Договор проката как вид договора аренды заключается на срок
ГК РФ Статья 627. Срок договора проката
1. Договор проката заключается на срок до одного года.
2. Правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о преимущественном праве арендатора на возобновление договора аренды (статья 621) к договору проката не применяются.
3. Арендатор вправе отказаться от договора проката в любое время, письменно предупредив о своем намерении арендодателя не менее чем за десять дней.
Договор проката
Договор проката – это разновидность договора аренды, в соответствии с которым арендодатель обязуется за плату предоставить арендатору движимое имущество во временное владение и пользование.
Стороны по договору проката
Сторонами в договоре проката являются арендодатель и арендатор.
В качестве арендодателя может выступать коммерческая организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют профессиональную деятельность по сдаче движимого имущества в аренду. Такой вид деятельности может быть для арендодателя как основным, так и дополнительным.
Такой вид деятельности может быть для арендодателя как основным, так и дополнительным.
Арендатором в договоре проката может стать любое физическое или юридическое лицо, а также индивидуальный предприниматель.
Обычно в качестве арендаторов выступают граждане, приобретающие имущество в прокат для потребительских целей, то есть для личного или семейного использования (бытовой прокат). Однако закон не исключает такой возможности и для использования в предпринимательских целях (коммерческий прокат).
Договор проката должен быть направлен на удовлетворение исключительно потребностей арендатора. Поэтому закон устанавливает запрет на передачу прокатного имущества третьим лицам, в том числе, в субаренду и безвозмездное пользование.
Предмет и существенные условия договора проката
Предметом договора проката является предоставление во временное владение и пользование движимого имущества, за исключением транспортных средств. Предмет договора проката является его единственным существенным условием. Срок действия договора проката и его цена не относятся к существенным условиям соглашения.
Срок действия договора проката
Закон ограничивает максимальный срок, на который может быть заключён договор проката, до одного года. В случае, если срок договора проката превышает предел, установленный законом, то договор считается заключённым на один год.
Цена договора проката
Особенность договора проката заключается в том, что арендная (прокатная) плата по договору устанавливается исключительно в форме твёрдой денежной суммы.
Форма договора проката
Закон устанавливает для договора проката обязательность простой письменной формы. На практике, обычно прокатные организации предлагают типовые формы договоров, к которым присоединяется арендатор.
Специфика договора проката
Специфика договора проката выражается в следующем:
предметом договора может быть только движимое имущество. Это могут быть электроприборы, одежда, легковые автомобили, мебель, спортивный инвентарь и т. д.;
арендодателем выступает коммерческая организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности;
имущество, предоставляемое по договору, по общему правилу должно использоваться для потребительских целей, что позволяет заключать договор проката и организациям, и индивидуальным предпринимателям;
в тех случаях, когда арендатором выступает гражданин, на возникшие правоотношения распространяется действие Закона «О защите прав потребителей»;
договор проката в отличие от договора аренды не может заключаться на условиях неопределенности срока. В пункте 1 статьи 627 Гражданского Кодекса РФ установлен максимальный срок действия договора — один год;
к обязательствам, возникающим из договора проката, не применяются правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о преимущественном праве арендатора на возобновление договора аренды (статья 621 Гражданского Кодекса РФ);
договор проката заключается в письменной форме, также является публичным договором (пункт 3 статьи 626 Гражданского Кодекса РФ);
договор проката может быть расторгнут по инициативе арендатора в любое время при условии письменного предупреждения арендодателя не менее чем за 10 дней о своем намерении оказаться от договора (пункт 1 статьи 627 Гражданского Кодекса РФ).
Права и обязанности сторон по договору проката
Арендодатель обязан передать прокатное имущество арендатору во временное владение и пользование и имеет право на получение от арендатора прокатной платы. При этом состояние передаваемого имущества должно соответствовать его назначению и условиям договора.
То есть, арендодатель обязан проверить исправность имущества, сдаваемого в аренду, в присутствии арендатора и ознакомить последнего с правилами эксплуатации этого имущества либо выдать соответствующую инструкцию (статья 628 Гражданского Кодекса РФ).
Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату, которая устанавливается в виде твердой денежной суммы, вносимой периодически или единовременно.
Арендатор не имеет права совершать с арендуемым имуществом сделки, в том числе сдавать его в субаренду, в безвозмездное пользование, вносить в виде залога или в качестве вклада в хозяйственные товарищества и общества или паевого взноса в производственные кооперативы (пункт 2 статьи 631 Гражданского Кодекса РФ).
Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору проката
Рассмотрим порядок ведения учета операций проката у обеих сторон — у арендодателя и у арендатора.
Учет операций проката у арендодателя
Бухгалтерский учет
Предмет проката относится к объектам основных средств
Имущество, предназначенное для предоставления в прокат и отвечающее требованиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, является объектом ОС и отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При передаче такого имущества в прокат его выбытия в смысле п. 29 ПБУ 6/01 не происходит, поэтому для контроля за таким имуществом целесообразно открыть аналитические счета к счету 03:
— 03-о «Доходные вложения в материальные ценности в организации»;
— 03-п «Доходные вложения в материальные ценности, переданные в прокат».
В этом случае при передаче и возврате предмета проката организация производит соответствующие бухгалтерские записи в аналитическом учете по счету 03.
Стоимость объекта ОС, предоставляемого в прокат, погашается посредством начисления амортизации в установленном в организации порядке, которая отражается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно (п. 17 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).
Сумма начисленной амортизации включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Предмет проката в составе МПЗ
Однако согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 такие активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ.
То есть в этом случае предмет проката будет учтен организацией на счете 10 «Материалы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Далее, на дату передачи предмета проката в эксплуатацию, в данном случае при передаче предмета проката клиенту, фактическая себестоимость вышеуказанного имущества признается расходом организации по обычным видам деятельности и списывается со счета 10 в дебет счета 20 «Основное производство» (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Как правило, в целях обеспечения контроля за сохранностью такого имущества организация может отражать его стоимость на отдельном забалансовом счете, например 013 «Имущество стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев».
В тоже время имущество предназначено для сдачи в прокат, следовательно, его стоимость может отражаться на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» (Инструкция по применению Плана счетов). При этом переданное в аренду имущество учитывается на счете 011 в сумме, установленной договором.
В бухгалтерском учете для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью, то есть арендная плата (п. 5 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99)).
Выручка отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Выручка».
Налоговый учет
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Реализация услуг на территории РФ, в том числе услуг проката, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база определяется как стоимость услуг проката, установленная договором, без учета НДС (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Бухгалтерская запись по начислению НДС производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов:
Сумма НДС, исчисленная с арендной платы отражаться по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Если организацией за прокат получена предоплата, то в этом случае моментом определения налоговой базы по НДС является дата получения предоплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется как сумма полученной предоплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Сумма НДС, исчисленная с полученной предоплаты, может отражаться по дебету счета 62 на отдельном аналитическом счете, например 62-НДС-ав «НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).
Далее, на дату оказания услуг у организации снова наступает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость услуг проката, установленная договором, без учета НДС (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Одновременно НДС, исчисленный с полученной предоплаты, принимается к вычету на основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 68 и кредиту счета 62-НДС-ав (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на прибыль организаций
Предмет проката относится к МПЗ
Предмет проката для целей налогового учета не является амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ. Его стоимость включается в состав материальных расходов организации в месяце ввода в эксплуатацию, то есть в месяце передачи его клиенту (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).
Предмет проката относится к объектам основных средств
Сумма начисленной амортизации ежемесячно включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Денежные средства, полученные организацией в качестве предварительной оплаты, и при определении налоговой базы в качестве дохода не учитываются согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В налоговом учете средства, полученные от сдачи имущества в аренду, признаются внереализационными доходами (п. 4 ст. 250 НК РФ), за исключением случаев, когда эти доходы считаются выручкой по основной деятельности и относятся к доходам от реализации.
