Командировка за границу как пересчитать расходы в валюте

Письмо Минфина России от 19.08.2022 № 07-01-09/81220

Комментарий

Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н) расходы в иностранной валюте, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории РФ, для целей бухгалтерского учета пересчитываются в рубли по курсу иностранной валюты, действующему на дату утверждения авансового отчета.

Согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления командировочных расходов для целей налогообложения прибыли признается дата утверждения авансового отчета.

В письме от 19.08.2022 № 07-01-09/81220 Минфин России указал, что по Трудовому кодексу при направлении работника в служебную командировку работодатель должен компенсировать его фактические расходы, в частности, сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты на территории иностранного государства. С учетом этого при перерасчете в рубли командировочных расходов, произведенных в иностранной валюте, вышеназванные нормы ПБУ 3/2006 и НК РФ необходимо применять следующим образом:

если работник представил справку о покупке валюты, то все расходы (произведенные как за счет средств, выданных ему в под отчет, так и за счет средств сверх выданного аванса) следует пересчитывать в рубли по курсу обмена, указанному в справке;
если работник не представил справку о покупке валюты, то применяется следующий порядок. Расходы, произведенные в размере суммы выданного аванса на командировку, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выдачи аванса. Расходы, произведенные работником сверх суммы аванса (за счет собственных средств), следует пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату утверждения авансового отчета после возвращения работника из командировки.

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

Командировка: поездка за границу, расчеты в валюте

Перечисление подотчетной суммы в евро на карту сотрудника

Для выдачи подотчетных сумм организация имеет право использовать:

наличные;
корпоративную карту;
карту сотрудника, в т. ч. зарплатную.

Удержание по исполнительному листу — 2 — запрещено (без оговорок).

Перечисление подотчетной суммы в иностранной валюте проведите документом Списание с расчетного счета вид операции Перечисление подотчетному лицу ( Банк и касса – Банковские выписки ).

При заполнении проверьте:

Банковский счет — валютный счет нужно выбрать из справочника Банковские счета ;
Счет учета — 52 «Валютные счета» — в этом случае счет подставится автоматически;
Вид операции — Перечисление подотчетному лицу;
Статья расходов — Выдача подотчетных сумм — это предопределенная статья, заполняется автоматически.

Авансовый отчет сотрудника о командировке

Форма Авансового отчета

Подотчетные суммы выдавались в EUR и рублях. Для отражения операций надо создать 2 разных документа Авансовый отчет ( Банк и касса — Авансовые отчеты ):

в рублях;
в EUR.

Для заполнения авансового отчета в EUR выбирайте стандартный документ Авансовый отчет . Авансовый отчет по командировке для валютных операций не подходит т. к. имеет ряд ограничений.

Подробнее Авансовый отчет по командировке: удобства и ограничения

Авансовый отчет в евро заполняется так:

Валюта — валюта, в которой выдан аванс (в нашем примере — EUR);
переключатель Курс — Рассчитывается автоматически — в этом случае из справочника Валюты подставится курс, установленный ЦБ РФ на дату:
- выдачи аванса — для графы Курс , вкладка Авансы ;
- авансового отчета — для пересчета расходов в рубли в части перерасхода.
Обратите внимание: валюта устанавливается для документа в целом, поэтому если подотчетному лицу выдавались, как в нашем примере, билеты и наличные в рублях, а денежные средства в иностранной валюте, то заполняются 2 документа Авансовый отчет :
- для билетов и т. д. — в рублях, подробнее Командировка: суточные сверх нормы, расчет через корпоративную карту, приобретение билетов организацией;
- для остальных валютных расходов — в валюте (EUR).
- 50.03 «Денежные документы» — в рублях;
- 50.23 «Денежные документы (в валюте)» — в иностранной валюте.
Вкладка Авансы

По кнопке Добавить выберите документ выдачи аванса подотчетнику. В списке будут документы, оформленные в той же валюте, что и Авансовый отчет .

В табличной части укажите:
- Зачтено (EUR) — сумма, на которую представлены первичные документы, т. е. заполнен отчет, в EUR;
- Курс — курс ЦБ РФ, действующий на дату выдачи аванса, заполняется автоматически;
- Зачтено (руб.) — зачтенная сумма аванса в рублях по курсу на дату его выдачи.
Авансовый отчет в иностранной валюте может использоваться только для авансов, выданных в той же валюте. Расходы в этом случае пересчитаются в рубли автоматически.

Если аванс выдан в рублях, то расходы в иностранной валюте надо пересчитать вручную и отразить в рублевом Авансовом отчете .

Вкладка Прочее

В нашем примере сотрудник отчитывается за:
- проживание в гостинице;
- суточные.
Обратите внимание на заполнение граф:
- Счет затрат (Счет затрат НУ) — счет, на который относятся расходы по командировке в БУ и НУ (в нашем примере — 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность»);
- Подразделение — подразделение, к которому относятся расходы по командировке (если учет затрат ведется по подразделениям) (в нашем примере — Отдел продаж);
- Субконто (Субконто НУ) — статья затрат в целях БУ и НУ, выбирается из справочника Статьи затрат.
  - Вид расхода — Командировочные расходы.
  Суточные
  
  Коммерческая организация сама устанавливает нормы выдачи суточных и утверждает их в своем локальном нормативном акте, например, в положении о командировках. Суточные в полном объеме принимаются в расходы в целях налога на прибыль на дату утверждения авансового отчета (пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
  - выезде из РФ;
  - посещении нескольких стран;
  - въезде в РФ.
  В целях БУ и НУ суточные, выданные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу на дату выдачи аванса работнику (п. 10 ст. 272 НК РФ).
  
  Расходы БУ и НУ
  
  По общему правилу расходы по командировкам в валюте признаются в БУ и НУ на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
  
  Пересчет валютных расходов в рубли производится по следующим правилам (пп. 3, 5, 6, 9 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ):
  - расходы, оплаченные авансом, выданным работнику — на дату выдачи аванса;
  - расходы сверх аванса (в части перерасхода по авансовому отчету) — на дату утверждения авансового отчета;
  - расходы, оплаченные авансом организацией — на дату перечисления аванса за товары (работы, услуги);
  - расходы, оплаченные организацией после потребления услуги — на дату оказания услуги, а потом на дату оплаты.
  - на дату обмена по курсу банка, производившего обмен, при условии представления подотчетным лицом справки о покупке валюты;
  - на дату оплаты по курсу банка, производившего обмен, если обмен валюты и оплата происходили одновременно, также при наличии сведений о курсе;
  - на дату выдачи аванса по курсу ЦБ РФ, если нет справки об обмене;
  - на дату утверждения авансового отчета по курсу ЦБ РФ в части суммы, не покрытой авансом.
  Проводки по документу
  
  Документ формирует проводку:
  
  Дт 44.02 Кт 71.21 — признание расходов на командировку в пересчете в рубли.
  
  Проверка пересчета валюты в рубли
  
  Рассчитаем, по какому курсу производится пересчет в рубли в документе Авансовый отчет .
  
  Евро по курсу ЦБ РФ:
  - на дату получения аванса подотчетным лицом (03.06.2020) — 76 руб.;
  - на дату утверждения авансового отчета (10.06.2020) — 78 руб.
  Сумма расходов, покрытая авансом — 520 EUR х 76 руб. = 39 520 руб.;
  
  Сумма перерасхода — 10 EUR х 78 = 780 руб.
  
  Итого сумма расходов по АО — 40 300 руб.
  
  Авансовый отчет можно распечатать по кнопке Печать — Авансовый отчет (АО-1) PDF
  
  Проверка сумм в проводках
  
  Расчетный курс, по которому распределяются расходы в АО:
  
  (39 520 + 780) / 530 EUR = 76,0377358490566 руб. (не округляется при вычислениях).
  
  Признание расходов:
  - на проживание в отеле — 274 EUR х 76,0377358490566 руб. = 20 834,34 руб.
  - суточные — 256 EUR х 76,0377358490566 = 19 465,66 руб.
  Итого сумма расходов по АО — 40 300 руб.
  
  Автоматический пересчет валютных затрат в рубли по документу Авансовый отчет ведется в соответствии с требованиями законодательства:
  - в части авансов выданных — на дату выдачи аванса;
  - в части перерасхода — на дату утверждения АО.
  Распределение производится пропорционально суммам затрат в АО по усредненному (расчетному) курсу валюты.
  - не принимаемые: вид расходов НУ — Не учитываемые в целях налогообложения,
  - принимаемые: вид расходов НУ — Командировочныерасходы,
  Нужно ли включать в Авансовый отчет расходы по командировке сотрудника, оплаченные организацией со своего расчетного счета, например, услуги связи или гостиницы?
  
  Нет. Работник отчитывается только о выданных ему суммах. Но если затраты, оплаченные организацией, относятся непосредственно к командировке, то признать их можно в НУ на дату утверждения авансового отчета работника (пп. 5 п. 7 ст. 272, Письмо Минфина РФ от 15.09.2005 N 03-03-04/2/58).
  
  Перечисление перерасхода в евро на карту сотрудника
  
  Если сотрудник сверх полученного аванса потратил в командировке свои деньги, то компенсировать ему перерасход можно как в рублях, так и в иностранной валюте (пп. 9 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).
  
  Перечисление производится аналогично выдаче аванса перед командировкой.
  
  Контроль расчетов с работником
  
  Для проверки расчетов с работником сформируйте ОСВ по счету 71.21 за период ( Отчеты — Оборотно-сальдовая ведомость по счету ).
  
  Отсутствие сальдо по счету 71.21 говорит о завершении расчетов с подотчетным лицом в июне.
  
  Исчисление НДФЛ и страховых взносов со сверхнормативных суточных
  
  НДФЛ и страховыми взносами (ОПС, ОМС, ВНиМ) не облагаются суточные в пределах суммы:
  - по России — 700 руб./день;
  - за границей — 2 500 руб./день.
  Взносами ФСС от НС и ПЗ суточные не облагаются (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
  
  Превышение сумм облагается НДФЛ и СВ по общим правилам, как другие облагаемые доходы.
  - 4 дня включая дату выезда в Бельгию — 2 500 х 4 = 10 000 руб.
  - 1 день возвращения в Россию — 700 руб.
  Если суточные выдавались в иностранной валюте, то в целях НДФЛ они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода (п. 5 ст. 210 НК РФ).
  
  Датой фактического получения дохода для суточных является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). В нашем примере — это 30.06.2020.
  
  Курс ЦБ РФ на 30.06.2020 — 83 руб./евро.
  
  Суточные: (256 EUR х 83 руб.) + 700 руб. = 21 948 руб.
  
  Доход, облагаемый НДФЛ (сверхнормативные суточные): 21 948 – 10 700 = 11 248 руб.
  
  Для страховых взносов датой получения доходов является день утверждения авансового отчета.
  
  Следовательно, для определения сверхнормативных суточных в рублях пересчет нужно производить именно на эту дату (п. 1 ст. 424 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 29.05.2017 N 03-15-06/32796).
  
  Курс ЦБ РФ на 10.06.2020 — 78 руб./ EUR.
  
  Суточные: (256 EUR х 78 руб.) + 700 руб. = 20 668 руб.
  
  Доход, облагаемый СВ (сверхнормативные суточные): 20 668 – 10 700 = 9 968 руб.
  
  Если налоговая база для исчисления НДФЛ и страховых взносов различается, то отразить операции в 1С можно так:
  - создать начисление только для страховых взносов и начислить СВ в документе Начисление зарплаты ( Зарплата и кадры — Все начисления );
  - НДФЛ удержать документом Операция учета НДФЛ .
  - на ОПС — 10%;
  - на ОМС — 5%;
  - на ВН и М — 0%.
  См. также:
  
  Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
  важные изменения 1С и законодательства
  
  Помогла статья?
  
  Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
  
  Похожие публикации
  (3 оценок, среднее: 5,00 из 5)
  
  Учет расходов на загранкомандировки в «1С:Бухгалтерии 8»
  
  Служебные поездки за рубеж не прекращались даже в условиях ограничений и самоизоляции в связи с коронавирусом. Достаточно, например, вспомнить пожарных, вирусологов и эпидемиологов, направляемых в помощь иностранным государствам. Да и в коммерческих организациях командировки за пределы РФ распространены. При этом порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на командировки в валюте, а также расчетов с подотчетными лицами по таким командировкам часто вызывает вопросы. Рассмотрим особенности учета расходов на загранкомандировки и их отражение в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0.
  
  Порядок возмещения командировочных расходов
  
  Правила направления работников в служебные командировки как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств, определены Положением об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).
  
  Порядок и размеры возмещения работникам расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (п. 11 Положения о командировках, ст. 168 ТК РФ).
  
  Согласно статье 168 ТК РФ в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан ему возместить:
  
  расходы на проезд;
  
  расходы по найму жилого помещения;
  
  дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
  
  иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Например, расходы на телефонную связь, представительские расходы, транспортные издержки и т. д.;
  
  А при направлении в командировку на территорию иностранного государства работнику дополнительно возмещаются (п. 23 Положения о командировках):
  
  расходы на оформление загранпаспорта, визы и других документов;
  
  обязательные консульские и аэродромные сборы;
  
  сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
  
  расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
  
  иные обязательные платежи и сборы.
  
  Размер суточных устанавливается коллективным договором или локальным нормативным документом организации (ЛНД). Можно устанавливать отдельные нормы суточных для каждой страны или группы стран. Предельные суммы, которые не облагаются НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, составляют 700 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке на территории РФ и 2 500 руб. — за пределами территории РФ. Для налога на прибыль и взносов на травматизм норматив не установлен (п. 1 ст. 217, пп. 12 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 422 НК РФ, письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).
  
  Выплата суточных при командировках за пределы территории РФ регламентирована пунктами 18-20 Положения о командировках:
  
  при однодневной командировке суточные выплачиваются в размере 50 % от нормы для загранкомандировок;
  
  даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте;
  
  при направлении работника в командировку на территории стран, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых при пересечении границы отметки не делаются, дата пересечения государственной границы РФ определяется по проездным документам (билетам);
  
  при следовании работника с территории РФ дата пересечения государственной границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются по норме для командировок за границу. При следовании работника на территорию РФ – в дни, за которые суточные выплачиваются по нормам для России. Если работник направляется в командировку на территории двух и более иностранных государств, суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.
  
  По возвращении из командировки работник в течение трех рабочих дней обязан предоставить работодателю авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему авансу на командировочные расходы с приложением подтверждающих расходы документов (п. 26 Положения о командировках).
  
  Прилагающиеся к авансовому отчету оправдательные документы о расходах, связанных с командировкой, должны иметь перевод на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Перевод может сделать как профессиональный переводчик, так и штатный работник организации (письмо Минфина России от 20.04.2012 № 03-03-06/1/202).
  
  Отражение расчетов по загранкомандировкам
  
  Расчеты по оплате и возмещению расходов работника, связанных с командировкой за пределы РФ, в том числе выплата аванса и погашение неизрасходованных средств, могут осуществляться в иностранной валюте (п. 16 Положения о командировках, п. 9 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
  
  Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов и расчетов с работником, связанных с зарубежными командировками, зависит от валюты, в которой выдавался аванс на командировку, и от наличия документов, подтверждающих конвертацию валюты.
  
  На практике возможны следующие варианты выдачи аванса работнику:
  
  аванс выдан в иностранной валюте (наличными или путем перечисления денежных средств на личную банковскую карту работника в валюте);
  
  выдана корпоративная банковская карта в валюте;
  
  аванс выдан в рублях (наличными или перечислением денежных средств на личную банковскую карту работника);
  
  выдана корпоративная банковская карта в рублях.
  
  Рассмотрим особенности учета и отражения в программе каждого из этих вариантов.
  
  Если аванс выдан в иностранной валюте
  
  В бухгалтерском учете валютные операции регулируются ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н). Операции, совершенные в иностранной валюте, отражаются в валюте платежа и в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции (п.п. 4-6, 20 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006).
  
  Выданные организацией авансы признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату выплаты аванса. Их пересчет в связи с изменением курса после принятия к бухгалтерскому учету не производится (п.п. 9, 10 ПБУ 3/2006).
  
  Для целей налогообложения прибыли правила схожи. Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода. А выданные авансы пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления аванса (п. 10 ст. 272 НК РФ).
  
  В бухгалтерском учете датой совершения операции для расходов организации в иностранной валюте, связанных с командировками, считается день утверждения авансового отчета (Приложение к ПБУ 3/2006). В налоговом учете командировочные расходы также признаются на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
  
  Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете командировочные расходы в валюте признаются на дату утверждения авансового отчета:
  
  по курсу ЦБ РФ на дату выдачи аванса — в пределах выданной под отчет суммы;
  
  по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета — в сумме перерасхода.
  
  Если расчеты с работником после утверждения авансового отчета не завершены, то в бухгалтерском учете образовавшаяся задолженность пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на отчетные даты и на дату погашения задолженности (п.п. 5-7 ПБУ 3/2006). В налоговом учете пересчет выполняется на последнее число каждого месяца и на дату погашения задолженности (п. 10 ст. 272 НК РФ).
  
  В «1С:Бухгалтерии 8» пересчет валютных остатков, в том числе валютной задолженности организации перед подотчетным лицом выполняется ежемесячно при выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств, входящей в обработку Закрытие месяца (раздел Операции). Задолженность сотрудника перед организацией в программе считается выданным авансом и не переоценивается.
  
  Курсовые разницы, возникающие по расчетам с работником после утверждения авансового отчета, учитываются:
  
  в прочих доходах и прочих расходах (п.п. 11-13 ПБУ 3/2006; п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н; п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н);
  
  во внереализационных доходах и внереализационных расходах – для целей налогообложения прибыли (пп. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
  
  Если выдана корпоративная банковская карта в валюте
  
  Если работнику выдана корпоративная банковская карта в валюте, то порядок расчетов с работником, а также порядок отражения расходов в бухгалтерском и налоговом учете аналогичен порядку, применяемому при выдаче аванса в иностранной валюте.
  
  В этом случае датой выдачи аванса сотруднику является дата оплаты посредством корпоративной банковской карты или дата снятия с нее наличных в валюте.
  
  Рассмотрим на примере, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отразить расходы на загранкомандировки, если работник получает аванс в иностранной валюте.
  
  Пример
  - аванс в размере 8 200 руб. путем перечисления на карту сотрудника;
  - электронный авиабилет Москва – Мюнхен — Москва стоимостью 11 393 руб.;
  - корпоративная банковская карта, номинированная в валюте (EUR).
  - 03.02.2020 снял с корпоративной карты 500 EUR;
  - 04.02.2020 пересек границу РФ и прибыл в пункт назначения;
  - 07.02.2020 пересек границу РФ на обратном пути;
  - 10.02.2020 представил в бухгалтерию авансовый отчет и документы, подтверждающие понесенные расходы — всего на сумму 8 200 руб. и 586,20 EUR;
  - 03.03.2020 получил возмещение перерасхода.
  По условиям Примера сотрудник получил под отчет суммы как в рублях, так и в иностранной валюте (путем использования корпоративной банковской карты). Поэтому для обобщения информации о расчетах с сотрудником в программе автоматически задействуются счета:
  
  71.01 «Расчеты с подотчетными лицами» — для расчетов в рублях;
  
  71.21 «Расчеты с подотчетными лицами (в валюте)» для расчетов в EUR.
  
  Перечисление денежных средств под отчет на карту сотрудника в программе оформляется документом Списание с расчетного счета с видом операции Перечисление подотчетному лицу (раздел Банк и касса – Банковские выписки). Денежные средства перечислены в рублях, поэтому в документе в качестве счета учета указывается счет 51 «Расчетные счета».
  
  При проведении документа формируется бухгалтерская проводка:
  
  Дебет 71.01 Кредит 51
  
  — на сумму выданного аванса (8 200,00 руб.).
  
  Здесь и далее для целей налогового учета одновременно заполняются специальные поля регистра бухгалтерии (для тех счетов, где поддерживается налоговый учет). По условиям Примера разниц между данными бухгалтерского и налогового учета не возникает.
  
  Для сотрудника был приобретен электронный проездной билет. Начиная с версии 3.0.81 в «1С:Бухгалтерии 8» учитывать электронные проездные билеты можно не только в качестве денежных документов, но и упрощенным способом. Подробнее см. в статье «Учет электронных проездных билетов в «1С:Бухгалтерии 8″» .
  
  Предположим, организация применяет упрощенный способ учета электронных билетов. В этом случае приобретение билета для сотрудника при направлении его в командировку отражается документом Поступление билетов (раздел Покупки). При проведении документа формируется бухгалтерская проводка:
  
  Дебет 76.14 Кредит 60.01
  
  — на сумму приобретенного билета (11 393,00 руб.).
  
  Напомним, что счет 76.14 «Приобретение билетов для командировок» специально предназначен для учета приобретенных организацией билетов для командированных сотрудников в валюте РФ. Аналитический учет ведется по каждому командированному сотруднику и билету.
  
  Предположим, для корпоративной банковской карты организации, номинированной в валюте (EUR), открыт отдельный специальный карточный счет, для пополнения которого денежные средства переводятся с валютного счета. В этом случае снятие наличных по карте в банкомате отражается в валютной выписке банка и регистрируется в программе документом Списание с расчетного счета с видом операции Перечисление подотчетному лицу. В качестве счета учета следует указать счет 55.24 «Прочие специальные счета (в валюте)».
  
  При проведении документа формируется бухгалтерская проводка:
  
  Дебет 71.21 Кредит 55.24
  
  — на сумму 500,00 EUR, рублевая оценка которой составляет 34 798,80 руб. (500,00 EUR х 69,5976, где 69,5976 — курс ЦБ РФ на дату списания денежных средств со специального валютного счета 03.02.2020).
  
  Отчитываться сотруднику придется двумя авансовыми отчетами – рублевым и валютным.
  
  Предоставление сотрудником авансового отчета регистрируется документом Авансовый отчет (раздел Банк и касса или раздел Покупки). Для отражения расходов по командировке в рублях можно использовать как общую, так и упрощенную форму авансового отчета. Сформируем упрощенную форму авансового отчета (команда Создать – Авансовый отчет по командировке), рис. 1.
  
  Рис. 1. Простая форма авансового отчета
  
  В форме авансового отчета с видом Командировка при выборе сотрудника и периода командировки подходящие по дате отправления билеты подгружаются автоматически и отражаются в виде гиперссылки, расположенной рядом с текстом Билеты, приобретенные организацией. По данной гиперссылке осуществляется переход в форму Билеты, где можно проверить и, при необходимости, скорректировать сведения о приобретенных билетах.
  
  Документы выплаты авансов также подбираются автоматически. По гиперссылке, расположенной рядом с текстом Аванс, можно перейти в форму Выданные авансы для просмотра соответствующих документов.
  
  По гиперссылке, расположенной рядом с текстом Суточные, следует перейти в одноименную форму и заполнить маршрут командировки, даты начала и окончания командировки, в том числе даты пересечения границы (рис. 2).
  
  Рис. 2. Расчет суточных
  
  Расчет суточных выполняется автоматически исходя из предельных сумм, которые не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Размер суточных можно изменить, если в коллективном договоре или локальном нормативном акте установлены иные нормы. Программа их запомнит и в следующий раз подставит в расчет.
  
  Если сотрудник осуществляет в командировке дополнительные расходы в рублях, то их следует указать в табличной части упрощенной формы авансового отчета. По условиям Примера таких расходов нет, поэтому табличная часть не заполняется (см. рис. 1).
  
  В качестве счета учета командировочных расходов по умолчанию устанавливается основной счет учета затрат, указанный в настройках учетной политики организации (раздел Главное). При необходимости счета учета командировочных расходов можно поменять в формах Суточные и Билеты.
  
  Взаиморасчеты с подотчетным лицом отражаются в наглядной форме контрольных итогов, где понесенные расходы детализируются на суточные и другие расходы сотрудника (при их наличии). По условиям Примера в строке контрольных итогов расходы указаны в сумме 0,00 руб. (см. рис. 1).
  
  Стоимость билетов, приобретенных организацией, учитывается обособленно на счете 76.14, поэтому не включается в возмещаемые расходы сотрудника. Также в строке контрольных итогов справочно указывается рублевый эквивалент аванса, полученного в иностранной валюте.
  
  При проведении документа Авансовый отчет по командировке формируются бухгалтерские проводки:
  
  Дебет 26 Кредит 71.01
  
  — на сумму суточных (8 200,00 руб.);
  
  Дебет 26 Кредит 76.14
  
  — на стоимость билета (11 393,00 руб.);
  
  Международная перевозка пассажиров и багажа любым видом транспорта облагается НДС по нулевой ставке (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ), поэтому проводок по НДС не возникает.
  
  Для отражения расходов по командировке в валюте следует использовать «классическую» форму авансового отчета с видом Закупка, расходы (команда Создать – Авансовый отчет), рис. 3.
  
  Начиная с версии 3.0.78 в «1С:Бухгалтерии 8» при проведении документа Авансовый отчет можно автоматически рассчитывать курс иностранной валюты с учетом курса на дату выдачи аванса.
  
  Для этого следует перейти по ссылке, расположенной справа над табличной частью документа (см. рис. 3) и в открывшейся форме Цены в документе выполнить настройки:
  
  в поле Валюта — выбрать валюту расчетов (EUR);
  
  в поле Курс — установить переключатель в положение Рассчитывается автоматически. В этом случае сумма расходов в пределах выданного аванса рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату выдачи аванса, а оставшаяся сумма — по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.
  
  Рис. 3. Авансовый отчет, закладка «Авансы»
  
  При указании в шапке документа даты авансового отчета и сотрудника выданные ему авансы в валюте подбираются автоматически и отражаются на закладке Авансы в табличной части (рис. 3).
  
  При вводе в документ сведений о командировочных расходах в валюте (закладка Прочее) сумма зачтенных авансов рассчитывается автоматически по курсу ЦБ РФ на дату выдачи аванса. По условиям Примера – это 03.02.2020, то есть дата снятия наличных с корпоративной карты.
  
  Предположим, сотрудник приложил к авансовому отчету следующие документы, подтверждающие понесенные расходы в валюте:
  
  инвойс на проживание в гостинице на сумму 571,20 EUR (в т. ч. НДС 91,20 EUR);
  
  справку, подтверждающую снятие наличных в валюте с выделенной суммой комиссии банка на сумму 15 EUR.
  
  В соответствии с указанными документами на закладке Прочее по кнопке Добавить следует заполнить табличную часть (см. рис. 4).
  
  В строке 1 указаны реквизиты инвойса на проживание в гостинице, наименование услуги, сумма без учета НДС (480 EUR), ставка НДС (Без НДС), наименование поставщика гостиничных услуг (справочно), счет (26) и аналитика затрат для целей бухгалтерского и налогового учета (Командировочные расходы).
  
  В расходах на командировки можно учитывать налоги и сборы, уплаченные на территории иностранного государства, за исключением подлежащих зачету при уплате соответствующего налога в Российской Федерации (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17684, от 07.09.2018 № 03-03-06/1/64126). Поэтому в строке 2 введены сведения об уплаченном НДС в сумме 91,20 EUR.
  
  По строке 3 указаны сведения о комиссии банка за снятие наличных в сумме 15 EUR, счет 91.02 «Прочие расходы» и статья затрат с видом расхода «Расходы на услуги банков».
  
  Рис. 4. Авансовый отчет, закладка «Прочее»
  
  При проведении документа формируются бухгалтерские проводки:
  
  Дебет 26 Кредит 71.21
  
  — на стоимость проживания в гостинице в сумме 480,00 EUR, рублевая оценка которой составляет 33 409,05 руб.;
  
  Дебет 26 Кредит 71.21
  
  — на сумму НДС 91,20 EUR, уплаченного на территории Германии, рублевая оценка которого составляет 6 347,72 руб.;
  
  Дебет 91.02 Кредит 71.21
  
  — на стоимость услуг банка в сумме 15,00 EUR, рублевая оценка которых составляет 1 044,03 руб.
  
  Проанализируем суммы в рублях, автоматически рассчитанные программой:
  
  03.02.2020 подотчетное лицо получило аванс 500,00 EUR, при пересчете в рубли сумма аванса составляет 34 798,80 руб. (500,00 EUR х 69,5976, где 69,5976 — курс ЦБ РФ на 03.02.2020);
  
  10.02.2020 представлен авансовый отчет на сумму 586,20 EUR, при этом неоплаченная сумма в валюте составляет 86,20 EUR, в рублевой оценке – 6 002,00 руб. (86,20 EUR х 69,6288, где 69,6288 — курс ЦБ РФ на 10.02.2020);
  
  общая сумма расходов в рублях составляет 40 800,80 руб. (34 798,80 руб. + 6 002,00 руб.);
  
  расчетный курс (справочно) составляет 69,6022 (40 800,80 руб. / 586,20 EUR);
  
  стоимость проживания в гостинице в рублевом эквиваленте составляет 33 409,05 руб. (480,00 EUR х 69,6022);
  
  сумма иностранного НДС в рублевом эквиваленте составляет 6 347,72 руб. (91,20 EUR х 69,6022);
  
  стоимость услуг банка в рублевом эквиваленте составляет 1 044,03 руб. (15,00 EUR х 69,6022).
  
  Детальный расчет рублевых сумм представлен в справке-расчете Рублевые суммы документа в валюте, которая доступна по кнопке Печать, расположенной в командной строке (см. рис. 3, 4).
  
  Предположим, что по каким-то причинам до конца февраля перерасход подотчетному лицу возмещен не был.
  
  Поэтому при выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств за февраль формируется запись регистра бухгалтерии:
  
  Дебет 91.02 Кредит 71.21
  
  — на сумму отрицательной курсовой разницы в размере 352,97 руб. (86,20 EUR х (73,7235 — 69,6288), где 73,7235 – курс ЦБ РФ на дату переоценки 29.02.2020; 69,6288 — курс ЦБ РФ на дату возникновения задолженности перед подотчетным лицом, то есть на 10.02.2020, когда был представлен авансовый отчет).
  
  Помимо этого переоцениваются валютные остатки на валютных счетах 52 и 55.24.
  
  Детальный расчет курсовых разниц можно проанализировать в Справке-расчете переоценки валютных средств за февраль 2020 года.
  
  Возмещение перерасхода подотчетному лицу можно сформировать на основании авансового отчета. Если перерасход выплачивается в безналичном порядке на валютный счет сотрудника, то следует использовать документ Списание с расчетного счета с видом операции Перечисление подотчетному лицу. Денежные средства перечислены в валюте, поэтому в документе в качестве счета учета указывается счет 52.
  
  При проведении документа формируются бухгалтерские проводки:
  
  Дебет 71.21 Кредит 91.01
  
  — на сумму положительной курсовой разницы в размере 26,36 руб. (86,20 EUR х (73,7235 — 73,4178), где 73,7235 – курс ЦБ РФ на дату последней переоценки 29.02.2020; 73,4178 — курс ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств 03.03.2020);
  
  Дебет 71.21 Кредит 52
  
  — на сумму возмещения перерасхода в валюте (86,20 EUR) рублевая оценка которого составляет 6 328,61 руб. (86,20 EUR х 73,4178, где 73,4178 – курс ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств 03.03.2020).
  
  Помимо этого переоцениваются валютные остатки на счете 52.
  
  Проанализировать состояние расчетов с подотчетным лицом по расчетам в рублях и в валюте можно с помощью стандартных отчетов, например, с помощью Оборотно-сальдовой ведомости по счету для счетов 71.01 и 71.21 (раздел Отчеты).
  
  На 03.03.2020 расчеты с сотрудником в рублях и в валюте завершены.
  
  Если аванс выдан в рублях
  
  Если аванс для загранкомандировки выдан сотруднику в рублях, а расходы в загранкомандировке понесены в иностранной валюте, то в таком случае порядок учета валютных расходов отличается. По мнению Минфина России (см., например, письма от 19.06.2020 № 03-03-06/1/52967, от 21.01.2016 № 03-03-06/1/2059), командировочные расходы в валюте признаются на дату утверждения авансового отчета:
  
  по курсу конвертации на дату совершения операции (на дату покупки валюты работником или дату списания денежных средств с его банковской карты), подтвержденному справкой или выпиской банка;
  
  по курсу ЦБ РФ на дату выдачи аванса, если курс конвертации документально не подтвержден;
  
  по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета — в части, не покрытой авансом).
  
  При этом курсовые разницы по авансам в рублях не возникают.
  
  Если выдана корпоративная банковская карта в рублях
  
  При выдаче сотруднику корпоративной банковской карты в рублях порядок отражения расходов и расчетов с подотчетным лицом аналогичен порядку, применяемому при выдаче аванса в рублях. Командировочные расходы признаются на дату утверждения авансового отчета по курсу конвертации на дату совершения операции, то есть на дату покупки валюты работником или на дату списания денежных средств с корпоративной банковской карты.
  
  Если работник получил аванс в рублях (из кассы наличными, путем перечисления денежных средств на личную банковскую карту или путем совершения операции с корпоративной картой организации), то отчитываться ему по валютным расходам в загранкомандировке следует только рублевым авансовым отчетом. В документе Авансовый отчет рублевые суммы придется рассчитывать вручную, руководствуясь разъяснениями Минфина России, приведенными выше.
  
  От редакции. О расчетах с подотчетными лицами в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 эксперты 1С рассказывали 30.07.2020 на лекции в 1С:Лектории. Видеозапись доступна на сайте 1С:ИТС на странице 1С:Лектория .
  
  Все, что бухгалтеру надо знать про учет зарубежных командировок
  
  Стать экспертом кадрового учета — легко!
  
  Мы создали курс профессиональной переподготовки «Кадровик с нуля до профи: все навыки от ТК до 1С: ЗУП» , в котором научим с нуля всем тонкостям кадрового учета: от приема и увольнения сотрудников по новым правилам 2023 года до ведения воинского учета и работе в 1С: ЗУП. Стоимость ~~29900~~ 6490 руб. до 6 октября!
  
  Заграничная служебная командировка – поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, за пределами Российской Федерации.
  
  Правила направления сотрудников компаний в служебные командировки на территорию как РФ, так и иностранных государств закреплены в Положении об особенностях направления работников в служебные командировки (далее – Положение).
  
  Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, для коммерческих организаций определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (в соответствии с положениями ст. 168 ТК РФ).
  
  Какие расходы на загранкомандировки можно учесть при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль? На какую дату осуществляется перерасчет в рубли затрат, понесенных в иностранной валюте? От чего зависит размер суточных и как правильно его определить? Обо всем этом вы узнаете из данного материала.
  
  Состав расходов при командировках за рубеж
  
  Согласно Положению работники направляются в командировки на основании решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом срок командировки устанавливается работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (п. 3, 4).
  
  Командированным работникам возмещаются (п. 11 Положения):
  
  – расходы на проезд и наем жилого помещения;
  
  – дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные);
  
  – иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
  
  При направлении сотрудника в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются (п. 23 Положения):
  
  а) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
  
  б) обязательные консульские и аэродромные сборы;
  
  в) сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
  
  г) расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
  
  д) иные обязательные платежи и сборы.
  
  Все перечисленные расходы учитываются при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
  
  В соответствии с п. 26 Положения работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических затратах на проезд (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой.
  
  Если прилагаемые к авансовому отчету оправдательные документы составлены на иностранном языке, они должны быть переведены на русский язык. Перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации (Письмо Минфина России от 20.04.2012 № 03‑03‑06/1/202).
  
  Выдача денежных средств под отчет
  
  Отметим, что 19.08.2017 вступило в силу Указание Банка России от 19.06.2017 № 4416‑У (далее – Указание № 4416‑У), которым внесены поправки в порядок ведения кассовых операций, утвержденный Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210‑У (далее – Порядок).
  
  В соответствии с Указанием № 4416‑У упрощен порядок выдачи денежных средств подотчетным лицам (внесены изменения в абз. 1 п. 6.3 Порядка). Если раньше для выдачи наличных денег расходный кассовый ордер оформлялся по заявлению подотчетного лица, то с указанной даты деньги выдаются на основании либо указанного заявления либо распорядительного документа юридического лица. Эти документы составляются в произвольной форме и содержат запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.
  
  По поводу оформления распорядительного документа ЦБ РФ в Письме от 13.10.2017 № 29‑1‑1‑ОЭ/24158 разъяснил, что, во‑первых, при его подготовке юридическое лицо может руководствоваться ГОСТ Р 6.30-2003, а во‑вторых, в распорядительном документе могут указываться несколько работников с отражением по каждому подотчетному лицу суммы наличных денег и срока, на который они выдаются.
  
  Согласно Указанию № 4416‑У утратил силу абз. 3 п. 6.3 Порядка, в силу которого выдача наличных денег под отчет должна была проводиться при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег. Таким образом, начиная с 19.08.2017 для выдачи подотчетных сумм не обязательно требовать у лица отчета за предыдущие средства и возврата неизрасходованных.
  
  Обратите внимание
  
  Сегодня многие организации расчеты с подотчетными лицами ведут посредством пластиковых карт. Причем Минфин не возражает, если при этом используются не только корпоративные пластиковые карты, но и личные банковские карты работников.
  
  Минфин и Федеральное казначейство в целях минимизации наличного денежного обращения, а также принимая во внимание нецелесообразность выдачи карт организации каждому сотруднику, направляемому в командировку, и специфику осуществления расходов, связанных с компенсацией сотрудникам документально подтвержденных расходов, считают возможным перечисление средств на банковские счета физических лиц – сотрудников организаций в целях осуществления ими с использованием карт физических лиц, выданных в рамках «зарплатных» проектов, оплаты командировочных расходов и компенсации документально подтвержденных расходов (см. Письмо Минфина России № 02‑03‑10/37209 и Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.2013).
  
  Исходя из ст. 8 Закона о бухучете при перечислении денежных средств на личные банковские карты сотрудников для оплаты хозяйственных нужд (товаров, материалов) в нормативном акте, определяющем учетную политику организации, следует предусмотреть положения, регулирующие порядок расчетов с подотчетными лицами.
  
  Кроме того, в платежном поручении надо указать, что перечисленные средства являются подотчетными, при этом организации необходимо получить от сотрудника письменное заявление о перечислении подотчетных сумм на его личную банковскую карту с указанием реквизитов, а сотруднику к авансовому отчету нужно приложить документы, подтверждающие оплату банковской картой (см. Письмо Минфина России от 25.08.2014 № 03‑11‑11/42288).
  
  Включаем расходы в расчет облагаемой базы
  
  Расходы на проезд к месту командировки и обратно
  
  В настоящее время сотрудники большинства организаций, отправляясь в командировку, приобретают билеты в электронном виде, оплачивая их посредством пластиковых карт (корпоративных или личных). Формы этих билетов установлены приказами Минтранса России № 134 (для авиабилетов) и № 322 (для железнодорожных билетов).
  
  Документом, подтверждающим для целей налогообложения прибыли произведенные расходы на приобретение железнодорожного билета, может служить контрольный купон электронного билета (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по Интернету.
  
  При этом с учетом того, что необходимую информацию о состоявшейся поездке к месту командирования и обратно (в том числе время отправления, стоимость проезда и другие реквизиты) содержит посадочный талон, он может быть принят в качестве документа, служащего основанием для возмещения расходов на проезд, связанных с направлением работника в служебную командировку (Письмо Минфина России от 14.04.2014 № 03‑03‑07/16777).
  
  Если приобретен электронный авиабилет, то оправдательным документом, подтверждающим расходы на его покупку для целей налогообложения, является сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут-квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту, с отметкой аэропорта о досмотре (Письмо Минфина России от 06.06.2017 № 03‑03‑06/1/35214). В случае невозможности получения такого штампа (например, ввиду технических особенностей оснащения аэропорта вылета за границей) организация может представить выданную авиаперевозчиком или его представителем справку, содержащую необходимую для подтверждения полета информацию (Письмо Минфина Россииот 09.10.2017 № 03‑03‑06/1/65743).
  
  В случае подтверждения расходов на приобретение авиабилета вышеуказанными документами для целей налогообложения прибыли дополнительных документов, подтверждающих оплату билета, в том числе выписки, подтверждающей оплату банковской картой, не требуется (Письмо Минфина России от 29.01.2014 № 03‑03‑07/3271).
  
  В случае проезда сотрудника к месту командирования и (или) обратно к месту работы на личном транспорте (легковом автомобиле, мотоцикле) фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется этим сотрудником по возвращении из служебной командировки работодателю одновременно с оправдательными документами, подтверждающими использование данного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевым листом, счетами, квитанциями, кассовыми чеками и др.) (п. 7 Положения).
  
  Расходы на такси
  
  В соответствии с п. 22 Положения расходы на проезд при направлении работника в командировку на территории иностранных государств возмещаются ему в том же порядке, который изложен в п. 12 данного положения при направлении в командировку в пределах территории РФ. Согласно этой норме расходы на проезд к месту командировки и обратно (а также проезд из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах) включают:
  
  – затраты на проезд транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;
  
  – оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.
  
  В связи с тем, что в данной норме речь идет о транспорте общего пользования, возникает вопрос: может ли организация учитывать расходы на возмещение работнику затрат по оплате услуг такси в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?
  
  Официальная позиция Минфина заключается в следующем: расходы на проезд работника на такси до вокзала (аэропорта) и от вокзала (аэропорта) учитываются для целей налогообложения при условии их экономической обоснованности и оформления документами, соответствующими требованиям, установленным действующим законодательством. Такое мнение Минфин высказал в письмах от 11.07.2012 № 03‑03‑07/33, от 04.10.2011 № 03‑03‑06/1/621, от 22.05.2009 № 03‑03‑06/1/339.
  
  Расходы на наем жилого помещения
  
  Согласно п. 21 Положения расходы на наем жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств, подтвержденные соответствующими документами, возмещаются в порядке и размерах, которые определяются в соответствии со ст. 168 ТК РФ.
  
  Подлежат возмещению расходы работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, в том числе на территории иностранного государства. Указанные расходы также учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
  
  При этом, если работниками организации, прибывшими из заграничной командировки, представляются счета за проживание в гостинице, в которых отдельной строкой выделен НДС, то эта сумма «заграничного» налога может быть включена в расходы для целей налогообложения (см. Письмо Минфина России от 30.01.2012 № 03‑03‑06/1/37).
  
  Если расходы на наем жилого помещения командированным работником документально не подтверждены, то организация не вправе на указанные затраты уменьшить базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03‑03‑06/4/51).
  
  Суточные во время загранкомандировок
  
  Правила расчета суточных во время зарубежной командировки приведены в п. 17, 18 и 20 Положения.
  
  Согласно этим нормам за время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются:
  
  – при проезде по территории РФ – в порядке и размерах, которые предусмотрены для командировок в пределах территории РФ;
  
  – при проезде по территории иностранного государства – в порядке и размерах, которые установлены для командировок на территории иностранных государств.
  
  День пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются:
  
  – в иностранной валюте – при следовании работника с территории РФ;
  
  – в рублях – при следовании на территорию РФ.
  
  Необходимость подтверждения расходования суточных конкретными чеками, квитанциями или другими расходными документами отсутствует и из требований налогового законодательства не вытекает (письма Минфина России от 24.11.2009 № 03‑03‑06/1/770 и ФНС России от 03.12.2009 № 3‑2‑09/362).
  
  Даты пересечения государственной границы РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.
  
  При направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.
  
  Если сотрудник выехал в командировку на территорию иностранного государства и в тот же день вернулся, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.
  
  Итак, в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте можно установить любой размер суточных, а также дифференцировать этот размер в зависимости от страны, в которую командируется работник.
  
  В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт такой задержки (п. 19 Положения).
  
  Пример 1
  
  Заместитель директора Иванов И. И. (г. Москва) направлен в зарубежную командировку. Сначала он должен был посетить Италию, потом Хорватию и возвратиться в Москву.
  
  Согласно коллективному договору суточные в организации установлены для командировок в Италию – 120 евро, Хорватию – 80 евро.
  
  27 октября 2017 года в 23.00 Иванов вылетел в Италию и прибыл туда 28 октября. Пересечение границы РФ 27 октября подтверждается отметкой в заграничном паспорте.
  
  29 октября он выехал из Италии и прибыл в Хорватию.
  
  31 октября вернулся в Москву, о чем имеется отметка в загранпаспорте.
  
  1 ноября Иванов И. И. представил авансовый отчет, который в этот же день был утвержден.
  
  Размер суточных, которые подлежат выплате данному работнику, составит:
  
  – за 27 октября (день пересечения государственной границы РФ при следовании работника с территории РФ) – 120 евро;
  
  – за 28 октября (день пребывания в Италии) – 120 евро;
  
  – за 29 октября (день прибытия в Хорватию) – 80 евро;
  
  – за 30 октября (день пребывания в Хорватии) – 80 евро.
  
  Итого размер суточных, которые причитаются работнику в евро, составил 400 евро (120 + 120 + 80 + 80).
  
  На какую дату пересчитываются в рубли валютные расходы
  
  Если аванс выдан в валюте
  
  Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов на проезд и наем жилого помещения и дополнительных затрат, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). При этом выдача аванса может осуществляться наличными деньгами как в рублях, так и в валюте (п. 10 Положения).
  
  В силу п. 16 Положения оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории РФ, включая выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой, осуществляются в соответствии с Федеральным законом № 173‑ФЗ.
  
  Согласно пп. 9 п. 1 ст. 9 указанного закона разрешается производить в валюте операции при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также операции при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой.
  
  Выдача юридическому лицу наличной иностранной валюты осуществляется с его банковского валютного счета на основании письма на ее получение (п. 2.1 Указания Банка России № 2054‑У).
  
  Случается, что поступление денег в кассу организации с валютного счета и выдача их из кассы в качестве аванса командированному работнику происходят в разные дни. При этом курс иностранной валюты по отношению к рублю меняется. В таком случае возникают курсовые разницы. Эти разницы имеют место и при возврате части неизрасходованной суммы аванса в иностранной валюте, если курс на дату возврата отличен от курса на дату выдачи аванса.
  
  На какую дату берется курс иностранной валюты к рублю для целей принятия расходов в налоговом учете?
  
  Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату их признания (п. 10 ст. 272 НК РФ). Для расходов на командировки это дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
  
  Отметим, что в бухгалтерском учете датой совершения операции для расходов организации в иностранной валюте, связанных с зарубежными командировками, будет день утверждения авансового отчета (п. 3 ПБУ 3/2006 и приложение к данному ПБУ). Таким образом, при признании в расходах затрат на загранкомандировки в иностранной валюте разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.
  
  Пример 2
  
  Организация направила своего работника в зарубежную командировку с 18 по 23 сентября 2017 года.
  
  18 сентября 2017 года с валютного счета была снята сумма в размере 1 000 евро. В этот же день деньги были выданы работнику под отчет.
  
  Работник вернулся из командировки 23 сентября, а 25 сентября представил авансовый отчет на сумму 900 евро и сдал неизрасходованную валюту в размере 100 евро.
  
  Курс евро к рублю, установленный Банком России, составил:
  
  – 18.09.2017 – 68,5801 руб./евро;
  
  – 25.09.2017 – 69,0737 руб./евро.
  Похожие публикации: