Временное заимствование средств из другого КФО для выплаты зарплаты в бюджетных учреждениях
Для большего маневра в использовании средства из разных источников, получаемые бюджетными и автономными учреждениями, учитываются в органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов РФ, муниципальных образований на одном лицевом счете. Как правильно бюджетному учреждению отразить в учете и отчетности в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» (БГУ КОРП) временное заимствование средств иного источника, эксперты 1С рассказывают в статье на примере: заработная плата начислена по коду вида финансового обеспечения (деятельности) (далее — КФО) 4. Чтобы не нарушить сроки, она выплачивается с КФО 2. После поступления субсидии средства расходуются по КФО 2 (в сумме, использованной ранее).
Нормативное регулирование
В соответствии с пунктом 8 статьи 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» бюджетное учреждение осуществляет операции с поступающими ему в соответствии с законодательством РФ средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством РФ (за исключением случаев, установленных данным Законом).
Согласно пункту 21 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н), для отражения органами Федерального казначейства, финансовыми органами субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) операций, осуществляемых в рамках кассового обслуживания бюджетных учреждений, автономных учреждений, иных некоммерческих организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса, в части операций с собственными средствами учреждения (организации) (КФО 2), средствами во временном распоряжении (КФО 3) и субсидией на выполнение государственного (муниципального) задания (КФО 4), учитываемых на лицевом счете учреждения (организации), применяется единый КФО — 8 (средства некоммерческих организаций на лицевых счетах).
Для учета операций, осуществляемых с данными средствами, в органах Федерального казначейства открываются и ведутся следующие виды лицевых счетов:
- 20 — лицевой счет бюджетного учреждения;
- 30 — лицевой счет автономного учреждения.
Проведение кассовых операций за счет средств бюджетных и автономных учреждений осуществляется органами Федерального казначейства, финансовыми органами от имени и по поручению учреждений в пределах остатка средств, поступивших учреждениям. Именно для большего маневра в использовании средства из разных источников учитываются на одном лицевом счете.
В соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) в бухгалтерском учете операции по временному заимствованию средств из одного источника для проведения кассовых операций другого источника отражаются в корреспонденции со счетом 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» (см. письмо Минфина России от 01.07.2015 № 02-07-07/38257 (Пример 4), письмо Минфина России № 02-02-04/67438, Казначейства России № 42-7.4-05/5.1-805 от 25.12.2014 (с изменениями от 03.02.2015)).
Для автономных учреждений Федеральным законом от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» даже предусмотрено временное заимствование с отдельных счетов автономного учреждения (открываются для расходов по средствам целевых субсидий (КФО 5) и субсидий на капитальные вложения (КФО 6)): средства, учтенные на отдельных лицевых счетах автономных учреждений, открытых им в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов РФ, муниципальных образований, могут быть направлены на возмещение кассовых расходов, произведенных учреждениями со счетов, открытых им в кредитных организациях, или с лицевых счетов автономных учреждений, открытых им в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации, муниципальных образований для учета операций со средствами, получаемыми автономными учреждениями от приносящей доход деятельности, и со средствами, поступающими автономным учреждениям из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса РФ (п. 3.7 ст. 2 Закона № 174-ФЗ).
Бухгалтерские записи по отражению временного заимствования средств из иного источника приведены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н:
Выдержка из документа: «привлечение (восстановление) за счет поступлений текущего финансового года средств, полученных бюджетным учреждением по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности) (далее — источник финансового обеспечения), направленных в пределах остатка средств на лицевом счете бюджетного учреждения на исполнение обязательства, принятого бюджетным учреждением в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности) (далее — иной источник финансового обеспечения, привлеченный на исполнение обязательства), отражаются на основании Бухгалтерской справки (ф. 050-48-33) по дебету счета 0 201 11 510 „Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства“ и кредиту счета 0 304 06 730 „Увеличение расчетов с прочими кредиторами»»
п. 72 Инструкции № 174н
«уменьшение остатка средств по соответствующему виду финансового обеспечения при привлечении (восстановлении) учреждением средств в пределах остатка на его лицевом счете отражается по кредиту счета 0 201 11 610 „Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства“ и дебету счета 0 304 06 830 „Уменьшение расчетов с прочими кредиторами“. Указанные записи отражаются одновременно с корреспонденциями, предусмотренными абзацем семнадцатым пункта 72 настоящей Инструкции»
п. 73 Инструкции № 174н
Аналогичные записи приведены в пунктах 174, 175 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.
При временном заимствовании средств в рамках лицевого счета бюджетного (автономного) учреждения данные операции оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 050-48-33), поскольку реально никакого перечисления денежных средств не происходит.
Если подошел срок выплаты заработной платы, начисленной по КФО 4, а зачисление средств субсидии запаздывает, наиболее простой способ отражения временного заимствования в учете — «перекинуть» свободный остаток денежных средств с КФО 2 на КФО 4 в корреспонденции со счетом 304 06 и оплатить задолженность по КФО 4.
После того как поступят средства субсидии на государственное задание, следует восстановить остаток по КФО 2.
Обратите внимание, нельзя сделать наоборот — заимствовать средства субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания для оплаты товаров, работ (услуг) по приносящей доход деятельности.
Согласно подпункту «б» пункта 25 Стандарта осуществления Федеральным казначейством внутреннего государственного финансового контроля «Проверка предоставления из федерального бюджета субсидий федеральным бюджетным и автономным учреждениям и (или) их использования» (утв. приказом Минфина России от 03.10.2018 № 203н) нецелевым использованием средств субсидий является направление субсидии, предоставленной на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ), на цели, не связанные с выполнением государственного задания, если оно привело к недостижению показателей выполнения государственного задания, в том числе временное отвлечение средств субсидии, предоставленной на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ), на оплату товаров, работ (услуг), которые не связаны с выполнением государственного задания, в рамках внутреннего заимствования средств между видами финансового обеспечения деятельности учреждений.
Отражение временного заимствования в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
Бухгалтерские записи по временному заимствованию средств из иного источника финансирования и документы, которыми они формируются в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 (БГУ1) и редакции 2 (БГУ2), приведены в таблице.
Отражение временного заимствования в бухгалтерской отчетности
Отчет (ф. 050-37-37)
При формировании в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 1 (БГУ1) и редакции 2 (БГУ2) Отчета об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 050-37-37) по КФО 4:
- в Разделе 1 «Доходы учреждения» отражается поступление субсидии на госзадание;
- в Разделе 2 «Расходы учреждения» отражается выплата заработной платы;
- в Разделе 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» отражаются:
- по строкам 710, 720 — «общий оборот» по счетам 201.11 (дебетовый оборот в строке 710 в отрицательном значении, кредитовый оборот в строке 720 в положительном значении);
- по строке 831 «увеличение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Кт 030406000)» — увеличение остатка по КФО 4 при привлечении средств в рамках внутреннего заимствования у КФО 2 (показатель заполняется по балансовой проводке Дебет 201.11 Кредит 304.06);
- по строке 832 «уменьшение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Дт 030406000)» — уменьшение остатка по КФО 4 при восстановлении средств в рамках внутреннего заимствования у КФО 2 (показатель заполняется по балансовой проводке Дебет 304.06 Кредит 201.11).
В Отчете об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 050-37-37) по КФО 2 отражаются только операции по временному заимствованию средств и их восстановлению в Разделе 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» (рис. 1):
- по строкам 710, 720 указывается «общий оборот» по счетам 201.11 (дебетовый оборот в строке 710 в отрицательном значении, кредитовый оборот в строке 720 в положительном значении);
- по строке 831 «увеличение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Кт 030406000)» — увеличение остатка по КФО 2 при восстановлении средств в рамках внутреннего заимствования у КФО 2 (показатель заполняется по балансовой проводке Дебет 201.11 Кредит 304.06);
- по строке 832 «уменьшение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Дт 030406000)» — уменьшение остатка средств по КФО 2 при привлечении средств в рамках внутреннего заимствования у КФО 2 (показатель заполняется по балансовой проводке Дебет 304.06 Кредит 201.11).
