Вся правда о налоге на рекламу
Большинство бухгалтеров сталкиваются с рекламой и соответственно налогом на нее. Но в некоторых ситуациях даже опытный счетовод не может сказать: платить налог или нет? И неудивительно. Налог на рекламу без труда возьмет первый приз в номинации «самый непонятный и запутанный налог России».
Налог в стиле минимализма
Всем «нормальным» налогам – от НДС до налога на игорный бизнес – посвящены отдельные главы Налогового кодекса. Но налог на рекламу не таков. Главу о нем вы в кодексе не найдете.
Чтобы убедиться, что такой налог в нашей стране все-таки существует, придется открыть закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. № 2118-1). В статье 21 этого закона про налог на рекламу написано. одно предложение: «Налог уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5 процентов стоимости услуг по рекламе».
Правда, в этой же статье есть важная оговорка: вводить налог на рекламу должны местные власти городов и районов. Этого мы коснемся чуть позже, а пока вспомним, что статья 17 Налогового кодекса говорит о существенных элементах, без которых ни один налог не может обойтись: объект, база, налогоплательщики, ставка, налоговый период и т. д.
Конечно, когда был принят закон об основах налоговой системы, кодекса еще не существовало. Не было ничего слышно и о том, что такое «существенные элементы налогообложения». Тем не менее в столь лаконичном определении законом налога на рекламу эти элементы присутствуют.
Во-первых – налогоплательщики. Налог платят фирмы или предприниматели, которые рекламируют свою продукцию. Тут есть два нюанса. Первый: реклама должна относиться к продукции, которая принадлежит фирме на праве собственности. И второй: под словом «продукция» обычно понимают нечто материальное. Следовательно, налог нужно платить фирмам, которые рекламируют товары, а вот реклама услуг налогом не облагается. Можно сделать и такой вывод: своя продукция – это только те товары, которые произвела сама фирма, а не те, что куплены ею для перепродажи.
Во-вторых – объект налогообложения. Если понимать текст федерального закона буквально, то налог платить нужно только со стоимости рекламных услуг. Например, с платы за размещение рекламного объявления в газете или с расходов на рекламную кампанию, заказанную сторонней фирме. Рекламная акция, проведенная своими силами, к возникновению налога приводить не должна (фирма же не может оказать услугу самой себе). Равно как и затраты на рекламные товары – например, покупка и раздача авторучек с логотипом фирмы.
И наконец, в-третьих – ставка налога. Она ограничена 5 процентами, но местные власти могут установить и более низкую ставку.
«Но позвольте! – возразят искушенные читатели, – налог на рекламу при рекламе услуг и работ платят точно так же, как и при рекламе товаров. И начислять его приходится со всех рекламных расходов, а не только по услугам других организаций». Действительно, с налогом на рекламу дела обстоят не так просто.
Особенности национального налогообложения
По идее муниципальные власти должны определить только то, о чем федеральный закон умалчивает: конкретную ставку налога, отчетный период, сроки уплаты и т. д.
Но не тут-то было. Местные законодатели этими рамками свою фискальную фантазию не ограничивают. Они по-своему решают, кто, как и с каких именно затрат должен платить этот налог. И, хотя конкретные формулировки и определения в местных положениях о рекламе могут быть очень своеобразными, цель у них одна – обеспечить максимальные поступления в муниципальный бюджет. Поэтому легко выделить общие черты большинства местных законов.
Начинаются такие законы с определений. И когда доходит очередь до понятия «налогоплательщик», поначалу все выглядит довольно прозаично: плательщики налога на рекламу – это организации, рекламирующие свою продукцию. Но затем нередко следует добавление: «а также филиалы, представительства и прочие обособленные подразделения, расположенные на территории города N-ска». Поясним, что это означает. Предположим, ваша фирма зарегистрирована в Москве. Но деятельность фирма ведет не только в столице, но и в московской области, поэтому у вас есть филиал, к примеру, в г. Электрогорске. Организовав в этом городе рекламную акцию, вы, следуя местному положению, должны будете заплатить в городской бюджет налог на рекламу.
Теперь допустим, что вы решили провести рекламную кампанию в рамках всей области. В таком случае целый ряд городских и районных областных бюджетов будет претендовать на заветные 5 процентов налога. Но налог также придется заплатить в бюджет Москвы, то есть по месту регистрации фирмы. Понятно, что эта ситуация абсурдна.
По этой причине арбитражные суды целиком или частично отменили не одно местное положение о налоге на рекламу. Такова, например, участь положения о рекламе в г. Перми. Арбитражный суд пермской области решил, что муниципальные власти нарушили федеральный закон об основах налоговой системы, включив в состав налогоплательщиков все обособленные подразделения, которые зарегистрированы в г. Перми (постановление от 6 октября 2003 г. по делу № А50-8340/
2003-А6). Добавим, что при этом была нарушена и статья 19 Налогового кодекса, которая указывает: обособленные подразделения исполняют обязанности фирмы по уплате налогов только в случаях, когда это прямо предусмотрено кодексом.
Вообще, решение пермских судей очень показательно и затрагивает целый ряд спорных вопросов. Поэтому мы к нему еще вернемся.
А пока сделаем вывод: независимо от того, что написано в региональных законах, платить налог на рекламу нужно по месту основной регистрации фирмы. При этом не имеет значения, где конкретно проходит рекламная кампания. Отчасти это признают и налоговые инспекторы. Но, например, управление МНС России по Санкт-Петербургу все же делает оговорку: «Филиалы и иные обособленные подразделения привлекаются к уплате налога, если рекламируется деятельность только данного филиала» (письмо от 1 апреля 2003 г. № 07-04/6624). Впрочем, эта оговорка бессмысленна, так как филиал не может вести никакой самостоятельной деятельности. Филиалы и любые другие обособленные подразделения не являются юридическими лицами, и деятельность через них ведет сама головная фирма.
В Санкт-Петербурге ситуация вообще экзотическая. Налог на рекламу самостоятельно установили отдельные муниципальные округа северной столицы, введя свои налоговые и отчетные периоды, сроки уплаты и другие условия. В результате в пределах одного города картина получилась довольно пестрая.
Этого не скажешь о Москве – здесь налог на рекламу один для всех, и налогоплательщики определены в нем очень корректно: налог в бюджет столицы обязаны платить только московские фирмы-рекламодатели. Впрочем, и в московском, и в других муниципальных законах предостаточно других «вольностей». Например в том, как определен объект налогообложения.
Больше, чем вы думали
Вспомним: из закона об основах налоговой системы следовало, что налог на рекламу нужно платить только при рекламе товаров. Но все муниципальные законодатели в один голос требуют платить налог также при рекламе услуг и работ.
Казалось бы, противоречие федеральному закону налицо, и требования местных положений о рекламе можно не выполнять. Но в арбитражных судах такие рассуждения не проходят. В уже упомянутом пермском деле фирма, обратившаяся в суд с требованием отменить местное положение о рекламе, настаивала: требование платить налог при рекламе работ и услуг – незаконно. Но судьи постановили, что «возложение обязанностей по уплате налога на рекламу только на рекламодателей товаров. нарушало бы основные принципы налогового законодательства, носило бы дискриминационный характер».
К аналогичным выводам приходят арбитражные суды в спорах по конкретным налоговым проверкам (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3 января 2002 г. по делу № А43-5270/01-30-153). Таким образом, платить налог придется как при рекламе товаров, так и при рекламе работ и услуг.
Примерно такая же ситуация с другой проблемой: платить или не платить налог, если фирма провела рекламную акцию самостоятельно. С одной стороны, «услуг по рекламе» в этом случае не возникает, а с другой – местные положения все равно требуют заплатить налог и арбитражные суды с этим соглашаются.
Вопрос о том, как именно следует уплачивать налог, казалось бы, не должен вызывать никаких трудностей. Но именно этому вопросу законодатели уделяют особое внимание, проявляя недюжинную изобретательность.
Здравствуйте, я ваш рекламный агент
В некоторых регионах установлено, что распространители рекламы – то есть те фирмы, которые размещают рекламу и оказывают рекламные услуги, – должны получить от рекламодателя не только оплату своих услуг, но и сам налог. На практике это означает, что в счете такой фирмы отдельной строкой значится. налог на рекламу.
Как правило, этим грешат законодатели на периферии. Ведь известно, что значительная часть бизнеса «прописана» в Москве или в Санкт-Петербурге. Соответственно налог на рекламу уходит в бюджеты этих городов. Эту несправедливость и стремятся поправить власти в регионах. Особенно «продвинутые» в налоговом плане законодатели при этом называют фирмы, распространяющие рекламу, налоговыми агентами.
Это незаконно. Например, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа отменил положение о налоге на рекламу Новосибирской области, поскольку в нем плательщиками налога были названы фирмы, которые оказывают рекламные услуги (постановление от 11 марта 2003 г. по делу № Ф04/1034-255/А45-2003). Нельзя привлекать распространителей рекламы к уплате налога и в качестве налоговых агентов. Хотя бы потому, что налоговые агенты по определению не получают, а сами выплачивают суммы, из которых они обязаны удержать налог (ст. 24 НК РФ).
Тем не менее в большинстве случаев незаконные местные положения остаются в силе. Более того, иногда рекламным агентствам запрещают размещать рекламу прежде, чем они заплатят налог в местную казну. Простого решения у этой проблемы не существует. Ведь если даже вы уплатите налог на рекламу по счету, который выставило рекламное агентство, при проверке инспекторы смогут доначислить налог по месту основной регистрации фирмы. И формально они будут правы.
Вы можете попробовать убедить фирму, оказывающую вам рекламные услуги, не включать в счет налог на рекламу. То, что распространителей рекламы нельзя считать налоговыми агентами, подтверждают и арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 июня 2001 г. по делу № А82-91/2001-А/1). Если это не пройдет – вы должны быть готовы к спору со своей инспекцией. Не исключено, что свои интересы фирме придется отстаивать в арбитражном суде.
Судебные перспективы у такого спора неплохие. Так, например, судьи Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа постановили: если фирма заплатила налог на рекламу по счету рекламного агентства, то доначислять этот налог еще раз инспекция не вправе (постановление от 11 сентября 2003 г. по делу № А33-18259/02-С3н-Ф02-2827/03-С1).
Несмотря на своеобразие и неповторимость каждого конкретного положения о налоге на рекламу, почти везде местные власти едины в одном: платить налог нужно по максимальной ставке – 5 процентов. Но, пожалуй, ставка – это единственное, в чем бухгалтерам сомневаться не приходится. Дальше снова возникают вопросы. Что вообще нужно считать рекламой? В какой момент нужно начислять налог? Об этом – следующая статья.
внимание
Чтобы узнать, когда, по какой ставке и с каких расходов вашей фирме нужно платить налог на рекламу, следует прочитать положение о налоге на рекламу того региона, в котором фирма зарегистрирована. Поскольку налог местный, это положение принимают власти в масштабах города, района и т. д. Обратите внимание: налог нужно перечислять по месту регистрации фирмы независимо от того, где проводится рекламная акция.
внимание
Нужно ли сдавать «нулевые» декларации по налогу на рекламу?
Из статьи 80 Налогового кодекса следует, что декларации должны сдавать только налогоплательщики. В большинстве местных положений о налоге на рекламу сказано, что плательщики налога – это «организации, рекламирующие продукцию (работы, услуги)». Следовательно, если ваша фирма ничего не рекламирует, она не является налогоплательщиком. Поэтому сдавать пустые декларации по налогу на рекламу вы не обязаны.
У вас есть канал на Дзене или в ВК – надо уведомлять налоговую
Как показали недавние события, каждому автору стоит привести финансовую отчетность в порядок.
Блогерская деятельность давно перешла из категории развлечений в разряд источников прибыли. По данным президента Национальной ассоциации блогеров России Ольги Берек, блогеров в России около миллиона.
«В России от 2 тысяч до 5 тысяч подписчиков имеют 755 тысяч блогеров, от 5 тысяч до 10 тысяч – 300 тысяч блогеров, от 10 тысяч до 100 тысяч – 255 тысяч блогеров, от 100 тысяч до 1 миллиона подписчиков – у 18,5 тысяч блогеров, и блогеров-миллионников больше тысячи человек», – привела статистику Берек.
Отдельные авторы зарабатывают сотни тысяч и даже миллионы рублей в месяц, монетизируя блоги, и размещая рекламу на своих страницах в соцсетях. Полученные деньги, как и любой доход, подлежат налогообложению.
Четкой схемы, определяющей налоговый режим относительно блогерства, нет, но подавать уведомления в инспекцию Министерства по налогам и сборам (ИМНС) необходимо. В случае несоблюдения этого правила, можно столкнуться с административной или уголовной ответственностью.
Какие налоги нужно платить блогеру
Основной налог, который должен уплачивать блогер — это НДФЛ с фиксированной ставкой 13%.
Пример. Если блогер получает в месяц 100 000 руб., то ему нужно будет оплатить налог в размере 13 000 руб. в месяц. Если общий доход в год превышает 5 млн руб., то ставка повышается до 15%. Для иностранных резидентов НДФЛ рассчитывается по ставке 30%. Такая же ставка распространяется на тех российских блогеров, которые пребывают в РФ менее 183 дней подряд в течение 12 месяцев. Исчисление налога осуществляется блогером самостоятельно.
В случае, если блогер зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ИП), он должен подавать форму 3-НДФЛ по окончании года. Уплата налога осуществляется по схеме выбранной индивидуальным предпринимателем. При этом возможны следующие варианты:
- налог на профессиональный доход (НПД),
- упрощенная система налогообложения (УСН) или просто упрощенка,
- общая система налогообложения (ОСН).
Важно знать, что блогеры, которые выбрали упрощенку или ОСН, должны платить взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС). Уплаты не отменяются даже при отсутствии прибыли. Если последняя будет превышать 300 000 руб, то необходимо будет доплатить 1% от суммы превышения.
Индивидуальные предприниматели, работающие по УСН «Доход», выплачивают налоги по ставке 6%. Также они должны вносить страховые взносы.
Пример. При доходе 100 000 руб. в месяц, налог составит 6000 руб.
За наемных работников необходимо уплачивать НДФЛ, страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование, а также на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством (взносы на несчастные случаи и профессиональные заболевания не уплачиваются в составе единого налогового платежа).
Авторы блога, которые занимаются продвижением собственного продукта, обычно выбирают систему самозанятости. При этом налог оплачивается по спецрежиму НПД. Процентная ставка при данной системе составляет 4% при начислениях денег физическим лицом, и 6% при перечислении средств индивидуальным предпринимателем или организациями. Пенсионные взносы для самозанятых являются добровольными отчислениями.
Пример. При доходе 100 000 руб. в месяц, полученном от физических лиц, оплатить необходимо будет 4000 руб. в месяц, при работе с юрлицами – 6000 руб. в месяц.
Вопрос оплаты блогерами налогов за рекламу решается совместно с их партнерскими сетями. Еще одним видом налоговых платежей является налог на авторское право – с получаемых роялти.
Важно: так называемые донаты (подарки и пожертвования), полученные от подписчиков, от налогообложения освобождаются. Это процедура дарения, а государство давно освободило от НДФЛ денежные подарки от одного обычного человека другому (письмо Минфина от 24 ноября 2016 г. №03-11-11/69455). В силу ст. 582 ГК РФ донаты расцениваются как пожертвования.
О том, какое налогообложение лучше выбрать блогеру, читайте здесь.
В Google и «Яндексе», соцсетях, рассылках, на видеоплатформах, у блогеров
«Ночной бухгалтер». Новый налог компаний и ИП – 5 % от дохода с рекламы
Компании и ИП, распространяющие рекламу любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, рискуют попасть на новый налог.
Откуда они такие берутся?
Госдума рассмотрит проект закона о ставке сбора в размере 5% от дохода, полученного за распространение рекламы. Таксу могут вписать в Налоговый кодекс. А средства направить на гуманитарную помощь – пострадавшим в трудной жизненной ситуации и нуждающимся в лечении.
Давайте, други, прекратим покупать подписки без рекламы и переключать каналы во время рекламной паузы.
Дадим депутатам шанс испытать гордость за их достойный труд. Ибо налогов мы платим мало, а зомбоящик есть у каждого.
Про любимых из другого здания
Креативно, да? Если разбираешься, бегаешь по кабинетам налоговой с горящей ж…, значит нормальный директор нормальной фирмы.
Как платить налоги с доходов от рекламы на моих сайтах?
У меня пара сайтов с рекламой от Яндекса, Гугла и других партнерок. Какие-то выплаты получаю регулярно — еженедельно или ежемесячно, — а какие-то после того, как накопится определенная сумма.
Хочу правильно оформить доходы с налоговой точки зрения. Отсюда вопросы:
- Это предпринимательство? С одной стороны, я вроде бы ничего не делаю, с другой — получаю регулярный доход, пусть и разные суммы.
- Если я должен зарегистрировать ИП на УСН 6%, то обязательно ли потом заключать с рекламными сетями договоры на бумаге? Просто отдельные партнерки даже не присутствуют в России.
- Как учитывать поступления «Яндекс-денег» и «Вебмани»?
Вашу деятельность могут признать предпринимательской. А могут не признать — как повезет. Заключать бумажные договоры не обязательно. Для налогов «Яндекс-деньги» то же самое, что просто деньги. А вот с «Вебмани» сложнее.
эксперт по налогообложению
Реклама на сайте и предпринимательство
Предпринимательской считается самостоятельная деятельность, которой человек занимается на свой риск, чтобы систематически получать прибыль, в частности от оказания услуг. Это предполагает регистрацию ИП .
Формулировка ГК расплывчатая, поэтому обросла разъяснениями Верховного суда и Минфина. По ним на предпринимательство кроме регулярности доходов указывают такие признаки:
- Изготовление чего-то для извлечения будущей прибыли.
- Устойчивые связи с покупателями.
- Есть документы, из которых следует, что человек получает оплату именно за оказанные им услуги.
Пункты 2 и 3 точно о вас. С пунктом 1 вопрос. Если вы создавали сайты только ради доходов от рекламы, вы предприниматель. Если ради искусства, пункт 1 отпадает, но пункты 2 и 3 все равно остаются.
А еще вы говорите, что ничего не делаете ради доходов от рекламы. Трудно поверить. Ведь вам нужно оплачивать доменные имена и хостинг сайтов, обновлять контент и вообще поддерживать ресурсы на плаву. Это и есть деятельность, пусть не ежедневная.
Но каков итог? Яндекс считает, что дело в сумме годовых доходов от рекламы. Если вы получаете меньше 300 000 рублей, то, по мнению Яндекса, вам возможно работать без ИП . Если больше — в Яндексе советуют регистрироваться.
Однако нельзя гарантировать, что всякий налоговый инспектор думает так же. Ведь ГК и прочая нормативка не связывают предпринимательство с каким-то пороговым доходом.
Например, в Кировской области девушка продала через соцсети 10 тортов на 7000 рублей. Итог — административный штраф 500 рублей за незаконное предпринимательство. Да, мало. Но за кадром возможное доначисление налогов и штрафов как ИП . Одних фиксированных взносов в 2018 году получилось бы 32 385 рублей.
К слову, точно не считается предпринимательством сдача в аренду своей квартиры или другого личного имущества.
Если все-таки без ИП
Торты тортами, а в судебной практике по незаконному предпринимательству с 2015 года и по сей день вашего случая я не нашел. За это время ни одного вашего коллегу не оштрафовали административно по ч. 1 ст. 14.1 КоАП либо уголовно по ч. 1 ст. 171 УК. Может, повезет и вам.
Если решите работать без ИП , с поступлений от рекламы нужно платить НДФЛ по ставке 13%. Но прежде изучите договор с партнерской сетью.
Например, Яндекс сам платит налог с рекламных доходов физлиц. Эти суммы не нужно включать в декларацию по НДФЛ . А вот Гугл перекладывает все на плечи владельцев сайтов. Потому платите налог и отчитывайтесь по нему сами.
ИП : обязательный валютный контроль и необязательные договоры на бумаге
Предположим, что вы решили стать ИП — так спокойнее. Точно никто не обвинит в незаконном предпринимательстве. Но хлопот прибавится.
Если рекламной сетью владеет зарубежная компания, которая в России не присутствует, и платит она вам безналом напрямую, придется открывать в банке специальный счет для контроля валютных операций.
Если же сеть перечисляет деньги российскому посреднику, а уже тот — вам, причем в рублях, специальный счет не нужен.
ГК и НК не обязывают вас заключать с рекламными сетями договоры на бумаге. Достаточно согласиться с условиями сотрудничества на сайте рекламной сети. Это называется акцептом публичной оферты.
Если вдруг договор попросят налоговики или банк, распечатайте условия, укажите, где они находятся на сайте рекламной сети, и подчеркните, что приняли условия без оговорок. Этого хватит.
Впрочем, Яндекс через акцепт оферты не работает и в любом случае подписывает со всеми владельцами сайтов письменные договоры.
«Яндекс-деньги» и «Вебмани»
Оборот электронных денег регулирует закон о национальной платежной системе. «Яндекс-деньги» полностью ему соответствуют, поэтому юридически не отличаются от денег на банковском счете.
Но если решите стать ИП , знайте, что после регистрации получать деньги на ваш старый электронный кошелек не выйдет. Яндекс выплачивает доходы от рекламы на сайтах только на расчетный счет ИП .
«Вебмани» не хотят встраиваться в российское платежное законодательство. Потому называют средства в кошельках «чеками на предъявителя» — по сути, ценными бумагами. А это в налоговом плане может быть очень неприятно.
Вот рекламная сеть перечислила вам «чеки», скажем на 10 000 рублей. Это ваш доход за рекламные услуги. Вот вы превратили «чеки» в рубли на банковском счете. Однако по закону вы совершили отдельную операцию: продали «чеки» и получили за них 10 000 рублей. Это выручка от продажи ценных бумаг.
В итоге 20 000 налогового дохода, хотя реальная сумма одна — 10 000 рублей. Но пока в жизни проще: люди показывают только 10 000 рублей дохода днем поступления денег в кошелек «Вебмани». Однако никто не даст гарантий, что эта вольница продлится долго.