Аренда земли юридическим лицом какой налог платить

Аренда земли юридическим лицом какой налог платить

В письме от 21.07.2021 № БС-3-21/5125@ налоговая служба напомнила, что арендаторы земельных участков не должны платить земельный налог.

Плательщики земельного налога перечислены в п. 1 ст. 388 НК РФ. Ими признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве:

• собственности;
• постоянного (бессрочного) пользования;
• пожизненного наследуемого владения.

В этом перечне не поименовано право временного пользования земельным участком на основании договора аренды. Поэтому при аренде обязанность по уплате земельного налога сохраняется за арендодателем, а арендаторы не признаются плательщиками земельного налога, что прямо предусмотрено в п. 2 ст. 388 НК РФ.

Отметим, что аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письмо от 29.12.2016 № 03-05-06-02/79371).

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

Земельный налог для юридических лиц

Антон Артемов

• Кто платит
• Как рассчитать
• Куда и когда платить
• Льготы
• Штрафы за нарушение сроков
• Коротко

Кто платит

Земельный налог (ЗН) уплачивают организации, которые владеют земельным участком на праве — ст. 388 НК РФ:

• собственности;
• постоянного (бессрочного) пользования;
• пожизненного наследуемого владения.

Земельный налог не платят за участки, которые получены по праву безвозмездного пользования или договору аренды.

Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно

Как рассчитать

Земельный налог рассчитывают по кадастровой стоимости земельного участка (КСЗУ) и актуальной налоговой ставке в регионе (НСР). Формула:

Если фирма владела земельным участком неполный год, налог рассчитывают пропорционально количеству месяцев владения. Месяц учитывают полностью, если организация владела им дольше 15 дней.

Коэффициент — соотношение месяцев владения в году и 12. Далее рассмотрим пример расчёта, но сначала подробнее расскажем про кадастровую стоимость и налоговые ставки.

Кадастровая стоимость

Кадастровая стоимость (КС) — это денежная оценка объекта, которую специалисты Росреестра определяют по:

• расположению;
• площади;
• сопутствующей инфраструктуре;
• состоянию местного рынка недвижимости;
• социальной и экономической обстановке в стране и регионе.

Например, КС земельного участка в 100 км от города будет меньше, чем у объекта аналогичной площади в центре мегаполиса. Кадастровую стоимость пересматривают раз в четыре года, в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — раз в два года.

Чтобы узнать кадастровую стоимость, пользуются:

• выпиской из ЕГРН, которую получают на сайте Росреестра или в МФЦ; справочной информации;
• интерактивной картой.

Если кадастровая стоимость не установлена, организация не платит земельный налог.

При расчёте земельного налога учитывают КС по состоянию на 1 января текущего года. Регулярно проверяйте данные в ЕГРН — если нашли ошибки или не согласны с оценкой, обращайтесь в Росреестр для корректировки сведений и снижения налоговой нагрузки.

В 2023 г. действует послабление: если кадастровая стоимость на 01.01.2023 г. выше, чем в 2022 г., для расчёта земельного налога разрешено использовать значение прошлого года. Норма действует, если в течение года не изменились ключевые характеристики ЗУ.

Налоговые ставки

В ст. 394 НК РФ установлены предельные величины ставок земельного налога. Региональным властям разрешено снижать тарифы целиком и для отдельных категорий участков или организаций.

Базовая ставка — 1,5%. Она справедлива для большинства ЗУ: например, на которых построены производственные цеха, торговые точки, станции технического обслуживания и т.п.

Пониженный тариф — 0,3% — действует для участков, которые:

• заняты жильём или объектами инженерной инфраструктуры;
• куплены для жилищного строительства. Ставка не действует, если строительство ещё не началось и организация использует участок в предпринимательской деятельности;
• ограничены в обороте из-за использования в обороне, безопасности и для таможенных нужд. Такие участки определяет Минэкономразвития.

Пример расчёта земельного налога

Организация «Адванс» управляет гаражным комплексом в Металлургическом районе г. Челябинска. В собственности у неё земельный участок площадью 4 595 кв. м. Чтобы рассчитать налог, уточним кадастровую стоимость по интерактивной карте:

Ставка — 1,5%. Считаем: 6 085 388,25 х 1,5% = 91 280,82 руб.

Представим, что 27.07.2023 г. организация продала земельный участок. Тогда налог заплатят за семь месяцев пользования землей. Определим коэффициент: 7 / 12 = 0,58. Пересчитаем налог: 91 280,82 руб. х 0,58 = 52 942,88 руб.

Куда и когда платить

Налоговый период — календарный год. В общем случае земельный налог уплачивают по итогам года. Но в большинстве случаев предусмотрены авансовые платежи за первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Авансовые платежи не перечисляют, если:

• в муниципальном нормативном акте не установлены отчётные периоды;
• организация по муниципальному нормативному праву относится к льготной категории, которая освобождена от авансовых платежей;
• в муниципальном нормативном акте указано, что в регионе отменены авансовые платежи.

Исключения устанавливают на территории «Сириус», в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе. В остальных городах организации обязаны ежеквартально платить авансы.

Сроки уплаты земельного налога в 2023 г.:

• за первый квартал — до 28 апреля;
• за полугодие — до 28 июля;
• за 9 месяцев — до 30 октября;
• за 2023 г. — до 28 февраля 2024 г.

Земельный налог входит в единый налоговый платёж — исчисленную сумму перечисляют на единый налоговый счёт, откуда ФНС самостоятельно распределяет средства по обязательствам. По итогам отчётных периодов сдают уведомления об исчисленном авансе.

Уютный телеграм-канал, где переводят законы на человеческий язык

Льготы

На федеральном уровне от уплаты земельного налога освобождены:

• организации, земельные участки которых заняты дорогами общего пользования;
• общероссийские общественные организации инвалидов;
• организации-резиденты особых экономических зон;
• и другие, указанные в ст. 395 НК РФ.

Региональным властям разрешено устанавливать льготы для отдельных категорий организаций. Актуальные послабления уточняйте в сервисе ФНС.

Есть категории земель, которые освобождены от земельного налога — ст. 389 НК РФ:

• изъятые из оборота;
• ограниченные в обороте;
• входящие в состав общего имущества многоквартирных домов.

Если сомневаетесь в освобождении от земельного налога, проконсультируйтесь в ИФНС по месту регистрации.

Штрафы за нарушение сроков

За нарушение сроков уплаты начисляют пеню по ст. 75 НК РФ — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Если в ходе проверки выявят недоимку, выпишут штраф на 20% от неуплаченной суммы по ст. 122 НК РФ. Например, если найдут ошибку в расчётах или выявят использование устаревшей кадастровой стоимости. Если инспекторы докажут намеренное занижение налога, штраф увеличат до 40% от недоимки.

Санкции распространяются только на годовой налог. Если фирма нарушает сроки уплаты авансовых платежей, ИФНС не начисляют пеню и не выписывает штрафы.

Коротко

Земельный налог (ЗН) уплачивают организации, которые владеют земельным участком по праву собственности, постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения.

Земельный налог — произведение кадастровой стоимости участка и налоговой ставки.

Кадастровая стоимость — финансовая оценка земельного участка по площади, расположению и прочим факторам. Показатель определяют специалисты Росреестра.

Базовые налоговые ставки — 0,3% и 1,5% в зависимости от категории земельного участка. Региональным властям разрешено снижать тарифы.

Земельный налог уплачивают до 28 февраля года, следующего за отчётным. В большинстве регионов предусмотрены ежеквартальные авансовые платежи — до 28 числа месяца, следующего за истёкшим кварталом.

Категории организаций-льготников перечислены в ст. 395 НК РФ. Перечень земель, освобождённых от земельного налога, установлен ст. 389 НК РФ.

За нарушение сроков уплаты земельного налога начисляют пеню. За занижение величины земельного налога штрафуют на 20-40% от недоимки.

Статья актуальна на 16.05.2023

Как закрыть ИП: пошаговая инструкция

Как заполнить уведомление о прибытии иностранного гражданина в 2023 году

Рассылка для бизнеса

Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компании СКБ Контур

Земельный налог

Сдавать декларации по налогу не нужно. Для ИП сумму земельного налога считает налоговая и присылает уведомление на уплату. Компаниям надо исчислять налог самостоятельно. В статье — особенности расчета и уплаты.

Кто платит земельный налог

Земельный налог должны платить компании и ИП, у которых есть в собственности земельный участок. Если же бизнес владеет землей на праве безвозмездного срочного пользования или аренды, платить налог не нужно.

