Финансовый анализ в строительстве
Основные задачи и цели проведения финансового анализа в строительстве
Строительная отрасль сосредоточила в себе почти 10 % занятого трудового населения и материальных ресурсов любого государства, поэтому представляет одну из важнейших сфер экономики в целом.
Финансовый анализ в строительстве – это система показателей и их оценка, при которой отражается наличие, структура и динамика всего имущества (активов) строительной фирмы, финансовая устойчивость, уровень ликвидности и платёжеспособности, а также затрагивают другие интересующие хозяйствующий субъект экономические вопросы, позволяющие повысить эффективность производства.
В рыночных условиях значение финансового положения строительной организации превращается в определяющий элемент деятельности данного субъекта.
Статья: Финансовый анализ в строительстве
Финансовый анализ позволяет определить необходимую величину оборотных средств строительной фирмы, финансовый результат (прибыль, убыток), расчётную и платёжную дисциплину.
Задачи финансового анализа сводятся к:
- определению выполнения планов по финансовому результату (прибыли) и уровню рентабельности;
- установлению наличия и объёмов собственных оборотных средств и выявлению источников их покрытия (установление факторов, которые повлияли на изменения);
- раскрытию состава и определению обеспеченности субъекта собственными оборотными средствами и направлений их использования;
- установлению правильности и своевременности проведения расчётных операций с заказчиками и субподрядчиками;
- изучению вопросов правильности и своевременности проведения перевода денежных средств (расчётов) по заключённым договорам с поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами;
- рассмотрению вопросов правильности создания и использования спецфондов и средств, предназначенных для целевого финансирования и целевых поступлений;
- решению вопросов по установлению оборачиваемости как нормируемых, так и всех существующих оборотных средств;
- раскрытию направлений ускорения оборачиваемости и др.
Устойчивое финансовое положение является необходимым условием деятельности строительной фирмы в современных рыночных условиях экономики.
Основной источник для проведения финансового анализа – это бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах. Подлежат изучению также и те формы отчётности (текущая и годовая отчётность), которые содержат сведения, дополняющие главные анализируемые документы. В строительной организации можно рассматривать каждую из балансовых статей и по её содержанию, и по причинам изменения. Такой возможность связана с тем, прямой увязкой баланса с каждым счётом бухгалтерского учёта. Поэтому показатели, содержащиеся в балансе, могут быть рассмотрены до первичного документа включительно, то есть по хозяйственным операциям, из которых они складываются.
Цели проведения финансового анализа в строительной организации представлены на рисунке 1.
Рисунок 1. Цели проведения финансового анализа в строительной организации. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
Итоги финансового анализа позволяют выявлять узкие места в строительстве объектов, на которые следует обратить внимание и постараться разработать комплекс мероприятий по их устранению.
В результате выполнения конкретных аналитических процедур с учётом других критериев должно приниматься то или иное управленческое решение. И это является свидетельством того, что финансовый анализ в рыночных условиях – один из элементов управления, инструментов оценки надежности и стабильного развития потенциальных партнеров.
Основные процедуры и виды проведения финансового анализа в строительной организации
Финансовый анализ используется для предварительных прогнозов при проведении оценок инвестиционных проектов; как инструменты предполагающие прогнозирование финансовых условий и конечных финансовых результатов; выявления текущих проблем в управлении строительным производством; определения внутренних резервов, которые присущи каждому действующему объекту; характеристики финансового положения субъекта. На особенности его в строительстве накладывает специфика финансов данной отрасли и индивидуальность в их управлении (см. рисунок 2).
Рисунок 2. Особенности процесса управления финансами в строительстве. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
Финансовый анализ состояния строительной организации объединяет в систему и комплекс аналитических процедур:
- изучение в комплексе каждого показателя, который получен при проведении анализа по стандартам и параметрам, нормализованным к конкретной строительной фирме; конкретизация факторов, оказывающих влияние на размер анализируемых показателей, расчёт оптимальных изменений показателей при колебаниях того или иного фактора;
- планирование необходимых величин показателей на краткосрочную и долгосрочную перспективы (очень важно для строительства) и утверждение путей достижения этих величин;
- уточнение существующей взаимозависимости между показателями финансового положения строительного субъекта для обеспечения их целенаправленных воздействий, которые повышают эффективность строительства.
Основные виды финансового анализа представлены на рисунке 3.
Рисунок 3. Виды финансового анализа в строительной организации. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
Финансовый анализ в конечном итоге формирует выводы и предложения по совершенствованию хозяйственно-финансовой строительной фирмы. На его основе разрабатывается комплекс мероприятий по использованию имеющихся резервов, устранению недостатков в их деятельности и т.д.
Основные показатели, используемые при проведении финансового анализа в строительной отрасли
Финансовый анализ деятельности строительной организации включает в себя следующие виды анавлиза:
Анализ финансового состояния.
Одним из главных направлений финансового положения строительной фирмы является анализ финансовых результатов деятельности, доходности проектов, строительного субъекта в целом (см. на рисунке 4).
Рисунок 4. Направления анализа финансового положения строительной фирмы. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
Очень наглядно направления и показатели анализа финансовой устойчивости в строительной отрасли представлены на рисунке 5.