Вопрос о том, как именно будут признаваться доходы от проката (выручка или прочие внереализационные доходы), организации необходимо решить самостоятельно с учетом рекомендаций Минфина России (письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/74), в которых фактически указываются два критерия для отнесения арендных доходов к выручке по основной деятельности:
предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности;
деятельность осуществляется на систематической основе.
Организация, для которой предоставление имущества в прокат является предметом деятельности, плату по договору проката (без учета НДС) ежемесячно относит к доходам от реализации на последнее число месяца (п. 1 ст. 249, п. 4 ст. 250, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).
Пример:
Первоначальная стоимость киноаппаратуры в бухгалтерском и налоговом учете составляет 240 000 руб., сумма ежемесячно начисляемой амортизации – 5 000 руб. Сумма ежемесячной платы за прокат киноаппаратуры составляет 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.) и внесена в кассу организации при выдаче предмета проката. Предмет проката передан клиенту 1 августа и возвращен им 31 августа. В установленный договором срок клиент вернул киноаппаратуру. Организация применяет метод начисления в налоговом учете. В учете организации, занимающейся предоставлением услуг проката, передачу киноаппаратуры клиенту и его возврат по окончании срока проката следует отразить следующим образом:
Дебет счета 20 Кредит счета 02
— 5 000 руб. — Начислена амортизация по киноаппаратуре на основании Бухгалтерской справки расчета;
Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности, переданные в прокат» Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности в организации»
-240 000 руб. — Киноаппаратура передана клиенту. При этом составляется акт приемки-передачи имущества в прокат;
Дебет счета 50 Кредит счета 62 «Расчеты по полученным за услуги авансам и предоплатам»
-60 000 руб.- Получена предоплата за прокат киноаппаратуры. При этом составляется Справка-отчет кассира-операциониста и Приходный кассовый ордер;
Дебет счета 62 «НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты» Кредит счета 68/НДС
-10 000 руб. — Исчислен НДС с суммы полученной предоплаты (60 000x 20/120) и составлен счет-фактура;
Дебет счета 62 Кредит счета 91-1
— 60 000 руб. — Признан доход от оказанных услуг проката согласно условиям Договора проката. Выставлен акт и составлена Бухгалтерская справка;
Дебет счета 90-3 Кредит счета 68/НДС
-10 000 руб. — Начислен НДС и выставлен счет-фактура;
Дебет счета 62 «Расчеты по полученным за услуги авансам и предоплатам» Кредит счета 62
— 60 000 руб.- Отражен зачет полученной предоплаты в счет оплаты оказанных услуг проката. Составлена Бухгалтерская справка;
Дебет счета 68/НДС Кредит счета 62 «НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты»
-10 000 руб. — НДС, исчисленный с полученной предоплаты, принят к вычету. Составлен счет-фактура;
Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности в организации» Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности, переданные в прокат»
-240 000 руб. — Получена киноаппаратура от клиента. Составлен Акт приемки-передачи велотренажера.
Учет операций проката у арендатора
Бухгалтерский учет
Если в прокат получено основное средство, то, поскольку договор проката является разновидностью договора аренды, полученные в прокат объекты необходимо отразить на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Расчеты по оплате стоимости проката будут отражаться в учете арендатора по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Налоговый учет
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумму «входного» НДС по арендной плате можно будет принять к вычету, если данные расходы будут направлены на ведение деятельности, облагаемой НДС.
Налог на прибыль организаций
Стоимость услуг проката в налоговом учете может быть учтена в качестве прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом основным критерием для признания таких расходов для целей налогообложения прибыли будет их обоснованность и документальная подтвержденность. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Организация решила взять напрокат фотоаппаратуру сроком на 1 месяц и произвела предоплату в размере арендной платы. Стоимость проката за оборудование была установлена в размере 60 000 руб. (в т. ч. НДС — 10 000 руб.). Оценочная стоимость взятого в прокат оборудования составила 150 000 руб. В установленный договором срок клиент вернул киноаппаратуру. Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Данные операции в учете арендатора следует отразить следующим образом:
Дебет счета 001
– 150 000 руб. — отражено арендованное основное средство;
Дебет счета 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит счета 51
– 60 000 руб. — отражен аванс арендодателю в размере арендной платы;
Дебет счета 26 Кредит счета 60
– 50 000 руб. — признан прочий расход в виде арендной платы;
Дебет счета 19 Кредит счета 60
– 10 000 руб. — отражен «входной» НДС по стоимости арендной платы;
Дебет счета 68/НДС Кредит счета 19
– 10 000 руб. — предъявлен НДС по стоимости арендной платы к вычету из бюджета;
Договор проката
Договор проката представляет собой разновидность договора аренды, в соответствии с которым арендодатель за отдельную плату будет предоставлять арендатору движимое имущество во временное пользование (либо владение).
Данный тип договора подразумевает, что имущество, которое предоставляется в соответствии с представленными в нем условиями, применяется для потребительских целей, в случае если иное не прописано в соглашении, либо не следует из существа обязательства. В результате этого в качестве арендаторов по договору проката обычно выступают граждане. Арендатором также могут стать индивидуальные предприниматели и юридические лица. Однако, для них исключена возможность применения полученного в прокат имущества с целью извлечения прибыли.
Стороны по договору проката
В качестве арендодателя по договору проката могут стать исключительно коммерческие организации, либо индивидуальные предприниматели, которые профессионально занимаются прокатом имущества, которое применяется для бытовых целей.
Договор проката – это договор, который относится к категории публичных договоров. Это значит, что у арендодателя нет права на то, чтобы отказать лицу, обратившемуся к нему заключить договор проката. При этом данный договор должен быть заключен исключительно в письменной форме.
В качестве арендатора в договоре проката может выступать любое физическое либо юридическое лицо, а также индивидуальные предприниматели.
Как правило, арендаторами становятся граждане, которые приобретают имущество в прокат для потребительских целей. Иными словами, это делается для личного, либо семейного использования (в данном случае имеет место бытовой прокат). Тем не менее, законом не исключается возможности использования вещей в предпринимательских целях (в данном случае имеет место коммерческий прокат).
Договор проката обычно ориентирован на то, чтобы удовлетворить исключительно потребности, имеющиеся у арендатора. В результате этого законодательно установлен запрет на передачу прокатного имущества третьим лицам, включая субаренду, а также безвозмездное пользование.
Существенные условия, предмет и сроки действия договора проката
В качестве предмета договора проката выступает предоставление во временное владение, а также пользование движимым имуществом. Исключение составляют только транспортные средства.
Предмет договора проката – это его единственное существенное условие. При этом сроки действия договора проката, а также его цена не будут относиться к существенным условиям соглашения.
Законом ограничивается максимальный срок, на который заключается договор проката, до одного года. При условии, что срок договора проката выше предела, что установлен в законе, то договор будет считаться заключенным на один год.
Основная особенность договора проката состоит в том, что арендная или прокатная плата по договору должна быть установлена исключительно в виде фиксированной денежной суммы.
Законом для договора проката установлена обязательность письменной формы. На практике, прокатные организации, как правило, предлагают стандартные формы договоров.
Специфика договора проката
Особенности специфики договора проката выражены в следующем:
- В качестве предмета договора может выступать имущество, которым могут выступать легковые автомобили, одежда, электрические приборы, мебель, спортивны инвентарь и пр.
- Арендодателем может стать коммерческая компания, либо индивидуальный предприниматель, которые осуществляют сдачу имущества в аренду в виде постоянной предпринимательской деятельности.
- Имущество, которое предоставляется по договору, в соответствии с общим правилом, должно применяться для потребительских целей, что позволит заключить договор проката и компаниям, а также индивидуальным предпринимателям.
- В ситуациях, когда в виде арендатора выступает гражданин, на возникшие правоотношения будет распространяться действие Закона «О защите прав потребителей».
- Договор проката отличается от договора аренды тем, что он не может заключен на условиях неопределенности срока. В статье 627 Гражданского Кодекса РФ прописано, что максимальный срок действия договора составляет один год.
- Обязательства, которые возникают из условий договора проката, указывают на то, что нельзя применять правило о возобновлении договора аренды на неопределенный срок. У арендатора нет преимущественного права на то, чтобы возобновить соглашение. исключительно в письменной форме.
- Договор проката входит в категорию публичных договоров.
- Расторгнуть его можно лишь по инициативе арендатора в любое время при наличии письменного предупреждения арендодателя о своем намерении оказаться от договора, но в сроке не менее чем за 10 дней.
Права и обязанности сторон по договору проката
У арендодателя возникает обязанность передать прокатное имущество арендатору во временное владение, а также пользование и при этом возникает право на то, чтобы получать от арендатора прокатной платы. Причем, состояние передаваемого имущества обязано в точности соответствовать его назначению, а также условиям договора.
Иными словами, арендодатель должен проверить исправность имущества, которое сдается в аренду, в присутствии арендатора и уведомить последнего о правилах эксплуатации данного имущества, либо передать соответствующую инструкцию, что определено положениями статьи 628 Гражданского Кодекса РФ.
У арендатора имеется обязанность своевременного внесения арендной платы, устанавливаемой в качестве фиксированной денежной суммы, которая вносится периодически, либо единовременно.
У арендатора нет права совершать сделки с арендуемым имуществом, в том числе сдавать его в субаренду, в безвозмездное пользование, а также вносить в виде залога, либо в виде вклада в хозяйственные общества или товарищества, в виде паевых в соответствии с положениями Гражданского Кодекса РФ.
Особенности договора проката как вида договора аренды
По договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.
Договор проката заключается в письменной форме.
Договор проката является публичным договором.
Договор проката заключается на срок до одного года.
Договор: Возмездный, взаимный, срочный, публичный, консенсуальный
Существенный условия: предмет(движимая не потребляемая индивидуально-определенная вещь), цена, срок.
Субъекты: арендатор и арендодатель.
Специфика договора проката выражается в следующем:
арендодателем выступает специальный субъект — коммерческая организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности;
предметом договора может быть только движимое имущество.
договор проката в отличие от договора аренды (общие положения) не может заключаться на условиях неопределенности срока — в п. 1 ст. 627 ГК РФ установлен максимальный срок действия договора — один год;
договор проката может быть расторгнут по инициативе арендатора в любое время при условии письменного предупреждения арендодателя не менее чем за 10 дней о своем намерении оказаться от договора (п. 1 ст. 627 Г К РФ).
Статья 630. Арендная плата по договору проката
1. Арендная плата по договору проката устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно.
2. В случае досрочного возврата имущества арендатором арендодатель возвращает ему соответствующую часть полученной арендной платы, исчисляя ее со дня, следующего за днем фактического возврата имущества.
Статья 631. Пользование арендованным имуществом
1. Капитальный и текущий ремонт имущества, сданного в аренду по договору проката, является обязанностью арендодателя.
2. Сдача в субаренду имущества, предоставленного арендатору по договору проката, передача им своих прав и обязанностей по договору проката другому лицу, предоставление этого имущества в безвозмездное пользование, залог арендных прав и внесение их в качестве имущественного вклада в хозяйственные товарищества и общества или паевого взноса в производственные кооперативы не допускаются.
Договор аренды транспортных средств.
Договор: Возмездный, взаимный, срочный, реальный
Существенный условия: предмет.
Субъекты: арендатор и арендодатель
Форма: письменная
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями: