Как рассчитать удельные затраты

Что включают в себя переменные затраты (формула)?

Переменными затратами считаются такие издержки, которые в процессе изготовления продукции (или иного производственного процесса) меняются параллельно с динамикой объемов ее выпуска. Однако переменными могут называться не только производственные, но и не связанные с производственным процессом затраты. Примером последних служат складские, упаковочные, транспортные издержки.

Условно можно сказать, что переменные издержки характеризуют стоимостное значение производимого товара, в то время как постоянные — цену компании.

Что относится к переменным затратам

Переменные затраты включают в себя расходы на:

• закупку сырья и материалов;
• на комплектующие и запчасти для производственного оборудования;
• связанные со сбытом готовой продукции (на транспортировку, хранение и т. д.);

Как учитывать транспортные расходы в налоговом учете у поставщика и покупателя, объяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

• на основную сдельную зарплату рабочим;
• на электроэнергию и топливо, которые расходуются при производстве.

Примеры прямых переменных затрат

К прямым переменным издержкам относят:

• расходы на реализацию, включая размер комиссионных торговым агентам;
• комплектующие, материалы;
• энергетические затраты на производственный цикл;
• транспортные затраты;
• затраты на технологические нужды.

Совокупные переменные затраты

К совокупным переменным издержкам относят расходы, которые изменяются параллельно изменению производственных объемов в пределах потенциальной способности производственных мощностей.

Совокупные переменные затраты непосредственно зависят от показателя бизнес-активности компании и представляют собой суммарные переменные издержки, направленные на выпуск определенного количества продукции одного вида или заданный объем готовой продукции разного ассортимента.

Условно-переменные затраты

К условно-переменным затратам следует относить издержки, прямо связанные с объемом выпуска и сбыта товарной продукции. В течение всей производственно-хозяйственной деятельности компании они меняются по количеству, структуре и качеству.

Условно-переменные издержки также могут изменяться в связи со сменой бизнес-активности, хотя в отличие от переменных затрат это происходит не так явно.

Примером таких затрат является выплата сдельной зарплаты рабочим или процентов менеджерам по продажам.

Удельные переменные затраты

К удельным переменным расходам относят переменные затраты, связанные с единицей реализованной продукции. Удельные переменные издержки указывают на то, какая часть переменных затрат приходится на каждую единицу ТМЦ.

Как рассчитать переменные затраты фирмы

Формула переменных затрат имеет следующий вид:

где: ПрЗ — переменные затраты;

ОЗ — общие расходы;

ПЗ — постоянные расходы.

Как найти переменные затраты на единицу продукции

Для того чтобы рассчитать переменные затраты на штуку (или прочую единицу измерения) выпущенной компанией продукции, следует разделить общую сумму понесенных переменных издержек на общее количество готовой продукции, выраженное в натуральных величинах.

Как рассчитываются средние переменные затраты

Для расчета средних переменных затрат (СрПЗ) применяется формула:

где: ПрЗ — переменные издержки;

Q — количество готовой продукции в натуральных единицах.

О том, как готовая продукция отражается в балансе, читайте в нашей статье «Как отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе?».

Примеры переменных затрат

По принятым в международной среде стандартам финотчетности переменные затраты в производстве разделяют на косвенные и прямые. К косвенным производственным издержкам относят расходы, которые демонстрируют прямую зависимость от изменения объемов хоздеятельности, но в силу ряда технологических производственных нюансов их невозможно прямо отнести на производимую предприятием продукцию. В то же время прямые переменные расходы в полном объеме, исходя из данных первичного бухучета, можно непосредственно относить на себестоимость выпускаемой продукции.

Подробнее о разделении затрат на группы читайте в нашей статье «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».

Примерами прямых переменных затрат являются расходы:

• на оплату труда рабочих, задействованных в производственном процессе, включая начисления на их зарплату;
• основные материалы, сырье и комплектующие;
• электроэнергию и топливо, используемые в работе производственных механизмов.

Примеры косвенных переменных издержек:

• сырье, используемое в комплексных производствах;
• затраты на научные разработки, транспортировку, командировочные и пр.

Также советуем ознакомиться с порядком разделения расходов на косвенные и прямые в целях налогообложения. Подробнее об этом — в статье «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».

Итоги

В связи с тем, что переменные затраты меняются прямо пропорционально производственному объему, а те же затраты на единицу готовой продукции остаются обычно неизменными, при анализе данного вида затрат первоначально учитывается значение, приходящееся на единицу продукции. В связи с данным свойством переменные издержки являются основой для решения многих производственных задач, связанных с планированием.

Удельные затраты: что это и как рассчитать?

Удельные затраты – это показатель, который определяет, сколько средств необходимо затратить на производство единицы продукции. В основном, этот показатель используется в производственных и финансовых отраслях в качестве основы для управления затратами и оценки эффективности производства.

Рассчитывать удельные затраты необходимо для того, чтобы понимать, какие затраты на производство продукции являются оптимальными, а где можно сэкономить. Кроме того, этот показатель позволяет сравнивать эффективность производства различных товаров, определять причины ухудшения качества продукции и управлять качеством и стоимостью при проектировании новых изделий.

Рассчитать удельные затраты можно, разделив суммарные затраты на количество произведенной продукции. Существует несколько методов подсчета затрат, которые могут использоваться для определения конкретного показателя. Однако, самый распространенный метод – это метод полных затрат. Этот метод базируется на том, что для расчета удельных затрат нужно учесть все затраты, как переменные, так и постоянные, связанные с производством единицы продукции.

Что такое удельные затраты?

Удельные затраты – это расходы на производство единицы продукции или услуги. Они вычисляются путем деления общих затрат на количество произведенной продукции или услуг.

Данный показатель является одним из ключевых в маркетинге и экономическом анализе. Он помогает понять, насколько эффективно расходуются ресурсы компании при производстве продукта.

Как рассчитать удельные затраты?

В формулу вычисления удельных затрат входят следующие параметры:

• Общие затраты – сумма расходов на производство продукции;
• Количество произведенной продукции.

Формула расчета будет выглядеть так:

Удельные затраты (УЗ) = Общие затраты (ОЗ) / Количество произведенной продукции (К)

Например, если затраты на производство 100 единиц продукции составляют 100 000 рублей, то удельные затраты будут равны 1 000 рублей за единицу продукции.

Расчет удельных затрат помогает определить, на каком этапе производства стоит снизить затраты, чтобы повысить эффективность бизнеса и конкурентоспособность продукции.

Зачем рассчитывать удельные затраты?

Оптимизация бизнес-процессов

Рассчет удельных затрат помогает определить, на какие конкретно процессы в компании уходят больше денег. Таким образом, можно выявить проблемные моменты и осуществить более эффективное управление.

Планирование бюджета

При рассчете удельных затрат можно точно определить, какую часть расходов занимает каждый процесс или отдельное производство. Эта информация необходима для правильного планирования бюджета и коммерческого предложения.

Определение цены на продукт или услугу

Рассчет удельных затрат играет важную роль в определении цены на продукт или услугу. Если мы знаем, сколько стоит производство одной единицы товара или услуги, мы можем установить реалистичную цену и оценить прибыльность проекта.

Анализ конкурентной среды

Рассчет удельных затрат помогает сравнить стоимость производства нашего продукта с аналогичными товарами на рынке. Это позволяет понять, какой уровень цен мы можем установить, чтобы конкурировать на рынке.

Таким образом, рассчет удельных затрат является необходимым инструментом для эффективного управления компанией и развития бизнеса в целом.

Как рассчитать удельные затраты?

Шаг 1: Определить общие затраты на производство

Прежде чем расчитывать удельные затраты, нужно определить общие затраты на производство продукции. В эту сумму включаются затраты на закупку сырья и материалов, оплату труда, амортизацию оборудования, коммунальные и административные расходы.

Шаг 2: Определить объем продукции

Далее, нужно определить объем произведенной продукции за период, на который рассчитываются удельные затраты. Объем может быть выражен в количестве единиц продукции или в весовых или объемных единицах.

Шаг 3: Расчитать удельные затраты

После определения общих затрат и объема продукции, можно рассчитать удельные затраты. Для этого нужно разделить общую сумму затрат на количество произведенной продукции. Например, если общие затраты составляют 100 000 рублей, а объем продукции – 1000 единиц, то удельные затраты составят 100 рублей за единицу продукции.

Также можно определить удельные затраты на каждый этап производства продукции – от закупки сырья до готовой продукции. Для этого нужно разбить общую сумму затрат на соответствующие этапы, и затем рассчитать удельные затраты по каждому этапу.

Расчет удельных затрат поможет оценить эффективность производства, и позволит принимать решения о необходимости снижения или оптимизации затрат на производство продукции.

Формула для расчета

Что такое удельные затраты?

Удельные затраты – это затраты на единицу продукции, которые позволяют оценить, насколько эффективно используются ресурсы для производства этой единицы продукции.

Формула для расчета удельных затрат выглядит следующим образом:

• Удельные затраты на материалы = затраты на материалы / количество продукции
• Удельные затраты на труд = затраты на труд / количество продукции
• Удельные затраты на оборудование = затраты на оборудование / количество продукции
• Удельные затраты на электроэнергию = затраты на электроэнергию / количество продукции

Таким образом, для расчета удельных затрат на каждый вид ресурсов необходимо разделить затраты на соответствующий ресурс на количество произведенной продукции.

Расчет удельных затрат позволяет оценить эффективность использования ресурсов и сравнивать различные варианты производства одной и той же продукции.

Расчет удельных затрат на примере

Шаг 1. Определение затрат

Перед расчетом удельных затрат необходимо определить все затраты, связанные с производством продукта или оказанием услуги. В этот список могут входить зарплата работников, аренда помещения, стоимость сырья и материалов, затраты на электроэнергию и техническое обслуживание оборудования.

Пример: для изготовления шоколадных конфет понадобятся затраты на сахар, какао-порошок, молоко, упаковку и т.д.

Шаг 2. Расчет удельных затрат

Удельные затраты выражаются в денежном эквиваленте на единицу продукции или услуги. Для расчета необходимо разделить общую сумму затрат на объем производства или оказываемых услуг.

Пример: общая сумма затрат на 1000 шоколадных конфет составила 10000 рублей. Удельные затраты на одну конфету будут равны 10 рублей.

Шаг 3. Анализ результатов

Полученные результаты могут помочь в определении цены на продукт или услугу. Если удельные затраты являются высокими, то владельцы бизнеса могут рассмотреть возможность сокращения затрат, чтобы снизить цену продукта или получить большую прибыль.

Пример: если стоимость продажи одной конфеты составляет 15 рублей, то при удельных затратах 10 рублей получается чистая прибыль 5 рублей на каждую проданную конфету.

Заключительные мысли

Удельные затраты – ключевой показатель

Удельные затраты – это важный показатель при оценке эффективности производства. Они позволяют оценить, насколько затраты на производство того или иного продукта являются оптимальными для данного предприятия.

Рассчитать удельные затраты можно различными способами, но наиболее распространенный метод – это деление общих затрат на производство на объем производства.

Оптимизация затрат

Для повышения эффективности производства и уменьшения удельных затрат необходимо проводить постоянную оптимизацию производственных процессов. Это можно достичь путем внедрения новых технологий, увеличения производительности оборудования, оптимизации логистики и других мероприятий.

Также важно не забывать о контроле за затратами на материалы, труд и энергию. Особенное внимание следует уделять структуре затрат и поиску путей снижения расходов на наименее эффективные составляющие.

Итоги

Удельные затраты – это ключевой показатель эффективности производства. Рассчитывать их необходимо регулярно для контроля за затратами предприятия. Оптимизация затрат и постоянное снижение удельных затрат является важной задачей для повышения конкурентоспособности и рентабельности бизнеса.

Вопрос-ответ:

Что такое удельные затраты?

Удельные затраты – это затраты на единицу производства или услуги. Они помогают оценить эффективность производства и управлять затратами.

Какие виды удельных затрат бывают?

Бывают прямые удельные затраты – это затраты на материалы, труд и энергию напрямую связанные с производством продукции, а также косвенные удельные затраты – это затраты на общехозяйственные нужды предприятия (аренда помещений, зарплата менеджера и т.д.)

Как рассчитать удельные затраты на материалы?

Удельные затраты на материалы рассчитываются как отношение затрат на материалы к объему произведенной продукции. Формула будет выглядеть следующим образом: Удельные затраты на материалы = (затраты на материалы) / (объем произведенной продукции)

Как рассчитать удельные затраты на труд?

Удельные затраты на труд рассчитываются как отношение затрат на оплату труда к объему произведенной продукции. Формула будет выглядеть следующим образом: Удельные затраты на труд = (затраты на оплату труда) / (объем произведенной продукции)

Как рассчитать удельные затраты на энергию?

Удельные затраты на энергию рассчитываются как отношение затрат на энергию к объему произведенной продукции. Формула будет выглядеть следующим образом: Удельные затраты на энергию = (затраты на энергию) / (объем произведенной продукции)

Как рассчитать общие удельные затраты?

Общие удельные затраты рассчитываются как сумма прямых и косвенных удельных затрат на единицу продукции. Формула будет выглядеть следующим образом: Общие удельные затраты = прямые удельные затраты + косвенные удельные затраты

Какие еще методы использования удельных затрат есть?

Удельные затраты могут использоваться для сравнения эффективности производства в разные периоды времени, для оценки эффективности использования ресурсов, а также для принятия решений об оптимизации производственных процессов.

Влияют ли удельные затраты на цену продукции?

Да, удельные затраты являются составной частью цены продукции, поэтому любые изменения в удельных затратах будут влиять на цену продукции.

Как уменьшить удельные затраты?

Удельные затраты можно уменьшить, используя современные технологии, оптимизируя производственные процессы, сокращая количество отходов и улучшая качество продукции.

Какие еще показатели помогают оценить эффективность производства кроме удельных затрат?

Кроме удельных затрат, эффективность производства оценивают по таким показателям, как объем продаж, рентабельность, производительность труда и др.

Могут ли удельные затраты оказаться выше цены продукции?

Да, это возможно, если затраты на производство продукции превысят ее рыночную стоимость.

Влияет ли масштаб производства на удельные затраты?

Да, масштаб производства влияет на удельные затраты. Чем больше объем производства, тем меньше удельные затраты на единицу продукции, так как расходы на общехозяйственные нужды распределяются по большему объему продукции.

Влияют ли удельные затраты на качество продукции?

Удельные затраты не являются прямым фактором, влияющим на качество продукции, однако, использование более дорогих материалов или технологий для снижения удельных затрат может улучшить качество продукции.

Какие недостатки удельных затрат как метода оценки эффективности управления затратами?

Недостатки удельных затрат как метода оценки эффективности управления затратами заключаются в том, что этот метод не учитывает изменения в ценах на ресурсы, а также не отражает изменения в производственных процессах.

Как использовать удельные затраты в бизнес-планировании?

Удельные затраты используются в бизнес-планировании для оценки экономической эффективности проекта, определения цены продукции, расчета прибыли и принятия решений об инвестировании.

6.3. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ В СОПОСТАВИМЫХ УСЛОВИЯХ ЦЕЛЕВОГО УРОВНЯ СНИЖЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ (МУНИЦИПАЛЬНЫМИ) УЧРЕЖДЕНИЯМИ СУММАРНОГО ОБЪЕМА ПОТРЕБЛЯЕМЫХ ИМИ ДИЗЕЛЬНОГО И ИНОГО ТОПЛИВА, МАЗУТА, ПРИРОДНОГО ГАЗА, ТЕПЛОВОЙ ЭНЕРГИИ, ЭЛЕКТРИЧЕСКОЙ ЭНЕРГИИ, УГЛЯ, А ТАКЖЕ ОБЪЕМА ПОТРЕБЛЯЕМОЙ ИМИ ВОДЫ

6.3. Расчет удельных годовых расходов ресурсов

6.3.1 Удельный годовой расход тепловой энергии на нужды отопления и вентиляции

6.3.1.1 Удельный годовой расход тепловой энергии при раздельном учете расхода тепловой энергии на нужды отопления и вентиляции и на нужды ГВС

При раздельном учете расхода тепловой энергии на нужды отопления и вентиляции и на нужды горячего водоснабжения (далее — ГВС) удельный годовой расход тепловой энергии на нужды отопления и вентиляции

— потребление тепловой энергии на нужды отопления и вентиляции в календарном году t, Гкал;

St — среднегодовая полезная площадь здания, строения, сооружения в календарном году t, кв. м <5>, определять которую рекомендуется по формуле (2):

<5> В расчетах используется показатель полезной площади, поскольку удельные показатели потребления ресурсов в зданиях в соответствии с СТО НОП 2.1.2014 "Требования к содержанию и расчету показателей энергетического паспорта проекта жилого и общественного здания" нормируются на единицу полезной площади.

Полезную площадь здания рекомендуется определять как сумму площадей всех размещаемых в нем помещений, а также балконов и антресолей в залах, фойе и т.п., за исключением лестничных клеток, лифтовых шахт и помещений (пространств), внутренних открытых лестниц, пандусов, шахт, помещений (пространств) для инженерных коммуникаций.

St-1 — полезная площадь зданий, строений, сооружений государственного (муниципального) учреждения на начало отчетного календарного года t (кв. м);

6.3.1.2 Удельный годовой расход тепловой энергии при совместном учете расхода тепловой энергии на нужды отопления и вентиляции и на нужды ГВС

При совместном учете расхода тепловой энергии на нужды отопления и вентиляции и на нужды ГВС удельный годовой расход тепловой энергии на нужды отопления и вентиляции рекомендуется рассчитывать по формуле (3):

ГВСt — потребление горячей воды в календарном году t, куб. м.

КГВС — количество гигакалорий, необходимое для подогрева 1 куб. м холодной воды из расчета обеспечения температуры горячей воды в местах водоразбора:

— не выше 37 °C: КГВС <6> = 0,032 (для дошкольных учреждений);

<6> Коэффициенты соответствуют п. 4.7, 4.8 СП 30.13300.2020. Свод правил. Внутренний водопровод и канализация зданий. Актуализированная редакция СНиП 2.04.01-85*.

— не выше 75 °C: КГВС = 0,059 (для всех учреждений, кроме дошкольных);

St — среднегодовая полезная площадь здания (строения, сооружения) в календарном году t, кв. м.

При отсутствии отдельного прибора учета расхода горячей воды удельный годовой расход тепловой энергии на нужды отопления и вентиляции рекомендуется рассчитывать по формуле (1).

6.3.1.3 Удельный годовой расход тепловой энергии на нужды отопления и вентиляции при наличии на объекте теплонасосной установки или возобновляемых источников тепловой энергии

При наличии на объекте теплонасосной установки или возобновляемых источников тепловой энергии объемы тепловой энергии, выработанной на них в течение календарного года, рекомендуется не учитывать в составе совокупного объема потребления тепловой энергии за этот календарный год.

6.3.2 Приведение удельного годового расхода тепловой энергии на нужды отопления и вентиляции к сопоставимым условиям

6.3.2.1 Приведение удельного годового расхода тепловой энергии на нужды отопления и вентиляции к сопоставимым климатическим условиям

Приведение удельного годового расхода тепловой энергии на нужды отопления и вентиляции к сопоставимым климатическим условиям

ГСОПt — число градусо-суток отопительного периода (ГСОП) за этот же календарный год t, °C x сутки;

1,163 x 106 — коэффициент пересчета из Гкал в Вт·ч.

Порядок определения значения ГСОПt описан в приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям.

6.3.2.2 Приведение удельного годового расхода тепловой энергии на нужды отопления и вентиляции к сопоставимым условиям этажности и режима работы зданий

Приведение удельного годового расхода тепловой энергии на нужды отопления и вентиляции к сопоставимым условиям этажности и режима работы зданий рекомендуется производить только для объектов, принадлежащих к одной из указанных в таблице П1-1 приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям функционально-типологической группе.

Приведение удельного годового расхода тепловой энергии на нужды отопления и вентиляции к сопоставимым условиям этажности и режима работы зданий рекомендуется осуществлять по формуле (5):

, (Вт·ч/(кв. м x °C x сутки)) (5)

КЭТАЖ — корректировочный коэффициент на этажность и режим работы.

Корректировочный коэффициент на этажность и режим работы рекомендуется определять в зависимости от функционально-типологической группы объекта в соответствии с приложением 3 к настоящим Методическим рекомендациям.

6.3.3 Удельный годовой расход горячей воды

Удельный годовой расход горячей воды

ГВСt — потребление горячей воды в календарном году t, куб. м;

Пt — фактическая численность пользователей (работников и посетителей) здания в среднем за сутки в течение календарного года t, чел. <7>.

<7> Здесь и далее по тексту численность пользователей (работников и посетителей) рекомендуется определять как общую среднестатистическую численность работников и посетителей здания, строения, сооружения в среднем за сутки в течение календарного года.

6.3.3.1 Удельный годовой расход горячей воды при наличии на объекте бассейна

При наличии на объекте бассейна из совокупного потребления горячей воды на объекте вычитается расход горячей воды на бассейн.

Тогда удельный годовой расход горячей воды

Пt — фактическая численность пользователей (работников и посетителей) здания в среднем за сутки в течение календарного года t, чел.;

<8> Согласно СП 30.13300.2020. Свод правил. Внутренний водопровод и канализация зданий. Актуализированная редакция СНиП 2.04.01-85*.

Дt — число дней работы бассейна в течение календарного года t;

dПt — доля пользователей бассейна от общей численности пользователей (работников и посетителей) здания в течение календарного года t, относительные единицы.

6.3.3.2 Удельный годовой расход горячей воды при наличии на объекте возобновляемых источников тепловой энергии

При наличии на объекте теплонасосной установки или возобновляемых источников тепловой энергии объемы горячей воды, выработанной на них в течение календарного года, рекомендуется не учитывать в составе совокупного объема потребления горячей воды за этот календарный год.

6.3.4 Удельный годовой расход холодной воды

Удельный годовой расход холодной воды

ХВt — потребление холодной воды в календарном году t, куб. м;

Пt — фактическая численность пользователей (работников и посетителей) здания в среднем за сутки в течение календарного года t, чел.

6.3.4.1 Удельный годовой расход холодной воды при наличии на объекте бассейна

При наличии на объекте бассейна из совокупного потребления холодной воды на объекте вычитается расход холодной воды на бассейн. Тогда удельный годовой расход холодной воды

— совокупное потребление холодной воды на объекте в календарном году t, куб. м;

Пt — фактическая численность пользователей (работников и посетителей) здания в среднем за сутки в течение календарного года t, чел.;

<9> Согласно СП 30.13300.2020. Свод правил. Внутренний водопровод и канализация зданий. Актуализированная редакция СНиП 2.04.01-85*.

Дt — число дней работы бассейна в течение календарного года t, относительные единицы;

dПt — доля пользователей бассейна от общей численности пользователей (работников и посетителей) здания в течение календарного года t, относительные единицы.

6.3.5 Удельный годовой расход электрической энергии

Удельный годовой расход электрической энергии рекомендуется определять по формуле (10):

ЭЭt — потребление электрической энергии в календарном году t, кВт·ч;

St — среднегодовая полезная площадь здания, строения, сооружения в календарном году t, кв. м (рассчитывается по формуле (2));

6.3.5.1 Удельный годовой расход электрической энергии при наличии на объекте лифтов

Удельный годовой расход электрической энергии при наличии на объекте лифтов рекомендуется определять по формуле (11):

St — среднегодовая полезная площадь здания (строения, сооружения) в календарном году t, кв. м;

n — количество лифтов, единиц;

0,007854 — коэффициент для определения порогового суточного расхода электроэнергии для лифта класса энергоэффективности A при стандартных условиях <10>;

<10> По данным Приложения ДА (справочное). Пример расчета лифта, выпускаемого в обращение, на основе стандартных исходных данных при измерении в базовом цикле. ГОСТ Р 56420.2-2015 (ИСО 25745-2:2015). Национальный стандарт Российской Федерации. Лифты, эскалаторы и конвейеры пассажирские. Энергетические характеристики. Часть 2. Расчет энергопотребления и классификация энергетической эффективности лифтов.

— число дней в календарном году t, когда работает лифт k;

St — среднегодовая полезная площадь здания (строения, сооружения) в календарном году t, кв. м.

6.3.5.2 Удельный годовой расход электрической энергии при наличии на объекте теплонасосной установки и (или) возобновляемых источников электрической энергии

При наличии на объекте теплонасосной установки объемы электрической энергии, потребленной теплонасосной установкой, исключаются из совокупного объема потребления электрической энергии за этот календарный год. Тогда удельный годовой расход электрической энергии рекомендуется рассчитывать по формуле (13):

— потребление электрической энергии теплонасосной установкой в календарном году t, кВт·ч;

St — среднегодовая полезная площадь здания, строения, сооружения в календарном году t, кв. м.

При наличии на объекте возобновляемых источников электрической энергии объемы электрической энергии, выработанной возобновляемыми источниками в течение календарного года, рекомендуется не учитывать в совокупном объеме потребления электрической энергии за этот календарный год.

6.3.6 Удельный годовой расход природного газа для целей приготовления пищи

Удельный годовой расход природного газа для целей приготовления пищи

Гt — потребление природного газа в календарном году t, куб. м;

St — полезная площадь здания, строения, сооружения в календарном году t, кв. м (рассчитывается по формуле (2)).

При наличии на объекте газовых котлов (нагревателей), вырабатывающих тепловую энергию на нужды отопления и ГВС, объемы природного газа, потребленного данными котлами в течение календарного года, рекомендуется исключать из совокупного объема потребления природного газа на объекте за этот календарный год в соответствии со следующими правилами:

1. При отдельном учете расхода природного газа на газовые котлы удельный годовой расход природного газа рекомендуется рассчитывать по формуле (15):

— совокупное потребление природного газа в календарном году t, куб. м;

— расход природного газа на газовые котлы в календарном году t, куб. м;

St — полезная площадь здания (строения, сооружения) в календарном году t, кв. м.

При отдельном учете расхода природного газа на газовые котлы (после перевода объемов его потребления в тонны условного топлива (тут) с использованием коэффициентов, указанных в приложении 5 к настоящим Методическим рекомендациям) удельный годовой расход природного газа на газовые котлы в календарном году t рекомендуется определять в соответствии с разделами 6.3.7 — 6.3.8 настоящих Методических рекомендаций.

2. При отсутствии отдельного учета расхода природного газа на газовые котлы удельный годовой расход природного газа рекомендуется рассчитывать по формуле (16):

— совокупное потребление природного газа в календарном году t, куб. м;

St — полезная площадь здания (строения, сооружения) в календарном году t, кв. м.

— удельный годовой расход тепловой энергии на нужды отопления и вентиляции зданий, соответствующий уровню энергетической эффективности высокого класса, (Вт·ч/(кв. м x °C x сутки). В соответствии с таблицей П1-2 приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям выбирается функционально-типологическая группа к которой принадлежит объект и соответствующий выбранной группе номер таблицы (П4-1-1 — П4-22-1) в столбце "Тепловая энергия на нужды отопления и вентиляции". Согласно выбранной таблице (П4-1-1 — П4-22-1) для ресурса "Тепловая энергия (отопление и вентиляция)" в столбце "Удельный годовой расход" рекомендуется определять искомое значение в строке "Значение удельного показателя высокого класса энергоэффективности".

ГСОПt — число градусо-суток отопительного периода, °C x сутки.

Порядок определения значения ГСОПt описан в приложении 2.

КЭТАЖ — корректировочный коэффициент на этажность и режим работы.

Корректировочный коэффициент на этажность и режим работы рекомендуется определять в зависимости от функционально-типологической группы объекта в соответствии с приложением 3.

Q — калорийность природного газа (8,078 x 10-3 Гкал/куб. м);

1,163 x 106 — коэффициент пересчета из Гкал в Вт·ч.

— КПД газового котла (по умолчанию принимается 93%).

Принятые в настоящих Методических рекомендациях значения показателей калорийности природного газа и КПД газового котла являются консервативным допущением. В случае, если для рассматриваемого при расчете объекта известны значения показателей калорийности природного газа и КПД газового котла, при расчете удельного годового расхода природного газа по формуле (16) рекомендуется использовать известные значения указанных показателей.

КГВС — количество гигакалорий, необходимое для подогрева 1 куб. м холодной воды из расчета обеспечения температуры горячей воды в местах водоразбора:

— не выше 37 °C КГВС = 0,032 для дошкольных учреждений;

— не выше 60 °C КГВС = 0,059 для всех учреждений, кроме дошкольных

Пt — фактическая численность пользователей горячей воды (работников и посетителей) среднем за сутки в течение календарного года t, чел.

Если объект не принадлежит ни к одной из указанных в таблице П1-1 приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям функционально-типологической группе для такого объекта удельный годовой расход природного газа рекомендуется определять по формуле (14).

6.3.7 Удельный годовой расход твердого топлива для целей отопления и вентиляции

Удельный годовой расход твердого топлива для целей отопления и вентиляции

— потребление твердого топлива для целей отопления и вентиляции в календарном году t, тут <11>;

<11> Перевод объема потребленного твердого топлива из натуральных единиц в условное топливо осуществляется в соответствии с приложением 5 к настоящим Методическим рекомендациям.

St — полезная площадь здания (строения, сооружения) в календарном году t, кв. м (определяется по формуле (2)).

6.3.8 Приведение удельного годового расхода твердого топлива для целей отопления и вентиляции к сопоставимым условиям

6.3.8.1 Приведение удельного годового расхода твердого топлива к сопоставимым климатическим условиям

Поскольку все твердое топливо используется на цели отопления зданий <12>, то для обеспечения сопоставимости удельный годовой расход твердого топлива на нужды отопления и вентиляции зданий, строений, сооружений рекомендуется корректировать с учетом длительности отопительного периода по формуле (18):

<12> При наличии контура твердотопливного котла с горячей водой раздельный учет ее потребления, как правило, не ведется и поэтому выделен быть не может.

ГСОПt — число градусо-суток отопительного периода за этот же календарный год t, °C x сутки.

Порядок определения значения ГСОПt описан в приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям.

6.3.8.2 Приведение удельного годового расхода твердого топлива для целей отопления и вентиляции к сопоставимым условиям этажности и режима работы зданий

Приведение удельного годового расхода твердого топлива для целей отопления и вентиляции к сопоставимым условиям этажности и режима работы зданий рекомендуется производить только для объектов, принадлежащих к одной из указанных в таблице П1-1 приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям функционально-типологической группе.

Приведение удельного годового расхода твердого топлива для целей отопления и вентиляции к сопоставимым условиям этажности и режима работы зданий рекомендуется осуществлять по формуле (19):

, (Вт·ч/(кв. м x °C x сутки)) (19)

8,13 x 106 — коэффициент пересчета из тут в Вт·ч;

КЭТАЖ — корректировочный коэффициент на этажность и режим работы.

Корректировочный коэффициент на этажность и режим работы рекомендуется определять в зависимости от функционально-типологической группы объекта в соответствии с приложением 3 к настоящим Методическим рекомендациям.

6.3.9 Удельный годовой расход моторного топлива.

При наличии данных о парке, структуре, годовых пробегах и транспортной работе используемых организацией транспортных средств удельный годовой расход моторного топлива рекомендуется определять по формуле (20):

МТt — совокупное потребление моторного топлива в календарном году t, тут;

— годовой пробег пассажирского транспортного средства (легкового автомобиля, автобуса) i в календарном году t, км;

РТi — паспортный расход топлива (смешанный цикл), л/100 км для транспортных средств i (легковые автомобили и автобусы);

n — число легковых автомобилей и автобусов;

— годовой пробег грузового автомобиля j в календарном году t, км;

РТj — паспортный расход топлива (смешанный цикл), л/100 км для грузовых транспортных средств j;

k — число грузовых автомобилей.

6.3.10 Удельный годовой расход иных видов энергетических ресурсов

Если иной вид энергетического ресурса расходуется на производство тепловой энергии для целей отопления и вентиляции, то удельный годовой расход рекомендуется определять в соответствии с разделами 6.3.7 — 6.3.8 настоящих Методических рекомендаций. Вместо твердого топлива рекомендуется использовать соответствующий вид ресурса.

Данные о расходах иных видов ресурсов содержатся в декларациях о потреблении энергетических ресурсов организаций за базовый год.

Классификация затрат в целях управленческого учета: на что обратить внимание?

Статья посвящена вопросам, связанным с классификацией затрат предприятия (организации), которые подлежат оценке в управленческом учете, а также распределению затрат в целях наиболее полного представления информации о деятельности компании для руководства.

Невозможно управлять предприятием, опираясь только на финансовую или налоговую отчетность. Представьте себе две фирмы, совершенно одинаковые по объемам продаж, уровню наценки и издержек. Предположим, обе компании на момент составления отчета не имеют непогашенной дебиторской задолженности. Можно сказать, эти компании полностью идентичны между собой, за исключением одного «небольшого» различия: компания «Свежий ветер» сбывает товар, предоставляя его на реализацию, а компания «Уютный дом» продает точно такие же объемы товара, но по предварительным заказам. Понятно, что это отличие очень серьезное. А сможем ли мы обнаружить принципиальные отличия в подходах к ведению бизнеса, опираясь исключительно на финансовую отчетность этих компаний? Нет, конечно. Несмотря на фундаментальную разницу между способами ведения дел этими компаниями, обнаружить ее следы в финансовых документах невозможно. Для полноценного управления бизнесом и существует управленческий учет.

Управленческой отчетностью называется только та отчетность, которая позволяет руководителю принимать управленческие решения и не требует при этом дополнительных сбора и анализа данных.

Эти особенности предполагают формирование управленческой отчетности опираясь на совершенно иные принципы по сравнению со стандартной финансовой отчетностью. Рассмотрим пример.

Пример 1

Руководство компании «Свежий ветер» анализирует успешность продаж в розничном магазине. Помимо сведений о фактическом количестве проданного товара, которые есть в стандартных отчетах, для адекватного анализа ситуации необходима также следующая информация:

• был ли товар в наличии в течение всего анализируемого периода;
• был ли он выставлен на продажу и полноценно представлен на витрине;
• проводились ли мероприятия по продвижению данного товара;
• не было ли значимых перемещений данного товара на выставочных полках магазина;
• есть ли у этого товара аналоги-заменители, изменялось ли в течение периода анализа их наличие или цены на них;
• изменялась ли общая посещаемость магазина;
• есть ли в магазине товары-конкуренты, цены на них, изменялись ли цены на эти товары;
• каковы издержки реализации товара и т. п.

Без наличия этих сведений, отталкиваясь только от «отчета по реализации», руководитель может допустить серьезные ошибки при принятии решения.

Распределение затрат

Безусловно, без адекватной управленческой отчетности невозможно руководить серьезным предприятием.

Начнем рассматривать процесс построения управленческой отчетности с распределения затрат на предприятии, то есть привязки затрат (издержек) к конкретным объектам (целям) — без этого практически невозможно получить значимую информацию. Установив, что распределение затрат необходимо для выполнения функции ведения счетов в управленческом учете, мы можем исследовать средства, с помощью которых осуществляется распределение затрат (классификация).

Важное значение для распределения и классификации затрат имеет сущность входящих потоков, процессов, процедур и исходящих потоков организации, что во многом определяет методологию калькуляции затрат, используемую управленческим учетом для работы в различных организационных средах.

Расходы организации зачастую достигают 95 копеек на каждый рубль выручки и других доходов. Величина эта может колебаться в зависимости от отрасли, специфики предприятия, характера операций, но в целом дает понимание, что затраты (издержки) являются важнейшим управленческим фактором.

Издержки элементов производства, зафиксированные на счетах финансового учета, группируются в управленческом учете по различным основаниям с тем, чтобы можно было представить всю необходимую информацию для принятия решений по регулированию деятельности. Ключевым моментом, который необходимо принять во внимание в отношении распределения затрат, — его цель (объект) (cost objective), выявление которой является отправной точкой в распределении затрат. Прежде чем калькулировать, необходимо выяснить, что и зачем следует калькулировать (см. рисунок).

Что калькулировать?

Зачем калькулировать?

Единица продукта (услуги) — калькуляционная единица

оценка запасов/измерение прибыли;

основа определения цены реализации;

бюджетное планирование и контроль;

частные решения руководства

Структурные подразделения (например, отделы, магазины)

затраты по структурным подразделениям или отражение рентабельности;

бюджетное планирование и контроль;

специальные решения (например, изъятие инвестиций)

Конкурентные товары (услуги)

сопоставление с собственными издержками

Прочее (например, эксклюзивные товары (услуги))

частные решения (например, развитие направления);

бюджетное планирование и контроль

Цели (объекты) распределения затрат

Таким образом, самым важным объектом затрат является калькуляционная единица (cost unit), то есть единица продукции/услуги, которую производит организация (или подразделение организации). Калькуляционная единица (или единицы — для случаев, когда производится более одного продукта/услуги) должна быть точным отражением характера исходящего потока (продукции), по которому распределяются затраты. Если калькуляционная единица определена неверно (или неточно), очевидно, что и затраты также будут распределены неверно. А неправильное распределение затрат может иметь серьезные последствия, например, в случае, когда цена продажи базируется исключительно на значении себестоимости единицы продукции.

Пример 2

Предприятие производит только одну модель компьютера — эта модель и будет калькуляционной единицей. Если предприятие решит выпускать несколько моделей, то каждая модель будет отдельной калькуляционной единицей. Если же компьютеры производятся группами или партиями, калькуляционной единицей будет каждая партия.

Основная проблема распределения затрат заключается в том, что часто отсутствует четкая связь между той или иной затратой и тем или иным продуктом. Поэтому на практике часто используется единый фактор распределения всех затрат (особенно косвенных), накопленных в конкретном подразделении.

Подразделение, в котором аккумулируются затраты, называется центром затрат. Например, производственный цех является производственным центром затрат, бухгалтерия — непроизводственным центром затрат.

В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках их можно разделить на затраты на продукт (запасоемкие затраты) и затраты (расходы) периода.

Затраты периода признаются в том периоде, когда они произведены и не проходят через стадию запасов (например, управленческие и коммерческие расходы).

Управленческие расходы связаны с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления предприятием и обусловлены его содержанием как единого имущественно-финансового комплекса.

Коммерческие расходы связаны с продажей продукции (товаров, работ, услуг).

Классификация затрат

Общая цель классификации затрат, как любой другой классификации, состоит в создании упорядоченной структуры, в нашем случае — данных о затратах организации. Без такой структуры невозможны эффективное ведение счетов и привязка затрат к объекту. Хотя классификация затрат осуществляется и финансовым учетом, она не всегда приемлема для удовлетворения информационных потребностей руководства, более того, может привести к принятию неверного управленческого решения.

Пример 3

Компания «Свежий ветер» производит кондиционеры и вентиляторы. Для оценки рентабельности каждого изделия на следующий год составлены специальные расчеты (табл. 1).

Таблица 1. Данные для оценки рентабельности производимой продукции

Показатель

Кондиционеры

Вентиляторы

Итого

Выручка от реализации, руб.

Себестоимость реализованной продуции, руб.

Валовая прибыль, руб.

Коммерческие затраты, руб.

Административные затраты, руб.

Чистая прибыль (убыток), руб.

На основании этих данных руководство компании приняло решение о снятии с производства вентиляторов. На первый взгляд может показаться, что прекращение производства вентиляторов с финансовой точки зрения оправдано, поскольку финансовый результат следующего года не будет уменьшаться на расчетную величину убытка (24 000 руб.). Но мы должны помнить, что расчетный убыток определен на принципах полной калькуляции. Мнение о том, что прекращение выпуска вентиляторов поможет избежать убытка в сумме 24 000 руб., строится на предположении, что все затраты, связанные с выпуском этого изделия, также исчезнут. Однако на основе дополнительных сведений можно сделать вывод, что это не так. Поэтому следует откорректировать расчеты прибыли по видам продукции и компании в целом таким образом, чтобы можно было разделить все затраты на те, которых можно избежать, и которых избежать нельзя (или специфичные для данного изделия и общие затраты). Только сделав это, руководство компании может обоснованно оценить влияние на прибыль предполагаемого прекращения выпуска изделия.

Расходы организации группируются в разрезе элементов, характеризующих общую картину — сколько и каких ресурсов было израсходовано в течение отчетного периода. Элементы расходов корреспондируют с активами и обязательствами организации: сколько и каких активов израсходовано, какие расходы произведены за счет увеличения прибыли, какие активы необходимо восстановить для обеспечения деятельности в следующих периодах, как это отражается на денежных потоках организации, ее финансовой деятельности и финансовых результатах.

Статья затрат (издержек) — это группировочный признак затрат по отношению к способу включения в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг, к их месту в калькуляционных расчетах. Статьи себестоимости могут быть одноэлементными (например, расходы на оплату труда производственного персонала) и многоэлементными (например, общепроизводственные расходы, включающие расходы на материалы, оплату труда, амортизацию и др.).

Элементы расходов строго регламентированы Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с изм. от 27.04.2012), а перечень статей себестоимости, в которые перегруппировываются расходы, учтенные в разрезе элементов, каждая организация устанавливает самостоятельно.

Затраты, непосредственно связанные с конкретным товаром (работой, услугой) или подразделением организации, являются прямыми. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов.

Прямые затраты могут быть начислены на единицу затрат. Для увеличения величины прямых затрат между расходами и единицей затрат должна существовать непосредственная связь.

Пример 4

Затраты на оплату труда производственных рабочих являются прямыми, так как могут быть связан непосредственно с выпущенными изделиями. Расходы на исследования и разработки конкретного вида продукции также являются прямыми затратами, поскольку они относятся к одному виду продукта (единице затрат), но они редко включаются в «обычные» прямые издержки производства конкретного продукта с целью принятия решения, так как не являются текущими затратами производства для отдельных единиц затрат.

Затраты, относящиеся одновременно к нескольким товарам или подразделениям, являются косвенными. Косвенные затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т. п.), которая должна быть прописана в учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы:

• общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не изменяются в зависимости от изменения объема производства (продаж). Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

Пример 5

Зарплата контролера на производстве и расходы отдела кадров являются косвенными затратами, потому что между их работой и отдельной единицей затрат не существует прямой связи. В данном случае речь идет о затратах на непроизводственную рабочую силу.

Например, расходы на электроэнергию для предприятия являются косвенными затратами, так как выпускается несколько видов различной продукции, следовательно, общая сумма расходов на электроэнергию должна быть распределена на какой-либо справедливой основе по различным единицам затрат.

Рассмотрим распределение затрат на прямые и косвенные в разрезе производственного подразделения, без учета косвенных затрат обслуживающих подразделений.

Пример 6

Предположим, что мы располагаем следующими данными о затратах в отчетном периоде, понесенными непосредственно в производственном цехе компании «Лесная ягода», производящей варенье и конфитюр (табл. 2).

Таблица 2. Данные о затратах в отчетном периоде, понесенными непосредственно в производственном цехе компании «Лесная ягода»

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Стоимость ягод и сахара, использованных для производства варенья

Стоимость ягод и сахара, использованных для производства конфитюра

Затраты на освещение и отопление цеха

Оплата труда производственных рабочих, занятых на производстве варенья

Оплата труда производственных рабочих, занятых на производстве конфитюра

Оплата труда службы охраны и уборки цеха

Амортизация оборудования и линии № 1 по розливу варенья

Амортизация оборудования и разливочной линии № 2, используемой для производства конфитюра

Амортизация транспортера, используемого для передачи банок варенья и конфитюра в цех упаковки

Классифицируем расходы компании «Лесная ягода» на прямые и косвенные по отношению к варенью и конфитюру.

Для этого откроем два субсчета к счету 20 «Основное производство»: субсчет 1 — «Варенье» и субсчет 2 — «Конфитюр».

На субсчет 1 попадут следующие прямые расходы, связанные непосредственно с производством варенья:

• стоимость ягод и сахара, использованных для производства варенья, — 5000 тыс. руб.;
• оплата труда производственных рабочих, занятых на производстве варенья, — 3500 тыс. руб.;
• амортизация оборудования и линии № 1 по розливу варенья — 1 500 тыс. руб.

Всего на сумму 10 000 тыс. руб..

На субсчете 2 будут отражены следующие прямые расходы, связанные непосредственно с производством конфитюра:

• стоимость ягод и сахара, использованных для производства конфитюра, — 15 000 тыс. руб.;
• оплата труда производственных рабочих, занятых на производстве конфитюра, — 9000 тыс. руб.;
• амортизация оборудования и разливочной линии № 2, используемой для производства конфитюра, — 5000 тыс. руб.

Всего на сумму 29 000 тыс. руб..

Косвенные расходы, возникшие непосредственно в цеху, будут отражены на счете 25 «Общепроизводственные расходы»:

• затраты на освещение и отопление цеха — 3000 тыс. руб.;
• оплата труда службы охраны и уборки цеха — 2000 тыс. руб.;
• амортизация транспортера, используемого для передачи банок варенья и конфитюра в цех упаковки, — 3000 тыс. руб..

Всего на сумму 8000 тыс. руб.

Эти расходы подлежат распределению между вареньем и конфитюром, то есть списываются с Кредита счета 25 в Дебет субсчетов 20-1 («Варенье») и 20-2 («Конфитюр»).

Объективно описать поведение затрат можно изучив их зависимость от объемов производства, разделив затраты на постоянные и переменные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), то есть зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Переменные затраты изменяются вместе с уровнем деловой активности компании — по мере ее повышения растут и переменные затраты.

Пример 7

Затраты на изготовление лобовых стекол для автомобилей на автомобильном заводе являются переменными. Повышение активности (выпуска автомобилей) автоматически означает пропорциональный рост затрат на выпуск лобовых стекол. Затраты на оплату труда производственных рабочих также относятся к переменным. Увеличение объема выполненной работы (повышение активности) автоматически вызывает рост заработной платы. При увеличении деловой активности (выпуска автомобилей) увеличиваются переменные непроизводственные затраты на складирование лобовых стекол.

Расходы на сырье являются переменными затратами, так как на производство каждого изделия требуется определенное количество материала.

Расходы на электроэнергию также относят обычно к переменным. Если активность предприятия возрастает, потребление электроэнергии, скорее всего, тоже повысится. Затраты на электроэнергию могут относиться и к частично переменным расходам.

Расходы за пользование телефоном относятся к частично переменным затратам. Постоянным элементом является абонентская плата за пользование телефонной линией, которая выплачивается независимо от количества сделанных вызовов. Переменным элементом является дополнительная плата за каждый выполненный вызов либо за междугородний звонок.

Переменные затраты (издержки) в меру их реагирования на изменения объемных показателей разделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

Динамика затрат и объемов может быть охарактеризована коэффициентом поведения (реагирования) затрат (К), введенным немецким ученым К. Меллеровичем:

где К — коэффициент поведения затрат;

Y — процент изменения затрат;

X — процент изменения производства (продаж).

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Коэффициент поведения затрат в данном случает будет равен 1 (К = 1).

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называют прогрессивными. Значение коэффициента поведения этих затрат должно быть > 1.

Затраты, темны роста которых отстают от темпов роста деловой активности предприятия, называют дегрессивными, значение коэффициента реагирования будет находиться в интервале от 0 до 1.

Рассмотрим варианты возможного поведения затрат и их классификацию на условном примере (табл. 3).

Таблица 3. Варианты возможного поведения затрат и их классификация

Вариант

Изменение совокупных издержек (затрат), %

Изменение деловой активности (объемов производства (продаж)), %

Коэффициент поведения затрат

Классификация затрат

Итак, производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными затратами (в нашем примере — вариант 2). Даже при изменении объемов производства (продаж) эти затраты остаются неизменными. К постоянным затратам относят расходы на заработную плату управленческого персонала даже при нулевом объеме производства (продажи), амортизационные отчисления, арендную плату, страховые платежи, командировочные и другие управленческие расходы.

На практике руководством организации на основе планируемых смет заранее принимаются решения о размере постоянных затрат по группам.

Арендная плата относится к постоянным затратам. Размер арендной платы, выплачиваемой предприятием, не изменяется вместе с уровнем активности. Арендодатель потребует ту же арендную плату независимо от того, производит предприятие 100 изделий или 1000. Однако при увеличении деловой активности предприятию могут потребоваться дополнительные площади (складские помещения) для хранения продукции, что увеличит арендные платежи. Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с изменением уровня активности.

Расходы на оплату труда являются, в основном, постоянными затратами. Некоторый элемент переменных затрат может содержаться в фонде оплаты труда в том случае, если руководство получает вознаграждения в зависимости от достигнутых объемов производства.

Расходы на рекламу являются постоянными затратами. Эти расходы могут оказать положительное воздействие на уровень деловой активности, но их величина не изменяется автоматически вместе с объемом производства.

На практике постоянные и переменные затраты в чистом виде встречаются достаточно редко. Большинство затрат имеют одновременно и постоянные, и переменные составляющие. Поэтому говорят об условно-постоянных или условно-переменных затратах. Условно-постоянные затраты растут скачкообразно, то есть при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цеху установлен еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных отчислений на станок.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) — стоимость самого предприятия. Но рынок не интересует стоимость предприятия — его интересует стоимость продукта.

Совокупные и удельные затраты определяются в отношении их к показателям объема производства (продажи). Совокупные издержки (затраты) представляют собой их общую сумму, приходящуюся на данный объем производства (продажи) в целом. Удельные затраты рассчитываются как доля затрат в расчете на единицу объема производства (продажи), например, на единицу продукции, на одну тонну и т. п. Удельные затраты можно рассчитать на один рубль стоимости проданной или выпущенной продукции.

Особенности изменения совокупных и удельных затрат в зависимости от увеличения/снижения объема производства продукции можно проанализировать на основе данных, представленных в табл. 4.

Таблица 4. Изменение совокупных и удельных затрат в зависимости от увеличения/снижения объема производства продукции

Классификация затрат

Увеличение объема

Снижение объема

совокупные

удельные

совокупные

удельные

По технико-экономическому назначению затраты делят на:

• основные — затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»;
• накладные — затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Также выделяют еще входящие и истекшие затраты. Входящие затраты — это те средства (ресурсы), которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

Производственные затраты входят в себестоимость продукции. Это материальные затраты, их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

• прямые материальные затраты;
• прямые затраты на оплату труда;
• общепроизводственные расходы.

Внепроизводственные затраты (периодические) — это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит от длительности периода и не зависит от объемов производства. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы, которые учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и счете 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом, периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими.

Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты включают практически все элементы.

Такая группировка затрат с различной степенью детализации может быть проведена в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5 %. На таких предприятиях, как правило, прямую заработную плату не выделяют, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством по статье «Добавленные расходы».

Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом затраты можно разбить на две группы: неизменные при всех альтернативных вариантах и меняющиеся в зависимости от принятого решения. Затраты, имеющие отношение только к данной проблеме (отличающие одну альтернативу от другой), называют релевантными. Это те затраты, величина которых будет зависеть от принятого решения. Нерелевантные затраты от принятого решения не зависят. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, готовит свои отчеты таким образом, чтобы они содержали только релевантную информацию.

Пример 8

Предприятие «Свежий ветер» закупило основные материалы на сумму 500 тыс. руб., однако в связи с изменением технологии выяснилось, что для производства эти материалы малопригодны: произведенная из них продукция окажется неконкурентоспособной на рынке. Предприятие-партнер «Осенний лес», и ранее закупающее у данного предприятия продукцию, готово купить партию, изготовленную из этих материалов, за 800 тыс. руб. При этом дополнительные затраты предприятия «Свежий ветер» по переработке материалов в требуемую продукцию составят 600 тыс. руб. (сдельный труд + переменные накладные расходы). Целесообразно ли принимать подобный заказ?

Очевидно, что в данном случае у предприятия «Свежий ветер» существует две альтернативы (табл. 9).

Таблица 9. Данные для оценки целесообразности заказа, тыс. руб.