34.35. Инвентарные счета , фондовые счета и счета для учета расчетов.
К основным инвентарным счетам относятся следующие активные счета:
01 «Основные средства»;
04 «Нематериальные активы»;
43 «Готовая продукция»;
45 «Товары отгруженные»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
58 «Финансовые вложения».
Фондовые счета предназначены для учета собственных источников образования хозяйственных средств — капитала предприятия и нераспределенной прибыли. Фондовыми эти счета называются потому, что уставный и резервный капитал называют также уставным и резервным фондами
К основным фондовым счетам относятся следующие пассивные счета:
80 «Уставный капитал»;
82 «Резервный капитал»;
83 «Добавочный капитал»;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Расчетные счета предназначены для отражения взаимных расчетов с другими контрагентами — юридическими и физическими лицами.
Учет на расчетных счетах ведется в аналитическом разрезе, т. е. отдельно по каждой организации или физическому лицу, с которыми проводятся взаимные расчеты. Расчетные счета объединены в разд. 6 «Расчеты» Плана счетов и могут иметь структуру пассивных или активно-пассивных счетов
К пассивным расчетным счетам относятся следующие счета:
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На этих счетах отражается кредиторская задолженность предприятия, например, банкам, бюджету, работникам по оплате труда
К активно-пассивным расчетным счетам относятся следующие счета:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
36.План счетов бухгалтерского учета : характеристика разделов
План счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором используется классификация счетов по экономическому содержанию. В Плане счетов приведены названия и номера синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов 2-го порядка.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, являются типовыми, но предприятия по своему усмотрению и исходя из специфики своей деятельности могут изменять, исключать, а также вводить новые субсчета.
Бухгалтерские счета с 01 по 99 сгруппированы по экономическому содержанию в восемь разделов:
Внеоборотные активы — с 01 по 08. (счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухучета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а так же операций, связанных с их строительством и приобритением и выбытием)
Производственные запасы — с 10 по 19. (счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки и всякой такой хуйни, средств труда, а так же операций, связанных с их изготовлением, приобретением)
Затраты на производство — с 20 по 29.( (счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации ( кроме расходов на продажу))
Готовая продукция и товары — с 40 по 46.(о готовой продукции)
Денежные средства — с 50 по 59. (движение денежных средств)
Расчеты — с 60 по 79. (все рассчеты с юридическими и физическими лицами)
Капитал — с 80 по 86.
Финансовые результаты — с 90 по 99. (доходы, расходы и конечные финансовые результаты)
Лекции «Бухгалтерский учет на предприятии»
Основы бухгалтерского учета
Предприятие в процессе деятельности осуществляет множество операций, связанных с движением хозяйственных средств.
Все операции должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета.
Для ведения учета необходимо определить, какие изменения произойдут в активах и пассивах предприятия в результате каждой хозяйственной операции, а также указать, на каких бухгалтерских счетах следует отразить сумму операции.
Многочисленность и разнообразие объектов бухгалтерского учета обусловливает использование большого количества счетов, при работе с которыми необходимо знать назначение, структуру и экономическое содержание каждого счета, а также характеристику оборотов и сальдо. Для этого применяют классификацию счетов бухгалтерского учета.
Классификация счетов — это группировка счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единообразие отражения хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей.
Классификация счетов позволяет определить экономическую нагрузку каждого бухгалтерского счета.
Существуют следующие варианты классификации бухгалтерских счетов:
■ по виду средств, учет которых ведут на счетах (счета подразделяют на активные, пассивные и активно-пассивные);
■ по степени детализации ведения учета (счета подразделяют на синтетические, аналитические и субсчета);
■ по отношению к балансу (счета подразделяют на балансовые и забалансовые);
■ по экономическому содержанию (счета подразделяют на девять групп, которые приведены в типовом Плане счетов);
■ по назначению и структуре (счета подразделяют на две группы: первая группа счетов предназначена для учета хозяйственных средств предприятия и источников их образования, вторая — для учета основных хозяйственных процессов).
На рис. 1.1 представлена классификация бухгалтерских счетов по назначению и структуре.
Счета, входящие в первую группу, подразделяют на основные, регулирующие и забалансовые.
Основные счета в свою очередь подразделяют на инвентарные, фондовые и расчетные.
Во вторую группу входят распределительные, калькуляционные и результатные счета.
Классификация счетов
Инвентарные счета
Предназначены для учета хозяйственных средств организации – оборотных и внеоборотных активов, наличие которых выявляется в результате инвентаризации.