В некоторых случаях бизнес может быть освобожден от уплаты налога или платить меньше:

1. У него есть право на федеральную или местную льготу по налогу.
2. Участок входит в список земель, которые не облагаются налогом.

Рассмотрим обе ситуации подробнее.

Льготы по земельному налогу

Льготы бывают федеральными и местными.

Федеральное законодательство освобождает от уплаты налога участки, которые принадлежат определенным категориям плательщиков и используются ими. Например, это общероссийские общественные организации инвалидов, народные художественные промыслы, резиденты свободных экономических зон.

Местное законодательство может освобождать и другие категории плательщиков. Информацию можно уточнить на сайте налоговой службы в специальном сервисе.

Если у налоговой есть сведения о праве на льготу, полученные по системе межведомственного взаимодействия, льготу предоставляют по умолчанию. Но надежнее подать в налоговую заявление и документы, которые подтверждают право на льготу. Это можно сделать через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС или обратиться в налоговую напрямую.

Земли, освобожденные от налога

Перечень земель, которые не считают объектом налогообложения, приведен в ст. 389 налогового кодекса. Не облагаются налогом земельные участки, которые:

1. Изъяты из оборота.
2. Ограничены в обороте.
3. Входят в состав общего имущества многоквартирных домов.

Земли, изъятые из оборота. Это земли федеральной собственности. Такие участки нельзя купить или подарить. Их полный перечень есть в земельном кодексе.

Земли, ограниченные в обороте. Это земли государственной или муниципальной собственности: занятые объектами культурного наследия, музеями-заповедниками, земли из лесного фонда, земли под гидротехническими сооружениями, которые расположены в пределах водохранилища.

Входят в состав общего имущества многоквартирных домов. Речь об участке под домом и прилегающей к нему территории.

Все земельные участки, которые не облагаются земельным налогом, налоговая служба заносит в специальную картотеку.

Формула для расчета земельного налога

Для ИП — владельцев земельных участков налог считает налоговая инспекция, поэтому им эта формула не понадобится. Организации рассчитывают налог самостоятельно. Для этого нужно знать кадастровую стоимость участка и налоговую ставку.

Если землю купили или продали в течение года, земельный налог рассчитывают с учетом коэффициента владения.

Количество полных месяцев считают так: месяц учитывают, если купленный участок зарегистрировали в ЕГРН с первого по 15‑е число включительно, или после продажи зарегистрировали переход права собственности к покупателю в ЕГРН по последнее число включительно.

Дальше остановимся подробно на кадастровой стоимости, налоговых ставках, а также приведем пример расчета.

Кадастровая стоимость участка

Объект земельного налога — собственность в виде земельного участка. Налоговая база — кадастровая стоимость участка.

Используют кадастровую стоимость земельного участка, установленную на 1 января в Едином государственном реестре недвижимости — ЕГРН. Для вновь созданных участков используют кадастровую стоимость, установленную на дату внесения стоимости в ЕГРН.

Узнать кадастровую стоимость участка можно тремя способами на сайте Росреестра:

1. Запросить выписку из ЕГРН.
2. В сервисе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online».
3. На интерактивной карте в разделе «Публичная интерактивная карта».

Выписку из ЕГРН обычно заказывают, если компании нужна кадастровая стоимость на определенную дату или понадобилось официальное подтверждение права собственности. Ее можно получить через МФЦ на бумаге или запросить в электронном виде через сайт Росреестра, для этого понадобится усиленная квалифицированная электронная подпись — КЭП.

Чтобы получить справку, нужно зайти на сайт Росреестра в раздел «Получение сведений из ЕГРН», выбрать вид выписки «О правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимости» и ввести кадастровый номер объекта недвижимости.

В сервисе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online» кадастровая стоимость будет указана на день последнего обновления базы. Чтобы узнать стоимость участка, нужно ввести в специальное поле его адрес.

На интерактивной карте в разделе «Публичная интерактивная карта» кадастровая стоимость будет также указана на день последнего обновления базы. Для определения стоимости понадобится адрес объекта или его кадастровый номер.

Бывает, что в ЕГРН отображаются неверные данные. Например, это может быть техническая ошибка — описка, опечатка, арифметическая ошибка, или реестровая — ошибка в межевом или техническом плане, карте-плане территории или акте обследования по вине лица, проводившего кадастровые работы. Если нашли ошибку, нужно подать заявление на ее исправление на сайте Росреестра в личном кабинете.

Еще компания может посчитать, что кадастровая стоимость ее участка завышена. Тогда можно потребовать ее пересмотра: обратиться в ведомство, уполномоченное региональными властями, и подать заявление об установлении кадастровой стоимости, равной рыночной стоимости участка. Если не удалось добиться справедливости в региональном ведомстве, заявление можно подать в суд.

Особенности расчета кадастровой стоимости

Бывают ситуации, когда кадастровая стоимость участка изменилась в течение года, землю купили или продали в течение года или участок оказался вообще без кадастровой стоимости. Тогда кадастровую стоимость нужно определять в особом порядке.

Кадастровая стоимость участка изменилась в течение года. Это может произойти в таких случаях:

1. Изменились характеристики участка. Например, его площадь или разрешенный вид землепользования.
2. Региональное ведомство или суд установил кадастровую стоимость, равную рыночной стоимости участка.
3. Владелец участка исправил ошибку в ЕГРН.

По общему правилу изменения нужно учитывать с 1 января следующего года. Но из этого правила есть исключения. Пересчет налога за текущий или предыдущие годы возможен, если кадастровая стоимость снижена до рыночной по решению уполномоченного регионального ведомства либо суда или в результате исправления технической ошибки.

Если кадастровая стоимость меняется из-за изменений характеристик земельного участка, налоговую базу за периоды до и после изменений рассчитывают с учетом специальных коэффициентов.

Участки без кадастровой стоимости. Если кадастровая стоимость земельного участка не определена или о ней нет информации в ЕГРН, платить земельный налог не нужно.

В Крыму и Севастополе другие правила. Если кадастровую стоимость земельных участков не утвердили, налог платят по нормативной оценке земли. Как только утвердят кадастровую стоимость, с 1 января нужно считать налог по ней.

В 2023 году есть особенность. Если кадастровая стоимость земли на 1 января 2023 года больше, чем стоимость на 1 января 2022 года, применяются данные за 2022 год. Но есть исключение — если изменились характеристики земельного участка, то будет применяться новая кадастровая стоимость, даже если она выше прошлогодней.

Налоговые ставки

Налоговые ставки по земельному налогу устанавливают города федерального значения, а за их пределами — муниципалитеты, самостоятельно, но в пределах максимальных значений из Налогового кодекса РФ. Ставки зависят от категории земель и вида использования участка.

Максимальные ставки земельного налога

Ставка налога	Типы земель
0,3%	Сельскохозяйственные

Занятые жильем и объектами инженерной инфраструктуры. Исключение — земельные участки, на которых размещены объекты, не относящиеся к жилью и объектам инженерной инфраструктуры

Купленные для жилищного строительства. Исключение — земельные участки, которые выделены для жилищного строительства, но используются в предпринимательской деятельности

Все ставки по земельному налогу, действующие в муниципалитете, можно найти в сервисе налоговой службы. Если на местном уровне налоговые ставки не утверждены, налог рассчитывают по максимальным ставкам — 0,3 или 1,5%.

Пример расчета земельного налога

Рассчитаем налог на земельный участок, который был в собственности неполный год.

Компания «Альфа» зарегистрирована в Москве. Ей принадлежит земельный участок в городе Сергиев Посад Московской области и занят цехом. Кадастровая стоимость участка на 1 января 2023 года — 10 000 000 ₽.

23 марта 2023 года компания продала земельный участок.

Ставка земельного налога в Сергиевом Посаде по земле населенного пункта — 1,5%.

Земельный налог за 2023 год бухгалтер Альфы рассчитал с учетом коэффициента владения.

Расчет коэффициента владения и налога:

Показатель	Как рассчитать
Коэффициент владения	3 мес. / 12 мес. = 0,25. Право собственности на земельный участок утрачено после 15-го числа месяца, поэтому март 2023 года бухгалтер посчитал как полный месяц
Земельный налог за 2023 год	10 000 000 ₽ × 1,5% × 0,25 = 37 500 ₽

Расчет налоговых платежей рекомендуем оформлять бухгалтерской справкой. Этот документ будет основанием для отражения налога в бухгалтерском и налоговом учете. Еще он пригодится, чтобы сравнить суммы налога, начисленные компанией, с расчетом налоговой инспекции.

Что такое отчетный и налоговый периоды

Налоговый период по земельному налогу — календарный год. Предприниматели всегда платят налог на землю раз в год: до 1 декабря текущего года — за предыдущий год.

Отчетные периоды у компаний — первый, второй и третий кварталы календарного года. Компании платят налог либо один раз в год, либо четыре раза в год. Все зависит от того, установлены ли в городе федерального значения или муниципалитете отчетные периоды — узнать это можно на сайте налоговой службы.

Если отчетные периоды установлены, в течение года компания должна рассчитывать авансовые платежи: годовой налог на землю делят на четыре и платят его равными частями раз в квартал.

Как и куда платить налог и сроки его уплаты

Земельный налог и авансовые платежи по нему платят в налоговую по местонахождению земельного участка.

Земельный налог перечисляют до 28 февраля года, следующего за истекшим. Например, налог за 2022 год нужно уплатить до 28 февраля 2023 года. Авансовые платежи перечисляют до 28-го числа месяца, следующего за первым, вторым и третьим кварталом.

В 2023 году авансовые платежи с учетом выходных дней нужно уплатить:

• до 28 апреля — за первый квартал;
• до 28 июля — за второй квартал;
• до 28 октября — за третий квартал.

Земельный налог уплачивают в составе ЕНП. Чтобы налоговая списала сумму, надо сдать уведомление. По авансовым платежам — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а за год — до 25 февраля.

Несвоевременная уплата или неуплата налога

Если земельный налог или авансовые платежи были перечислены с опозданием, налоговая может начислить пени. Пени рассчитывают за каждый день просрочки платежа по налогу исходя из 1/300 ключевой ставки Центрального банка.

Если неуплата земельного налога выявлена по результатам проверки, компании придется заплатить штраф — 20% от недоимки. Если инспекторы докажут, что компания умышленно занизила налог, то штраф вырастет до 40%.

Оштрафовать организацию могут только за неуплату или неполную уплату налога по итогам года. На сумму неуплаченных авансовых платежей штрафы не начисляются.

Земельный налог для юридических лиц

Организации — собственники земельных участков с любым режимом налогообложения обязаны платить земельный налог. Закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ отменил составление декларации по земельному налогу с отчетности за 2020 год, но расчет налога организации должны производить самостоятельно. О том, как это сделать, расскажет наша статья.

Ставка земельного налога для юридических лиц

Ставки земельного налога устанавливают местные органы власти, на территории которых расположен участок, а также власти городов федерального значения (Москва, Санкт-Петербург и Севастополь).

Если ставки в регионе не установлены, согласно пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, применяется общая максимальная ставка по земельному налогу 1,5 процента.

Для некоторых категорий земель, например, сельхозназначения, которые используются для сельхозпроизводства, максимальная ставка — 0,3 процента.

Свою ставку налога можно узнать на сайте ФНС https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/.

Срок уплаты земельного налога

Таблица «Сроки уплаты земельного налога юрлицами»

В сроки, установленные местными властями (в Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе — власти этих регионов). Информация о сроках на сайте ФНС: https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/

Срок уплаты земельного налога за год не может быть раньше 1 февраля следующего года;

— по авансовым платежам по итогам I, II и III кварталов — не позже последнего числа следующего за отчетным периодом месяца.

Для организаций, включенных на 01.03.2020 в реестр субъектов МСП и занятых в пострадавших от пандемии сферах деятельности, сроки оплаты авансовых платежей за I и II кварталы 2020 год продлены. Местные власти и города федерального значения также могут продлить сроки оплаты авансовых платежей в связи с эпидемией. Для указанной категории юрлиц:

— авансовые платежи за I квартал 2020 года продлены до 30.10.2020. Если организация — субъект МСП работает в отрасли из дополнительного перечня, указанного в п. 4 Постановления Правительства РФ от 07.11.2020 № 1791, то срок уплаты продлевается до 30.12.2020 (п. 1 Постановления Правительства РФ от 07.11.2020 № 1791);

— авансовые платежи за II квартал 2020 года продлены до 30.12.2020. Ряду организаций, согласно п. 10 ч. 1 ст. 2 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ, предоставлена федеральная льгота в виде освобождения от оплаты авансового платежа за II квартал.

Для авансовых платежей, срок уплаты которых продлен, предоставлена годичная рассрочка

Пункт 2 ст. 387, п. 1 ст. 397 НК РФ

Пункт 3 ст. 398 НК РФ

Подпункты «а», «г» п. 1, п. 1 (1) Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409,

Постановление Правительства РФ от 07.11.2020 № 1791

Не позднее 1 марта года, который следует за истекшим годом.

Местные власти (Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) впредь не будут устанавливать сроки уплаты налога

Не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Местные власти (Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) впредь не будут устанавливать сроки уплаты авансовых платежей

Подпункты 72, 77 ст. 2, ч. 7, 17 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ

Кем проводится исчисление земельного налога

Согласно пункту 3 ст. 391 НК РФ исчисление земельного налога производится организациями самостоятельно. По окончании года ИФНС пришлет налогоплательщику сообщение об исчисленной ею сумме налога. Если компания не согласна с расчетом ИФНС, необходимо подать пояснения со своими данными (письмо Минфина РФ от 19.06.2019 № 03-05-05-02/44672).

Об участках, на которые расчет налога не поступит, нужно подать в инспекцию сообщение по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 25.02.2020 № ЕД-7-21/124@ (ст. 1 закона № 325-ФЗ), и копии документов, подтверждающих право на земельный участок. Сообщение нужно подать до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчет земельного налога вручную

Общий порядок расчета земельного налога установлен в п. 1 ст. 396 НК РФ. Для расчета налога за год необходимо кадастровую стоимость участка умножить на ставку налога.

Кадастровую стоимость необходимо брать на 1 января года, за который начисляется налог.

Если в течение года организация перечисляла авансовые платежи, то оставшаяся к уплате по итогам года сумма рассчитывается по правилам п. 5 ст. 396 НК РФ: из величины начисленного за год налога вычитаются перечисленные авансовые платежи за I, II и III кварталы.

Налог рассчитывается отдельно (пп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст. 396 НК РФ):

• по каждому земельному участку;
• по каждой доле в праве общей собственности на участок, в том числе по тем долям, в отношении которых действуют разные ставки.

Если участок расположен на территориях разных муниципальных образований, налог нужно начислять и уплачивать отдельно по каждому муниципальному образованию (п. 1 ст. 391, п. 1 ст. 396 НК РФ).

Специальный порядок расчета земельного налога действует, если:

• у организации есть льготы;
• срок владения участком составлял не весь год;
• участок предназначен для жилищного строительства.

Порядок уплаты земельного налога юридическим лицом

Земельный налог и авансовые платежи оплачиваются в ИФНС по месту нахождения земельного участка (п. 3 ст. 397 НК РФ).

Необходимость оплаты авансовых платежей по земельному налогу по итогам I, II и III кварталов устанавливают местные власти. Согласно пункту 2 ст. 397 НК РФ авансы по налогу оплачивать не нужно, если местными органами муниципальных образований (региональными законами в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе):

• отчетные периоды по земельному налогу не установлены;
• предусмотрено полное освобождение от оплаты авансовых платежей.

Узнать, следует ли организации оплатить авансовые платежи по земельному участку, можно на сайте ФНС https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/.

Что делать в случае переплаты по земельному налогу

Если у организации образовалась переплата по земельному налогу, ее можно зачесть или вернуть (ст. 78 НК РФ).

Причем, по п. 6 ст. 78 НК РФ, если у налогоплательщика есть недоимка по другим налогам, а также долги по пеням и штрафам, возврат возможен только после зачета переплаты в счет погашения указанных обязательств.

Зачет переплаты по налогу производится:

• в счет предстоящих платежей по земельному или другим налогам (п. 4 ст. 78 НК РФ). Этот способ работает, если у плательщика нет задолженности по иным налогам. Для зачета в этом случае необходимо подать заявление по форме приложения 9, утвержденной Приказом ФНС РФ от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@;
• в счет погашения недоимки по другим налогам, а также задолженности по пеням и штрафам (п. 5 ст. 78 НК РФ). Данный способ зачета осуществляется налоговиками самостоятельно не более чем за 3 года со дня уплаты указанной суммы налога (п. 5 ст. 78 НК РФ). Со своей стороны налогоплательщик вправе подать в ИФНС письменное заявление с просьбой о зачете.

Благодаря Закону от 29.09.2019 № 325-ФЗ, с 01.10.2020 утратил силу абзац 2 п. 1 ст. 78 НК РФ, согласно которому зачет сумм переплаты должен был осуществляться исключительно по соответствующим видам налогов и сборов, то есть федеральные налоги в счет федеральных, региональные — в счет региональных, местные — в счет местных. Земельный налог относится к категории местных налогов.

Таким образом, с 01.10.2020 появилась возможность зачесть переплату по земельному налогу в счет оплаты налога любого вида.

Возврат переплаты производится по письменному заявлению согласно форме приложения 8, утвержденной Приказом ФНС РФ от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@, в течение одного месяца со дня его получения.

В связи с упразднением с 01.10.2020 абзаца 2 п. 6 ст. 78 НК РФ перед возвратом переплаты необходимо погасить имеющуюся задолженность по любым налогам, а не только по налогам «соответствующего вида», как этого требовало законодательство ранее. Таким образом, перед подачей заявления нужно убедиться в отсутствие задолженности по всем видам налогов.

Если переплата возникла из-за ошибки в декларации, сначала нужно сдать «уточненку» (п. 1 ст. 81 НК РФ) и только после этого подать заявление о возврате или зачете.

Согласно пункту 7 ст. 78 НК РФ, на возврат у налогоплательщика есть три года с момента переплаты.

За несвоевременный возврат на сумму переплаты начисляются проценты за каждый календарный день просрочки. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в момент нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ). Если инспекция откажет в возврате, можно обратиться в суд.

Льготы по налогу для юридических лиц

По земельному налогу установлены две категории льгот: федеральные и местные.

Федеральные льготы прописаны в ст. 395 НК РФ. Они освобождают от налога узкий перечень юридических лиц и действуют на территории всей страны. Они предоставляются в виде:

• освобождения от оплаты налога отдельных юридических лиц. К этой группе налогоплательщиков относятся резиденты ОЭЗ и религиозные организации (п. 1 ст. 395 НК РФ);
• установления пониженных ставок налога для отдельных категорий земель. Например, для земель, находящихся под жилищным фондом, и земель сельскохозяйственного назначения установлена ставка налога в размере 0,3 процента (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Власти муниципальных образований и городов федерального значения увеличить «федеральную» ставку не вправе, однако могут уменьшить ее по своему усмотрению.

В 2020 году из-за пандемии коронавируса введена федеральная льгота в виде освобождения от оплаты земельного налога за II квартал 2020 года. Льгота установлена пунктом 10 ч. 1 ст. 2 Закона от 08.06.2020 № 172. Она распространяется на довольно узкий круг плательщиков:

• на организации, включенные в реестр МСП и занятые в наиболее пострадавших от пандемии отраслях по перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434;
• включенные в реестр социально ориентированные НКО, являющиеся с 2017 года получателями президентских грантов по развитию гражданского общества, грантов и субсидий, предоставляемых в рамках программ, реализуемых исполнительной властью федерального, регионального и местного уровней, а также исполнители общественно полезных услуг и поставщики соцуслуг;
• централизованные религиозные организации и входящие в их структуру религиозные организации, а также учрежденные ими социально ориентированные НКО;
• включенные в реестр НКО, в наибольшей степени пострадавшие от пандемии.

Эта федеральная льгота действует лишь в отношении тех участков, которые используются организациями в предпринимательской или уставной деятельности.

Местные льготы действуют только на территории той местности, для которой они установлены. Льготы предоставляются в виде (п. 2 ст. 387 НК РФ):

• освобождения от уплаты налога;
• пониженных ставок;
• уменьшения суммы уже рассчитанного налога;
• необлагаемой доли площади участка;
• не облагаемой налогом суммы.

Узнать, установлена ли местная льгота для участка, можно на сайте ФНС: https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/.

В связи с отменой деклараций по земельному налогу, о наличии льготы по налогу за 2020 год инспекцию нужно уведомить. Чтобы заявить льготу, необходимо подать в ИФНС заявление по форме, установленной Приказом ФНС РФ от 25.07.2019 № ММВ-7-21/377@. Коды льгот для составления заявления нужно взять из приложения 2 данного приказа.