Отчет (ф. 050-37-23)
В Отчете о движении денежных средств (ф. 050-37-23), который заполняется по всем КФО, отражаются:
Расшифровка КФО
При ведении бухгалтерского учёта в бюджетном учреждении необходимо помнить о расшифровке КФО.
В целях организации и ведения бухгалтерского учета, утверждения Рабочего плана счетов применяются следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности):
для учреждений, организаций, осуществляющих полномочия получателя бюджетных средств, финансовых органов соответствующих бюджетов, и органов, осуществляющих их кассовое обслуживание:
1 — деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность);
2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
3 — средства во временном распоряжении;
4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
5 — субсидии на иные цели;
6 — субсидии на цели осуществления капитальных вложений;
7 — средства по обязательному медицинскому страхованию.Для отражения органами Федерального казначейства, финансовыми органами субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) операций, осуществляемых в рамках кассового обслуживания бюджетных учреждений, автономных учреждений, иных некоммерческих организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса:
в части операций с собственными средствами учреждения (организации), средствами во временном распоряжении и субсидией на выполнение государственного (муниципального) задания, учитываемых на лицевом счете учреждения (организации):
8 — средства некоммерческих организаций на лицевых счетах;
в части операций с субсидиями на цели осуществления капитальных вложений и с субсидиями на иные цели, учитываемых на отдельном лицевом счете:
9 — средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах.ПОЗВОНИТЕ НАМ ИЛИ ЗАКАЖИТЕ ЗВОНОК СЕЙЧАС И МЫ ВАС БЕСПЛАТНО ПРОКОНСУЛЬТИРУЕМ
ИЛИ ВОСПОЛЬЗУЙТЕСЬ НАШИМИ УСЛУГАМИalba_fox
Вся информация размещенная на данном сайте предназначена для свободного ознакомления пользователей с вопросами, которые могут представлять для них интерес.
В большей степени заметки (публикации) являются описанием проблем, с которыми я столкнулся, а также способами их решения.
Все действия, которые вы делаете, вы делаете на свой страх и риск, автор статьи не несёт никакой ответственности за ваши действия.
Буду рад вашим замечаниям, которые вы можете оставить в комментарии к публикациям.
Бухгалтерский учет и отражение в отчетности операций по заимствованию денежных средств между КФО
В случае недостаточности средств по одному виду финансового обеспечения бюджетное (автономное) учреждение образования вправе осуществить заимствование денежных средств с иного вида финансового обеспечения. Рассмотрим, каким образом операции по внутреннему заимствованию денежных средств отражаются в бухгалтерском учете, а также в бухгалтерской отчетности бюджетных (автономных) учреждений образования. Приведем примеры.
Бухгалтерский учет заимствования денежных средств между КФО
Единые требования к бухгалтерскому учету в РФ установлены положениями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ).
Порядок ведения государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями образования бухгалтерского учета регулируется:
федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов;
Инструкцией № 174н – для бюджетных учреждений образования;
Инструкцией № 183н – для автономных учреждений образования.
Операции по заимствованию (восстановлению) средств за счет иного источника финансового обеспечения отражаются в бухгалтерском учете с применением соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» (п. 281 Инструкции № 157н, п. 146, 147 Инструкции № 174н, п. 174, 175 Инструкции № 183н, Письмо Минфина России от 01.03.2018 № 02-06-10/13289).
В соответствии с нормами, установленными Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н), счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» соответствуют подстатьи статей 730 «Увеличение прочей кредиторской задолженности» и 830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности» КОСГУ (п. 134 Инструкции № 174н, п. 162 Инструкции № 183н, п. 7.1, 15.3, 16.3 Порядка № 209н), выбор которых осуществляется в зависимости от типа контрагента.
В приложении к Письму Минфина России от 29.01.2021 № 02-06-07/5651 приведены бухгалтерские записи по возмещению кассовых расходов, связанных с заимствованием денежных средств с вида деятельности 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» и вида деятельности 2 «Приносящая доход деятельность» для погашения следующих видов обязательств, принятых по виду деятельности 5 «Субсидии на иные цели»:
возмещение целевых расходов на закупку материальных запасов;
расходы на оплату труда отдельных категорий работников.
Бухгалтерские записи по привлечению средств по виду финансового обеспечения 3 «Средства во временном распоряжении», направленных в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства по виду деятельности 2 «Приносящая доход деятельность», приведены в Письме Минфина России от 28.12.2016 № 02-06-10/79177).
Для отражения в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения образования операций по привлечению денежных средств по одному виду деятельности на исполнение обязательств по другому (в пределах остатка средств на счете учреждения) с последующим возмещением формируются следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Обоснование
По виду деятельности, с которого осуществляется заимствование средств
Перечислены денежные средства для погашения обязательств учреждения образования, принятых по иному источнику финансового обеспечения
0 304 06 832*
Забалансовый счет 18
(АГВИ 610, подстатья 610 КОСГУ)0 201 11 610
0 201 21 610
0 201 34 610
Забалансовый счет 18
(АГВИ 610, подстатья 610 КОСГУ)Пункт 147 Инструкции № 174н, п. 78, 175 Инструкции № 183н, п. 367 Инструкции № 157н, Письмо Минфина России № 02-06-10/79177
Поступили денежные средства от возмещения заимствования для иного источника финансового обеспечения
0 201 11 510
0 201 21 510
0 201 34 510
Забалансовый счет 17
(АГВИ 510, подстатья 510 КОСГУ)0 304 06 732*
Забалансовый счет 17
(АГВИ 510, подстатья 510 КОСГУ)Пункты 84, 146 Инструкции № 174н, п. 77, 87, 174 Инструкции
№ 183н, п. 365 Инструкции № 157н, Письмо Минфина России № 02-06-10/79177По виду деятельности, на который осуществляется привлечение средств
Поступили денежные средства с иного источника финансового обеспечения для погашения обязательств учреждения образования
0 201 11 510
0 201 21 510
0 201 34 510
Забалансовый счет 17
(АГВИ 510, подстатья 510 КОСГУ)0 304 06 732**
Забалансовый счет 17
(АГВИ 510, подстатья 510 КОСГУ)Пункты 84, 146 Инструкции № 174н, п. 77, 87, 174 Инструкции
№ 183н, п. 365 Инструкции № 157н, Письмо Минфина России № 02-06-10/79177Погашена задолженность по принятым обязательствам за счет привлеченных денежных средств
0 201 11 610
0 201 21 610
0 201 34 610
Забалансовый счет 18Пункт 129 Инструкции № 174н, п. 157 Инструкции № 183н, Письмо Минфина России № 02-06-10/79177
Перечислены денежные средства в счет возмещения денежных средств, привлеченных для погашения принятых обязательств с иного источника финансового обеспечения
0 304 06 832** Забалансовый счет 18
(АГВИ 610, подстатья 610 КОСГУ)0 201 11 610
0 201 21 610
0 201 34 610
Забалансовый счет 18
(АГВИ 610, подстатья 610 КОСГУ)Пункт 147 Инструкции № 174н, п. 78, 175 Инструкции № 183н, п. 367 Инструкции № 157н, Письмо Минфина России № 02-06-10/79177
* Контрагент – учреждение образования по лицевому счету, соответствующему источнику финансового обеспечения, на который осуществляется привлечение денежных средств.
** Контрагент – учреждение образования по лицевому счету, соответствующему источнику финансового обеспечения, с которого осуществляется привлечение денежных средств.
Рассмотрим примеры заимствования денежных средств с одного источника финансового обеспечения для погашения обязательств учреждения образования, имеющихся по иному источнику финансового обеспечения.
Пример 1.
Соглашением о предоставлении целевой субсидии на иные цели предусмотрено предоставление ФГБОУ ВО «Государственный университет» средств на осуществление капитального ремонта кровли здания университета в размере 800 000 руб.
На проведение ремонтных работ учреждением был заключен государственный контракт с коммерческой организацией, по которому подрядчик выполнил работы в полном объеме и в срок, установленный в контракте.
На момент исполнения учреждением своих обязательств по оплате выполненных работ субсидия на иные цели не поступила на лицевой счет учреждения, открытый в органе Федерального казначейства.
Ректором университета принято решение о заимствовании средств учреждения, полученных от предпринимательской деятельности, на погашение задолженности перед подрядчиком, имеющейся по источнику финансового обеспечения 5 «Субсидии на иные цели».
На основании приказа ректора операции по привлечению средств с КФО 2 для погашения задолженности, сложившейся по КФО 5, отражены в бухгалтерском учете учреждения.
В соответствии с требованиями Инструкции № 174н по КФО 2 сформированы следующие бухгалтерские записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Предоставление на КФО 5 заимствования денежных средств
Перечислены денежные средства для погашения обязательств учреждения, принятых по КФО 5
2 304 06 832*
Забалансовый счет 18
(АГВИ 610, подстатья 610 КОСГУ)2 201 11 610
Забалансовый счет 18
(АГВИ 610, подстатья 610 КОСГУ)Поступление с КФО 5 возмещения заимствованных денежных средств
Поступили с КФО 5 денежные средства от возмещения заимствования
2 201 11 510
Забалансовый счет 17
(АГВИ 510, подстатья 510 КОСГУ)2 304 06 732*
Забалансовый счет 17
(АГВИ 510, подстатья 510 КОСГУ)* Контрагент – ФГБОУ ВО «Государственный университет» по лицевому счету, открытому в органе Федерального казначейства для учета денежных средств по КФО 5.
В соответствии с требованиями Инструкции № 174н по КФО 5 сформированы следующие бухгалтерские записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оприходование работ по капитальному ремонту кровли
Отражена задолженность перед подрядчиком за выполненные работы по капитальному ремонту кровли
Поступление с КФО 2 заимствованных денежных средств
Поступили денежные средства с КФО 2 для погашения задолженности перед подрядчиком за выполненные работы по капитальному ремонту кровли
5 201 11 510
Забалансовый счет 17
(АГВИ 510, подстатья 510 КОСГУ)5 304 06 732*
Забалансовый счет 17
(АГВИ 510, подстатья 510 КОСГУ)Погашение задолженности перед подрядчиком
Погашена задолженность перед подрядчиком за выполненные работы по капитальному ремонту кровли
5 201 11 610
КВР 243
Забалансовый счет 18
(подстатья 225 КОСГУ)Поступление от учредителя средств целевой субсидии
Поступила от учредителя субсидия на иные цели для оплаты выполненных работ по капитальному ремонту кровли
5 201 11 510
Забалансовый счет 17
(подстатья 162 КОСГУ)Возврат на КФО 2 заимствованных денежных средств
Перечислены денежные средства в счет возмещения денежных средств, привлеченных с КФО 2 для погашения задолженности перед подрядчиком за выполненные работы по капитальному ремонту кровли
5 304 06 832*
Забалансовый счет 18
(АГВИ 610, подстатья 610 КОСГУ)5 201 11 610
Забалансовый счет 18
(АГВИ 610, подстатья 610 КОСГУ)* Контрагент – ФГБОУ ВО «Государственный университет» по лицевому счету, открытому в органе Федерального казначейства для учета денежных средств по КФО 2.
Рассмотрим пример заимствования денежных средств между КФО для осуществления расходов текущего характера.
Пример 2.
В соответствии с планом ФХД ГАОУ СПО «Сельскохозяйственный колледж», утвержденным на 2022 год, предусмотрены расходы на приобретение продуктов питания для ученической столовой.
На основании заключенного договора поставщик (коммерческая организация) осуществил поставку продуктов питания на сумму 150 000 руб.
На момент погашения задолженности перед поставщиком за поставленные продукты питания на лицевом счете учреждения, открытом в органе Федерального казначейства для учета средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, числился остаток в размере 30 000 руб.
Руководителем учреждения принято решение о заимствовании средств учреждения, полученных от предпринимательской деятельности, на погашение задолженности перед поставщиком продуктов питания на сумму 120 000 руб.
На основании приказа руководителя в соответствии с требованиями Инструкции № 183н по КФО 2 сформированы следующие бухгалтерские записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Обоснование
Предоставление на КФО 4 заимствования денежных средств
Перечислены денежные средства для погашения обязательств учреждения, принятых по КФО 4
2 304 06 832*
Забалансовый счет 18
(АГВИ 610, подстатья 610 КОСГУ)2 201 11 610
Забалансовый счет 18
(АГВИ 610, подстатья 610 КОСГУ)Поступление с КФО 4 возмещения заимствованных денежных средств
Поступили с КФО 4 денежные средства от возмещения заимствования
2 201 11 510
Забалансовый счет 17
(АГВИ 510, подстатья 510 КОСГУ)2 304 06 732*
Забалансовый счет 17
(АГВИ 510, подстатья 510 КОСГУ)* Контрагент – ГАОУ СПО «Сельскохозяйственный колледж» по лицевому счету, открытому в органе Федерального казначейства для учета денежных средств по КФО 4.
В соответствии с требованиями Инструкции № 183н по КФО 4 сформированы следующие бухгалтерские записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Обоснование
Оприходование продуктов питания
Отражена задолженность перед поставщиком за поставленные продукты питания
Поступление с КФО 2 заимствованных денежных средств
Поступили денежные средства с КФО 2 для погашения задолженности перед поставщиком за поставленные продукты питания
4 201 11 510
Забалансовый счет 17
(АГВИ 510, подстатья 510 КОСГУ)4 304 06 732*
Забалансовый счет 17
(АГВИ 510, подстатья 510 КОСГУ)Погашение задолженности перед поставщиком
Погашена задолженность перед поставщиком за поставленные продукты питания
4 201 11 610
КВР 244
Забалансовый счет 18
(подстатья 342 КОСГУ)Поступление от учредителя средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания
Поступила от учредителя субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания (в соответствии с соглашением о предоставлении субсидии, в объеме месячного финансирования)
4 201 11 510
Забалансовый счет 17
(подстатья 131 КОСГУ)Возврат на КФО 2 заимствованных денежных средств
Перечислены денежные средства в счет возмещения денежных средств, привлеченных с КФО 2 для погашения задолженности перед поставщиком за поставленные продукты питания
4 304 06 832*
Забалансовый счет 18
(АГВИ 610, подстатья 610 КОСГУ)4 201 11 610
Забалансовый счет 18
(АГВИ 610, подстатья 610 КОСГУ)* Контрагент – ГАОУ СПО «Сельскохозяйственный колледж» по лицевому счету, открытому в органе Федерального казначейства для учета денежных средств по КФО 2.
Закрытие счета 0 304 06 000 в конце финансового года
По общему правилу, установленному п. 300 Инструкции № 157н, п. 156 Инструкции № 174н, п. 184 Инструкции № 183н, суммы показателей по счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», сформированные по итогам деятельности бюджетного (автономного) учреждения образования на текущий финансовый год, подлежат закрытию на финансовый результат прошлых отчетных периодов в конце отчетного периода.
