Номер контролируемой иностранной компании в 3 ндфл где взять

3-НДФЛ: отчитываемся об иностранных дивидендах

Заполнение декларации через личный кабинет налогоплательщика

Еженедельная рассылка с лучшими материалами «Открытого журнала»

Без минимальной суммы, платы за обслуживание и скрытых комиссий

Откройте счёт с тарифом «Всё включено» за 5 минут, не посещая офис.

проект «Открытие Инвестиции»

Открыть брокерский счёт

Тренировка на учебном счёте

Об «Открытие Инвестиции»

Москва, ул. Летниковская,
д. 2, стр. 4

8 800 500 99 66

Согласие на обработку персональных данных

Размещённые в настоящем разделе сайта публикации носят исключительно ознакомительный характер, представленная в них информация не является гарантией и/или обещанием эффективности деятельности (доходности вложений) в будущем. Информация в статьях выражает лишь мнение автора (коллектива авторов) по тому или иному вопросу и не может рассматриваться как прямое руководство к действию или как официальная позиция/рекомендация АО «Открытие Брокер». АО «Открытие Брокер» не несёт ответственности за использование информации, содержащейся в публикациях, а также за возможные убытки от любых сделок с активами, совершённых на основании данных, содержащихся в публикациях. 18+

АО «Открытие Брокер» (бренд «Открытие Инвестиции»), лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление брокерской деятельности № 045-06097-100000, выдана ФКЦБ России 28.06.2002 (без ограничения срока действия).

ООО УК «ОТКРЫТИЕ». Лицензия № 21-000-1-00048 от 11 апреля 2001 г. на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, выданная ФКЦБ России, без ограничения срока действия. Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг №045-07524-001000 от 23 марта 2004 г. на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами, выданная ФКЦБ России, без ограничения срока действия.

VIII. Заполнение Приложения 2 «Доходы от источников за пределами Российской Федерации»

8.1. Приложение 2 заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

8.2. В Приложении 2 указываются доходы, полученные за пределами Российской Федерации, отдельно по каждому источнику выплаты дохода и коду вида дохода, отражаемому в строке 031.

В случае если налогоплательщиком в налоговом периоде были получены доходы по разным кодам вида дохода, то для каждого вида дохода заполняется отдельная страница Приложения 2.

8.3. В Приложении 2 указываются следующие показатели:

в строке 010 — код страны источника выплаты — цифровой код (согласно классификатору ОКСМ) иностранного государства (территории), налоговым резидентом которого является лицо, являющееся источником выплаты дохода налогоплательщику за пределами Российской Федерации (например, эмитент ценных бумаг, по которым производится выплата дохода). В случае, если такое лицо не является резидентом ни в одном из иностранных государств (территорий), то указывается код страны его регистрации (инкорпорации) либо гражданства (для физических лиц);

(в ред. Приказа ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/880@)

(см. текст в предыдущей редакции)

в строке 011 — код страны зачисления выплаты — цифровой код (согласно классификатору ОКСМ) иностранного государства (территории), налоговым резидентом которого является организация финансового рынка, с которой у налогоплательщика заключен договор об оказании финансовых услуг, либо оператор информационной системы, оператор обмена цифровых финансовых активов, с которыми налогоплательщик вступил в правоотношения, в рамках исполнения которых налогоплательщику зачисляются выплаты дохода за пределами Российской Федерации. В случае если выплата дохода от источников за рубежом производилась в наличной или натуральной формах, то указывается код «999». В случае если организация финансового рынка, оператор информационной системы или оператор обмена цифровых финансовых активов не являются резидентом ни в одном из иностранных государств (территорий), то указывается код страны его регистрации (инкорпорации) либо гражданства (для физических лиц);

в строке 020 — наименование источника выплаты дохода, при написании которого допускается использование букв латинского алфавита. В случае если на основании имеющихся в распоряжении налогоплательщика документов невозможно сделать вывод о наименовании источника выплаты дохода, в строке 020 допускается указание вида совершенной налогоплательщиком операции;

в строке 030 — код валюты согласно Общероссийскому классификатору валют;