Рисунок 5. Показатели, характеризующие финансовую устойчивость строительной фирмы. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
Анализ ликвидности и финансовых коэффициентов.
Согласно им происходит оценка имущественного положения, платежеспособности, уровня ликвидности, деловой активности, структуры капитала и финансовой устойчивости. Имущественное состояние строительной фирмы анализируют за счёт множества показателей:
- удельного веса внеоборотных активов в капитале;
- удельного веса чистых активов в величине имущества;
- доля основных средств фирмы в общем размере имущества; , обновления, выбытия имущества и др.
Изучение динамики при расчётах возможно только в сопоставимых ценах, с оценкой темпов инфляции. Для показателей структуры оценка производится с позиций выполнения СМР. При этом положительным для строительной компании считается превышение показателей поступления над параметрами выбытия: постепенное увеличение стоимости по прошествии времени позволяет несколько завысить реальный приход (на рисунке 6 представлен расчёт основных коэффициентов).
Рисунок 6. Основные финансовые коэффициенты и их расчёт. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
Анализ финансовых результатов, коэффициентов рентабельности и деловой активности.
Расчёт представлен на рисунке 7.
Рисунок 7. Понятие показателя рентабельности и её расчёт в строительной отрасли. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
Анализ сводится к расчёту соотнесения величины прибыли (разница между договорными ценами и фактическими затратами работы) строительно-монтажных компаний и выручкой в рамках выполненных работ. Для большей детализации показателей рентабельности её расчёт производится по всем сдаваемым строительно-монтажным объектам; осуществляются перерасчёты таких экономических показателей как договорные цены, затраты, прибыль и т. п. В строительной индустрии происходит изучение данных по каждой конкретной операции, включая доскональную оценку услуг и материальных вспомогательных производств, стоимости реализации.
АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «КСИЛ»
Цели, задачи и методы анализа деятельности организации
Любой анализ представляет собой разбор, разложение на составные части. Как одна из разновидностей анализа, экономический анализ — это систематизированная совокупность методов, способов, приемов, используемых для получения выводов и рекомендаций экономического характера в отношении некоторого субъекта хозяйствования.
Для того чтобы установить проблему и оценить сложившуюся ситуацию, необходимо иметь полную и правдивую информацию о состоянии дел в организации, основным поставщиком которой является бухгалтерский учет [28, с. 21]
Экономический анализ направлен на исследование экономических процессов (явлений), возникающих при создании и продаже продукции (товаров, услуг). Поскольку для создания и продажи продукции (товаров, услуг) требуется ряд последовательных этапов (тематических направлений, видов деятельности), описываемых концепцией жизненного цикла систем, то и тематические направления экономического анализа будут различаться.
Учитывая различия направлений экономического анализа, выделяют такие его тематические виды, как экономический анализ в проектной деятельности, в инвестиционной, в финансовой и в производственной деятельности и т.д. Поскольку производственная и финансовая деятельность организации неразрывно связаны между собой, то используется термин «хозяйственная деятельность».
Предметом экономического анализа как самостоятельной области экономической науки является деятельность конкретных хозяйствующих субъектов любой формы собственности, направленная на получение прибыли или обеспечение сбалансированности расходов и доходов, изучаемая комплексно в целях объективной оценки ее эффективности и выявления резервов ее повышения, а также обеспечения устойчивости развития анализируемого хозяйствующего субъекта.
Остановимся на ключевых словах данного определения:
· получение прибыли или обеспечение сбалансированности расходов и доходов. Поскольку основной организационно-правовой формой организаций являются акционерные общества, то цель их функционирования заключается не только в получении прибыли, направляемой на капитализацию, но и в сбалансированности расходов и доходов, удовлетворяющей интересы акционеров;
· изучаемая комплексно. Комплексность анализа означает изучение всех вопросов деятельности организации или ее подразделений в их взаимосвязи на основе определенных принципов, методов и приемов;
· объективная оценка эффективности. Наряду с комплексностью анализа учитываются законы развития и функционирования социально-экономических систем;
· обеспечение устойчивости развития анализируемого хозяйствующего субъекта. Устойчивость функционирования достигается при превышении затрат темпами роста результата (наращивание экономического потенциала).
Цель анализа деятельности строительной организации заключается в подготовке информации для принятия управленческих решений.
Логику подготовки информации для принятия управленческих решений можно отобразить тремя направлениями:
· оценкой исследуемых явлений;
· диагностикой, т. е. установлением причинно-следственных связей и оценкой «силы влияния» отдельных факторов на результат,
· прогнозированием последствий принимаемых решений.
Понять результаты оценки, диагностики и прогнозирования можно, зная законы развития и функционирования систем. Например, три года назад капитальные вложения в основные фонды привели к значительному росту производительности труда при относительном снижении фондоемкости. Аналогичные вложения в текущем году не привели к такому же или близкому к нему результату. Сказалось действие закона убывающей эффективности эволюционного совершенствования систем. Поэтому познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности организации должно проводиться на основе законов развития и функционирования систем.
Эта цель, с одной стороны, требует изучения законов развития и функционирования систем для их последующего использования в экономическом анализе, а с другой — выработки методов анализа, адекватных различным состояниям, стадиям, этапам развития систем и конкретным задачам анализа [37].
Многообразие задач, возникающих в процессе экономического анализа, требует использования разнообразных методов для их решения. До настоящего времени не выработана единая классификация применяемых методов, способов и приемов, поэтому сгруппируем их по направлениям экономического анализа.
Каждое направление экономического анализа — оценка, диагностика и прогнозирование — отличается спецификой решаемых задач, что позволяет выделить характерные методы, способы и приемы их решения.
Некоторые методы, например группировки, нахождения средних величин и.т. п., используются во всех направлениях анализа, другие (специальные) — только в отдельных исследованиях.
Система показателей экономического анализа. Под системой показателей, характеризующих определенный субъект или явление, понимается совокупность величин, всесторонне отображающих состояние и развитие данного субъекта хозяйствования или явления.
Любая система показателей, характеризующих организацию (хозяйствующий субъект), включает показатели натуральные (технические), экономические, технико-экономические и статистические.
Натуральные (технические) показатели характеризуют в абсолютных или относительных величинах отдельные конструктивные, технологические или эксплуатационные свойства ресурсов и результаты деятельности организации (показатели технического использования и движения основных средств, показатели использования материалов и т.д.).
Преимущество натуральных показателей — неизменность и постоянство масштаба единиц для их измерения. Недостаток заключается в том, что они не всегда дают ответ на вопрос о сравнительной эффективности решений.
Экономические показатели универсальны, так как сводят к денежной оценке разнородные показатели, характеризующие состояние и развитие анализируемого объекта.
Необходимое условие использования экономических показателей — обеспечение их сопоставимости; оно выполняется соблюдением требований:
· единства объемных, структурных, качественных и стоимостных факторов;
· учета фактора времени;
· сопоставимости исходного состояния (технические, природные, климатические и прочие условия);
· единства методики расчета показателей и их состава.
Технико-экономические показатели характеризуют экономический субъект или явление, как с экономической, так и с технической стороны (съем продукции с производственной площади, эксплуатационные расходы на 100 км пути и т.д.).
Статистические показатели позволяют осуществить количественно-качественную характеристику хозяйственных процессов. Они выражаются в абсолютных, относительных, средних величинах и т. д. Для анализа собранной информации и характеристики особенностей изучаемых процессов применяются аналитические показатели — относительные и средние величины, показатели вариации и динамики, тесноты связи и др.
Оценка в экономическом анализе направлена на выявление размера и динамики изменения анализируемых показателей. В технологию оценки включены следующие этапы:
1. определение цели оценки;
2. выбор критериев и базы сравнения;
3. определение анализируемых и базисных значений показателей деятельности организации;
4. проверка достоверности информации;
5. обеспечение сопоставимости информации;
6. выбор приемов оценки;
7. вычисление показателей оценки;
8. оформление результатов оценки;
9. формулирование выводов.
Основной способ оценки в экономическом анализе — сравнение. Сравнение данных и определение динамики и структуры показателей выполняются при подготовке информации к анализу Сопоставление показателей, характеризующих состояние объекта на момент анализа, предшествует группировке данных, их графической интерпретации и проводится на начальном этапе анализа. В то же время сравнение показателей является неотъемлемым элементом практически любого метода экономического анализа.
В экономическом анализе используются различные виды сравнений, наиболее распространены среди них следующие:
· сравнение показателя или системы показателей с базовыми, нормативными, среднестатистическими и предельными значениями;
· горизонтальный анализ — сравнение с показателями прошлого периода;
· вертикальный анализ — сравнение отдельных частей (элементов) совокупности с показателями, характеризующими совокупность в целом.
Сравнение с базовыми значениями позволяет решить широкий круг аналитических задач, используя в качестве базы сравнения: плановые, нормативные и предельные значения изучаемых показателей; фактические значения показателей за прошлые периоды; среднестатистические значения изучаемых показателей; показатели деятельности конкурентов; оптимальное значение показателя.
Сравнение с плановыми данными проводится в процессе оперативного и ретроспективного анализа. В первом случае для контроля за ходом выполнения плана, во втором — для оценки работы организации за прошедший период. В результате сравнения фактического объема выпуска продукции с плановым заданием в оперативном режиме за каждый день или декаду дается оценка ритмичности выполнения плана на основе рассчитанных показателей.
Сравнение с нормативными и предельными значениями используется при оценке резервов и построении кривой жизненного цикла организации.
Сравнение с показателями прошлого периода, или горизонтальный анализ показателей отчетности, позволяет выявить тенденции, закономерности развития экономического явления. Результатом сравнения с прошлым являются абсолютные и относительные показатели динамики: абсолютное отклонение, темп роста, темп прироста, а также среднее абсолютное отклонение, средний темп роста.
С помощью горизонтального анализа форм отчетности осуществляется сравнение динамики показателей. Каждый показатель оценивается за ряд промежуточных периодов времени. В соответствии с п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» уточняет, что коэффициенты финансово-хозяйственной деятельности рассчитываются поквартально не менее чем за двухлетний период.