К инвентарным счетам относятся:
01 «Основные средства»
04 «Нематериальные активы»
10 «Материалы»
41 «Товары»
43 «Готовая продукция»
45 «Товары отгруженные»
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
58 «Финансовые вложения»
Все инвентарные счета – активные:
— по дебету – отражают поступление активов
— по кредиту – отражают уменьшение активов
Инвентарные счета, их характеристика.
Инвентарные счета предназначены для учёта материальных ценностей и денежных средств. Наличие и движение средств на инвентарных счетах, учитывающих материальные ценности, отражаются не только в денежной оценке, но и в натуральных измерителях. Это счета активные, поэтому схема записей та же, что и на всех активных счетах. Аналитический учёт ведётся по каждому объекту материальных ценностей и контролируется по местонахождению этих ценностей. Остаток (сальдо) по каждому инвентарному счёту материальных ценностей должен равняться остатку средств в натуре, а по счетам денежных средств — их фактическому наличию. Периодически посредством инвентаризации проводят проверки остатков средств в натуре, которые сравнивают с остатками инвентарных счетов и по мере необходимости делают уточнения. К подгруппе инвентарных относятся следующие счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», счета иного имущества (03, 07, 11, 21, 45, 58) [6].
Денежные счета
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Счет 50 "Касса"Счет 51 "Расчетные счета"Счет 52 "Валютные счета"55 "Специальные счета в банках"Cчет 57 "Переводы в пути"Cчет 58 "Финансовые вложения"Cчет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" Счет 50 "Касса" Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организац
Счет 51 "Расчетные счета" Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Счет 52 "Валютные счета" Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в инос Счет 55 "Специальные счета в банках" Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в нац валюте и иностранных валютах, находящихся на территории в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно. Счет 58 "Финансовые вложения" Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации. На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов. При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" ведется по каждому резерву". Счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" корреспондирует со счетами: по дебету91 Прочие доходы и расходы
по кредит91 Прочие доходы и расходы
Фондовые счета
Фондовые счета предназначены для учета фондов предприятия. На этих счетах отражаются факты хозяйственной жизни, связанные с образованием и использованием фондов. На фондовых счетах начальное и конечное сальдо кредитовое. По кредиту счета отражается увеличение фонда или отчисление средств в данный фонд. На дебете фондовых счетов отражается расходование средств за счет фонда.
К основным фондовым счетам относятся следующие пассивные счета:
80 «Уставный капитал»;
82 «Резервный капитал»;
83 «Добавочный капитал»;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Уменьшение капитала и нераспределенной прибыли отражается на дебете этих счетов, а на кредите — их увеличение.
На счете 80 «Уставный капитал» ведется учет уставного капитала предприятия, который формируется за счет взносов учредителей. Размер уставного капитала отражается в учредительных документах предприятия.
На счете 82 «Резервный капитал» отражается информация о состоянии и движении средств резервного капитала. Резервный капитал образуется за счет нераспределенной прибыли, это страховой капитал предприятия, он предназначен для покрытия убытков и прочих непредвиденных расходов.
На счете 83 «Добавочный капитал» отражается информация об источниках образования этого вида капитала и использовании его средств. Добавочный капитал пополняется за счет прироста стоимости хозяйственных средств. Средства добавочного капитала могут быть использованы на увеличение уставного капитала или распределение его средств между учредителями.
На счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предприятия. Полученные в течение года прибыль или убытки отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», а в конце года остаток прибыли (или убыток) по счету 99 переносится на счет 84 в качестве нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка). Нераспределенная прибыль используется на выплату доходов учредителям, увеличение резервного капитала, покрытие убытков и другие цели.
Приложение 4. Классификация счетов и их характеристика
Все счета бухгалтерского учета в зависимости от назначения и структуры делятся на пять групп:
I. Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением средств и их источников, т.е. основы хозяйственной деятельности предприятия. По отношению к балансу они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.
Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), т.к. они предназначены для учета средств труда, предметов труда, денежных ресурсов и т.п. Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации (отсюда название — инвентарные).
К основным активным счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 41 «Товары»; 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет» и др.
Основные пассивные счета используются для наблюдения и контроля за состоянием и изменением фондов и средств целевого финансирования.
К этой группе относятся счета, связанные с пассивом баланса: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», а также группа счетов, характеризующих состояние расчетов и обязательств: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др. Вся группа основных пассивных счетов имеет кредитовое сальдо.
Основные активно-пассивные счета одновременно имеют структуру активных и пассивных счетов в зависимости от основного назначения в текущем учете. Группа основных активно-пассивных счетов используется только при расчетах, характер которых меняется.
Так, для учета расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Причем характер возникающих расчетов может меняться, т.е. в одном случае организация выступает как должник по отношению к другой организации — кредитору, а в другом наоборот. В таких случаях структура такого счета, применяемого в течение учетного периода, будет меняться, т.е. из активного счет становится пассивным и наоборот. Поэтому на дебете такого счета одновременно отражаются операции по увеличению дебиторской и уменьшению кредиторской задолженности, а по кредиту уменьшение дебиторской и увеличение кредиторской задолженности. Сальдо в таком активно-пассивном счете показывается развернуто — по дебету и кредиту одновременно. В балансе сальдо по этому счету записывается раздельно по соответствующим статьям: дебетовое в активе, кредитовое в пассиве.
II. Регулирующие счета применяются для всесторонней характеристики объектов учета, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Регулирующий счет может либо увеличивать (дополнять) оценку средств, указанную на регулируемом счете (дополнительные счета), либо уменьшать (контрарные счета). В зависимости от этого они подразделяются на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные. Контрарные счета используются для регулирования активных и пассивных счетов, и в соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными счетами.
Получение достоверной и точной информации об оценке учитываемых средств и используемых источников является основой контроля и средством сохранности собственности. Наличие регулирующих счетов создает условия для сопоставимости данных учета и определения действительной величины учитываемого объекта.
Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов, в зависимости от регулируемого объекта.
Например, счет 02 «Амортизация основных средств» — пассивный Сальдо счета показывает сумму износа на конкретный момент, которая сопоставляется сальдо по счету 01 «Основные средства», отражаемыми всегда по первоначальной стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную стоимость основных средств, т.е. фактическую оценку состояния основных фондов организации на данный момент.
III. Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов путем предварительного учета некоторых затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами с целью правильного определения себестоимости работ. На распределительных счетах обычно учитываются косвенные расходы, связанные с производством или реализацией нескольких видов продукции, а также расходов будущих периодов.
Распределительные счета бывают двух видов. Собирательно-распределительные счета используются в учете для отражения затрат в отчетном периоде по определенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретней объект, т.к. они подлежат распределению между отдельными объектами учета. Эти счета имеют структуру активного счета. На дебет собирательно-распределительных счетов записывают в денежной оценке используемые средства (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами учета для включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту собирательно-распределительных счетов отражается списание фактических затрат на соответствующие объекты.
Распределение (списание) расходов по конкретным объектам производится ежемесячно в порядке, установленном инструкцией.
Например, счет 26 «Общехозяйственные расходы» в организациях используется для учета накладных расходов. По дебету данного счета отражаются расходы, связанные с затратами управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и пропорционально включаются в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).
Аналитический учет по собирательно-распределительным счетам ведется по установленной номенклатуре затрат по статьям расходов, счета не имеют сальдо и не связаны с балансом.
Отчетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между соответствующими периодами и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения).
В эту группу входят такие счета как: 97 «Расходы будущих периодов» — счет активный, 98 «Доходы будущих периодов» — счет пассивный.
IV. Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения себестоимости произведенной продукции и выполненных работ.
Себестоимость определяется путем подсчета сумм затрат, отраженных по дебету калькуляционных счетов.
К этим счетам относятся: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.
Калькуляционные счета по своей структуре относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной продукции, выполненных работ, а по кредиту — списывается фактическая себестоимость работ. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее незавершенное производство.
Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.
Примерами таких счетов могут служить счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 23 «Вспомогательные производства».
V. Сопоставляющие (результатные) счета служат для определения результатов производственно-хозяйственной деятельности.
Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам.
К сопоставляющим счетам относится счет 90 «Продажи», предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным, т.к. сальдо этого счета может меняться в зависимости от полученного результата. Сальдо дебетовое показывает убыток, а кредитовое — прибыль. Этот счет предназначен для выявления конечного (окончательного) финансового результата работы по итогам года. Это достигается путем сопоставления сумм дебетового и кредитового оборотов за весь отчетный период по данному счету. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) записывается в балансе по специальной статье: прибыль в пассиве, убыток в активе баланса.
Все рассмотренные счета независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки (наличие средств или источников), показываются в балансе и поэтому называются балансовыми счетами.