Аренда в МСФО: что изменилось после введения в действие нового стандарта
Начиная с 2019 года предприятия и организации, пользующиеся арендой и ведущие отчетность по МСФО, используют IFRS 16 взамен предыдущей версии IAS 17. Нововведение фактически не коснулось арендодателей, но значительно сказалось на учете арендаторов. Количество раскрываемых сведений по аренде увеличилось. Бухгалтера вынуждены глубже прорабатывать методику учета и тщательно анализировать правильность отражения долгосрочной аренды в отчете. Рассказываем, что изменилось в отчетности после внедрения последней версии стандарта МСФО 16 «Аренда».
Ценность современного стандарта
Чтобы избежать дальнейших манипуляций, старый вариант стандарта фонд МСФО переработал, проанализировав нарекания по ведению арендной отчетности. Рассмотрение всех нюансов потребовало 10 лет работы.
Используя предыдущий стандарт, компании относили к операционной аренде до 90% соглашений. В этом случае стандарт предписывал фиксировать только проводку арендных расходов в отчете о прибылях, показывать объект на балансе организациям не требовалось.
МСФО 16 «Аренда» заставил компаний-арендаторов показывать ранее замалчиваемые активы в отчетности: у них разграничение аренды по видам потеряло актуальность. Теперь бизнес признает активами любые арендованные объекты. Упрощенная схема сохранила значимость для договоров длительностью менее года и операций с малоценными объектами.
В учете и составлении отчетности арендодателей после принятия нового стандарта изменений не произошло. Они продолжают относить аренду к одной из двух групп:
- финансовая — активы выбывают с баланса арендодателя;
- операционная — активы остаются на балансе арендодателя.
Финансовая аренда
Согласно МСФО, финансовая аренда предполагает, что арендодатель передает арендатору право на получение выгоды и связанные с использованием объекта риски. В большинстве случаев компания признает аренду финансовой, если рассчитывает продать актив арендатору по завершению действия договора аренды. То есть стороны используют аренду вместо кредитования, не прибегая к услугам поручителя и внесения залога.
Отнести аренду к финансовой помогает наличие в договоре признаков, перечисленных в 63 параграфе МСФО:
- по истечению срока аренды актив переходит во владение арендатора;
- по истечению срока аренды арендодатель предполагает выкуп арендатором актива по сниженной цене;
- срок службы объекта сравним со сроком действия договора аренды;
- величина первоначального платежа по аренде сравнима с ценой объекта;
- специфика арендованного объекта позволяет пользоваться им исключительно арендатору.
Операционная аренда
В остальных случаях, когда при сдаче актива в договоре нет характерных признаков финансовой аренды, арендодатель признает аренду операционной. Компании относили большинство сделок к операционной аренде во время работы по старому МСФО 17. Это давало право не вносить арендованные объекты в отчеты и уменьшать в документах стоимость активов.
По МСФО 16 разделение аренды осталось актуальным только для арендодателей.
Арендодатель по правилам операционной аренды после завершения договора не может:
- получить имущественные права на объект;
- купить объект по сниженной цене.
Учет аренды
Сегодня арендаторы обязаны признавать большинство арендных договоров. После заключения договора в балансе компаний учитываются арендные обязательства и права пользования активами. В отчете о прибылях и убытках бухгалтер указывает амортизационные расходы и проценты, начисляемые на остаток арендного обязательства.
Для арендодателя заключение договора финансовой аренды означает внесение на баланс дебиторской задолженности от инвестиции.
Арендодатель в случае финансовой аренды признает в балансе дебиторскую задолженность от финансовой инвестиции. В учете финансовой аренды по МСФО 16 бухгалтер отражает передачу объекта и его списание с баланса.
В случае операционной аренды в отчет компании о прибылях и убытках бухгалтер вносит равномерный доход в течение всей длительности аренды. Проценты на такую аренду не начисляются.
Обобщенная схема учета аренды по МСФО 16 показана в таблице.
Арендатор | Арендодатель | ||
---|---|---|---|
Финансовая аренда | Операционная аренда | ||
Первоначальное признание | право пользования активом; обязательства по арендным платежам |
дебиторская задолженность | продолжает признавать актив |
Последующая оценка и учет | расходы по праву пользования на: амортизацию актива; проценты по остатку обязательства |
доход по дебиторской задолженности; снижение дебиторской задолженности на сумму полученных арендных платежей | признает доход равномерно в период всего срока аренды |
Выводы
Действующий с 2019 года стандарт МСФО 16 не изменил ведение учета арендодателей. Они продолжают составлять отчетность по аренде, разделяя ее на финансовую и операционную.
У арендаторов с января 2019 года классификация аренды отсутствует, и они вносят в отчет все арендные обязательства. Это привело к росту активов и обязательств в финансовых отчетах компаний, а также к увеличению расходов на амортизацию и выплату процентов. Однако на учете о прибылях это сказалось не так кардинально из-за исчезновения статьи операционной аренды.
Вопросы
Чем отличается операционная аренда от неоперационной?
Неоперационной (финансовой) считается аренда, по условиям которой к арендатору переходят все риски и выгоды от владения активом. В этом случае после окончания срока аренды арендатор может получить право собственности на объект или купить его по сниженной цене. Операционная аренда предполагает возврат объекта собственнику после окончания срока аренды.
Не так страшны МСФО, как их себе представляет бухгалтерия)
Выбирайте подходящую программу, пройдите ее за 54-255 часов и убедитесь в этом сами!
Как арендодателю различать операционную и финансовую аренду в 2022
Для арендодателей ФСБУ 25/2018 предписывает с 2022 года разделять объекты аренды на два вида. Для этого им нужно проанализировать каждый договор, чтобы определить, к какому виду аренды он относится.
Виды аренды в учете арендодателя
Арендодателям пункт 24 ФСБУ 25/2018 предписывает разделять объекты по двум видам аренды.
1. Операционная аренда.
При операционной аренде все экономические выгоды и риски, которые обусловлены его правом собственности на предмет аренды, остаются у арендодателя.
2. Финансовая аренда.
При финансовой аренде все экономические выгоды и риски, которые обусловлены правом собственности арендодателя на предмет аренды, переходят к арендатору.
Экономические выгоды возникают во время срока экономической службы актива, включая доход от повышения стоимости актива.
Риски – это возможность убытков из-за простоя оборудования, использования устаревших технологий, изменений условий рынка и т.д.
Как понять, к какому виду аренды относить договор? Обратимся к пунктам 25, 26 ФСБУ 25/2018.
Как определить операционную аренду
О том, что аренда относится к операционной, прописано в пункте 26 ФСБУ 25/2018. Это любое из обстоятельств:
- срок аренды существенно меньше и несопоставим с о сроком полезного использования предмета аренды;
- предметом аренды являются имеющие неограниченный срок использования объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются;
- на дату предоставления предмета аренды арендатору приведенная стоимость будущих арендных платежей существенно меньше справедливой стоимости предмета аренды;
- иные обстоятельства, которые свидетельствуют о том, что экономические выгоды и риски несет арендодатель.
Типичные примеры операционной аренды – аренда земельного участка, сдача в аренду помещения или автомобиля без права их дальнейшего выкупа.
Как определить неоперационную (финансовую) аренду
О том, что аренда относится к неоперационной (финансовой), прописано в пункте 25 ФСБУ 25/2018. Это любое из обстоятельств:
- договор предусматривает переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
- арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости;
- срок аренды сопоставим со сроком полезного использования объекта аренды;
- на дату заключения договора аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;
- возможность использовать предмет аренды без существенных изменений имеется только у арендатора;
- арендатор имеет возможность продлить установленный договором срок аренды с арендной платой значительно ниже рыночной;
- иное свидетельство о переходе к арендатору экономических выгод и рисков.
Типичный пример неоперационной (финансовой) аренды – это договор лизинга.
Для тех арендодателей, кто имеет право на упрощенный учет и отчетность, предусмотрено послабление. Они могут всю аренду признавать операционной, кроме двух случаев:
- по условиям договора предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
- арендатор вправе выкупить предмет аренды по цене значительно меньше его справедливой стоимости на дату выкупа.
Особенности операционной аренды и ее учета
Арендные отношения – весьма частая практика в предпринимательстве. Вступая в них, следует помнить о том, что аренда должна быть правильно проведена по бухгалтерскому учету. Многие операции, в том числе и данная, регламентируются международными стандартами МСФО (IAS). В отечественном бухгалтерском учете отсутствует отдельный план счетов для учета аренды, однако в РСБУ и в МСФО операционная аренда учитывается одинаково. Как именно это происходит и чем отличается операционная аренда от финансовой, подробнее расскажем ниже.
Что такое операционная аренда
В конце 2016 года Министерство финансов РФ издало Приказ №258н, которым утвердило Федеральный стандарт бухучета «Аренда», предназначенный для предприятий госсектора. Этот стандарт утверждает, что арендные отношения могут протекать в виде операционной или финансовой аренды.
Арендные отношения – это приобретение либо дача во временную эксплуатацию или временное обладание каких-либо материальных ценностей. При этом обе стороны получают определенные преимущества:
- арендодатель сохраняет право собственности на материальную ценность либо может продать ее в конце периода аренды, при этом ему гарантированы дополнительные денежные поступления;
- арендополучатель не тратит средства на покупку имущества, но может пользоваться им;
- налоговые бонусы для обеих сторон.
К СВЕДЕНИЮ! Вступление в арендные отношения скрепляются заключением договора имущественного найма (так называемый «договор аренды») или договора безвозмездного пользования.
Стандарт МСФО делит аренду на операционную и неоперационную (финансовую). Операционная аренда – передача имущества со сравнительно небольшим сроком временного пользования или владения, который значительно меньше, нежели срок полезной эксплуатации (такое же соотношение и по стоимости: арендная плата намного меньше реальной цены передаваемой матценности). Платежи по договору аренды не перекроют общей стоимости получаемых активов, они представляют собой исключительно плату за использование вещи, но не за саму вещь.
НА ЗАМЕТКУ! Когда употребляют термин «аренда» в его привычном всем обиходном значении, чаще всего имеют в виду именно операционную аренду – она распространена чаще, нежели финансовая. Примером может служить, например, аренда офиса в бизнес-центре либо сдача квартиры внаем физическим лицом.
Отличие операционной аренды от финансовой
Финансовая аренда – другой тип временной передачи активов, когда платежи за аренду и срок использования практически «сливаются» с общим временем существования материальных ценностей и их реальной стоимостью. Чем же она отличается от операционной?
- Риски и выгоды. В этом главное отличие этой формы договора аренды от операционной: при финансовом арендовании получатель принимает вместе с имуществом все выгоды от его обладания, но вместе с ними и все риски. При операционной же преимущества обладания и риски, связанные с ним, передаются не в полной мере.
- Аренда или лизинг? Еще одно отличие связано с бухгалтерским учетом аренды. Операционная аренда одинаково отражается как в МСФО, так и в РСБУ. Финансовая же рассматривается только в п. 13 СГС «Аренда», а в РСБУ вместо нее употребляется термин «лизинг». Учитывать лизинг в бухгалтерии надо по регламенту соответствующего закона («О лизинге»), отличающегося от Стандарта IAS.
- Смысл важнее формы. Этот принцип, определяющий в международной стандартизации, очень наглядно иллюстрируется как раз классификацией арендных отношений: форма составленного договора не так важна в квалификации аренды, как экономическая сущность данной операции. Именно соотношение рисков и выгод будет приоритетным в определении типа аренды – финансовой или операционной.
СПРАВКА! Все признаки финансовой аренды, основные и дополнительные, приведены в 11 пункте 17 Стандарта МСФО.
Отражение операционной аренды в бухучете
С точки зрения бухгалтерского учета, операционная аренда представляет собой обычную реализацию услуг с единственным отличием – в балансе отдельной строкой прописывается предоплата по аренде, которая по разному называется у сторон:
- у арендодателя это – «Доходы будущих периодов»;
- у получателя аренды – «Расходы будущих периодов».
ВАЖНО! При учете операционной аренды все платежи должны быть начислены равномерно, то есть поступать в одинаковых суммах в течение всего срока арендования. При этом не имеет значения график оплаты, принятый в тексте договора: операционная аренда гарантирует равномерное получение выгод.
Что отражать в учете арендатору
Сторона, берущая имущество в операционную аренду, должна отразить в бухучете такие объекты:
- на новом балансовом счете 0 111 40 000 «Право пользования имуществом» – возникшие права на эксплуатацию актива (сумма арендных платежей за весь период аренды);
- на балансовом счете 0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом» – деньги, предназначенные в качестве арендной платы;
- на новом балансовом счете 0 104 40 450 «Амортизация права пользования имуществом» – списывается амортизация права временного пользования активом (ежемесячно в размере арендных платежей);
- на соответствующих счетах аналитического учета (0 302 00 000 «Обязательства», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года») – затраты по условным платежам, которые возникают на дату их начисления (как правило, это происходит ежемесячно). Условные платежи – это такие расходы, которые возникают в процессе пользования имуществом и не зафиксированы в тексте договора, их суммы определяются по ходу дела.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! «Право пользования имуществом» – новый, самостоятельный объект бухучета, отражаемый как нефинансовый актив. Его остаточная стоимость может быть сторнирована в сторону уменьшения кредиторской задолженности по арендным платежам, если сумма аренды была выплачена досрочно, при этом дополнительная прибыль, естественно, не отражается.
Особенности учета у арендодателя
Бухучет трактует взятие в аренду как приобретение права использовать внеоборотный актив в течение оговоренного времени.
Сторона, передающая свое имущество в обладание или эксплуатацию на указанный в договоре срок, имеет в бухгалтерском учете следующие объекты:
- на балансовом счете 0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от операционной аренды» – получение денег от пользователя актива;
- на соответствующих забалансовых счетах 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» – внутренние перемещения активов без указания выбытия;
- на балансовом счете 0 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды» – ожидаемые прибыли от выплаты арендных обязательств за весь срок аренды;
- на балансовых счетах 0 205 35 000 «Расчеты по доходам по условным арендным платежам», 0 401 10 135 «Доходы текущего финансового года по условным арендным платежам» – расчет доходов по условным арендным платежам.
Как видим, отдаваемые активы не списываются с баланса, а остаются на учете, изменения видны только в аналитическом учете.
ВНИМАНИЕ! Если арендный договор погашается досрочно, остаток предусмотренных доходов на счете сторнируется в уменьшение дебиторской задолженности по арендным платежам получателя актива без отражения убытка.
Налоговый учет операционной аренды
Любые арендные операции подлежат налогообложению НДС под 18%, который в рассматриваемом случае начисляется с суммы доходов по операционной аренде. Сумма рассчитывается исходя из финансового результата, проведенного по бухгалтерии.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! НДС начисляется не на саму передачу актива, а только на арендные платежи. В момент передачи актива обязательств по уплате НДС у сторон нет.
Налог на прибыль не начисляется, потому что актив не списывается с баланса арендодателя и не увеличивает доход арендополучателя. А что касается арендных платежей, то это уже финансовые доходы (расходы), поэтому попадают в базу этого налога в числе «прочих доходов/расходов».
Операционная или неоперационная аренда: как определить
Операционная и неоперационная аренда — это экономические понятия. Они используются и вне стандарта «Аренда».
Неоперационная (финансовая) аренда предполагает отношения, при которых арендатор находится практически в таком же положении, как если бы он приобрел имущество. Операционная аренда означает, что имущество предоставляется арендатору временно.
В стандарте отличительные признаки операционной и неоперационной аренды сформулированы аналогичным образом. Поэтому при неоперационной аренде пользователь отражает имущество так же, как при приобретении, а при операционной аренде он учитывает временные права пользования.
Напомним, что экономическая оценка стала неотъемлемой частью ведения учета. Без нее учреждению не обойтись.
Отношения по договорам безвозмездного пользования классифицируются подобно договорам аренды с учетом особенностей, характерных для этого вида договоров.
Лизинг упомянут в стандарте, как пример неоперационной аренды. Однако на практике он также бывает двух видов: операционный и финансовый. Полагаем, что лизинг следует классифицировать по общим для аренды правилам.
Как определить, является ли аренда операционной
Рекомендуем оценивать вид аренды по признакам неоперационной аренды. Если таких признаков не обнаружится, отношения следует считать операционной арендой. Это объясняется следующим.
В стандарте приведено всего два признака операционной аренды:
- срок пользования имуществом по договору меньше оставшегося срока его работоспособности и несопоставим с ним;
- сумма арендных платежей ниже справедливой стоимости имущества и несопоставима с ней.
Оценивать эти признаки нужно и для того, чтобы понять, относится ли аренда к неоперационной.
Кроме того, признаки неоперационной аренды имеют приоритет. При наличии любого признака неоперационной аренды отношения признаются именно этим видом аренды, даже если другие признаки соответствуют операционной аренде.
Как определить, является ли аренда неоперационной
Отношения относятся к неоперационной аренде, если обнаружен хотя бы один из следующих признаков.
1. Срок пользования по договору сопоставим с оставшимся сроком использования имущества
Минфин разъяснил, что в этом случае нормативный срок амортизации имущества не применяется. Оставшийся срок использования нужно определять исходя из периода пригодности объекта к эксплуатации.
Если после возврата пользователем период работоспособности имущества продолжится, отношения признаются операционной арендой.
В стандарте закреплено, что срок работоспособности указывается при передаче имущества. Однако закон не обязывает передающую сторону сообщать данные о сроке. Рекомендуем пользователям при заключении договора согласовать их предоставление, а если не получится — определить срок работоспособности самостоятельно.
Земля и другие непроизведенные активы, как правило, не имеют срока работоспособности. Поэтому передача такого имущества всегда относится к операционной аренде. Минфин это подтвердил: аренда земли признается операционной независимо от того, на какой срок она сдается в аренду: на 11 месяцев или на 49 лет.
Иногда договоры заключаются на неопределенный срок. В таком случае по закону каждая из сторон вправе в любое время отказаться от аренды или безвозмездного пользования. Минфин разъяснил: если бессрочные отношения предполагают возврат пользователем работоспособного имущества, их нужно относить к операционной аренде. Отношения нужно классифицировать так и при продлении срочного договора на неопределенный срок.
Однако согласно инструкциям для казенных, бюджетных, автономных учреждений и другим разъяснениям Минфина бессрочные отношения могут признаваться неоперационной арендой. Поэтому вид аренды по таким договорам рекомендуем определять в соответствии с экономическим содержанием отношений, а не только их правовой формой. Если отношения сложились так, что возврат пользователем имущества практически полностью исключен, аренду следует признавать неоперационной. Подтверждением тому могут служить особенности сделки, вынуждающие стороны продолжать отношения в течение всего срока работоспособности имущества. Такие особенности являются отдельными признаками неоперационной аренды.
2. Сумма арендных платежей за весь срок договора сопоставима со справедливой стоимостью имущества на дату начала арендных отношений
При подсчете суммы учитывайте, что согласно стандарту «арендный платеж» и «арендная плата» — это разные термины.
Арендная плата состоит из платы за пользование имуществом. В ее состав может входить и плата за содержание имущества, но только если она не изменяется при исполнении договора и неотделима от платы за пользование. Условные арендные платежи не входят в состав арендной платы, в том числе потому, что их нельзя рассчитать на дату классификации вида аренды.
Арендный платеж включает арендную плату и выкупные платежи.
К выкупным платежам относят плату в счет приобретения имущества. В договоре они могут быть предусмотрены в течение срока пользования имуществом или по окончании такого срока.
Однако есть условие: выкупные платежи учитываются в сумме арендных платежей только в том случае, если их размер предопределяет выкуп имущества по истечении срока пользования.
Выкуп имущества предопределен, если выкупная цена объекта окажется существенно ниже его рыночной стоимости на дату продажи. Рыночная стоимость определяется с учетом износа, который накопится к тому моменту.
Выкупная цена, равная рыночной стоимости имущества на дату продажи, не учитывается в сумме арендных платежей. Такой размер выкупной цены не дает покупателю преимуществ от арендных отношений. Считается, что выкуп в этом случае экономически не связан с арендой, поэтому учитывать его в течение срока арендных отношений не нужно. Данное условие о выкупе признается несущественным для аренды и не используется при классификации.
Если арендный платеж состоит только из арендной платы, отношения признаются операционной арендой. Это может произойти как при отсутствии выкупных платежей в договоре, так и при наличии их в размере, не предопределяющем выкуп.
Условие об отсутствии выкупной цены в арендных платежах является исключительным. Это единственный признак операционной аренды, который важнее признаков неоперационной аренды. При его наличии аренда не признается операционной лишь в случае, если выкупные платежи, не предопределяющие выкуп, вносятся в рассрочку.
Рассрочка по уплате выкупной цены свидетельствует о длящихся отношениях по приобретению имущества. С ней отношения признаются неоперационной арендой независимо от размера выкупных платежей.
При применении данного признака сопоставимости рекомендуем также учитывать две особенности, которые не упоминаются в стандарте.
Во-первых, со справедливой стоимостью имущества более сопоставима дисконтированная стоимость арендных платежей. Полная сумма арендных платежей, как правило, будет ее превышать.
Дисконтирование проводится в том случае, если в арендный платеж заложены процентные доходы арендодателя. Закладывает он их потому, что деньги за имущество получит не сразу, а частями в течение срока договора. С течением времени ценность денег будет уменьшаться. Процентные доходы позволяют арендодателю это компенсировать. Таким образом, он будет стремиться получить стоимость имущества и сверх этого процентные доходы. Именно такой сопоставимостью дисконтированной стоимости арендных платежей и справедливой стоимости имущества обусловлен выбор стоимости при учете объекта неоперационной аренды.
Во-вторых, при безвозмездном пользовании без выкупных платежей признак сопоставимости не применяется.
При безвозмездном пользовании справедливую стоимость имущества можно сопоставить только со справедливой стоимостью арендных платежей. Однако последнюю можно оценить только в отношении арендной платы. Если условия о выкупе в договоре нет, выкупные платежи по справедливой стоимости не оцениваются. Такая оценка будет недостоверной, поскольку условия выкупа будут различаться в зависимости от покупателя. Без выкупа передающая сторона не стремится получить от пользователя стоимость имущества. Поэтому сумма арендной платы и стоимость имущества несопоставимы. Этим обусловлено признание аренды без выкупных платежей операционной. Поскольку данное правило предусмотрено только для аренды, отношения при безвозмездном пользовании нужно оценивать по другим признакам.
3. Предусмотрен переход к арендатору права собственности на имущество при условии внесения выкупной цены
Данный признак учитывается при определении вида аренды, только если выкупная цена имущества существенно ниже его рыночной стоимости на дату продажи, что предопределяет такой выкуп. Обычно с его помощью можно подтвердить наличие одного из первых двух признаков, если, например, невозможно однозначно оценить, сопоставимы ли сроки и суммы. Другие случаи, когда имущество продается существенно ниже его рыночной стоимости, возникают редко. Они могут свидетельствовать о завышении арендной платы за счет части суммы выкупных платежей.
К договорам безвозмездного пользования данный признак не применяется, так как в нем описаны только арендные отношения.
4. Убыток или прибыль от изменения справедливой стоимости имущества в течение срока договора относится на пользователя
На пользователя имущества они могут относиться в том числе через увеличение размера арендных платежей по одностороннему решению передающей стороны.
Признак свидетельствует о том, что на пользователя перекладываются все риски владения имуществом. Он оказывается практически в позиции собственника.
5. В сделке есть особенности, вынуждающие стороны продлевать отношения на весь срок работоспособности имущества или до его выкупа
В стандарте выделяются три такие особенности. Две из них связаны с характером имущества, передаваемого в пользование. Стороны, скорее всего, предпочтут продлевать отношения, если имущество:
-
, позволяющий только пользователю использовать его без существенных изменений (реконструкции, модификации);
-
другим имуществом без дополнительных финансовых расходов.
Третья особенность заключается в том, что арендатор имеет приоритетное право на продление договора аренды на новый срок при сохранении прежнего уровня арендных платежей, в том числе ниже рыночного. К безвозмездному пользованию этот признак не применяется.
Полагаем, что при классификации приоритетное право на продление договора аренды имеет значение в том случае, когда у арендатора более выгодные условия аренды по сравнению с рыночными. Это объясняется тем, что преимущество при продлении договора всегда предоставляется арендатору согласно закону, поэтому само по себе оно не указывает на характер арендных отношений. Более выгодные условия аренды повышают вероятность того, что арендатор предпочтет продлевать отношения до конца срока работоспособности имущества или до его выкупа.