Как в эльбе отражать безвозмездную передачу автомобиля

Как в эльбе отражать безвозмездную передачу автомобиля

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация планирует безвозмездную передачу компьютерной техники школе. Компьютерная техника будет специально приобретена для этой цели за 120 тыс. руб., в том числе НДС. Документы поставщика техники будут оформлены на организацию. Какую сумму НДС надо начислить, учитывая, что налоговая база при безвозмездной передаче определяется по рыночной цене? Как эту хозяйственную операцию отразить в бухгалтерском и налоговом учете? Возможен ли вычет НДС, если приобретенная техника не используется в производстве?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок бухгалтерского учета приведен ниже.
По общему правилу безвозмездная передача имущества облагается НДС. В этом случае налог, предъявленный поставщиком такого имущества, может быть принят к вычету.
Если операция по передаче техники школе облагается НДС, то передающей стороне следует начислить НДС в размере 20 000 руб.
В то же время глава 21 НК РФ содержит положения, позволяющие не исчислять НДС при безвозмездной передаче имущества. В этом случае НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенного имущества.
В налоговом учете ни дохода, ни расходов по данной операции организация не признает.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

При безвозмездной передаче имущества у организации возникает расход в виде уменьшения экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99).
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, а также товаров, продукции признаются прочими расходами организации. Значит, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для отражения таких расходов применяется счет 91, субсчет «Прочие расходы».
Выбытием (списанием) запасов (например, материалов, товаров) признаются операции, в результате которых запасы прекращают считаться активами организации. Одним из способов выбытия запасов, в частности, может являться и их безвозмездная передача, например, по договору дарения (подп. «б» п. 41 ФСБУ 5/2019 «Запасы», далее — ФСБУ 5/2019).
Балансовая стоимость передаваемых безвозмездно запасов включается в состав прочих расходов (пп. 4, 11 ПБУ 10/99) в периоде, в котором произошло выбытие таких материалов (подп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019).
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99)
В силу п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), то есть в периоде непосредственной передачи имущества.
В учете организации могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 10 (41) Кредит 60
— принято к учету имущество;
Дебет 19 Кредит 60
— выделен НДС при условии, что дальнейшая безвозмездная передача будет облагаться НДС;
Дебет 68 Кредит 19 НДС
— принят к вычету при условии, что дальнейшая безвозмездная передача будет облагаться НДС;
Дебет 60 Кредит 51
— оплачено имущество.
Если же при дальнейшей безвозмездной передаче НДС не исчисляется, то суммы налога, предъявленные продавцом, учитываются в стоимости приобретенного имущества (п. 2 ст. 170 НК РФ).
В учете при этом могут быть оформлены записи:
Дебет 10 (41) Кредит 60
— принято к учету имущество с НДС;
Дебет 60 Кредит 51
— оплачено имущество.
Передача имущества получателю будет отражаться:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 10 (41)
— имущество передано получателю;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68
— начислен НДС с безвозмездной передачи при условии, что безвозмездная передача облагается НДС.
Также имеет место мнение, что если организация приобрела имущество специально для его безвозмездной передачи, то в качестве актива оно не учитывается. Данное мнение основано на положениях Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, далее — Концепция). Так, согласно п. 7.2 Концепции активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. При этом материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются существенными критериями отнесения их к активам (подп. 7.2.2 п. 7.2 Концепции).
В таком случае в учете могут быть сформированы следующие проводки:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
— признан прочий расход в размере стоимости приобретенного имущества;
Дебет 60 Кредит 51
— перечислены денежные средства поставщику.
Одновременно для обеспечения сохранности имущества целесообразно организовать его учет за балансом на отдельном счете. Например, на счете 012.
Тогда дополнительно в учете будут сделаны записи:
Дебет 012
— учтено имущество, приобретенное для передачи школе;
Кредит 012
— имущество передано школе.
Соответственно, записи в части вычета и начисления НДС будут аналогичны приведенным выше.
Так как порядок учета имущества, приобретенного для безвозмездной передачи, однозначно не урегулирован, выбранный организацией порядок учета целесообразно утвердить в учетной политике.

НДС

На основании подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.
Налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Полагаем, что применительно к данной ситуации рыночной стоимостью имущества может рассматриваться цена его приобретения. Тогда при его передаче сумма начисленного НДС составит 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) (п. 1 ст. 166 НК РФ).
Так как при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки (передачи) материалов (п. 1 ст. 167 НК РФ).
На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (в том числе на безвозмездной основе) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров. Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах. В нем целесообразно (но не обязательно) делать пометку «Безвозмездная передача».
Право на вычет НДС возникает у налогоплательщика при выполнении условий, перечисленных в ст. 171, 172 НК РФ. Так, п. 2 ст. 171 НК РФ определяет, что вычетам подлежат суммы налога в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Как мы уже отметили выше, безвозмездная передача права собственности на товары признается объектом налогообложения (за рядом исключений).
Поскольку глава 21 НК РФ не предусматривает в качестве условия для вычета НДС использование имущества в производстве продукции (работ, услуг), мы считаем, что при выполнении иных требований, определенных в ст. 171, 172 НК РФ, организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком техники. Аналогичное мнение нашло отражение, например, в письмах Минфина России от 18.08.2017 N 03-07-11/53088, от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653, УФНС России по г. Москве от 12.05.2008 N 19-11/45206.
Вместе с тем необходимо учитывать следующее.
Не является объектом налогообложения НДС передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, так как подобная передача не признается реализацией (п. 2 ст. 146, подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Следовательно, если в анализируемой ситуации техника будет передаваться некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности, то НДС организацией исчислять не требуется.
Однако в этом случае НДС, предъявленный поставщиком, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенного имущества (подп. 1, 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, которые может понести организация при такой передаче, не учитываются при определении налоговой базы (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Не учитывается в расходах и сумма НДС, исчисленная (при необходимости) при безвозмездной передаче имущества (письмо Минфина России от 22.09.2006 N 03-04-11/178).
Так как безвозмездная передача имущества не влечет получения экономической выгоды, то и доходов, подлежащих признанию в целях налогообложения, при такой передаче не возникает.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Как рассчитать и отразить в учете НДС?
— Энциклопедия решений. Налогообложение при дарении. Учет у дарителя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

8 сентября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как учесть автомобиль, полученный от физлица в безвозмездное пользование

Компания может получить от физлица в безвозмездное пользование любое имущество, в том числе и автомобиль. Это не что иное, как отношения ссуды. Договор нужно правильно оформить бумагами, чтобы отразить в бухучете. А от того, имеет ли человек отношение к вашей фирме или нет, зависит, придется ли вам платить налог на прибыль.

Как отразить в бухучете ТС, полученное в безвозмездное пользование

Из нашей группы Вконтакте мы узнали, что хозяйственная операция по передаче имущества в безвозмездное пользование от физлица не так проста, как кажется на первый взгляд.

Вот что написал один из наших подписчиков:

Здравствуйте! Какими проводками отразить безвозмедное пользование автомобилем от физ. лица? Дт 001 поступление а/м и Дт 000 Кт 91.01 отражение внереализационного дохода по рыночной стоимости?

В бухгалтерском учете автомобиль, полученный в безвозмездное пользование от физлица, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, которая указана в договоре ссуды. Эту стоимость можно считать рыночной.

Доходов в бухучете не возникает. Расходы признаются в обычном порядке.

Договор ссуды: документы

Безвозмездное получение в пользование от физического лица автотранспорта оформляется договором безвозмездного пользования — ссуды. В нем обязательно пропишите основные характеристики передаваемого автомобиля, а именно марку, модель, год выпуска, госномер (ст. 689, п. 3 ст. 607, п. 1 ст. 161 ГК РФ).

По стоимости, которая указана в договоре, учтите автомобиль за балансом. Это также может пригодиться, если ТС будет причинен ущерб.

Понадобится акт приемки-передачи автомобиля. Его составьте в произвольной форме (ст. 691 — 693 ГК РФ). В акте нужно указать, когда и в каком состоянии передан автомобиль.

Будет ли налоговый доход?

Будет ли налоговый доход, зависит от того, кто передал вам автомобиль.

Если автомобиль получен в безвозмездное пользование от собственника, владеющего более 50% уставного капитала, облагаемого дохода не будет (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Напомним, что с 2020 года эта льгота касается не только имущества, но и имущественных прав (введено Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Если же автомобиль предоставило физлицо постороннее, которое не является собственником вашей фирмы, то налог на прибыль платить придется.

В качестве дохода будет рыночная стоимость сделки. Ее можно подтвердить распечатками с сайтов объявлений о ценах на аренду таких же автомобилей или из прейскурантов фирм по прокату.

Если ваша фирма на ОСН, признавать доход нужно в течение всего периода безвозмездного пользования автомобилем ежеквартально или ежемесячно(п. 1 ст. 271, подп. 3 п. 4 ст. 271, ст. 285 НК РФ).

Кроме того, в бухучете вам придется учитывать постоянный налоговый расход (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Расходы – на ссудополучателя

Все расходы на содержание полученного в безвозмездное пользование имущества возлагаются на ссудополучателя (ст. 695 ГК РФ).

В составе расходов можно учесть:

• затраты на ГСМ;
• текущий и капитальный ремонт;
• расходы на ТО и страховку п. 1 ст. 252, подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, связанным с эксплуатацией автомобиля, полученного в безвозмездное пользование, можно предъявить к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

А вот транспортный налог платить не нужно. Плательщиками этого налога являются лица, на которых зарегистрированы ТС (ст. 357 НК РФ). Поэтому налог платит гражданин, передавший автомобиль по договору ссуды (см. Постановление ФАС СКО от 14 июня 2011 г. № А32-16277/2010).

Безвозмездное пользование имуществом у ссудодателя и ссудополучателя в 1С

Договор безвозмездного пользования имуществом регулирует отношения между (ст. 689 ГК РФ):

• ссудодателем (владельцем имущества) – предоставляет без оплаты свое имущество;­
• ссудополучателем (пользователем) – использует его и возвращает по окончании договора в состоянии, в котором получил, с учетом нормального износа.

Безвозмездное пользование для ссудодателя

Передача права пользования имуществом облагается НДС (Определение ВС от 23.08.2019 N 303-ЭС19-13105).

Организация-ссудодатель должна исчислить НДС с данной услуги (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Сумма, на которую следует начислить НДС, определяется, исходя из рыночных цен (без НДС) на аренду аналогичного имущества в сопоставимых экономических условиях (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Расходы по содержанию в т. ч. амортизационные отчисления имущества, переданного в пользование безвозмездно, ссудодателю признать нельзя (ст. 252 НК РФ, п. 2 ст. 322 НК РФ)

Амортизация в НУ перестает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем передачи имущества (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

Безвозмездное пользование в 1С

ОС и НМА – Амортизация ОС – Параметры амортизации ОС –Изменение состояния ОС .

Безвозмездное пользование у ссудополучателя

Ссудополучатель по договору ссуды безвозмездного пользования имуществом:

• БУ – доходов не получает (п. 2 ПБУ 9/99);
• НУ – признает внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Расходы, связанные с исполнением договора ссуды, в т. ч. по содержанию полученного имущества, можно признать в целях налога на прибыль при условии, что расходы (ст. 252 НК РФ):

• экономически оправданы;
• документально подтверждены.

Организация-ссудополучатель определяет размер доходов, исходя из рыночных цен на аренду аналогичного имущества. Оценка доходов должна быть подтверждена документально или независимой экспертизой.

Оценка дохода не должна быть ниже (п. 8 ст. 250 НК РФ):

• остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу;
• затратам на приобретение или производство – по прочему имуществу.

Безвозмездное пользование в 1С

Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную .

См. также:

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

Оформить заявку на участие в онлайн-семинаре → Информация для участника.Программа семинара Отчетность по НДС за 3 кв.: новые налоговые.Достаточно часто у бухгалтера при появлении договора на приобретение основных.Прямой эфир прошёл 25 октября 2018 г. Лектор: Климова М.А.

(6 оценок, среднее: 3,83 из 5)

Обсуждение (2)

Почему в ролике ссудополучатель учитывает доход от б/в полученного имущества использованы счета Д-т 98.02 К-т91.01, а в тексте Д-т000 К-т91.01? Где правильный вариант? Спасибо

Приемлем и тот, и другой вариант. Проводка формируется в налоговом учете, для нее принцип двойной записи соблюдать нет необходимости.

Безвозмездная передача основных средств — проводки

Проводки у принимающей стороны при передаче ОС в безвозмездное пользование

В п. 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующиий с 2022 года, а также в п.23 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, действовавших до конца 2021 года, указано, что основные средства, поступающие в организацию, отражаются в учете по первоначальной стоимости. Одним из вариантов поступления данных активов на предприятие является их безвозмездное получение от других учреждений. Для таких ОС первоначальной стоимостью является рыночная цена на дату их отражения на счетах фирмы.

С 2022 года ПБУ 6/01 и Методческие рекомендации по учету ОС утратили силу. Вместо него действуют ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Как правильно учитывать изменение первоначальной стоимости ОС при применении новых стандартов, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Затраты, связанные с безвозмездным поступлением ОС, аккумулируются на счете 08, составляется проводка:

Дополнительные издержки (расходы на доставку или приведение ОС в рабочее состояние) тоже включают в дебет счета 08:

Дт 08 Кт 60 (10, 23, 26, 76).

ВАЖНО! Безвозмездная передача основных фондов у дарителя облагается НДС. А вот организация, получающая ОС, не может данный налог принять к возмещению и не отражает информацию о нем в учете. Подробности см. в материале «Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?».

НДС по дополнительным расходам отражают на счетах:

Ввод объекта в эксплуатацию отражается корреспонденцией:

Так как активы, полученные безвозмездно, признаются прочими доходами, по мере начисления амортизации их стоимость списывают в кредит 91. При этом делается две бухгалтерские записи — одна отражает сумму начисленного износа, вторая — величину доходов будущих периодов, включаемых в прочие доходы:

О нюансах учета безвозмездно полученного имущества читайте в типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Как передать другой организации безвозмездно основные средства

Безвозмездная передача ОС является их выбытием. Поэтому записи на счетах бухгалтерского учета начинаются со списания первоначальной стоимости и амортизации:

Доходы и расходы, связанные с любым выбытием ОС, отражаются на счете 91. Так как остаточная стоимость относится к расходам организации, то ее относят в дебет 91 счета:

При безвозмездной передаче ОС, так же как и при получении, могут появиться дополнительные расходы. Они отражаются проводкой:

После этого составляют проводку, отражающую НДС по дополнительным расходам:

Так как НДС в данном случае относят к расходам, не учитывающимся в целях налогообложения прибыли, составляется бухгалтерская запись:

Передача ОС на безвозмездной основе изначально предполагает начисление НДС у передающей стороны (такая передача считается реализацией по нормам ст. 146 НК РФ, за исключением случаев, перечисленных в этой же статье особо):

В результате образовавшиеся на счете 91 расходы списываются в убытки предприятия. Составляется бухгалтерская запись:

Так как остаточную стоимость и дополнительные расходы не получится учесть при расчете налога на прибыль, возникает постоянное налоговое обязательство, которое отражается:

Как учитываются безвозмездные операции в целях налога на прибыль, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Проводки в бюджете, если основные средства были переданы на безвозмездной основе

Также как и частные фирмы, бюджетные организации в рамках своей правоспособности могут передавать безвозмездно ОС либо быть их получателями.

В бюджете основным нормативно-правовым актом, регулирующим правильность оформления безвозмездной передачи ОС на счетах бухгалтерского учета, является приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Кроме того, в зависимости от типа организации, применяют еще 3 нормативных документа: приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н — для автономных учреждений, приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н — для бюджетных организаций, приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н — для казенных предприятий.

В казенных и бюджетных организациях при поступлении ОС безвозмездно, необходимо учитывать, какой бюджетный распорядитель у того учреждения, которое передает активы. Таким образом, будет меняться только кредит счета в бухгалтерской записи:

• если у организаций один и тот же распорядитель средств — 030404310,
• если разные распорядители — 040110180,
• прочие поступления — 040110100.

По дебету в такой проводке всегда будут использоваться соответствующие субсчета счета 010100000.

Выбытие ОС в связи с безвозмездной передачей в бюджетных и казенных организациях отражается:

Дт 030404310 (040120200) Кт 010100000.

Так как автономные учреждения не имеют распорядителей средств, то безвозмездное поступление ОС возможно либо от учредителей, либо от сторонних организаций. Порядок отражения операций по безвозмездному поступлению и выбытию ОС на счетах таких организаций указан в приказе 183н.

Законодательством предусмотрены случаи, когда безвозмездная передача ОС не является объектом налогообложения НДС:

1. Если основные средства были переданы некоммерческой организации и они будут использованы для осуществления основной деятельности, отраженной в уставе учреждения .

2. При передаче ОС органам власти и местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

В остальных случаях передающая сторона начисляет НДС.

Кроме начисления НДС, при безвозмездной передаче ОС важным вопросом является их включение в состав доходов, влияющих на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Так, при передаче в рамках одного уровня бюджета и при межбюджетной передаче не учитываются доходы от безвозмездно поступивших ОС.

Если активы были получены не от учреждений бюджетной системы, то следует обратить внимание на то, поступили они в качестве пожертвования или же по договору дарения. Потому что в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, от налогообложения прибыли освобождаются только поступления в форме пожертвования. Если имущество получено по договору дарения, его рыночная стоимость включается в состав внереализационных доходов (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Итоги

Безвозмездная передача объектов ОС является поступлением активов, если организация является их получателем. При этом составляется корреспонденция, итогом которой является включение суммы полученных основных средств в доходы предприятия.

Если же, наоборот, организация передает кому-то актив, то для нее это будет выбытием, которое впоследствии отразится на счетах как убыток организации.

Учет безвозмездных поступлений в бюджетной сфере отличается от учета других предприятий и регламентируется своими НПА.