Заключительные операции по счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» формируются следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Обоснование
Отнесены на финансовый результат прошлых отчетных периодов показатели расчетов с прочими кредиторами
Пункт 156 Инструкции
№ 174н, п. 184 Инструкции № 183нПри этом если до конца финансового года расчеты по заимствованию денежных средств между источниками финансового обеспечения с последующим их возмещением не завершены, то бухгалтерские записи по счету 0 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» не формируются (п. 156 Инструкции № 174н, п. 184 Инструкции № 183н, п. 19 Инструкции № 33н, Письмо Минфина России № 02-06-10/13289).
Отражение операций по заимствованию денежных средств между КФО в бухгалтерской отчетности
Операции по привлечению учреждением образования денежных средств между источниками финансового обеспечения с последующим их возмещением отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с положениями Инструкции № 33н.
Отражение заимствования денежных средств в форме 0503730
Остаток по счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» подлежит отражению в строке 433 баланса государственного (муниципального) учреждения (далее – баланс (ф. 0503730)) (п. 156 Инструкции № 174н, п. 184 Инструкции № 183н, п. 19 Инструкции № 33н, Письмо Минфина России № 02-06-10/13289).
Отражение заимствования денежных средств в форме 0503737
В соответствии с разъяснениями, направленными в Письме Минфина России № 02-06-07/5651, операции по заимствованию денежных средств между различными КФО подлежат раскрытию в отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737).
Раздел формы 0503737
Строка формы 0503737
Показатель по счету бухгалтерского учета
3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения»
0 304 06 732 (в части кредитовых оборотов счета)
0 304 06 832 (в части дебетовых оборотов счета)
2 «Расходы учреждения»
В соответствии с направлением осуществленных расходов
Забалансовый счет 18
Отражение заимствования денежных средств в форме 0503723
В соответствии с примером, приведенным в Письме Минфина России № 02-06-10/79177, операции по привлечению денежных средств с одного вида финансового обеспечения для погашения обязательств учреждения образования, принятых по иному виду финансового обеспечения, подлежат раскрытию в отчете о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723).
Раздел формы 0503723
Строка формы 0503723
Графа формы 0503723
В соответствии с направлением осуществленных расходов
3 «Изменения остатков средств»
По операциям с денежными средствами, не относящимся к поступлениям и выбытиям, в том числе:
со средствами во временном распоряжении
по возврату дебиторской задолженности прошлых лет
3 «Изменения остатков средств»
По изменению остатков средств при управлении остатками, в том числе:
поступление денежных средств при управлении остатками
Изменение остатков средств, в том числе:
за счет увеличения денежных средств
за счет уменьшения денежных средств
Отражение заимствования денежных средств в форме 0503769
В соответствии с п. 69 Инструкции № 33н данные об операциях по счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» подлежат раскрытию в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (далее – сведения (ф. 0503769)) с учетом следующих особенностей:
дебетовые остатки по счету 0 304 06 000 отражаются в графах 2, 9, 12 сведений (ф. 0503769) со знаком минус;
положительный результат показателей граф 9 и 2 приводится в графе 5 сведений (ф. 0503769);
отрицательный результат показателей граф 9 и 2 сведений (ф. 0503769) – в графе 7 сведений (ф. 0503769).
При этом показатели по счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» отражаются в сведениях (ф. 0503769) после заключительных оборотов по счету на сумму незавершенных расчетов по внутреннему заимствованию средств, указанных в балансе (ф. 0503730).
В заключение отметим, что в соответствии с п. 23 Инструкции № 33н данные о привлечении денежных средств по одному источнику финансового обеспечения для погашения обязательств, принятых по иному источнику финансового обеспечения, с их дальнейшим возмещением не отражаются в справке (ф. 0503725), поскольку указанные операции не связаны с реорганизацией или изменением типа учреждения.