Что относится к мбп в 2022 году

Малоценные ОС учитывайте за балансом

Принято считать, что на малоценные ОС ФСБУ 6/2020 не распространяется. Действительно, их не нужно ставить на баланс, определять по ним элементы амортизации, переоценивать. Но как поступать с такими ОС, написано именно в ФСБУ – их вниманием вовсе не обошли.

Какие объекты относят к основным средствам

С 2022 года активы в качестве основных средств учитываются по правилам ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, утвержденных приказом Минфина от 17 сентября 2020 г. № 204н.

Основное средство — это актив, который :

• имеет материально-вещественную форму;
• предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Под использованием в обычной деятельности понимают:

• производство или продажу продукции и товаров, выполнение работ или оказание услуг;
• охрану окружающей среды;
• предоставление за плату во временное пользование;
• управленческие нужды;
• использование в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана.

Какой лимит установить

К основным средствам относят активы , соответствующие стоимостному лимиту, который фирма устанавливает сама (п. 5 ФСБУ 6/2020).

При определении лимита важно помнить, что его величина не должна быть для организации существенной. Например, это может быть 100 000 рублей, как в налоговом учете, или даже больше, если это не будет искажать информацию об активах компании.

Лимит может устанавливать двумя способами:

• для совокупности объектов ОС. В этом случае лимит определяется в отношении всей группы несущественных активов. Для отдельных единиц активов стоимостные лимиты не предусматриваются;
• для отдельных объектов ОС.

Если в учетной политике стоимостной лимит не устанавливать, то все имущество, отвечающее признакам ОС, независимо от стоимости должно относиться к амортизируемому имуществу и амортизироваться «по умолчанию».

Как учитывать малоценку

Порядок учета ОС, установленный ФСБУ 6/2020, не распространяется на объекты, которые отвечают признакам ОС, но стоят дешевле лимита, который устанавливает организация.

Такие объекты ФСБУ 6/2020 предписывает списывать в расходы текущего периода в момент приобретения, не дожидаясь момента ввода в эксплуатацию.

Учитывать в составе запасов такие активы запрещено.

Учет в расходах текущего периода предполагает, что стоимость малоценки в конце отчетного периода полностью попадет на счет 90 «Продажи».

Но фирма должна обеспечить контроль за наличием и движением указанных активов. Для этого их следует учитывать на забалансовом счете (п. 5 ФСБУ 6/2020). На это обратил внимание Минфин в письме от 15 декабря 2021 г. № 07-01-09/102450.

Это может быть забалансовый счет 012 «Активы, цена которых списана на затраты».

После списания нужно контролировать дальнейшее использование таких малоценных объектов, чтобы не пропустить истечение срока их эксплуатации.

Забалансовый учет можно вести по условной цене, цене приобретения или в иной оценке в зависимости от порядка, установленного в учетной политике. А для контроля использования можно вести ведомость учета малоценных предметов ОС в эксплуатации.

МБП: малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в бухучете

Термин «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (МБП) потерял свою значимость в 2001 году. Однако он был весьма удачен. Настолько, что многие продолжают им пользоваться до сих пор. Что неудивительно — ведь с исчезновением термина предметы, им обозначаемые, никуда не делись. Учитывать их по-прежнему надо, и мы расскажем, как это делается в свете ФСБУ 5/2019 и 6/2020.

Что относится к МБП

МБП, или на бухгалтерском сленге — малоценка, — это уже не материалы, но еще не основные средства. Сроки использования такого имущества бывают весьма солидными, а стоимость относительно невысокой.

Встречается и альтернативный вариант — достаточно высокая стоимость при коротком сроке использования.

Каким же стандартом бухучета руководствоваться при учете МБП? Наш ответ — двумя: ФСБУ 5/2019 «Запасы» и 6/2020 «Основные средства» .

В составе запасов, согласно ФСБУ 5/2019, учитывают активы, потребляемые (продаваемые) в течение 12 месяцев или обычного производственного цикла:

• сырье и материалы, используемые в производстве продукции;
• инструменты, оснастка, спецодежда и аналогичные объекты, если они не считаются основными средствами (это важное условие, мы еще поговорим о нем);
• готовая продукция и товары для перепродажи;
• готовая продукция и товары, переданные покупателям до момента признания выручки от продажи;
• незавершенное производство;
• основные средства и нематериальные активы, созданные (приобретенные) для продажи.

Теперь сформулируем существенные признаки МБП, которые позволяют учитывать их в составе ОС:

• срок эксплуатации больше года;
• стоимость ниже установленной границы для признания предмета основным средством;
• предмет используется в обычной деятельности предприятия — производстве или управлении;
• способен приносить доход.

Под эти параметры вполне подходят те же инструменты, оснастка и аналогичные предметы.

Пора обратиться к стандарту по учету ОС.

Формирование стоимости основных средств

С 2022 года при оценке основных средств, в том числе малоценных, предприятия руководствуются ФСБУ 6/2020. А для того чтобы им руководствоваться, необходимо классифицировать объект учета. Здесь мы подходим к тому, что стандарт — это прекрасно и важно, но не менее значимы положения учетной политики предприятия, определяющие лимит стоимости ОС.

Дело в том, что основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая включает в себя не только цену приобретения, но и все затраты, связанные с приобретением объекта, произведенные до принятия его в состав ОС. Для малоценного имущества это положение отсутствует. На МБП не распространяется амортизация и переоценка, для них не надо определять ликвидационную стоимость.

Какой же важный документ учетная политика!

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как учитывать передачу в эксплуатацию и выбытие ТМЦ. Используйте эти инструкции бесплатно.

Учет МБП по ПБУ 6/01

Это положение по бухгалтерскому учету применялось с 2001 по 2020 год включительно. Затем последовал переходный период — 2021 год, позволявший по выбору предприятия применять либо ПБУ 6/01 , либо ФСБУ 6/2020. С 1 января 2022 года ПБУ окончательно уступило место новому стандарту.

Вкратце напомним правила учета МБП по ПБУ 6/01. Помимо условий о долгосрочном использовании в основной деятельности и способности приносить доход, стандарт содержит следующее положение: имущество, стоимостью не более 40 000 рублей, даже отвечающее признакам основного средства, учитывается в составе материально-производственных запасов.

Таким образом, МБП стали учитываться на субсчетах счета 10 «Материалы».

• Дт10 Кт60 — на сумму приобретения МБП (без НДС);
• Дт19 Кт60 — на сумму НДС при его наличии;
• Дт20, 26, 44 Кт10 — МБП передан в производство. Счет дебета зависит от того, где применено имущество;
• Дт60 Кт51 (50, 71) — произведена оплата поставщику;
• Дт68 Кт19 — принят к вычету НДС.

Но в 2022 году такое нужное и недорогое имущество — МБП опять настигли изменения в учете.

Учет МБП по ФСБУ 6/2020

Теперь уже все предприятия обязаны применять ФСБУ 6/2020, так что поговорим о нем подробнее.

Начнем с того, что в новом стандарте для признания имущества основным средством сохранены условия:

• наличие у объекта материально-вещественной формы и способности приносить доход;
• использование его в основной деятельности предприятия в течение 12 и более месяцев.

Зато вовсе отсутствует упоминание о границе стоимости объекта, относящегося к основным средствам. Пункт 5 ФСБУ 6/2020 гласит:

Смотрите, что в одном пункте упомянуты два важнейших изменения:

• определение лимита принятия имущества в состав ОС отдается на откуп предприятия;
• имущество, не дотянувшее до установленного лимита стоимости, списывается в расходы периода, в котором оно было приобретено (создано). То есть счета учета МПЗ не применяются.

Какие же проводки по учету МБП бухгалтер сделает теперь? Давайте примем к учету оборудование стоимостью 118 800 рублей, включая НДС. Лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете утвержден в размере 100 000 рублей.

• 118 800 руб. — Дт60 Кт51 (50,71) — оплачено оборудование;
• 99 000 руб. — Дт20, 26, 44 Кт 60 — стоимость оборудования отнесена на расходы периода;
• 19 800 руб. — Дт19 Кт60 — отражен НДС по приобретенному МБП;
• 19 800 руб. — Дт68 Кт19 — НДС принят к вычету.

Однако оборудование планируется эксплуатировать более двух лет. Рачительный хозяин не оставит его без присмотра, к тому же МБП закрепляется за материально ответственным лицом. Выход — забалансовые счета.

В момент передачи оборудования в эксплуатацию перенесем его покупную стоимость на счет МЦ04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации»:

Аналитика по этому счету разворачивается по номенклатуре МБП и материально ответственными лицами.

Обратите внимание: стоимость МБП согласно ФСБУ должна полностью попасть в Дт счета 90, но 20-е счета не все и не всегда закрываются полностью. Понятие незавершенного производства никто не отменял. На 44-м тоже порой остается сальдо.

Либо списывать МБП непосредственно в Дт90 (сразу скажем, так себе вариант — аналитика теряется), либо дополнить 20-е счета субсчетами по учету МБП и по окончании периода закрывать их без распределения.

Я вижу, как вы закатили глаза: ну вот за что мне это всё? Что делать, коллега, наши законодатели такие затейники! Но мы справимся, ведь мы — бухгалтеры, а это звучит гордо.

С 2022 года многие предприятия, пользуясь предоставленной законодателем возможностью, предпочли установить планку в 100 000 рублей и для НУ, и для БУ. Такой шаг, без сомнения, позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, но имеет и негативные последствия.

Представьте, что в 2021 году лимит, установленный некоей фирмой для целей отнесения имущества к основным средствам, равнялся 40 000 рублей. С 2022 года лимит изменили на 100 000. Теперь бухгалтеру фирмы надо проанализировать парк ОС с целью установить: все ли имущество, учтенное на счете 01, соответствует новым правилам.

Если объект принят к учету в 2020 году по стоимости, допустим, 50 000 рублей, то даже при соблюдении всех остальных условий он переквалифицируется в МБП и его остаточная стоимость единовременно списывается в расходы. При наличии большого парка основных средств такие операции способны существенно ухудшить финансовые показатели отчетного периода.

Коротко о налоговом учете.

В НУ выбирать не приходится. Лимит стоимости ОС прописан в Налоговом кодексе и обсуждению не подлежит.

Если предприятие применяет ПБУ 18/02 и имеет разные оценки имущества в НУ и БУ, значит, оно сталкивается с учетом постоянных и/или временных разниц и постоянных или отложенных налоговых активов и/или обязательств.

Посмотрим, что происходит в бухгалтерском и налоговом учете предприятия, которое оставило лимит для отнесения объектов в состав основных средств для целей бухгалтерского учета равным 40 000 рублей. Стоимость приобретенного имущества — 66 600 рублей, включая НДС, срок полезного использования — 37 месяцев.

• 55 500 – Дт01 Кт60 – отражено поступление ОС;
• 11 100 – Дт19 Кт60 – отражен НДС;
• 66 600 – Дт60 Кт51 – произведена оплата поставщику;
• 11 100 – Дт68 Кт19 – принят к вычету НДС;
• 1 500 – Дт20 Кт02 – ежемесячно (55 500 / 37).

В налоговом учете приобретенное имущество признается МБП и подлежит единовременному списанию в состав расходов. В результате образуется вычитаемая временная разница в сумме 55 500 рублей. И отложенное налоговое обязательство в сумме 11 100 рублей (55 500 х 20 %), где 20 % — ставка налога на прибыль:

Ежемесячно бухгалтер будет делать проводку:

За 37 месяцев ОНО погасится полностью

Списание МБП

Малоценка прошла длинный и сложный путь от амортизируемого имущества (давным-давно амортизация МБП накапливалась на счете 13) до учета на забалансовом счете.

Давайте продолжим пример с учетом оборудования на счете МЦ04. Помните, мы отразили на нем оборудование стоимостью 99 000 рублей? Примем срок его использования равным 30 месяцам. Для списания МБП и снятия его с учета возможны два варианта:

• ежемесячно списывать 1/30 стоимости имущества (99 000 / 30 = 3300 рублей) проводкой КтМЦ04 пока не дойдем до нуля;
• списать все 99 000 рублей разом той же проводкой, но только по истечении 30 месяцев.

Можно ли отнести к МБП недорогую офисную технику

Можно. Еще раз возвращаемся к лимиту стоимости основного средства в бухгалтерском учете. С НУ все ясно, повторяться не будем.

Итак, офисная техника. Ею нашпигованы буквально все предприятия, что неудивительно. Она нужна научным учреждениям и маленьким магазинчикам, строительным компаниям и детским развивающим центрам. Под общим наименованием понимают:

• серверы, персональные компьютеры и ноутбуки;
• множительную и копировальную технику, сканы, принтеры;
• средства коммуникации — АТС, рации, планшеты и смартфоны;
• демонстрационное оборудование — проекторы, экраны

Все перечисленное используется более года, рассмотрим варианты лимита стоимости.

Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Практически у каждой компании независимо от профиля деятельности присутствует некоторый объем активов, называемых малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП), которые характеризуются неоднократным использованием в производстве при сохранении собственной формы и постепенной нарастающей утерей присущих свойств, то есть изнашиванием.

В бухучете термин МБП не используется (с 01.01.2002), но подразумеваемые под ним объекты не исчезли из оборота предприятий и засчитываются в части основных средств или материально-производственных запасов.

Что подразумевают под малоценными и быстроизнашивающимися предметами

Прежде главными критериями вынесения актива к МБП являлись период его использования, начальная стоимость при приобретении, а также отсутствие возможности последующей перепродажи. Первый показатель составлял не более 12 месяцев, а второй – периодически изменялся, но не имел особого значения, так как используемый предмет быстро изнашивался (не больше 1 года).

Изменения по учету малоценных и быстроизнашивающихся активов были внесены в ПБУ и соответствующие инструкции Приказами МФ РФ (№34, 29.07.1998; №94, 31.10.2000), определившие характеристики активов для учета.

Следующие объекты не могут учитываться в числе основных средств, несмотря на соответствующие характеристики, но приходуются из-за невысокой стоимости в составе оборотных средств (бюджетными структурами — в числе малоценных объектов и иных ценностей):

1. Без учета собственной стоимости отличающиеся временем эксплуатации продолжительностью до 1 года.
2. Ценой закупа или изготовления, не превышающей 100-кратный показатель (50-кратный показатель для бюджетных организаций) минимального значения среднемесячной оплаты труда, определяемой МФ РФ, без учета времени их полезного использования (исключая оружие, животных продуктивной или рабочей направленности, машины сельскохозяйственного предназначения, инструмент строительного предназначения механизированный).
3. Независимо от собственной стоимостной оценки и периода эксплуатации:
   • устройства, оборудование сменного типа;
   • инструменты и приспособления для разных видов производств: индивидуального, массового, серийного;
   • предметы, используемые при арендных отношениях (по прокатному договору);
   • устройства для ведения лова (неводы, сети);
   • одежда (форменная) для сотрудников коммерческой организации, в бюджетных структурах – одежда и обувь;
   • постройки и устройства временного типа, издержки по которым подлежат отнесению к накладным тратам при осуществлении работ строительного характера;
   • растения и насаждения (многолетний материал, подготавливаемый в питомниках);
   • некоторые виды животных, птиц (пушные, на откорме, молодняк, пчелиные семьи, кролики, служебные собаки);
   • временные с периодом эксплуатации до 2 лет (временные здания и пути, дороги сезонные, тросы для сплава, пилы бензомоторные).

К сведению! Предельная оценка имущества, отнесенного к МБП, корректируется МФ РФ. Руководство компании для внесения предметов в учет в составе оборотных средств имеет право устанавливать по ним ограничение стоимости, меньшее определенного нормативно, а также отнести предмет к основным фондам с учетом существенности его назначения и без учета его цены.

Бухучет МБП в организации

На предприятии МБП проходят этапы поступления, эксплуатации, выбытия из использования. Соответственно, выделяют группы учетных операций: учет прихода, передачи для использования, износа и списания (ликвидации).

ВАЖНО! Образец карточки учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Прежде объекты быстроизнашивающегося профиля и малой ценности зачислялись на счет 12, после введения новых учетных правил стоимость остатков по предметам на отчетную дату формируется вместе со стоимостью запасов для производства по 10 счету («Материалы») по субсчетам, учитывающим:

• размещаемые на складе специальные оснастка и одежда (с/сч. 10/10);
• применяемые в производстве (в эксплуатации) специальные одежда и оснастка (с/сч.10/11);
• принадлежности, инвентарь хозяйственного типа (с/сч. 10/9).

Поступление малоценных объектов в размере начальной, т.е. фактической, стоимости отражается операциями:

• Дебет сч. 10/9, 10 / Кредит сч. 60 (принятие объектов сроком службы до 12 мес.);
• Дебет сч. 19 / Кредит сч. 60 (НДС);
• Дебет сч. 10/9, 10 / Кредит сч. 20, 23 (принятие объектов, изготовленных на вспомогательных производствах предприятия).

Приход МБП с периодом использования, превышающим 12 месяцев, отражаются следующим образом:

• Дебет сч. 08 / Кредит сч. 60 (принятие объектов сроком службы от 12 мес.);
• Дебет сч. 19 / Кредит сч. 60 (НДС);
• Дебет сч. 01 / Кредит сч. 08 (направление МБП в пользование);
• Дебет сч. 68 / Кредит сч. 19 (зачет по НДС);
• Дебет сч. 20, 23 / Кредит сч. 02 (начисление амортизации);
• Дебет сч. 02 / Кредит сч. 01 (списание предмета, производимое не ранее его полного износа).

Списание цены МБП производится на счета 20, 25, 26, 44 в зависимости от места его использования (вспомогательное или основное производство) проводками:

• Дебет сч. 10/9 / Кредит сч. 60 (принятие в учет МБП).
• Дебет сч. 20 (25, 26, 44) / Кредит сч. 10/9 (списание предмета после его полного износа).

К сведению! Непосредственно после оприходования разрешается списывать в полном объеме объекты со сроком эксплуатации до 12 месяцев или же частями объекты, по которым предусматривается использование в течение 2 лет. Несмотря на возможность полного или частичного списания, оценка МБП в бухучете отражается до своего полного износа.

Аналитический учет МБП

В организации за передвижением малоценных объектов требуется установление специального контроля. Инвентарь и разнообразные хозяйственные малоценные принадлежности передаются для использования со склада под ответственность должностных лиц (мастеров). Осуществление учета прихода и складского учета по МБП выполняется аналогично процедуре учета материалов.

Для обеспечения сохранности ведется их регистрация (количество без указания стоимостного выражения) по внебалансовому счету 012, дополняемая составлением учетных карт, описей инвентарного типа по каждому из учитываемых объектов. В описях отражают:

• выход (передачу) со складского хранения новых предметов по оформленным требованиям;
• возврат на склад имущества или его передачу по накладным в иные подразделения иным материально ответственным лицам;
• списание ставших непригодными для дальнейшей эксплуатации объектов (по актам).

Первичные документы для оформления движения малоценных объектов поступают из складов в бухгалтерию и являются основанием для внесения отметок в накопительные ведомости, отображающие в стоимостном выражении начальные остатки, движение (приход, потребление, выбытие) за месяц, итоговые остатки. Документ составляется в разрезе учетных групп МБП, складов, ответственных сотрудников. Итоговые показатели далее заносятся в общую накопительную ведомость.

При выбытии (списании) малоценных объектов сроком службы до 1 года составляют акт, подтверждающий ликвидацию имущества в связи с его полной изношенностью и невозможностью дальнейшего использования. Решение принимается организуемой распоряжением руководства организации комиссией, которой заверяется акт, служащий в дальнейшем для подтверждения процедуры вывода (списания) МБП в бухучете и используемый при очередной инвентаризации.

Важно! Комиссия, функционирующая в организации постоянно, не только изучает объекты на предмет установления их непригодности к ремонту или последующей эксплуатации, но и выявляет наличие возвратных отходов и возможность их продажи.

Объекты, эксплуатация которых возможна, но не в конкретной организации, могут быть реализованы сторонним приобретателям. МБП списываются из эксплуатации (по акту) с начислением несписанных ранее 50% стоимости за вычетом отходов возвратного типа как при передаче объекта в эксплуатацию.

Как отделить малоценные основные средства от запасов?

Малоценные основные средства — это активы, которые отвечают всем критериям отнесения к ОС, но стоимость которых ниже лимита, установленного организацией.

Их не нужно амортизировать. Траты на их приобретение, создание признаются расходами того периода, в котором они понесены. При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов. Это закреплено в п. 5 ФСБУ 6/2020.

От запасов такие активы отличаются, прежде всего, по критерию срока службы. Для ОС, пусть даже и малоценных, он превышает 12 месяцев. А к запасам п. 3 ФСБУ 5/2019 прямо относит только активы со сроком использования не более 12 месяцев.

На стоимость актива как на критерий в данном случае ориентироваться нельзя. Запасы вполне себе бывают дорогостоящими, а ОС — малоценными.

Также отличие между малоценными ОС и запасами в том, что первые используются для осуществления деятельности — с их помощью производят или продают продукцию либо товары, выполняют работы или оказывают услуги, а вторые в процессе деятельности потребляются или продаются (п. 4 ФСБУ 6/2020, п. 3 ФСБУ 5/2019).

Подробнее про запасы мы рассказывали в этой статье.

Что это означает для бухгалтера

При организации учета таких активов нужно иметь в виду, что они не относятся к запасам, и не допускать такую ошибку, как отражение малоценных ОС в сальдо счета 10 и по строке запасов в балансе. Повторимся: ОС стоимостью ниже лимита, действующего в организации, списываются на расходы разово. После этого они не должны отражаться на балансовых счетах: ни на 10-ке, ни на 01-м.

Да, Минфин периодически разъясняет, что для обеспечения контроля «целесообразно вести бухгалтерский учет таких активов применительно к порядку, установленному для бухгалтерского учета запасов» (см., например, письма от 04.04.2022 № 07-01-09/28046, от 15.12.2021 № 07-01-09/102450). Но речь не идет о постановке их на баланс в качестве запасов. Мы уже выяснили выше, что это недопустимо.

Ведомство говорит о том, что можно организовать контроль наличия и движения таких активов по аналогии с запасами. Это значит, отражать их на забалансовом счете, что предусмотрено п. 8 ФСБУ 5/2019 для «долгоиграющих» запасов — инвентаря, инструментов, спецодежды и пр.

В каких еще случаях ОС учитываются на забалансовых счетах, читайте здесь.

Разрешен и другой вариант: вести контроль малоценки без участия бухгалтерии с помощью документов, удостоверяющих материальную ответственность работников за вверенное им имущество, зафиксированное в указанных документах в натуральных единицах. (п. 10 Рекомендации Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств»).

Способ, которым вы хотите учитывать данные активы, нужно прописать в учетной политике.

ВАЖНО! Рекомендации от «КонсультантПлюс»
Формально п. 5 ФСБУ 6/2020 разрешает признавать затраты на приобретение (создание) «малоценных» ОС в периоде их осуществления. Однако на практике так можно поступать, только если очевидно, что первоначальная стоимость ОС, определенная исходя из всех затрат, связанных с его приобретением (созданием), не превысит лимит, установленный в учетной политике. В противном случае рекомендуем сначала сформировать в учете первоначальную стоимость ОС и, только убедившись, что она ниже лимита, включить ее в расходы (затраты на создание других активов).
Организовать учет малоценки и отразить её правильными проводками вам поможет готовое решение. Пробный доступ бесплатный.