Сравнение основных показателей работы организации со среднестатистическими значениями позволяет определить конкурентные позиции организации, мотивирует поиск резервов роста объема выпуска и реализации продукции, более эффективного использования ресурсов и снижения затрат
Оптимальные величины используются в качестве базы сравнения для выявления резервов снижения себестоимости продукции, поиска резервов роста объема выпуска продукции и прибыли. Например, сопоставление фактического объема поставки с оптимальным размером одной партии позволяет внести коррективы в план поставки и сократить тем самым расходы на транспортировку и хранение товарных запасов.
Важную роль выполняет сравнение с показателями деятельности конкурентов. Этот вид сравнения используется заинтересованными организациями для мониторинга деятельности предприятий на региональном или отраслевом уровне и определения рейтинга организации. Методика комплексной сравнительной рейтинговой оценки заключается в сопоставлении системы параметров (показателей) финансовой и производственной деятельности организации, поэтому этот вид сравнения классифицируется как многомерный сравнительный анализ.
Важное значение для организации имеет сопоставление параметров экономического состояния с показателями отраслевого и мирового лидеров, но такое сопоставление сдерживается отсутствием достаточного объема доступной информации [29, с 53 — 54].
Попытки прогнозирования событий в природе и обществе сопутствовали цивилизации на всех этапах ее развития. Еще в глубокой древности возник специальный термин «прогностика», отражающий специальную область познания путем прогнозирования. Известна книга великого древнегреческого врача и исследователя Гиппократа «Прогностика», написанная более двух тысяч лет назад. В ней прогнозирование понималось как искусство предвидения будущего, основанное как на приметах и наблюдениях за действительностью, так и на интуиции, непосредственных способностях самого прорицателя, осуществляющего прогноз. В ходе исторического развития искусство прогнозирования постепенно превращалось в особую профессию.
Прогнозирование развития социально-экономических систем становится все более массовым и популярным явлением во второй половине XX в. Оно традиционно отражает как количественные, так и качественные изменения разнообразных показателей финансово-хозяйственной деятельности систем в их динамике. Наибольшую ценность приобретают прогнозы, связанные с оценкой будущих объемов производства, финансовых результатов, а также прогнозы, отражающие возможные в будущем темпы роста или снижения товарооборота, объем и динамику денежной массы, величину потенциального спроса и товарного предложения, структуру доходов и расходов населения, производительность труда, уровень безработицы, индексы инфляции и курсы валют, другие натуральные и стоимостные показатели. Конечно, далеко не все прогнозные разработки заканчиваются успехом. Однако практика показывает, что даже несбывшиеся прогнозы обладают определенной полезностью. Они описывают возможные сценарии развития тех или иных объектов и тем самым ориентируют политических и экономических лидеров на оптимальные волевые решения. В отличие от планирования целью прогнозирования никогда не становится буквальная реализация разработанных прогнозов. Совокупность прогнозов рассматривается как многовариантное представление о перспективах изменения исследуемого объекта в будущем, возможных при определенных условиях и допущениях. Качественное видение перспективы позволяет управляющим своевременно обнаруживать риски и угрозы, а значит — принимать упреждающие меры для избежания отрицательных результатов. Поэтому прогностика в сфере финансово-хозяйственной деятельности экономических систем интенсивно развивается.
Источниками информации для анализа финансового состояния ООО «КСИЛ» служат: «Бухгалтерский баланс» (форма №1), «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2) и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.
Содержание и роль производственного управленческого анализа и последовательность его проведения в строительных организациях Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
В статье рассмотрены сущность и значение производственного управленческого учета, приведена этапы и информационно-аналитическая база для проведения анализа, описаны основные показатели, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность строительной организации. Так же статье раскрыто влияние проведения производственного управленческого анализа на финансовое состояние строительных организаций.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Устинова А.Н.
Текст научной работы на тему «Содержание и роль производственного управленческого анализа и последовательность его проведения в строительных организациях»
Устинова А.Н., к.э.н., доцент кафедры Волгоградского филиала МФЮА
СОДЕРЖАНИЕ И РОЛЬ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ЕГО ПРОВЕДЕНИЯ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Аннотация: В статье рассмотрены сущность и значение производственного управленческого учета, приведена этапы и информационно -аналитическая база для проведения анализа, описаны основные показатели, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность строительной организации. Так же статье раскрыто влияние проведения производственного управленческого анализа на финансовое состояние строительных организаций.
Ключевые слова: производственный управленческий анализ, система показателей анализа, предмет анализа, субъект анализа, управленческие решения, управленческий учет, финансовый результат.
Abstract: In the article the essence and value of production management accounting, shows the stages and analytical framework for analysis, describes the main characteristics of the production-economic activity of the construction organization. As the article revealed the impact of production management analysis of the financial condition of building organizations.
Key words: production management analysis, system performance analysis, item analysis, the subject of the analysis, management decisions, management accounting, financial result.
В рыночной экономике хозяйственная деятельность предприятий протекает в условиях нестабильности и риска, поэтому необходимо часто корректировать принимаемые управленческие решения с связи с изменениями рыночной ситуации. Каждое решение основывается на результатах более или
менее развернутого анализа. Место и роль анализа в системе управления и принятия решений на предприятии представлены на рисунке.
Ошибки при планировании деятельности предприятия, которые были допущены в результате использования некачественной аналитической информации, могут привести к снижению эффективности деятельности предприятия и к нестабильному его финансовому положению [1].
Производственный управленческий анализ включает последовательность выполнения аналитических операций и способы исследования изучаемых объектов. Выполнение анализа хозяйственной деятельности осуществляется по следующим этапам:
1. Уточняются объекты, цели и задачи анализа и составляется план его проведения.
2. Разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, характеризующих объект анализа.
3. Подготавливается необходимая информация и проверяется ее объективность.
4. Проводится сравнение фактических данных анализируемого периода с плановыми, базисными, с данными предприятий-конкурентов и т.д.
5. Проводится факторный анализ т.е. выбираются факторы, влияющие на показатель и количественно оценивается степень этого влияния.
6. Выявляются неиспользованные и перспективные резервы повышения эффективности производства.
7. Оцениваются результаты хозяйствования и разрабатываются мероприятия по реализации выявленных неиспользованных резервов.
При проведении производственного управленческого анализа используются как традиционные способы обработки информации, так и детерминированного и стохастического факторного анализов и способы оптимизации показателей. Их выбор и применение зависит от цели и объекта анализа и технических возможностей.
Для анализа используются различные показатели: количественные и качественные, общие и специфические, обобщающие, частные и вспомогательные, абсолютные и относительные, факторные и результативные, нормативные, плановые, учетные, отчетные и аналитические [2].
Показатели, используемые в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены, т.к. отражают различные стороны одного и того же объекта — экономики предприятия [4]. Система показателей анализа хозяйственной деятельности предприятия включает в себя следующие группы показателей:
1. Показатели исходных условий деятельности предприятия (наличие ресурсов всех видов, организационно-технический уровень предприятия и уровень его маркетинговой деятельности).
2. Показатели использования средств производства (рентабельность фондов, фондоотдача, амортизация и др.)
3. Показатели использования предметов труда (материалоемкость, материалоотдача, величина материальных затрат и др).
4. Показатели использования трудовых ресурсов (обеспеченность ресурсами, использование фонда рабочего времени, производительность, фонд заработной платы и др.).
5. Показатели производства и реализации продукции (объем валовой, товарной, реализованной продукции, ее структура и качество, ритмичность и др.).
6. Показатели себестоимости продукции (затраты на производство по элементам и статьям затрат, затраты на рубль продукции и др.).
7. Показатели прибыли и рентабельности.
8. Показатели финансового состояния предприятия (финансовая устойчивость, ликвидность и др.)
Взаимосвязь и взаимообусловленность показателей определяет последовательность выполнения анализа — от изучения первичных показателей до обобщающих. Важно при этом обеспечить системность, учет
взаимосвязи отдельных групп показателей и единство результатов анализа по каждой группе показателей [3].
Экономический анализ хозяйственной деятельности включает два раздела: финансовый анализ; управленческий анализ [5].
В результате осуществляется финансовая диагностика организации и дается рейтинговая оценка предприятия-эмитента.
На основе более широкого спектра внутренней информации, поступающей от экономистов, финансовых аналитиков, бухгалтеров, службы маркетинга, специалистов по управленческому учету, выполняется управленческий или внутренний анализ, результаты которого оформляются в виде статистической, производственной и финансовой отчетности, нормативных данных организации.
Предметом управленческого анализа являются:
• экономический анализ эффективности хозяйственной деятельности;
• технико-организационный уровень и другие условия производства;
• эффективность использования производственных ресурсов;
• производство и реализация продукции;
• взаимосвязь себестоимости, объема продукции и прибыли.
К свойствам управленческого анализа следует отнести: ориентацию результатов анализа на использование руководством организации; отсутствие регламентации форм и методов анализа; комплексность анализа, изучение деятельности предприятия с экономической, финансовой и технической сторон; интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений; закрытость результатов анализа с целью сохранения коммерческой тайны.
Субъектами управленческого анализа являются пользователи экономической информации непосредственно коммерческой организации.
Всех пользователей экономической информации можно разделить на две большие группы — внутренние и внешние [5]. Соответственно выделяют две
области учета: финансовый учет, который имеет целью подготовить достаточную информацию для удовлетворения потребностей, в первую очередь, внешних пользователей о финансовом положении организации, о финансовых результатах деятельности предприятия, его имущественном состоянии при минимально возможных затратах на ее получение; управленческий учет, который представляет собой совокупность методов, приемов и процедур, позволяющих производить сбор, обработку, преобразование и интерпретацию внутренней информации, поступающей из различных подразделений и служб предприятия, и предоставление этой информации в виде, необходимом и достаточном для контроля и принятия эффективных управленческих решений.
Критерий эффективности в каждом особом случае устанавливает субъект управления. В одном случае это может быть устойчивость, способность сохранять рабочие параметры в заданных границах при больших изменениях внешних и внутренних факторов. В другом случае это может быть рентабельность, в третьем — занятие определенного сегмента рынка сбыта как географического, так и ассортиментного.
Западный управленческий учет, который появился под влиянием развития и углубления рыночных процессов как элемент практической деятельности предприятий с целью увеличения эффективности предпринимательской деятельности, сформировался как система к началу 70-х годов XX в. С появлением и ростом в России организаций, ориентированных на рынок, активно начал развиваться и управленческий учет. В конкурентных отношениях от правильности, адекватности управленческих решений зависит существование и развитие бизнеса. Это связано с усложнением структуры бизнеса, возникновением потребности в его дроблении на множество юридических лиц.
Под объектом учета затрат понимается признак, согласно которому производя' группировку производственных издержек для целей управления. В целом систем, управленческого учета производственных затрат распределяет
издержки по двум главным группам объектов:
по носителям затрат (объект калькулирования) — виды продукции, полуфабрикаты продукты различной степени готовности определенной потребительской стоимости; по местам возникновения затрат (центрам ответственности) — структурных единицы или подразделения предприятия, в которых происходит потребление про изведенных ресурсов (вид деятельности, производства, цех, бригада, рабочее место процесс). Руководитель (менеджер) данного структурного подразделения предприятия несет ответственность за целесообразность понесенных расходов.
Основные данные для проведения анализа содержатся в таких документах как:
— бизнес-план строительной организации, планы-графики выполнения работ;
— договора подряда и субподряда, проектно-сметная документации;
— статистическая отчетность по форме №1 кс «Отчет о выполнении подрядных работ»;
— акты и справки приемки комплексов (этапов) и объемов работ, журналы учета выполненных работ, акты рабочих и государственных приемочных комиссий, отчет о затратах на производство и реализацию продукции (форма №5-з), отчет о расходе основных строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами М-29, данные журнала-ордера №10-с, ведомости №10-с и т.д.
По мнению автора, для эффективности управления хозяйственным процессом деятельности строительной организации при проведении производственного управленческого анализа в первую очередь необходимо оценивать: объем, структуру и качество строительно-монтажных работ; факторы влияющие на изменение объемов строительства; и себестоимость строительной продукции.
Анализ объема, структуры и качества строительно-монтажных работ.
Объем строительства подрядной организации определяется ее
производственной программой. Эта программа содержит состав объектов, намечаемых к строительству и к вводу в действие в планируемом периоде, сроки ввода, а также объемы строительно-монтажных работ.
Выполнение производственной программы по объему и качеству СМР в значительной степени влияет на все остальные экономические показатели деятельности строительной организации, поэтому анализ необходимо начинать с изучения объема СМР и ввода в эксплуатацию объектов.
Анализ объема СМР начинается с оценки динамики данного объема за последние 5—10 лет в сопоставимых ценах. На данном этапе происходит расчет базисных, цепных и среднегодовых темпов роста и прироста объемов строительных работ.
Также проводиться оценка стабильности производствен0-хозяйственной деятельности предприятия, его деловой репутации, активности по наращиванию производственной мощности, формирования портфеля заказов, соблюдения договорных норм продолжительности строительства
Выполнение производственной программы за отчетный период оценивается в сравнении фактических объемов СМР с плановыми в целом по предприятия, строительным участкам и объектам строительства. Изменение стоимости СМР за счет изменения их структуры (АСМРУд ) можно определить следующим образом.
1. Сначала определяется коэффициент выполнения плана по объему СМР в стоимостной оценке (Кс )
^ Объем СМР в стоимостной оценке фактически с Объем СМР в стоимостной оценки по планы
2. Затем рассчитывается коэффициент выполнения плана по объему СМР в нормативном времени (нормо-часах) (Кт ).
^ Объем СМР в нормо — часах фактически т Объем СМР в нормо — часах по плану
3. Влияние структурного фактора определяется следующим образом:
разность коэффициентов выполнения плана в рублях и в нормо-часах надо умножить на плановую стоимость СМР: Д С МРуд = ( Кс — Кт) х О бъ е м СМ Р в ст о и мо стн о м в ы р аже н и и п о пл а ну (3)
Критерии оценки качества СМР определяется соответствием их строительным нормам и правилам. Для оценки качества используется коэффициент брака:
^ Потери от брака за отчетный период
брака Стоимость фактического объема выполненных работ за отчетный период '
Потери от брака определяются суммой затрат на производство брака и затрат на его исправление.
Ритмичность работы строительной компании является важнейшим показателем, характеризующим уровень организации производства. Данный показатель характеризует строгое соответствие работы заранее разработанному плану. Ритмичность работы выступает основным показателем своевременного ввода в эксплуатацию объектов, выполнения плана СМР и повышения их качества.
Для анализа показателя ритмичности используют те же показатели, как и на промышленном предприятии:
— прямые (коэффициенты ритмичности, вариации, удельный вес строительной продукции за каждый месяц или квартал к годовому объему СМР);
— косвенные (доплата за сверхурочные работы, оплата простоев по вине строительной организации, потери от брака, наличие сверхплановых остатков незавершенного строительства).
Разность между фактическим и возможным объемом СМР, исчисленная исходя из наибольшего среднемесячного (среднеквартального) объема работ, показывает упущенние возможностей строительного предприятия по увеличению объемов строительства в связи с неритмичной работой.
Законченными являются строительные объекты, по которым выполнены все виды работ, предусмотренные проектом.
Для оценки выполнения плана ввода в действие объектов используют следующие показатели:
— натуральные показатели, характеризующие объем строительства;
— нормы продолжительности строительства;
— сроки сдачи объектов или комплексов;
— качество выполненных работ.
В процессе анализа следует изучить также выполнение плана по продолжительности строительства каждого объекта. Для этого сравнивают фактические сроки строительства с плановыми, нормативными и фактическими за прошлые годы по всем объектам производственного и непроизводственного назначения, определяют отклонения от плана и причины их возникновения.
Для обобщенной характеристики изменения продолжительности строительства в динамике рассчитывается ее средневзвешенный уровень в целом по строительной организации (Т).
где I— количество строящихся объектов;
— продолжительность строительства ьго объекта; С\ — договорная стоимость ьго объекта.
Сокращение продолжительности строительства способствует выполнению плана ввода в действие объектов строительства, уменьшению остатков незавершенного строительства и ускорению оборачиваемости капитала застройщика. Несвоевременное окончание строительства чревато уплатой неустоек, что может отрицательно сказаться на финансовых результатах и финансовом положении.
Необходимо отметить, что объем строительной продукции, так же, как и в промышленности, зависит от трех групп основных факторов, влияние которых определяется традиционными методами факторного анализа.
Факторы Показатель Формула Расшифровка
Обеспеченность трудовыми ресурсами необходимой квалификации и профессий и полнота их использования Зависимость объема СМР (Усмр ) от данных факторов можно представить в виде следующей модели УСМр = ЧР х Уд х Д х П х ЧР К этой группе относятся общая численность работников (ЧР), удельный вес в ней строительных рабочих (Уд), количество отработанных дней одним рабочим (Д), средняя продолжительность рабочего дня (П) и среднечасовая выработка одного рабочего (ЧВ).:
Обеспеченность строительной техникой и полнота ее использования произведению этих факторов УСМр = КМ х Д х Ксм х ПС х Ф количество строительных машин и механизмов (КМ), количество отработанных ими дней за отчетный период (Д), коэффициент сменности их работы (Ксм ), средняя продолжительность смены (ПС) и средний объем СМР за один машино-час (Ф).
Обеспеченность строительными материалами и экономное их использование Объем СМР равен УСМр = МЗ х МО сумма материальных затрат (МЗ) и материалоотдача (МО)
Влияние на сумму материальных затрат Объем расходования материалов по строительно-монтажным работам УМЗ = 0Н + П — 0ТХ — 0К переходящие остатки (Он и Ок ), выполнения плана поступление (П) и размера отходов (Отх)
Анализ себестоимости строительной продукции. Себестоимость строительно-монтажных работ — затраты строительных организаций выраженные в денежной форме на выполненные объемы работ. Себестоимость СМР это важнейший показатель, характеризующий деятельность строительного предприятия. Вследствие чего становится необходимым осуществлять
постоянный контроль всего процесса формирования себестоимости строительной продукции и постоянно изыскивать резервы ее снижения.
Общую сумму затрат целесообразно анализировать в соответствии с факторной моделью, основанной на маржинальной концепции:
где З— сумма затрат на производство продукции; а— абсолютная сумма постоянных расходов;
Ь— уровень переменных расходов на единицу продукции (работ, услуг); х— объем производства продукции (работ, услуг).
Значительный рост суммы постоянных и переменных издержек является следствием повышения ресурсоемкости строительной продукции и повышения цен на ресурсы, что должно быть установлено в процессе постатейного анализа себестоимости СМР.
В процессе последующего анализа традиционными способами изучаются динамика, выполнение плана издержкоемкости (т.е. затрат на рубль СМР).
Факторная модель издержкоемкости продукции (Ие) выглядит следующим образом:
е ЕУсмрХУдхЦ ( Л
к Ус м р Х Уд ; х Ъ д + А И е К Ус м р Х Уд , х Ц , ( ^
где Зобщ — общие затраты на СМР;
Удг — удельный вес в ней строительных рабочих;
Ь — уровень переменных затрат;
А— сумма постоянных затрат;
Ц — цена на продукцию.
После этого нужно выяснить причины перерасхода средств по каждой статье затрат.
1. Значительная часть себестоимости СМР занимают материально-производственные затраты (МПЗ), размер которых зависит от объема (УСМР ) и
структуры СМР (Уд), норм расхода материалов на единицу выполненных работ (ИР) и стоимости материальных ресурсов (Ц):
МПЗ=£(Ус М Р х Уд * х НР* х Ц * (9)
2. Затраты по зароботной плате рабочих подвержены влиянию объема (УСМР) и структуры СМР (Уд), их трудоемкости (ТЕ) и уровня оплаты труда за один человеко-час (ОТ):
3 п = 2(Ус м р х Уд * х ТЕ* х О Т*) (10),
3. Затраты по статье «Расходы по эксплуатации машин и механизмов» (Зэ.м.) включают в себя амортизацию строительной техники, затраты на ее ремонт, эксплуатационные расходы, затраты по перемещению и установке машин на строительные объекты и др. Анализ может быть проведен по каждому виду машин и механизмов с использованием следующей факторной модели:
3 э м = К МхДх Ксм х ПСхУП 3+А (11),
где КМ— количество машин i -го вида;
Д— количество отработанных дней одной машиной за анализируемый период;
Ксм — коэффициент сменности;
ПС— средняя продолжительность одной смены;
УПЗ— уровень переменных затрат за один машино-час работы;
А— сумма постоянных затрат на содержание данного вида машин.
4. Большой удельный вес в себестоимости строительной продукции занимают накладные расходы. Это комплексная статья затрат, включающая как условно-переменные, так и условно-постоянные расходы.
Для исчисления степени влияния объема СМР на изменение их суммы (АНРСМР) необходимо относительный его прирост умножить на плановую сумму условно-переменных расходов (НРпер 0):
Д Н Р С М Р = ^ х Н Р п ер . о (12),
Экономия или перерасход накладных расходов за счет изменения продолжительности строительства объекта определяется по формуле:
Д Нр = НРпост.о х ( 1 — Кпх. ) (13),
где НРпост 0 — нормативная сумма условно-постоянных расходов по объекту; Кп,с. — коэффициент продолжительности строительства объекта (отношение фактической продолжительности к нормативной).
Постатейный анализ накладных расходов должен быть направлен на изучение внешних и внутренних факторов изменения их уровня и поиска резервов экономии.
Таким образом, своевременное проведение производственного управленческого анализа позволит руководству организации оперативно принимать решения направленные на стабилизацию строительного процесса и изыскивать пути выхода из сложившихся кризисных ситуаций.
1. Воронченко Т.В. Совершенствование механизма комплексного управления финансами предприятия с помощью аналитических инструментов // Экономические науки. — 2009. — № 60. — С. 91 — 98.
2. Гогина Г.Н., Никифорова Е.В, Шиянова С.Л., Шнайдер О.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. — М.: ГИОРД, 2010. — 192 с.
3. Горелкина И.А. Методические подходы к обоснованию системы экономических показателей оценки эффективности деятельности организации // Экономический анализ: теория и практика. — 2011. — № 9. — С. 61 — 64.
4. Маркин Ю.П. Экономический анализ. — М.: Омега-Л, 2011. — 450 с.
5. Султанов А.Г. Методы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия: проблемы и перспективы развития // Вестник СамГУПС. — 2010. -№ 2. — С. 52 — 58.
Идеальный отчет строительной компании: как выстроить работу с данными
В каждой отрасли бизнеса — своя специфика сбора и хранения данных. Специфика, которая очень влияет на качество и достоверность отчетов. Это особенно заметно в проектах, которые мы делаем для строительных компаний.
В чем сложность работы с данными компаний-застройщиков? Об этом рассказала аналитик Екатерина, которая специализируется именно на проектах компаний из сферы строительства.
Вот примерный список вопросов, на которые должен отвечать идеальный отчет застройщика.
О выполнении плана продаж
• Как выполняется план по выручке и контрактации проекта в шт., кв. м. и рублях?
• Какую сумму выручки планируем получить в будущем?
• Какова динамика продаж каждого вида продукта?
О структуре проектов
• Какова структура проекта в разрезе строений, подъездов, этажей, видов из окон, спальности помещений в шт., кв. м. и рублях?
• Каковы остатки каждого вида продукта в разрезе строений, подъездов, этажей, спальности помещений в шт., кв. м. и рублях?
О поступлениях оплат
• По какому количеству сделок прошла первая оплата?
• По какому количеству сделок прошла полная оплата?
• Как распределились сделки по формам оплаты?
• Как распределились сделки по источникам привлечения клиентов: брокерами, рекламой и пр. (в шт., кв. м. и рублях)?
Об этапах сделок
• Сколько помещений сейчас свободно, забронировано, в процессе сделки или продано (в шт., кв. м. и рублях)?
• Как распределяются помещения по этапам сделок в разрезе корпусов, подъездов и этажей (в шт., кв. м. и рублях)?
• Как распределяются помещения по этапам сделок в разрезе спальности (в шт. , кв. м. и рублях) от их общего объема?
• Какова длительность каждого этапа воронки продаж от «Бронирования» до «Получен первый платеж»?
О стоимости продуктов
• Динамика повышения цен за 1 кв. м. и средний процент повышения (в разрезе проекта).
• Какова минимальная, максимальная и средняя стоимость каждого вида помещений?
• Какова минимальная, максимальная и средняя стоимость 1 кв. м.?
• Какова динамика средневзвешенной цены проданных помещений (за 1 кв. м. и по среднему чеку продажи)?
Вопросов много — кажется, остается только «достать» ответы из данных. Но тут и начинаются сложности. В 90% случаев данные ведутся так, что быстро собрать из них управленческий дашборд с ответами на бизнес-вопросы просто невозможно.
Практически все строительные компании собирают свои данные в разных учетных системах. Данные не взаимосвязаны, и это влечет за собой проблемы при автоматизации отчетности.
• Данные о взаимодействии с клиентами — в CRM-системе
• Данные о сделках и поступлениях денег на счета — в 1С
• Данные об этапах сделок — в Excel или в CRM
• Данные о статусах помещений — в корпоративной базе данных
• Данные о структуре проектов — в Excel или в XML
• Данные по планированию и сводная отчетность — в Excel
Вот пример такой разрозненности в одном из наших проектов. На первой картинке — таблица из корпоративной базы данных со статусами сделок и датами присвоения этих статусов. На второй картинке — таблица по сделкам, которую вели отдельно. И в ней уже статусы называются по-другому.