и обуви;
• другие предусмотренные НК РФ выплаты.

Отметим, что перечисленные выше расходы учитываются при определении налога на прибыль, только если они отражены в трудовом или коллективном договоре. Вознаграждения, не предусмотренные договорами и не касающиеся напрямую трудовой деятельности, принять в расход нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ). Выплаты работникам учитываются как в денежной, так и в натуральной форме.

Отчитайтесь по налогу на прибыль легко и быстро

Контур.Экстерн поможет заполнить декларацию и выполнить расчеты. Перед отправкой в налоговую документ пройдет проверку на ошибки, а после — Контур.Экстерн автоматически сформирует для вас платежку на оплату.

Кроме того, по ст. 252 НК РФ, затраты налогоплательщиков на оплату труда должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами.

Отдельные расходы, относящиеся к оплате труда, нормированы и учитываются при налогообложении частично. Так, например, расходы на уплату взносов по ДМС вместе с расходами на оказание работникам медицинских услуг не могут превышать 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Порядок признания затрат на оплату труда также имеет особенности. Если компания применяет кассовый метод, то учитывает указанные расходы в налоговой базе по факту выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При применении метода начисления прямые расходы на оплату труда учитываются по мере реализации продукции, в стоимость которой они вошли, а косвенные — в периоде начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как организации рассчитать налог на прибыль с учетом информации о расходах на оплату труда.

Пример

Предположим, реализационный доход компании в первом квартале 2023 года составил 950 тыс. руб., внереализационный доход — 20 тыс. руб.

Расходы компании на оплату труда за указанный период включают:

• заработная плата по трудовым договорам — 125 тыс. руб.;
• компенсации, связанные с условиями труда — 25 тыс. руб.;
• платежи на накопительную часть пенсии и по долгосрочному страхованию жизни сотрудников — 37 тыс. руб.;
• доплаты за госнаграды, полученные вне трудовой деятельности сотрудников и не предусмотренные трудовыми договорами, — 21 тыс. руб.

Прочие реализационные расходы составили 290 тыс. руб., внереализационные расходы — 24 тыс. руб.

Определим налоговую базу.

Общая сумма расходов на оплату труда — 150 тыс. руб. (125 тыс. руб. + 25 тыс. руб.). Взносы на накопительную часть пенсии и по страхованию жизни работодатель в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ имеет право учесть в сумме 18 тыс. руб. (150 тыс. руб. × 12%). Доплаты за госнаграды нельзя учесть, потому что они не связаны с профессиональными достижениями сотрудников.

Налоговая база равна 488 тыс. руб. (950 тыс. руб. + 20 тыс. руб. – (290 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 18 тыс. руб. + 24 тыс. руб.)).

Рассчитаем сумму налога на прибыль.

Величина налога за отчетный период составит 20% от 488 тыс. руб., или 97,6 тыс. руб. От этой суммы:

• в федеральный бюджет — 14,64 тыс. руб. (3% налога);
• в региональный бюджет — 82,96 тыс. руб. (17% налога).

Материальные расходы организации в расчетах налога на прибыль

Другую группу расходов, учитываемых в расчетах по налогу на прибыль, составляют материальные расходы. Эта группа, согласно ст. 254 НК РФ, включает затраты на приобретение:

• материалов и сырья, которые предназначены для производственных нужд;
• материалов, которые расходуются на упаковку продукции и прочие хознужды;
• инвентаря, инструментов, спецодежды, приспособлений и другого имущества, которое не амортизируется;
• комплектующих и полуфабрикатов для последующей обработки;
• энергии, воды и топлива в технологических целях;
• работ и услуг сторонних организаций и ИП;
• обслуживания и эксплуатации ОС и имущества природоохранного назначения.

Приведенный перечень открытый, так как материальные затраты — это любые расходы, которые касаются производственного процесса.

Также для целей налогообложения учитываются расходы:

• на рекультивацию земель и другие мероприятия природоохранного характера;
• в виде понесенных потерь от порчи и недостачи МПЗ в пределах действующих норм;
• в виде технологических потерь в ходе производства и транспортировки;
• на горно-подготовительные работы в процессе добычи полезных ископаемых.

Учет материалов, приобретаемых организацией, ведется по фактической стоимости, которая получается из стоимости материалов, расходов на их транспортировку, вознаграждений посредникам, пошлин, сборов и других подобных затрат.

Признание материальных расходов происходит в порядке, который зависит от применяемого в компании метода налогового учета. Если используется кассовый метод, расходы учитываются по факту оплаты, а сырье и материалы — по мере списания в производство. Если используется метод начисления и расходы относятся к косвенным — их учет осуществляется в периоде, к которому эти расходы относятся.

Кроме того, материальные расходы могут относиться к прямым, тогда материалы списываются в расход в процессе реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Это касается в основном затрат на сырье и материалы, которые использовали в производстве.

Отпуск материалов и сырья в производство происходит одним из трех способов, установленных НК РФ:

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по ФИФО (оценка по стоимости первых по времени приобретения).

Выбранный способ компания должна зафиксировать в своей учетной налоговой политике.

Состав материальных расходов организации влияет на порядок проведения расчетов по налогу на прибыль. Например, компания учитывает потери МПЗ в границах естественной убыли. Однако нужно учитывать, что это распространяется только на материальные ценности, для которых действуют нормы. Если для МПЗ нормы не утверждены, учесть их в расходах по налогу на прибыль нельзя (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Зачет налога, уплаченного за границей, в расчетах по налогу на прибыль

Налоги, уплаченные в иностранном государстве, российская компания может зачесть при уплате налога на прибыль, если выполняются условия, перечисленные в ст. 311 НК РФ:

• в налоговую базу включаются полученные за границей доходы с учетом расходов, которые были произведены как в иностранном государстве, так и в России;
• компания фактически перечислила налог за границей по международному соглашению во избежание двойного налогообложения, если такое соглашение заключено. При нарушении подобного соглашения компания не вправе зачесть уплаченный налог и должна обратиться в соответствующий орган зарубежного государства, чтобы возвратить сумму налога;
• представлены подтверждающие уплату налога документы — копия договора с иностранным контрагентом, копия платежного поручения, SWIFT-сообщения и письма зарубежных налоговых органов. Перечисленный перечень не закрыт, можно использовать и другие подтверждающие бумаги, но только переведенные с иностранного языка на русский.

Важно! Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль для международных холдинговых компаний перечислены в п. 4 ст. 251 НК РФ.

При этом организации вправе зачесть налог в сумме, не превышающей величину налога, который подлежит уплате на территории России. Если налог, уплаченный за границей, меньше налога, рассчитанного по российскому законодательству, он засчитывается полностью. Правда, формулы, по которой организации рассчитывают предел зачета по налогу на прибыль, НК РФ не устанавливает.

Налог можно зачесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором полученные за пределами РФ доходы были учтены в целях уплаты налога на прибыль в РФ (Письмо Минфина РФ от 30.08.2019 N 03-03-06/1/67060). Возможность зачесть налог за компанией сохраняется в течение трех лет (Письмо ФНС России от 24.09.2019 N СД-4-3/19469@).

Отчитайтесь по налогу на прибыль легко и быстро

Контур.Экстерн поможет заполнить декларацию и выполнить расчеты. Перед отправкой в налоговую документ пройдет проверку на ошибки, а после — Контур.Экстерн автоматически сформирует для вас платежку на оплату.

Дивиденды и налог на прибыль для налогового агента

Порядок, по которому организации рассчитывают налог на прибыль с дивидендов, зависит от следующих обстоятельств:

1. За что платятся дивиденды — вклады в уставный капитал компании или акции российской компании.
2. Кому платятся дивиденды — иностранная или российская компания.
3. Получение налоговым агентом дивидендов от других компаний ранее.
4. Кто налоговый агент.

Процентные ставки по дивидендам для определения налога на прибыль указаны в п. 3 ст. 284 НК РФ:

• 0% и 13% — при выплате российским компаниям;
• 15% — платежи только иностранным компаниям (иная ставка может устанавливаться международным соглашением), а также в случае, если налоговым агентом выступает депозитарий.

Если дивиденды получает российская компания, то используется ставка 13%. Здесь налоговому агенту важно учесть, получал ли он в текущем или в прошлых периодах дивиденды от других компаний. Если не получал, то, согласно п. 5 ст. 275 НК РФ, применяется формула:

Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные российской компании дивиденды × 13%

В случае когда полученные дивиденды учитывались в расчетах налога с начисленных российским компаниям дивидендов, той же статьей предусмотрена другая формула:

Налог к удержанию с дивидендов = Отношение начисленных российской компании дивидендов к общей сумме подлежащих распределению дивидендов × Разница между дивидендами к распределению и полученными дивидендами × 13%

Отметим, что в расчетах налога с дивидендов российским компаниям не учитываются дивиденды иностранным компаниям, дивиденды нерезидентам России и полученные налоговым агентом дивиденды, облагаемые нулевой процентной ставкой (п. 5 ст. 275, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Нулевая процентная ставка применяется, когда компания на момент решения о выплате дивидендов минимум 365 дней на праве собственности владеет не менее 50% уставного капитала налогового агента или депозитарными расписками, дающими право получить по меньшей мере 50% от выплачиваемых компанией дивидендов. При этом подтверждающие это право документы должны подаваться в налоговую службу и налоговому агенту (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если дивиденды получает иностранная компания, то используется ставка 15%. Формулу для расчета налога на прибыль в данном случае смотрите в п. 6 ст. 275 НК РФ:

Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные иностранной компании дивиденды × 15%

Обратите внимание, что по международным соглашениям могут действовать более низкие процентные ставки. Чтобы не допустить ошибок, организациям следует проводить аудит расчетов налога на прибыль на предмет правильности отражения операций с дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете.