Как не слететь с упрощенки

Препоны на пути применения УСН

Упрощенная система налогообложения помимо преимуществ имеет один существенный недостаток — ограничительный характер применения. Компаниям и индивидуальным предпринимателям всегда нужно помнить о том, что при нарушении определенных условий они могут утратить право на применение УСН.

Налоговики в письме от 30.07.2018 г. №КЧ-4-7/1464 обобщили судебную практику Президиума ВС РФ, касающуюся применения специальных налоговых режимов.

Компаниям будет интересно узнать исход судебных баталий, ведь для обеспечения единых подходов к разрешению данных категорий споров (ст.126 Конституции РФ, ст.2 и 7 Федерального конституционного закона от 05.02.2014 г. №3-ФКЗ «О Верховном Суде РФ») суды возьмут на вооружение позицию высших судей.

Приведем наиболее интересные и важные решения высших судей из 11 случаев, касающиеся применения УСН.

Несвоевременность уведомления – не повод для отказа в применении УСН

Налоговики не вправе ссылаться на несвоевременность уведомления компании о применении УСН, если ранее ими фактически признана обоснованность применения спецрежима.

Суть спора заключалось в том, что компания фактически применяла УСН (уплачивала авансовые платежи по данному налоговому режиму) без возражений со стороны налогового органа в течение всего первого налогового периода своей деятельности, а уведомление о применении УСН направила с опозданием.

По итогам камералки налоговики пришли к выводу о неправомерности применения компанией УСН, поскольку уведомление о его использовании было направлено несвоевременно.

Как отметили судьи, раз компания платила авансовые платежи по УСН и со стороны налоговиков не было нареканий, то своим поведением в течение налогового периода налоговики фактически признали правомерность применения УСН.

В связи с этим налоговики утратили право ссылаться на положения пп.19 п.3 ст.346.12 НК РФ в обоснование изменения статуса компании, а значит, применение УСН обосновано.

«Преобразованная» УСН

Судьи поддержали право компании применять УСН, если после реорганизации в форме преобразования компания продолжила применять УСН, не подавая при этом налоговикам уведомление о переходе на УСН.

В рассматриваемом случае суды применили п.2 ст.346.13 НК РФ, которым установлена обязательность уведомления о переходе на УСН для вновь созданных компаний. Но из содержания данной нормы однозначно не следует, что ее положения должны применяться к организациям, поставленным на налоговый учет в результате реорганизации в форме преобразования.

Отметим, что и ранее судебной коллегией (Определение ВС РФ от 26.04.2018 г. №309-КГ17-21454, позиция доведена налоговикам Письмом ФНС РФ от 09.07.2018 г. №СА-4-7/13130) была выражена аналогичная позиция, что подавать налоговикам уведомление о переходе на УСН преобразованной в результате реорганизации компании не нужно.

Отметим, что речь идет о реорганизации в форме преобразования, устойчивая судебная практика при реорганизации компании в форме выделения не сложилась.

Дробление бизнеса. Учитываем цель

Несмотря на то, что такие понятия, как «схема дробления бизнеса» либо «дробление бизнеса» используются как в разъяснениях контролирующих органов, так и в судебной практике, их значения не установлены ни в налоговом законодательстве, ни в иных федеральных законах, в том числе регулирующих осуществление предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как свидетельствует анализ арбитражной практики, исчерпывающий перечень признаков, свидетельствующий о формальности разделения (дробления) бизнеса, отсутствует. То есть в каждом конкретном случае совокупность доказательств, собранных в рамках мероприятий налогового контроля, будет зависеть от конкретных обстоятельств, установленных в отношении участников схемы и их взаимоотношений.

Мы уже неоднократно отмечали, что сама по себе схема дробления бизнеса не является незаконной.

В последнее время сложилась обширная судебная практика (как в пользу налогоплательщиков, так и в пользу налоговых органов) в отношении возможности дробления бизнеса для сохранения применения спецрежимов.

Судами учитывается взаимозависимость и аффилированность компаний и его контрагентов, наличие у них общего трудового ресурса, использование одного товарного знака (Постановления АС Северо-Западного округа от 16.02.2017 г. №А66-17494/2015, Поволжского округа от 15.04.2016 г. №А12-15531/2015, определением ВС РФ от 05.07.2016 г. №306-КГ16-7326 отказано в передаче дела в судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ).

Например, в одном из дел, компания была создана исключительно с целью недопущения превышения предельного размера дохода, дающего право на применение УСН, установленного п. 4 ст.346.13 НК РФ. И, как следствие, судебные баталии закончились в пользу налоговых органов (Определение ВС РФ от 06.05.2016 г. №303-КГ16-3531).

Для обоснования вывода о применении компанией схемы дробления бизнеса налоговики должны располагать доказательствами, которые в совокупности и взаимосвязи будут однозначно свидетельствовать о совершении компанией совместно с подконтрольными лицами виновных, умышленных согласованных действий, направленных не столько на разделение бизнеса самого по себе, сколько на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды.

Маскировка филиала под обособленное подразделение

Если применяющая УСН компания создаст филиал, она будет признана утратившей право на применение спецрежима с начала того квартала, в котором филиал был создан (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Установленное пп.1 п.3 ст.346.12 НК РФ ограничение не распространяется на созданные налогоплательщиком обособленные подразделения, которые филиалами не являются. Это подтверждается и многочисленными разъяснениями контролирующих органов (письма Минфина РФ от 29.10.2015 г. №03-11-06/62392, от 14.10.2015 г. №03-11-06/2/58685, от 12.05.2014 г. №03-11-06/2/22075).

На практике нередки ситуации, когда налоговики признают филиалами созданные обособленные подразделения.

Понятие филиала ни в главе 26.2, ни в ст. 11 НК РФ не дано. Поэтому обратимся к другим отраслям законодательства, как этого требует п. 1 ст. 11 НК РФ, а именно к гражданскому законодательству.

При решении вопроса о наличии у компании филиала учитывается единовременное соблюдение ряда условий, предусмотренных ст. 55 ГК РФ, а именно:

утверждение создавшим его юридическим лицом положения о филиале (представительстве);

наделение филиала (представительства) имуществом;

назначение руководителя филиала (представительства);

осуществление филиалом (представительством) функции защиты интересов юридического лица;

указание филиала (представительства) в едином государственном реестре юридических лиц.

При отсутствии хотя бы одного из перечисленных в ст. 55 ГК РФ условий структурное подразделение организации не может быть признано.

Некоторые компании формально создают филиалы с целью изменения режима налогообложения с УСН на общий режим налогообложения. Такая схема используется, как правило, с целью возмещения из бюджета сумм НДС.

А поэтому, если создание филиала было формальным (например, филиал просуществовал недолго, был создан сразу после заключения договора в счет которого произведена предоплата, включающая в себя НДС, в филиале нет сотрудников и пр.), то компания теряет право на применение УСН (Постановления АС Северо-Кавказского округа от 05.02.2015 г. №А53-23812/2013, АС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2017 г. №А10-5382/2016, Западно-Сибирского округа от 27.02.2017 г. №А27-24475/2015).

Президиум ВС РФ привел те же доводы нижестоящих судов.

Лимит по основным средствам касается и ИП

Высшие судьи поддержали позицию контролирующих органов по поводу утраты ИП права на применение УСН в случае допущения превышения стоимости основных средств (п.4 ст.346.12 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 28.09.2017 г. №03-11-06/2/62973). Таким образом, ИП наравне с компаниями утрачивают право на применение УСН в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств (на сегодняшний день – 150 млн рублей).

Выбранный объект изменению не подлежит

По тем или иным причинам компании рассчитывают единый налог при УСН, используя объект «доходы минус расходы», хотя подавали уведомление на выбор другого объекта («доходы»).

Арбитры поддержали налоговиков (Письмо ФНС РФ от 02.06.2016 г. №СД-3-3/2511), что в середине года по своему усмотрению нельзя менять выбранных объект налогообложения.

«Строительный» вычет по НДС

Зачастую компании, занимающиеся стройкой, вводят объект в эксплуатацию, будучи уже на ОСНО. При этом сами работы велись, когда компания применяла УСН.

Если ввод объекта основного средства в эксплуатацию произошел в периоде применения ОСНО, то «входной» НДС по строительным работам принимается к вычету в общеустановленной порядке (ст.171 – 172 НК РФ).

Не слететь с упрощенки

Годовой доход «упрощенной» фирмы не должен перевалить за 15 миллионов рублей. Иначе с правом на УСН придется распрощаться (п. 4 ст. 346.13 НК). Но если в конце года фирма почти вплотную подошла к этой границе, выход есть.

Свои доходы упрощенцы определяют кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК). Это значит, что доход считается полученным, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу. Для того чтобы уложиться в заветные 15 миллионов, надо либо «остановить» поступление денег от клиентов, либо не признавать их доходом.

На практике фирмы разработали много способов решения этой задачи. Условно их можно разделить на две группы. Первая – обратиться за помощью к клиентам. И вместе с ними найти метод, который устроит обе стороны. Однако рассказывать о своих трудностях клиентам можно не всегда. Среди них могут быть крупные и серьезные организации, которым легче найти другого партнера, чем решать ваши проблемы. В этом случае остается второй путь – найти выход своими силами.

Договоримся с клиентом

Заплатите в январе

Самое простое – попросить клиента заплатить в следующем году. Сам покупатель от этого ничего не потеряет. Если он не упрощенец и считает прибыль по методу начисления, то затраты он признает независимо от времени фактической оплаты (ст. 272 НК). В вычетах по НДС он также ничего не теряет. Ведь вы выставляете ему счета без этого налога (п. 2 ст. 346.11 НК).

Заплатите нашему партнеру

Допустим, ваш покупатель хочет обязательно перечислить деньги в этом году. Тогда предложите ему «скинуть» их вашему партнеру. Например, поставщику, которому вы должны по договору с ним. Это будет выглядеть как обычные расчеты через третьих лиц. Правда, в этом случае могут возникнуть определенные сложности.

«Банк может признать такую операцию сомнительной, – объяснила нам начальник внутреннего контроля одного из московских банков Марина Зимина. – Мы должны попросить документы по сделке, сведения о фирме, за которую платит наш клиент. У нас это называется “установить и идентифицировать выгодоприобретателя”. А дальше – на усмотрение банка. Возможно, придется сообщать о вашей компании в Росфинмониторинг». Подробнее об этой проблеме «Расчет» писал в октябрьском номере за 2005 год.

Оформим договор займа

Можно договориться с партнером и заключить два договора на одинаковые суммы. Один купли-продажи, другой – займа (ст. 807 ГК). По первому договору вы отгрузите покупателю товар, а деньги он вам перечислит по второму договору. Суть в том, что суммы, которые вы получили по договору займа, доходом не считаются (п. 1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК). В следующем году возвращать полученные деньги заимодавцу не надо. Просто проведите взаимозачет.

На цифрах

Торговая компания ООО «Фиалка» работает на упрощенке. За десять месяцев 2005 года доход фирмы составил 14 400 000 руб. В ноябре 2005 года «Фиалка» подписала с покупателем договор купли-продажи на 700 000 тысяч руб. Товар был поставлен клиенту. Если на расчетный счет «Фиалки» придет оплата за этот товар, то выручка упрощенца будет 15 100 000 руб. И придется распрощаться с УСН.

Директор «Фиалки» попросил покупателя подписать договор беспроцентного займа на 700 000 руб. Заем, который поступил по этому договору на расчетный счет компании, не увеличил ее доход.

В I квартале 2006 года партнеры провели зачет взаимных требований.

Договор займа можно заменить простым векселем (ст. 815 НК). Как выписать свой вексель, «Расчет» писал в июльском номере за 2005 год (стр. 32).

Есть вероятность, что налоговикам вариант беспроцентного займа или простого векселя не понравится. Они считают, что раз нет процентов, значит, есть материальная выгода. Правда, суды с этим не согласны. Арбитры настаивают на том, что в главе 25 Налогового кодекса нет такого понятия, как материальная выгода. Равно как и нет методов ее расчета (постановления ВАС от 3 августа 2004 г. № 3009/04, ФАС Северо-Западного округа от 5 апреля 2004 г. № А56-32668/03). Так что шанс выиграть спор у фирмы есть.

Оформим договор комиссии

Упрощенцам-оптовикам можно посоветовать в конце года вместо договоров купли-продажи заключать договоры комиссии или агентские. Тогда доходом будет считаться лишь комиссионное вознаграждение, а не вся сумма поступивших от покупателя средств (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК). Размер такого вознаграждения надо указать в договоре.

На цифрах

Торговая компания ООО «Снежок» работает на упрощенке. За десять месяцев 2005 года доход фирмы составил 14 500 000 руб. В ноябре 2005 года «Снежок» собирается продать покупателю товар по цене 700 000 руб. Прибыль, которую она предполагает получить от сделки, – 70 000 руб.

Вместо договора купли-продажи компания заключает с покупателем договор комиссии. По условиям этого договора «Снежок» по поручению и за счет покупателя приобретает для него партию товара. За такие услуги он требует вознаграждение – 70 000 руб.

Из 700 000 руб., которые придут на расчетный счет от покупателя, в доход «Снежок» примет лишь сумму комиссионных.

Сор из избы не выносим

Для того чтобы деньги на расчетный счет не поступали, самое простое – этот счет закрыть. Например, в ноябре, когда предельная сумма дохода приблизилась к максимуму. Тогда все перечисленные платежи вернутся обратно покупателям.

Закрыть счет несложно. Банк требует от фирмы только заявление. Не забудьте сообщить о закрытом счете налоговой инспекции. Сделать это нужно в течение десяти дней (п. 2 ст. 23 НК). Иначе вашу фирму могут оштрафовать на пять тысяч рублей (ст. 118 НК).

Открыть новый счет можно в любом другом банке – как в конце этого года, так и в начале следующего. Такая смена кредитной организации вряд ли вызовет у кого-нибудь подозрения. А то, что вы «забыли» предупредить о смене реквизитов своих клиентов, им можно объяснить большой нагрузкой в конце года.

Возможно, вы не хотите расставаться со «своим» банком. В этом случае некоторые фирмы просто возвращают перечисленные покупателям деньги, называя их «ошибочными платежами». В платежке они объясняют это, например, отсутствием договора.

«Если такое поручение будет дано банку один раз, проблем скорее всего не будет, – разъяснила Марина Зимина. – А вот если таких платежек будет много и на большие суммы, то велика вероятность, что мы будем квалифицировать такие платежи как сомнительные. Со всеми вытекающими последствиями».

Бывает, что счета по договорам вы уже выставили, но покупатели их оплатят только после подписания акта. Попробуйте потянуть время и не подписывать акты до следующего года. Объясняйте клиентам, что они на согласовании у директора, а он заболел и т. д. и т. п.

Где рубеж между режимами?

Потерять право на УСН можно в любой момент в течение года. Например, это произошло в ноябре. Как правильно заплатить налоги? Ведь налоговый период по единому налогу – календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК).

Специалисты Минфина разъяснили, что в подобной ситуации налоговым периодом будет не календарный год, а отчетный период. Причем предшествующий кварталу, в котором было утрачено право на упрощенку (письмо Минфина от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04/1-138). То есть в нашем примере «закрывать» работу УСН надо по итогам III квартала. И с октября платить налоги уже по общей системе.

В 2006 году будет легче

С 1 января 2006 года размер дохода, при котором фирма теряет право на упрощенку, увеличен до 20 миллионов рублей (Закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ, новая редакция п. 4 ст. 346.13 НК).

Актуальные лимиты и ставки по УСН в 2023 году

Максимально возможный доход на УСН каждый год индексируется. Изначальный размер — 200 млн ₽. Если заработать больше, компания (ИП) теряет право на УСН. Если превысили промежуточный лимит — 150 млн ₽ (показатель тоже ежегодно индексируется) — можно остаться на упрощенке, но придется платить налог по повышенной ставке. Пониженный региональный тариф или налоговые каникулы у ИП применить в такой ситуации уже не получится. Из статьи узнаете новые размеры лимитов на 2023 год с учетом коэффициента-дефлятора, установленного Минэкономразвития.

Что вы узнаете

Лимиты

За превышение следующих лимитов компанию (ИП) переведут с УСН на общую систему налогообложения и придется платить НДС 20%, налог на прибыль 20% или НДФЛ 13%:

1. Годовой доход — 200 млн ₽ с учетом коэффициента-дефлятора.
2. Средняя численность работников за отчетный (налоговый) период — 130 сотрудников. Учитываем принятых по трудовым договорам, подряда, услуг, занятых видами деятельности на патенте.
3. Остаточная стоимость основных средств — 150 млн ₽.

Коэффициент-дефлятор

В 2023 году лимиты по доходам повышают на коэффициент-дефлятор в размере 1,257. Его установило Минэкономразвития в октябре 2022 (приказ от 19.10.2022 № 573).

В 2023 году на этот коэффициент индексируем (умножаем) цифры годового дохода 150 и 200 млн ₽, получаем 188,55 и 251,4. Если превысить первую сумму, можно остаться на УСН, но на повышенной ставке. Если превысить вторую цифру, работать на УСН уже не получится, придется вынужденно перейти на общую систему. Поэтому важно контролировать уровень доходов.

Ставки налога

Компании (ИП) на УСН могут применять такие ставки:

• обычные,
• повышенные,
• пониженные,
• нулевые.

Расскажем подробно про каждую группу.

Обычные (стандартные) ставки

УСН «Доходы» — 6% с доходов.

УСН «Доходы минус расходы» — 15% с разницы.

Применяются по умолчанию, если нет оснований применять прочие тарифы:

• годовой доход до 150 млн ₽ с учетом коэффициента-дефлятора;
• численность — до 100 сотрудников;
• нет права на пониженную или нулевую ставку.

Повышенные ставки

УСН «Доходы» — 8% с доходов.

УСН «Доходы минус расходы» — 20% с разницы между доходами и расходами.

Применяются, когда превысили промежуточный лимит по УСН: по численности сотрудников (100 человек) или доходам (150 млн ₽, умноженные на текущий коэффициент-дефлятор).

Повышенные ставки применяются для тех, у кого сумма годового дохода составляет 150–200 млн ₽ с учетом коэффициента-дефлятора или средняя численность работников достигает 100–130 сотрудников.

Пониженные ставки

Пониженный тариф может варьироваться:

• при объекте УСН «Доходы» — от 1 до 6%,
• УСН «Доходы минус расходы» — от 5 до 15%.

Пониженные ставки устанавливаются на уровне регионов для плательщиков, которые соответствуют определенным критериям. Критерии прописываются в региональном законе. Например, это может быть определенный вид деятельности. Так, например, для ИТ более 30 регионов России приняли задним числом с 2022 года пониженные ставки по УСН.

Условия по вашему региону проверяйте на сайте налоговой, изучайте региональный закон по УСН.

Нулевые ставки

Многие регионы предоставляют впервые зарегистрированным ИП налоговые каникулы: первые 2 года после регистрации бизнеса предприниматель платит УСН по ставке 0%. Но такая возможность у регионов есть не для всего бизнеса, а только если деятельность ИП ведет в производственной, социальной, научной сфере, сфере бытовых услуг населению, а также при сдаче внаем помещения для временного проживания.

Подробнее о налоговых каникулах для предпринимателей, кто и как может ими пользоваться, читайте в нашей статье. Там же найдете список регионов с налоговыми каникулами для упрощенцев на 2023 год.

Что в итоге

Свели в таблицу актуальные ставки и лимиты по доходам и численности с учетом коэффициента-дефлятора 1,257.

Условия на 2023 год	Объект налогообложения по УСН
	«Доходы»	«Доходы минус расходы»
Стандартные ставки
до 188,55 млн ₽ — годовой доход и до 100 сотрудников	6%	15%
Повышенные ставки
188,55–251,4 млн ₽ — годовой доход или 100–130 сотрудников	8%	20%

Как рассчитывать налог на УСН в 2023

Налог по повышенным ставкам 8 и 20% применяют только к доходам (доходам за вычетом расходов) квартала, в котором превысили промежуточный лимит по годовому доходу или численности работников.

Формула расчета налога по повышенным ставкам, если лимиты превысили в 4 квартале:

• база за 9 месяцев × 6% + (база за год — база за 9 месяцев) × 8%;
• база за 9 месяцев × 15% + (база за год — база за 9 месяцев) × 20%.

Пример расчета налога по УСН по повышенной ставке в 2023 году

Предпринимателю Иванову поступило в кассу за 9 месяцев 2023 года 180 млн ₽. За год — 220 млн. Лимит превышен в 4 квартале 2023 (188,55 < 220 < 251,4).

Для УСН «Доходы» расчет налога такой: 180 млн × 6% + (220 млн — 180 млн) × 8%.

Как перейти с УСН на ОСНО

При переходе с упрощенки на общую систему компании придется перестроить весь учет, платить больше налогов и готовить дополнительную отчетность. Рассказываем, как максимально облегчить переход на новую систему и заплатить минимум налогов.

Что вы узнаете

В чем отличие УСН и ОСНО

УСН или «упрощенка» — специальный режим налогообложения. Компании не платят НДС и ведут минимальный учет.

ОСНО — общая система налогообложения, на ней все сложнее: несколько налогов и видов отчетности. На общей системе вместо одного налога придется платить несколько:

1. Налог на прибыль — для компаний или налог на доходы физлиц — для ИП.
2. НДС.
3. Налог на имущество.

По каждому налогу добавятся отчеты, увеличится объем бухгалтерии, придется по-новому учитывать доходы и расходы. Поэтому переход на общую систему налогообложения — это целое дело для компании.

Какие основания для перехода на ОСНО

Компании переходят с упрощенки на общую систему в двух случаях.

По собственному желанию. Например, если поставщики или клиенты работают с НДС. Тогда тоже выгоднее работать на общей системе.

Вынужденный переход. Если компания больше не соответствует требованиям УСН. Например:

1. Оборот превысил предельное значение. В 2022 году оно составляло 219,2 млн рублей, в 2023 — 251,4 млн рублей.
2. В штате стало больше 130 сотрудников.
3. Остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей.

Когда компания вынужденно переходит на ОСНО, говорят, что она «слетела с упрощенки». Еще такой переход называют автоматическим.

Объясняем сложное простым языком

Когда происходит автоматический переход с УСН на ОСНО

Компания обязана перейти с упрощенки на общую систему в этих случаях:

1. средняя численность сотрудников превысила 130 человек. Если численность больше 100, но меньше 130 человек, компания еще остается на спецрежиме, но налог при УСН с квартала превышения придется платить по повышенной ставке — 8% при объекте «Доходы» или 20% при объекте «Доходы минус расходы»;
2. годовой оборот с начала 2023 года превысил 251,4 млн рублей. Если доходы с начала года превысят 188,55 млн рублей, но будут меньше 251,4 млн, с квартала превышения налог при УСН платят по повышенной ставке — 8 или 20%;
3. открылся филиал;
4. остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
5. доля участия других компаний стала больше 25%;
6. компания начала заниматься деятельностью, которая несовместима с УСН. Например, начала производить алкоголь или открыла ломбард. В 2022 году пополнился список запрещенных для упрощенки видов деятельности. УСН не могут применять компании и ИП, которые производят ювелирные изделия и изделия из драгметаллов или торгуют ими.

Достаточно, чтобы произошло что-то одно из этого списка.

Налоговая не отслеживает эти показатели в течение года. Компания обязана сама сообщить, если больше не может работать на упрощенке. Причем она должна платить налоги по-новому с начала того квартала, в котором нарушила условия применения УСН.

Например, на 30 декабря 2023 года оборот компании составил 252 млн рублей. Значит, платить налоги по общей системе придется за весь четвертый квартал начиная с 1 октября. Если этого не сделать, можно получить штраф.

Что важно знать при переходе на ОСНО в 2023 году

Вернуться на упрощенку можно только с начала календарного года и не раньше, чем через один год после потери этого права.

Например, доход компании в декабре 2022 года превысил 219,2 млн рублей. В 2022 году это был предельный размер дохода. Значит, фирма потеряла право на упрощенку.

Казалось бы, с января оборот за год обнуляется и можно снова работать на УСН. Но нет: по правилам придется работать на общей системе еще год. Вернуться на УСН компания сможет только 1 января 2024 года. И только если будет соответствовать всем условиям перехода на УСН, в том числе по сумме дохода за 9 месяцев предшествующего года. Это другой лимит. Он меньше, чем лимит дохода за год, который нельзя превышать, чтобы остаться на УСН.

Когда можно перейти с упрощенной системы налогообложения на основную

Дата перехода зависит от того, по какой причине компания уходит с УСН.

Добровольный переход. В этом случае вы можете перейти на общую систему только с 1 января. Для этого нужно с нового года вести учет на ОСНО, а до 15 января успеть сообщить в налоговую о смене системы налогообложения. Если опоздать с переходом, придется ждать еще год.

Вынужденный переход. Нужно вести учет по-новому с начала квартала, в котором компания перестала соответствовать критериям УСН: с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля или с 1 октября. Например, если у компании 28 февраля 2023 года открылся филиал, придется считать налоги по ОСНО и готовить отчетность с 1 января 2023 года.

Как перейти с УСН на ОСНО

Порядок действий, чтобы организации перейти с упрощенки на общую систему:

1. Подать в налоговую документы о переходе.
2. Учесть доходы и расходы, которые формируют базу по налогу на прибыль в переходном периоде.
3. Определить остаточную стоимость внеоборотных активов.
4. Заполнить налоговую отчетность.
5. Уплатить налог на прибыль и налог на имущество с основных средств, облагаемых по балансовой стоимости.
6. Уплатить НДС.

С доходами, расходами и активами вам поможет бухгалтер. Учет сложный, и не стоит заниматься им самостоятельно, без специальных знаний. А мы разберем на примерах основные моменты, как перейти на ОСНО и по возможности сэкономить на налогах.

Какое уведомление подать в налоговую

Форма уведомления зависит от причины перехода.

Добровольный переход. Подавайте уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-3 . Укажите ИНН, для ООО — КПП, код налогового органа, название компании или ФИО предпринимателя, год перехода на общую систему.

Автоматический переход. Нужно подать сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-2 . Указывают ИНН, для ООО — КПП, код налогового органа, название компании или ФИО предпринимателя, основания утраты права на УСН, срок перехода на общую систему.

Уведомление подают в двух экземплярах: лично или через представителя по доверенности. Также можно направить его в электронном виде по ТКС или Почтой России ценным письмом с описью вложения.

Сделать это нужно в течение первых 15 дней месяца, следующего за кварталом, в котором перестали соблюдаться условия для спецрежима.