в строке 031 — код вида дохода. Строка 031 заполняется в соответствии с приложением N 3 к настоящему Порядку;

в строке 032 — цифровой уникальный номер контролируемой иностранной компании, являющейся источником выплаты дохода в виде суммы прибыли контролируемой иностранной компании, отраженный налогоплательщиком в отношении данной иностранной организации в представленном им в соответствии со статьей 25.14 Кодекса уведомлении о контролируемых иностранных компаниях. Строка 032 заполняется только в случае отражения в Декларации дохода в виде суммы прибыли контролируемой иностранной компании;

в строке 040 — дата получения дохода (день, месяц, год в формате ДД.ММ.ГГГГ);

в строке 041 — налоговая ставка. Строка 041 заполняется только в отношении кода вида дохода «25»;

в строке 050 — курс иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленный Банком России на дату получения дохода, за исключением случаев заполнения данной строки в отношении доходов в виде суммы прибыли контролируемой иностранной компании.

В отношении доходов в виде суммы прибыли контролируемой иностранной компании в строке 050 указывается средний курс иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленный Банком России, определяемый за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год.

В случае определения суммы прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса в строке 050 указывается средний курс иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленный Банком России, определяемый за календарный год, за который определяется сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании;

в строке 060 — сумма дохода, полученного в иностранной валюте;

в строке 070 — сумма дохода, полученного в иностранной валюте в пересчете в рубли, определяемая путем умножения суммы дохода, полученного в иностранной валюте, на курс иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленный Банком России на дату получения дохода;

в строке 080 — сумма дохода, освобождаемого от налогообложения в соответствии с пунктами 60, 60.1 или 66 статьи 217 Кодекса;

в строке 090 — код вида освобождения от налогообложения: «1» — в соответствии с пунктом 60 статьи 217 Кодекса, «2» — в соответствии с пунктом 60.1 статьи 217 Кодекса, «3» — в соответствии с пунктом 66 статьи 217 Кодекса, «4» — в соответствии с пунктом 60.2 статьи 217 Кодекса;

(в ред. Приказа ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/880@)

(см. текст в предыдущей редакции)

в строке 100 — код применяемого порядка определения прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, выбранного налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1.4 статьи 309.1 Кодекса: «1» — по данным финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, «2» — по правилам, установленным для российских организаций;

в строке 110 — дата уплаты налога (день, месяц, год в формате ДД.ММ.ГГГГ);

в строке 120 — курс иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленный Банком России на дату уплаты налога;

в строке 130 — сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в иностранной валюте — на основании документа о полученном доходе и об уплате налога за пределами Российской Федерации, подтвержденная налоговым (финансовым) органом соответствующего иностранного государства. В случае если от одного и того же источника выплаты доход был получен неоднократно, то суммы дохода, уплаченные суммы налога и курсы валют указываются отдельно на каждую дату получения дохода и уплаты налога;

в строке 140 — сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в пересчете в рубли, определяемая как произведение суммы налога, уплаченной в иностранном государстве в иностранной валюте, и курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленный Банком России на дату уплаты налога;

в строке 150 — сумма налога, исчисленная в отношении прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удержанного у источника выплаты дохода);

в строке 160 — расчетная сумма налога, исчисленная в Российской Федерации по соответствующей ставке, определяемая как произведение суммы дохода, полученного в иностранной валюте в пересчете в рубли (с учетом предусмотренных главой 23 Кодекса налоговых вычетов к такому доходу) и ставки налога (в соответствии с приложением N 3 к настоящему Порядку);

в строке 170 — расчетная сумма налога, подлежащая зачету (уменьшению) в Российской Федерации.

Строка 170 должна соответствовать совокупности суммы налога, уплаченной в иностранном государстве, в пересчете в рубли (строка 140) и суммы налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удержанного у источника выплаты дохода) (строка 150), но не может превышать сумму налога, исчисленную с такого дохода в Российской Федерации по соответствующей налоговой ставке (строка 160).

Строка 170 определяется отдельно в отношении налогов, уплаченных в каждом иностранном государстве, в отношениях с которым действует в соответствующем налоговом периоде (или его части) соглашение (договор) об избежании двойного налогообложения.

(REMINDER) Ежегодная памятка владельцам иностранных компаний (КИК) и зарубежных банковских счетов в связи с планированием налогового резидентства

В настоящем обзоре указан перечень вопросов, о которых необходимо помнить, и пора задуматься в оканчивающемся 2021 и наступающем 2022 году.

Определиться с налоговым резидентством по итогам 2021 года

Напоминаю, что итоговый статус налогового резидента/нерезидента РФ физического лица определяется путем сложения дней его нахождения на территории РФ / за пределами РФ за период с 1 января по 31 декабря каждого года. Таким образом, в настоящее время тем, кто еще не провел 183 дня в 2021 году в РФ/ за пределами РФ рекомендуется спланировать свой итоговый налоговый статус за 2021 год .

Налоговый резидент РФ по итогам 2021 (более 183 дней в 2021 году на территории РФ):

• представляет отчет о движении средств и иных активов (ОДС) по зарубежн ым счетам за 2021 год
• представляет уведомление о КИК за 2021 год (в котором учитывается прибыль 2020 фин периода КИК)
• представляет налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2021 год

Налоговый НЕрезидент РФ по итогам 2021 (более 183 дней в 2021 году за пределами РФ):

• НЕ представляет отчет о движении средств и иных активов (ОДС) по зарубежным счетам за 2021 год
• НЕ представляет уведомление о КИК за 2021 год (в котором учитывается прибыль 2020 фин периода КИК)
• представляет налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2021 год ТОЛЬКО при наличии доходов от источников в РФ

Владельцам зарубежных банковских, брокерских счетов и счетов в иностранных платежных системах

Налоговым резидентам РФ по итогам 2021 необходимо:

1. представить в налоговый орган Уведомление об открытии / изменении реквизитов /закрытии зарубежного банковского, счета в ИОФР или счета в иностранной платежной системе— для лиц, впервые ставших налоговыми резидентами по итогам 2021 года и не представлявшим ранее такое уведомление — в срок для 01.06.2022. Для лиц, которые всегда были налоговыми резидентами РФ — документ представляется в течение 1 месяца с даты соответствующего события
2. представить в налоговый орган Отчет о движении денежных средств и иных активов за 2021 год — до 01.06.2022 (в том числе для лиц, впервые ставших налоговыми резидентами по итогам 2021 года). Начиная с ОДС за 2021 в документе помимо движения денежных средств необходимо указать оценочную стоимость иных активов, например, портфеля ценных бумаг или стоимость страхового полиса и тп, (за исключением случаев, когда счет открыт в стране, с которой имеется соглашение об автоматическом обмене и общая сумма всех зачисленных и списанных средств не превышает 600 000 рублей или остаток не превышает 600 000 рублей, при условии отсутствия зачислений)
3. представить в налоговый орган Отчет о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (счета в платежных системах ) за период с 01.07.2021 по 31.12.2021 (за исключением случаев, когда общая сумма зачисленных средств не превышает 600 000 рублей и БЕЗотносительно страны нахождения счета) в срок до 01.06.2022
4. соблюдать порядок проведения валютных операций по банковским счетам (запрещено зачисление на перечню оснований на счета в странах, с которыми отсутствует автоматический обмен финансовой информацией ) — ч 5.2. ст 12 ФЗ-173 "О валютном регулировании в валютном контроле"
5. соблюдать порядок проведения валютных операций по счетам в ИОФР (разрешено к зачислению без ограничений, в том числе по стране нахождения ИОФР, за исключением запрета на совершение валютных операций между валютными резидентами РФ) — абз 5 ч 4 ст 12 ФЗ-173 "О валютном регулировании в валютном контроле"
6. соблюдать порядок проведения валютных операций по счетам в иностранных платежных системах (с 1 июля 2021 (ответственность — с 1 октября 2021) запрещено принимать оплату за товары, работы, услуги, по договорам займа, в качестве оплаты за РИД, а также запрещено совершать исходящие платежи по договорам займов и внешнеторговой деятельности) — абз 6-7 ч 4 ст 12 ФЗ-173 "О валютном регулировании в валютном контроле"
7. соблюдать запрет на совершение валютных операций с другими валютными резидентами (не близкими родственниками), за исключением перечня случаев, указанных в ст 9 ФЗ -173 "О валютном регулировании и валютном контроле"
8. соблюдать запрет на совершение валютных операций (операции в любой валюте, в тч в рублях между валютным резидентом и валютным нерезидентом И операции между валютными резидентами в иностранной валюте) в наличной форме — валютные операции возможно осуществлять ТОЛЬКО безналичным способом (через банковские счета) — ст 14 ФЗ -173 "О валютном регулировании и валютном контроле"
9. соблюдать требования о репатриации средств по договорам займа с нерезидентами — ст 19 ФЗ -173 "О валютном регулировании и валютном контроле"
10. задекларировать зачисленный на зарубежные банковские счета доход в декларации 3-НДФЛ за 2021 налоговый период (с возможностью зачета налога, уплаченного за пределами РФ)

Налоговым НЕрезидентам РФ по итогам 2021:

Из указанного списка выше:

1. Не требуется
2. Не требуется
3. Не требуется
4. Не требуется
5. Не требуется
6. Не требуется
7. Требуется. Не требуется в случае совершения валютных операций с другим валютным резидентом, который по итогам года, в котором совершается такая валютная операция также находится за пределами РФ более 183 дней в году
8. Требуется
9. Требуется
10. Требуется ТОЛЬКО в случае получения доходов от источников в РФ: заработная плата или дивиденды, или любой иной доход, выплачиваемый российскими организациями, при этом НДФЛ удерживается самими организациями, а если этого не произошло — декларацию 3-НДФЛ необходимо представить самостоятельно; доход от сдачи в аренду российской недвижимости, а также любые иные доходы, происходящие с территории РФ. При этом, ставка НДФЛ, установленная для налогового нерезидента составляет 15% по получаемым дивидендам и процентам по российским банковским вкладам (депозитам) и 30% по большинству остальных доходов. При этом в случае продажи объекта недвижимости налоговый нерезидент НЕвправе учесть при определении своей базы по НДФЛ расходы на приобретение этого объекта и должен заплатить НДФЛ по ставке 30% с полученного валового дохода, что делает продажу недвижимости ДО минимального срока в 5(3) лет крайне невыгодной для налогового нерезидента РФ

Если Вы впервые набрали более 183 дней за пределами РФ, т.е. впервые стали налоговым НЕрезидентом по итогам 2021 — в законодательстве нет обязательства информировать об этом налоговые органы, однако, Вы можете направить в ИФНС письменные пояснения с указанием на этот факт (с приложением страниц заграничного паспорта с отметками о пересечении границы РФ), а также на то, что Вами в 2022 году не будет представляться очередной ОДС за 2021 год.

Владельцам контролируемых иностранных компаний (КИК)

Налоговым резидентам РФ по итогам 2021 необходимо:

1. представить в налоговый орган Уведомление об участии в иностранных организациях в связи с возникновением / изменением /прекращением участия— для лиц, впервые ставших налоговыми резидентами по итогам 2021 года и не представлявшим ранее такое уведомление — в срок для 01.03.2022. Для лиц, которые всегда были налоговыми резидентами РФ — документ представляется в течение 3 месяцев с даты соответствующего события
2. представить в налоговый орган Уведомление о КИК за 2021 годпо итогам 2020 финансового периода КИК — в срок до 30 апреля 2022 . Таким образом, сейчас имеет смысл оценить величину прибыли компании до налогообложения, полученную в 2020 финансовом периоде (финансовом периоде, окончившемся в 2020 году для компаний со "смещенным" финансовым годом, как например, в Великобритании), с учетом особенностей и требований, предусмотренных ст 309.1. НК РФ . В случае, если такая прибыль превышает 10 млн руб налоговые резиденты вправе ЛИБО заявить основание для освобождения нераспределенной прибыли КИК от налогообложения (если имеется), если же такого основания нет, то необходимо:
   • учесть всю полученную в 2020 финансовом периоде нераспределенную прибыль КИК при определении базы по НДФЛ за 2021 год (в 3-НДФЛ в срок до 30 апреля 2022) и уплатить с нее НДФЛ 13-15%
   • распределить полностью (или частично) полученную в 2020 финансовом периоде КИК прибыль в виде дивидендов (с учетом того, что сумма дохода для целей декларирования в 3-НДФЛ должна переводиться в рубли по курсу на дату ее зачисления на личный банковский счет и с указанной суммы в рублях должен исчисляться НДФЛ)
   • учесть нераспределенную прибыль, полученную в 2020 финансовом периоде КИК, в декларации 3-НДФЛ за 2021 год (с учетом того, что доход в виде суммы прибыли КИК для целей декларирования в 3-НДФЛ должен переводиться в рубли по среднему курсу за 2020 год и с указанной суммы в рублях должен исчисляться НДФЛ). При этом подходе полученную нераспределенную прибыль можно также уменьшить на величину убытков прошлых лет, а также на сумму корпоративного налога, уплаченного КИК-ом в иностранном государстве, что позволяет существенно оптимизировать налоговую нагрузку по НДФЛ в 2021 налоговом периоде
   • перейти на режима налогообложение прибыли КИК " фиксированный налог с прибыли КИК " в размере 5 млн руб., представить в налоговый орган соответствующее заявление в срок до 31 декабря 2021 года . С учетом особенностей, связанных с обязанностью применять такой режим в течение последующих 3 (5) лет и обязанностью дополнительно уплачивать НДФЛ 13-15% в случае будущего распределения дивидендов, а также с невозможностью в отдельных случаях принять к зачету сумму уплаченного иностранного налога
3. представить в налоговый орган финансовую отчетность (в отдельных случаях с аудитом) за 2020 финансовый период КИК
4. задекларировать доход в виде суммы прибыли КИК в случае ее превышения 10 млн руб в декларации 3-НДФЛ за 2021 налоговый период (см выше)

Налоговым НЕрезидентам РФ по итогам 2021:

Из указанного списка выше:

1. Не требуется
2. Не требуется
3. Не требуется

Если Вы впервые набрали более 183 дней за пределами РФ, т.е. впервые стали налоговым НЕрезидентом по итогам 2021 — в законодательстве нет обязательства информировать об этом налоговые органы, однако, Вы можете направить в ИФНС письменные пояснения с указанием на этот факт (с приложением страниц заграничного паспорта с отметками о пересечении границы РФ), а также на то, что Вами в 2022 году не будет представляться очередное Уведомление о КИК за 2021 год.

Лицам, получившим доход за пределами РФ

Налоговым резидентам РФ по итогам 2021 необходимо:

1. представить в налоговый орган налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2021 год с задекларированным российским и зарубежным доходами — в срок до 30.04.2022

Налоговым НЕрезидентам РФ по итогам 2021:

1. представить в налоговый орган налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2021 год с задекларированным ТОЛЬКО российским доходом — в срок до 30.04.202. Иностранный доход (доход от источников за пределами РФ), полученный налоговым нерезидентом РФ налогом на территории РФ НЕ облагается

Что стоит и что НЕ стоит делать при смене налогового резидентства

Если по итогам, например, 2021 календарного года Вы провели (проведете) в РФ более 183 дней, а 2022 планируете жить за границей, то Вам:

НЕ стоит открывать зарубежные банковские счета в конце 2021 календарного года, проведенного в РФ

т.е. Вам НЕ выгодно открывать счет за границей в конце 2021 года, т.к. Вам будет необходимо уведомить об этом российский налоговый орган (т.к. счет открыт в году, по итогам которого Вы находились в РФ более 183 дней) и подать в РФ ОДС за 2021 по той же причине.

РЕКОМЕНДУЕТСЯ: при переезде в другу страну и открытии там счета рекомендуется делать это в начале календарного года, по итогам которого Вы планируете находиться за пределами РФ более 183 дней — Вам не потребуется уведомлять налоговый орган РФ об этом факте и не потребуется представлять ОДС за такой год.

Стоит продавать недвижимость в РФ в конце 2021 календарного года, проведенного в РФ

т.к. в случае продажи российской недвижимости в НЕрезидентном 2022 году, Вам потребуется уплатить с полученного дохода НДФЛ (доход, происходящий с территории РФ) по ставке налогового нерезидента — 30%, причем со ВСЕЙ ЦЕНЫ ПРОДАЖИ, без возможности применения налогового вычета в размере произведенных на покупку расходов (налоговый вычет предоставляется ТОЛЬКО НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТАМ РФ). Данное правило НЕ распространяется на объекты недвижимости, находившиеся в собственности более минимального срока 3 или 5 лет .

РЕКОМЕНДУЕТСЯ: при переезде в другую страну и необходимости продать жилую недвижимость в РФ рекомендуется совершить эту сделку с резидентном году, НО ни в коем случае не в начале нерезидентного года.

Дисклеймер

Данный обзор не может и не должен рассматриваться как окончательное руководство к действию, т.к. вывод о правомерности каждой отдельной ситуации может быть сделан только после комплексного изучения всех условий этой ситуации и имеющихся документов.

НДФЛ КИК (контролируемых иностранных компаний)

К числу КИК в соответствии с п. 1 ст. 25.13 НК РФ относятся компании — налоговые нерезиденты РФ, которые находятся под контролем российских предприятий или физических лиц со статусом налоговых резидентов. Налоги с прибыли таких иностранных компаний платят контролирующие их лица – резиденты РФ:

• юрлица уплачивают налог на прибыль;
• физлица перечисляют НДФЛ.

Физлицо признается контролирующим лицом, если его доля в иностранной компании составляет более 25%, либо более 10% (совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) когда доля участия всех российских резидентов в этой компании составляет более половины всего капитала. Физические лица сами исчисляют размер обязательств по НДФЛ с прибыли контролируемых ими иностранных компаний, декларируя доход до 30 апреля следующего за отчетным года. Кроме того, до 30 апреля года, следующего за отчетным, физлица подают уведомление о контролируемых ими иностранных компаниях (п. 2 ст. 25.14 НК РФ). Уплатить налог в бюджет необходимо до 15 июля следующего года. Как физлицами рассчитывается и уплачивается с прибыли КИК НДФЛ, рассмотрим в нашей статье.

Общий порядок налогообложения прибыли КИК: НДФЛ физических лиц

Размер прибыли в общем случае определяется по данным финансовой отчетности, что предписывается правилами ст. 309.1 НК РФ. Налогооблагаемая база может быть уменьшена:

• на суммы документально подтвержденной уплаты иностранного налога с прибыли;
• на величину дивидендов, полученных в течение финансового года (дивидендные выплаты попадают под нормы об освобождении от НДФЛ в соответствии с п. 66 ст. 217 НК РФ);
• на сумму распределенной прибыли, если КИК не является юридическим лицом.

Если величина прибыли КИК превысила 10 млн. руб., этот доход учитывается при расчете налоговой базы по НДФЛ и отражается в декларации 3-НДФЛ (п. 7 ст. 25.15 НК РФ).

Расчет и уплата НДФЛ с фиксированной прибыли КИК

Особый порядок налогообложения прибыли – уплата подоходного налога с фиксированного размера дохода от КИК. Но в этом случае становится невозможным исключить из налоговой базы дивиденды от КИК — НДФЛ будет браться с полной суммы, зафиксированной на законодательном уровне. Преимущество данной схемы налогообложения в том, что уровень стандартной прибыли охватывает доходы от всех КИК резидента.

Порядок налогообложения при уплате налога с фиксированной прибыли регламентирован ст. 227.2 НК РФ. Переход на такую схему налогообложения носит уведомительный характер – сообщить о своем желании платить налог в фиксированных суммах физлицо должно до конца года, за который будет исчислен налог. Применение такого особого порядка уплаты налога возможно на протяжении срока от 5 лет, начиная с налогового периода, в котором представлено уведомление (при переходе на него в 2020-2021г. минимальный срок снижается до 3 лет).

Схема налогообложения фиксированного уровня прибыли по КИК сводится к уплате стандартной суммы подоходного налога и отражению в дальнейшем этой величины в декларации 3-НДФЛ. По итогам разных лет размер законодательно зафиксированной прибыли отличается:

• за налоговый период 2020 года надо ориентироваться на сумму 38,46 млн. руб.;
• за периоды 2021 года и позднее сумма фиксированной прибыли составляет 34,00 млн. руб.

КБК по НДФЛ с прибыли КИК

При уплате подоходного налога необходимо правильно указать КБК. Фиксированная прибыль КИК предполагает, что следует применять КБК с учетом Письма ФНС от 26.04.2021 № БС-4-11/5763@. При уплате НДФЛ с налогооблагаемого дохода в фиксированном размере с 2021 года применяются КБК:

• 182 1 01 02090 01 0000 110 для налога, не превышающего 650 тыс. руб. (а также для налога с прибыли за 2020 год),
• 182 1 01 02110 01 1000 110 в части налога, превышающей 650 тыс. руб.

Если физлицо не перешло на особый порядок, в платежках и декларации налог с прибыли КИК обозначается кодами:

• 182 1 01 02050 01 1000 110 – для налога, не превышающего 650 тыс. руб. (а также для налога за 2020 год);
• 182 1 01 02100 01 1000 110 – для налога в части превышения 650 тыс. руб.

Как отразить прибыль КИК в 3-НДФЛ

Прибыль КИК не будет отражаться в декларации 3-НДФЛ в случаях, когда ее значение отрицательное. Это возможно, если:

• убытки прошлых лет оказались больше прибыли истекшего года;
• сумма дивидендов перекрыла прибыль КИК.

Если основания для декларирования прибыли КИК имеются, налогоплательщиком самостоятельно рассчитывается и уплачивается налог. К декларации прикладывается переведенная на русский язык финансовая отчетность иностранной организации и аудиторское заключение.

При уплате налога с фиксированной прибыли КИК, декларация НДФЛ подается без документальных подтверждений суммы дохода. То есть, в случае перехода на уплату фиксированного налога не надо прилагать к декларации финансовую отчетность КИК, не надо подтверждать уплаченный иностранный налог и т.д. Главная обязанность налогоплательщика в данной ситуации – заплатить налог, а не обосновать его размер.

Сумма платежа по НДФЛ по итогам 2021 года при фиксированной сумме прибыли в соответствии со ст. 227.2 НК РФ составит 5 млн. руб. Особенность расчета заключается в том, что часть суммы облагается налогом по ставке 13% (в пределах 5 млн. руб.), а оставшаяся прибыль размером 29 млн. руб. (34 млн. – 5 млн.) – по ставке 15% (п. 1 ст. 224 НК РФ):

(5 000 000 х 13%) + (29 000 000 х 15%) = 650 000 + 4 350 000 = 5 000 000 руб.

Особенности представления 3-НДФЛ по КИК раскрыты в Письме ФНС от 05.04.2021 г. № ШЮ-4-13/4504@:

• суммы фиксированной прибыли и рассчитанного подоходного налога указывают в Разделе 2 с привязкой к конкретной ставке налога; код вида дохода — «2»;
• при заполнении полей Приложения 2 в строке 020 название источника выплаты может указываться латиницей, а если вывод о наименовании из имеющихся документов сделать нельзя, указывается вид операции — фиксированная прибыль КИК.
• Номер КИК в 3-НДФЛ (стр. 032 Приложения 2) указывается в соответствии с уведомлением о КИК, представленным налогоплательщиком.

Пример

В приведенном ниже примере налогоплательщик декларирует прибыль от иностранной компании (Италия) за 2021 год в фиксированном размере (34 млн. руб.). По прибыли за 2021 год от КИК декларация НДФЛ при уплате налога с фиксированных сумм будет состоять из титульного листа с заполненными Разделами 1 и 2, а также приложения 2: