Как рассчитать долю прибыли по обособленному подразделению

Письмо Минфина России от 25.04.2023 № 03-03-06/1/37874

Комментарий

Организации с обособленными подразделениями налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, уплачивают по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Налог рассчитывается исходя из доли прибыли, приходящейся на подразделение.

Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина двух показателей (за отчетный или налоговый период):

удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) в целом по организации;
удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

В письме от 25.04.2023 № 03-03-06/1/37874 Минфин России напомнил, что амортизируемое имущество для расчета доли определяется в соответствии со ст. 256 Налогового кодекса. Имущество, не признаваемое амортизируемым, для расчета доли не учитывается. Так, в частности, для расчета доли не учитывается стоимость земельных участков, поскольку согласно п. 2 ст. 256 НК РФ они не признаются амортизируемым имуществом.

Смотрите также

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

Как правильно рассчитать долю прибыли по ОП

Для расчета суммы налога на прибыль по обособленному подразделению используют два показателя, один из них — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП. Стоимость каких активов не нужно включать в этот показатель?

Как платить налог на прибыль фирме с «обособкой»

Обособленным является любое территориально обособленное от фирмы подразделение, в котором оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). Таковым его признают независимо от того, отражено создание этого подразделения в уставе фирмы или нет. Рабочее место считают стационарным, если его создали на срок более одного месяца.

Порядок расчета, уплаты представления декларации по налогу на прибыль для фирм с обособленными подразделениями установлен статьями 286 и 288 Налогового кодекса.

Налог на прибыль за периоды до 2030 года перечисляют в два бюджета:

в федеральный – по ставке 3%;
в региональный – по ставке 17%.

Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, делают это так.

Всю сумму налога в федеральный бюджет уплачивают по месту нахождения головного офиса.

Сумму налога в региональный бюджет распределяют между обособленными подразделениями и головной фирмой в зависимости от доли прибыли, приходящейся на головное и обособленное подразделение. Затем полученные суммы платят в региональные бюджеты по месту нахождения каждого из подразделений.

Обратите внимание: если вы имеете несколько обособленных подразделений в одном регионе, то прибыль между ними можно не распределять. Выберите ответственное подразделение, через которое решите уплачивать налог, и сообщите об этом в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего уплате года. Форма уведомления рекомендована письмом ФНС от 26 декабря 2019 г. № СД-4-3/26867@.

Если же организация имеет обособленные подразделения и находится с ними на территории одного региона, то она вправе принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет этого субъекта и за свои подразделения. В этом случае декларацию по налогу на прибыль можно подать только по своему месту нахождения (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. № 03-03-06/1/41778).

Сложность с отражением ставки регионального налога может возникнуть в случае, если по окончании налогового периода (года) компания сменила место регистрации. Как быть в этом случае пояснил Минфин России в письме от 2 июля 2018 г. № 03-03-06/1/45542.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Процесс образования налоговой базы, которая была сформирована по месту предыдущей регистрации компании, завершается по окончании налогового периода. Следовательно, по итогам года необходимо применить ту налоговую ставку, которая установлена субъектом РФ по предыдущему месту нахождения.

Как определить долю прибыли

Чтобы определить долю прибыли, которая приходится на каждое обособленное подразделение, рассчитывают два показателя:

долю среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников фирмы;
долю среднегодовой остаточной стоимости амортизируемых основных средств обособленного подразделения в общей остаточной стоимости таких объектов за отчетный период.

Не имеет значения, на балансе какого подразделения числится это имущество – головного или обособленного. Ведь обособленное подразделение может быть вообще не выделено на отдельный баланс, а все имущество в любом случае принадлежит организации. Поэтому при определении доли остаточной стоимости основных средств берется остаточная стоимость имущества того обособленного подразделения, в котором оно фактически используется для получения дохода (письмо Минфина России от 23 января 2017 г. № 03-03-06/1/3007).

Долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение, определяют как среднее арифметическое между его долей в среднесписочной численности работников и долей в остаточной стоимости основных средств.

Как определять среднегодовую стоимость имущества

Для расчета используют налоговую, а не бухгалтерскую стоимость основных средств. Ее определяют в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса России.

Сначала определяют остаточную стоимость:

Первоначальная стоимость основных средств

Амортизация основных средств

Остаточная стоимость основных средств

Среднегодовая стоимость основных средств за налоговый период

Остаточная стоимость основных средств на 1 число каждого месяца внутри налогового периода + Остаточная стоимость основных средств на последнее число налогового периода (на 31 декабря)

Количество месяцев в налоговом периоде + 1

Больше деталей по теме — в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера

Обратите внимание: для определения среднегодовой стоимости имущества нужно учитывать только остаточную стоимость основных средств налогоплательщика.

Так, НМА относятся к амортизируемому имуществу, но не относятся к основным средствам. Поэтому в показатель среднегодовой стоимости амортизируемого имущества НМА не включаются (см. письмо Минфина от 14 марта 2023 г. № 03-03-06/1/21052).

Нельзя включать в показатель среднегодовой стоимости ОС стоимость земельного участка: земля не является амортизируемым имуществом (см. письмо Минфина от 25 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/3787).

Больше деталей по теме — в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера

Практическая энциклопедия бухгалтера

Подключите бератор сейчас и ведите свою бухгалтерию без нервов и стрессов. Лучше платить за подписку, чем за штрафы.

Расчет доли налоговой базы подразделения в 1С (КОРП)

Организации с обособленными подразделениями (ОП) исчисляют налог на прибыль в:

ФБ – в целом по организации;
РБ – по каждому обособленному подразделению, включая головное (ГП) исходя из доли прибыли.

Распределяется налоговая база всей организации, вне зависимости от финансового результата отдельного ОП, за исключением случаев, когда налоговая база считается обособленно (п. 1, п. 2 ст. 288 НК РФ).

Налог на прибыль уплачивается в:

ФБ – по месту нахождения организации (ГП);
РБ – по месту нахождения ОП, включая головное подразделение.

Фактически перечисляет налог:

организация (ГП);
обособленное подразделение, если есть расчетный счет.

При наличии нескольких ОП в одном субъекте РФ организация может назначить ответственное ОП, уплачивающее налог централизовано по группе ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Доля прибыли определяется нарастающим итогом в течение года.

Расчет доли:

Удельный вес показателя (ССЧ, расходов на ОТ, средней остаточной стоимости амортизируемого имущества):

Среднесписочная численность определяется по правилам Указаний для заполнения статистической отчетности, утв. Приказом Росстата от 24.11.2021 N 832.

Расходы на ОТ (есть в 1С КОРП) – расходы на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества (есть в 1С КОРП) – средняя остаточная стоимость, определяемая по правилам расчета налоговой базы по налогу на имущество, но по налоговой стоимости амортизируемого имущества.

Если у организации и ОП нет амортизируемого имущества, доля прибыли рассчитывается только исходя из доли ССЧ или расходов на ОТ (Письма Минфина России от 25.08.2021 N 03-03-06/1/68416, от 20.02.2021 N 03-03-06/1/12084).

Расчет доли обособленного подразделения в 1С

Расходы на ОТ– Дт счетов 20, 25, 26, 44 по статьям затрат с видами расхода

Расчет доли по имуществу – остаточная стоимость на отчетную дату:

Сальдо Дт 01, 03;
Сальдо Кт 02.

земельные участки
КВ в арендованное имущество (Письмо Минфина от 06.10.2010 N 03-03-06/1/633).

Представление деклараций в ИФНС

Декларации по налогу на прибыль представляются (п. 1, п. 5 ст. 289 НК РФ):

по месту нахождения организации;
по месту нахождения ОП.

Если налог уплачивается централизованно, т.е. по месту нахождения ответственного ОП или только ГП, то декларации по месту нахождения ОП, входящих в состав группы, не представляются, доля налоговой базы определяется в целом по группе.

Для автоматического распределения налога на прибыль в 1С КОРП имеет значение только факт регистрации ОП в налоговом органе.