Знакомьтесь: новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»
28 июня 2022 года Минюст зарегистрировал Приказ Минфина России от 30.05.2022 № 86н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Предлагаем рассмотреть основные положения нового стандарта по бухгалтерскому учету нематериальных активов (НМА).
ФСБУ 14/2022 обязателен к применению с 2024 года
Новый стандарт станет обязателен к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. При этом организация может принять решение о его применении до указанного срока.
Одновременно 1 января 2024 года утратит силу Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)».
Новый стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и предназначен только для коммерческих компаний, организациями бюджетной сферы он не применяется.
Что является объектом нематериальных активов
Для целей бухгалтерского учета объектом НМА считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:
не имеет материально-вещественной формы;
предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;
может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.
Если актив, характеризующийся приведенными признаками, принадлежит нескольким организациям совместно, то он признается объектом НМА каждой из этих организаций. Аналогично учитывается актив и в случае, если исключительное право принадлежит организации (нескольким организациям) и иным лицам (например, физическому лицу (физическим лицам) Российской Федерации).
НМА являются, например:
результаты интеллектуальной деятельности;
средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий;
разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.
Организация может принять решение не применять ФСБУ 14/2022 в отношении активов, характеризующихся приведенными признаками, но имеющих стоимость за единицу ниже лимита, утвержденного организацией. Указанный лимит устанавливается с учетом существенности информации об активах. При этом затраты на приобретение, создание активов признаются расходами периода, в котором завершены капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием этих активов. Данное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.
ФСБУ 14/2022 не распространяется:
на финансовые вложения;
на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации;
на права пользования активом, возникающие из договора аренды;
на поисковые активы;
на средства индивидуализации (например, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные собственными силами организации;
на интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификацию и способность к труду;
на информацию о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданную собственными силами организации;
на материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае когда организацией принято решение об учете этих материальных носителей (вещей) отдельно от объекта нематериальных активов.
Гудвил
Информация о гудвиле (определение и признаки данного актива установлены МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов») формируется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 3.
Гудвил, созданный собственными силами организации, не признается активом в бухгалтерском учете организации.
Инвентарный объект
Единицей учета НМА является инвентарный объект, которым признается совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами либо иными документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив.
В качестве инвентарного объекта НМА может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
Для целей бухгалтерского учета НМА подлежат классификации по видам (например, произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин (программы ЭВМ), базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, лицензии и разрешения) и группам. Группой НМА считается совокупность объектов НМА одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.
Оценка объекта НМА
При признании в бухгалтерском учете объект НМА оценивается по первоначальной стоимости, которой считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта НМА в бухгалтерском учете.
Если в фактические затраты на приобретение, создание НМА включены фактические затраты на приобретение, создание материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, и организация принимает решение учитывать такой материальный носитель отдельно от объекта НМА в составе основных средств или запасов, то первоначальная стоимость объекта НМА уменьшается на величину расчетной стоимости этого материального носителя. Расчетная стоимость материального носителя определяется исходя из фактических затрат на его приобретение, создание, а если их невозможно определить, то исходя из его справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей, и не может быть выше первоначальной стоимости объекта НМА.
После признания объект НМА оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:
по первоначальной стоимости;
по переоцененной стоимости.
Выбранный способ оценки применяется ко всей группе НМА.
При первом способе стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных стандартом.
Способ оценки по переоцененной стоимости может применяться для оценки НМА, для которых существует активный рынок. В данном случае активный рынок определяется в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
По переоцененной стоимости не оцениваются средства индивидуализации, разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.
При этом стоимость объекта НМА регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости, определяемой с использованием данных активного рынка. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
Сумма дооценки НМА:
отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором проведена переоценка НМА, обособленно без включения в прибыль (убыток) этого периода, за исключением той части, в которой дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения таких НМА, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка);
в той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения таких НМА, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка), считается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором проведена переоценка НМА.
Сумма уценки НМА:
признается расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором проведена переоценка НМА, за исключением той части, в которой эта уценка уменьшает суммы дооценки таких НМА, отраженные в составе совокупного финансового результата в прошлые периоды без включения в прибыль (убыток) периода, в котором проведена уценка НМА;
в той части, в которой уценка уменьшает признанные в таком же порядке в прошлые периоды суммы дооценки НМА и отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором проведена уценка НМА, обособленно без включения в прибыль (убыток) этого периода.
Суммы переоценки НМА, отраженные в составе совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток), формируют показатель накопленной дооценки НМА. Первоначально накопленная дооценка отражается обособленно в составе капитала в бухгалтерском балансе организации.
Впоследствии накопленная дооценка списывается на нераспределенную прибыль организации одним из следующих способов:
единовременно при списании объекта НМА, по которому была накоплена дооценка;
по мере начисления амортизации по объекту НМА. Принятый организацией способ списания накопленной дооценки применяется в отношении всех НМА.
Последствия изменения способа последующей оценки НМА отражаются перспективно (без пересчета данных за предыдущие периоды).
Первоначальная стоимость объекта НМА увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования этого объекта, в момент завершения капитальных вложений.
В бухгалтерском балансе НМА отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную (переоцененную) стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения.
Амортизация объекта НМА
Срок полезного использования объекта НМА
Для каждого объекта НМА организация определяет срок полезного использования (СПИ).
Для целей рассматриваемого стандарта СПИ считается период, в течение которого использование объекта НМА будет приносить экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования отдельных объектов НМА определяется исходя из количества продукции (объема работ (услуг) в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от их использования.
СПИ объекта НМА определяется исходя:
из срока действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;
из срока действия специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности;
из ожидаемого периода использования объекта НМА с учетом нормативных, договорных и других ограничений использования, намерений руководства организации в отношении использования объекта;
из ожидаемого морального устаревания (например, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или изменения рыночного спроса на продукцию, работы, услуги, производимые с использованием НМА);
из СПИ иного актива, с которым объект НМА непосредственно связан (например, СПИ материального носителя (вещи), в которой выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации);
из других факторов, влияющих на использование объекта НМА организацией.
Порядок начисления амортизации
Стоимость НМА погашается посредством амортизации, если иное не установлено стандартом.
Не подлежат амортизации объекты НМА с неопределенным СПИ, то есть объекты, по которым невозможно надежно определить СПИ. Организация проверяет данные НМА на возможность определения СПИ ежегодно в конце отчетного периода, а также при возникновении фактов, свидетельствующих о появлении такой возможности. Амортизация НМА начинает начисляться с периода, в котором стало возможным надежно определить СПИ.
Амортизация НМА начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Начисление амортизации НМА не приостанавливается (в том числе при временном прекращении использования объекта НМА), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта НМА становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта НМА становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.
В данном случае ликвидационной стоимостью объекта НМА считается величина, которую организация получила бы от его выбытия после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Причем объект НМА рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания СПИ и находился в состоянии, характерном для конца СПИ.
Ликвидационная стоимость объекта НМА считается равной нулю, за исключением случаев, когда:
договором предусмотрена обязанность другого лица купить у организации объект НМА в конце срока его полезного использования;
существует активный рынок для такого объекта, с использованием данных которого можно определить его ликвидационную стоимость;
существует высокая вероятность того, что активный рынок для объекта будет существовать в конце срока его полезного использования.
Сумма амортизации объекта НМА за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Начисление амортизации объекта НМА:
начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. По решению организации допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта НМА в бухгалтерском учете;
прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта НМА с бухгалтерского учета.
Способ начисления амортизации организация выбирает для каждой группы НМА в соответствии с п. 40 и 41 ФСБУ 14/2022. При этом выбранный способ начисления амортизации должен:
наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы нематериальных активов;
применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы нематериальных активов.
Амортизация НМА, СПИ которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка.
Начисление амортизации линейным способом производится таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта НМА погашалась равномерно в течение всего СПИ данного объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта НМА к величине оставшегося СПИ объекта.
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится таким образом, чтобы суммы амортизации объекта НМА за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения СПИ данного объекта. При этом организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период, обеспечивающую систематическое уменьшение этой суммы в следующих периодах.
Амортизация НМА, СПИ которых определяется исходя из количества продукции (объема работ (услуг) в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта нематериальных активов, начисляется пропорционально количеству продукции (объему работ (услуг) в натуральном выражении). Начисление амортизации данным способом производится таким образом, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость объекта НМА на весь СПИ объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как произведение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта НМА на отношение показателя количества продукции (объема работ (услуг) в натуральном выражении) в отчетном периоде к оставшемуся СПИ объекта НМА. При применении этого способа не допускается определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг), производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного объекта нематериальных активов, за исключением случая, когда возможность получения экономических выгод от использования объекта НМА юридически обусловлена таким показателем.
Обратите внимание: СПИ, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (элементы амортизации) объекта НМА определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете. Элементы амортизации объекта НМА подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта НМА. Данная проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.
Обесценение объектов НМА
Организация проверяет НМА на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения отражаются отдельно от первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) объекта НМА и не изменяют ее.
Списание объекта НМА
Объект НМА, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта НМА обусловливается, например:
истечением срока действия прав на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;
прекращением использования объекта НМА вследствие его морального устаревания при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;
отчуждением исключительных прав на объект НМА другому лицу в связи с продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в некоммерческую организацию;
выбытием материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, признанные объектом нематериальных активов, в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями, приводящими к невозможности дальнейшего использования объекта нематериальных активов;
прекращением организацией деятельности, в которой использовался объект НМА, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности, в том числе в связи с истечением срока действия специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.
Объект НМА, предоставленный организацией, являющейся правообладателем (лицензиаром), в пользование при сохранении у организации прав на него, с бухгалтерского учета не списывается при условии его соответствия установленным признакам.
Объект НМА подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем.
При списании объекта НМА суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения относятся в уменьшение его первоначальной (переоцененной) стоимости.
Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта НМА и затрат на его выбытие с одной стороны и поступлениями от выбытия этого объекта с другой стороны признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект НМА.
Раскрытие информации об объекте НМА в отчетности
В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:
балансовая стоимость НМА на начало и конец отчетного периода;
сверка остатков НМА по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения НМА за отчетный период (поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости в результате переоценки, амортизация, обесценение, другие изменения);
балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых НМА с указанием причин невозможности надежного определения срока полезного использования неамортизируемых активов;
результат от списания НМА за отчетный период;
результат обесценения НМА и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;
результат переоценки НМА, включенный в доходы или расходы отчетного периода;
результат переоценки НМА, включенный в капитал в отчетном периоде;
сумма обесценения НМА, отнесенного в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
балансовая стоимость НМА, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе находящихся в залоге, на отчетную дату;
способы оценки НМА (по группам);
элементы амортизации НМА и их изменения;
наименование, балансовая стоимость, оставшийся СПИ и иная информация в отношении объектов НМА, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;
величина затрат на создание собственными силами организации средств индивидуализации и иная информация (например, рыночная стоимость) о таких средствах индивидуализации, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
В отношении НМА, оцениваемых по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация по группам:
дата проведения последней переоценки НМА;
балансовая стоимость НМА, оцененных по переоцененной стоимости;
балансовая стоимость НМА, оцененных по переоцененной стоимости, которая была бы отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
сумма накопленной дооценки НМА, не списанная на нераспределенную прибыль организации, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль организации.
Организация также раскрывает предусмотренную МСФО (IAS) 36 информацию об обесценении НМА.
Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета
Организация, которая имеет право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять п. 43, пп. «б», «в», «д», «з»–«л» п. 49, п. 50, 51 ФСБУ 14/2022.
Соответственно, указанные организации вправе:
не проверять НМА на обесценение и не раскрывать соответствующую информацию;
не отражать всю информацию, приведенную в п. 49 ФСБУ 14/2022;
не раскрывать информацию в отношении НМА, оцениваемых по переоцененной стоимости;
начать применять рассматриваемый стандарт перспективно.
Изменение учетной политики
По общему правилу последствия изменений учетной политики в связи с началом действия ФСБУ 14/2022 отражаются ретроспективно (как если бы данный стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).
В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае действуют следующие правила:
в отношении объектов бухгалтерского учета, которые должны быть признаны в бухгалтерском учете как НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе НМА, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) определить оставшийся СПИ и ликвидационную стоимость объектов НМА в соответствии с новым стандартом. Возникшие в связи с этим корректировки величин отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. Причем балансовая стоимость таких объектов НМА на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируется;
в отношении объектов бухгалтерского учета, которые должны быть признаны в бухгалтерском учете как НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе активов других видов, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) переклассифицировать их в НМА, признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта бухгалтерского учета на момент его переклассификации и определить оставшийся СПИ, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость объектов НМА. Определенные в связи с этим величины погашения стоимости объектов НМА отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений;
в отношении объектов бухгалтерского учета, которые согласно ранее применявшейся учетной политике учитывались в составе НМА, но в соответствии с новым стандартом таковыми не являются, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) списать балансовую стоимость даных объектов в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации объектов в другой вид активов.
Изменения балансовой стоимости НМА в связи с началом применения ФСБУ 14/2022, которые не связаны с изменениями других статей бухгалтерского баланса, списываются на нераспределенную прибыль организации.
Организация раскрывает выбранный ею способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения нового стандарта в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с его применением.
Каков срок полезного использования нематериальных активов
Срок полезного использования (СПИ) – один из ключевых показателей, определяющий амортизацию нематериальных активов организации. При этом определение СПИ актива, не имеющего материальной формы, но способного приносить материальную выгоду в процессе эксплуатации, часто является проблемой. Как определить СПИ патента, деловой репутации, сайта компании, каким нормативным актом пользоваться при определении СПИ и что делать, если определить его невозможно по тем или иным причинам – вот далеко не полный перечень проблем, возникающих у бухгалтеров-практиков в их повседневной работе, когда дело касается НМА. Рассмотрим наиболее значимые аспекты учета НМА и определения срока их полезного использования.
Что такое нематериальные активы
Из наименования следует, что это актив, лишенный физической, осязаемой формы. Он может приносить коммерческую выгоду фирме и используется ею более года.
- товарные знаки;
- литературные, культурные, научные произведения;
- деловая репутация;
- интернет-ресурсы компании, задействованные в производственном процессе, и т.д.
Не относятся к НМА: финансовые вложения, организационные расходы, возникшие при образовании фирмы, материальные носители НМА сами по себе (например, флэшки, содержащие записи ПО).
СПИ нематериальных активов и нормативно-правовая база
Принятие к БУ указанных объектов ведет за собой необходимость исчисления срока, в течение которого они будут использоваться. По ПБУ 14/07 (гл. IV) СПИ — отрезок времени, в продолжение которого фирма планирует пользоваться НМА в целях получения финансовой выгоды.
СПИ исчисляется помесячно. На величину этого показателя влияют такие факторы:
- срок, в продолжение которого фирма намерена использовать НМА;
- срок, в продолжение которого у фирмы есть права на использование НМА либо осуществляется переход контроля над ним.
Если свойства актива не дают возможности определить срок достоверно, он признается неопределенным. Такой объект не подлежит амортизации.
Внимание! СПИ не может быть менее 12-месячного, в ином случае объект не отвечает признакам НМА (см. ПБУ 14/07).
Деловая репутация также является активом нематериального характера. Любая деловая репутация амортизируется в 20-летний срок (см. ПБУ14/07, п. 43,44).
В налоговом учете СПИ НМА начинают исчислять с момента принятия его в эксплуатацию. Необходимо учитывать сроки действия свидетельств, патентов, иных ограничительных документов (ст. 258-2 НК РФ). Целесообразно принимать во внимание и особенности договоров по тем или иным НМА.
Если достоверно не представляется возможным определить СПИ, применяют показатель «10 лет».
Фирмы уполномочены произвольно устанавливать СПИ активов, касающихся исключительных прав:
- на программы, электронные БД;
- на модель промышленного характера, образец, изобретение;
- на использование конфигураций интегральных микросхем;
- на работы в области селекции;
- на ноу-хау, секретные технологии, формулы.
Срок, согласно Налоговому кодексу, устанавливается от двух лет и выше.
Учет СПИ НМА
Посредством амортизационных отчислений, рассчитанных по срокам использования, стоимость активов списывается. Для учета амортизации НМА применяется счет 05, в корреспонденции со счетами расходов.
В целях уменьшения трудозатрат большинство фирм и в налоговом, и в бухгалтерском учете предпочитает использовать линейный метод начисления амортизации. При сроке полезного использования НМА свыше двух десятков лет применяют только линейный метод. Расчет по нему определяется формулой:
- k – годовая амортизационная норма;
- N – СПИ.
Месячная рассчитывается делением на 12. Существуют и иные методы исчисления амортизации.
Бухучет
Метод уменьшаемого остатка – остаточная стоимость на первую дату месяца умножается на отношение коэффициента ускорения (1-3) к оставшемуся сроку использования, выраженному в месяцах.
Метод по объёму — за основу берется объем продукции, который ожидается получить во все время использования актива. Составляется отношение фактического значения, полученного за месяц, к расчетному за весь СПИ. Результат умножается на начальную стоимость НМА.
Эти затраты всегда учитываются в периоде их образования.
Внимание! Деловую репутацию амортизируют только линейно.
Налоговый учет
Нелинейный метод, групповой. По амортизационным группам следует определить суммарный баланс начальной датой месяца. Это остаточная стоимость всех активов по группе, амортизация по которым рассчитывается по указанному методу. Затем исчисляем помесячную амортизационную сумму, по каждой группе. Следует норму амортизации, указанную в ст. 259.2 НК РФ, п. 5 (от 14,3 до 0,7% по гр.10), разделить на 100. Полученное значение умножается на суммарный групповой баланс. Месяц за месяцем суммарный баланс будет снижаться.
Приведем расчет амортизации НМА линейно, поскольку этот метод наиболее распространен на практике.
Пусть начальная стоимость НМА — 250,0 тыс. руб. СПИ определен фирмой в 5 лет. Норма амортизации, согласно формуле, приведенной выше, исчисляется 20%. Месячная норма составит 1,67%. 250 000 * 1,67% = 4167,50 – ежемесячные амортизационные отчисления на момент расчета.
Срок полезного использования НМА в вопросах и ответах
Может ли срок полезного использования изменяться в процессе эксплуатации НМА?
Да. Фирма обязана каждый год проводить проверку данных БУ по НМА и корректировать при необходимости срок с отражением образовавшихся отклонений.
Нужно ли проводить проверку данных БУ в отношении активов с не определенным ранее сроком?
Да, нужно на общих основаниях.
Возможен ли пересмотр сроков использования НМА в НУ?
Нет, сроки фиксированы и пересмотру не подлежат.
Как определить СПИ сайта компании?
В большинстве случаев СПИ сайта не отражается в документах. Фирма может установить такой срок самостоятельно, отразив его во внутренних приказах или локальных НА. Нужно быть готовым при этом к претензиям со стороны ФНС. Инспекция может потребовать признать невозможность установления фактического СПИ ресурса и использовать срок в 10 лет для целей НУ. Однако позиция фискальных органов не является бесспорной.
Как начисляют амортизацию по НМА НКО?
Такие активы, принадлежащие НКО, амортизации не подлежат.
Итоги
Срок полезного использования нематериального актива устанавливается фирмой в рамках действующих законных норм. Если его невозможно определить, амортизация рассчитываться не будет. Регулярно фирма обязана пересматривать показатели СПИ своих НМА. Наиболее удобным с точки зрения НУ и БУ является линейный метод начисления амортизации с использованием установленных СПИ.
Определение и изменение срока полезного использования НМА
Актуальность задачи надежного определения и возможного пересмотра (изменения) срока полезного использования (СПИ) нематериального актива (НМА) существенно возросла для современного бухгалтера.
Объяснением этому становится все более широкое вхождение объектов интеллектуальной собственности в экономический оборот. Несмотря на схожесть учета НМА с учетом основных средства возникает множество нюансов, часть из которых мы попробуем осветить в настоящей статье.
Определение СПИ
СПИ нематериального актива, определяемый для отражения объекта в бухгалтерском учете, как и для основных средств, принято устанавливать в месяцах. Данный период представляет собой отрезок времени, за который предприятие собирается применять актив в целях извлечения экономической выгоды . Срок изначально определяется в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету. Не следует отождествлять понятие СПИ объекта интеллектуальной собственности со сроком списания НМА и сроком действия НМА.
Необходимо учитывать требование ПБУ 14/2007, согласно которому объект предназначается для применения (эксплуатации) длительное время (дольше 12 месяцев). Если же начальный СПИ вашего потенциального НМА год и менее, то такой объект нельзя принимать к учету.
Срок полезного использования нематериального актива не должен превышать срок деятельности предприятия.
СПИ для ноу-хау
Для большинства НМА (товарных знаков, патентов) срок полезного использования достаточно легко определить по соответствующему регистрационному документу.
Но как определить срок использования НМА в виде ноу-хау, не подлежащего государственной регистрации?
В этом случае он будет равен прогнозируемому сроку службы НМА с учетом вышеназванных ограничений.
Следует обратить особое внимание на зависимость амортизационных отчислений от того, какой срок использования НМА выбран. Амортизация будет рассчитываться как частное стоимости и срока использования НМА, так как последний совпадает со сроком амортизации НМА. Таким образом, чем больше срок, тем меньше текущие расходы и наоборот.
Поэтому при наличии на балансе секретов производства (ноу-хау) на значительную сумму, именно срок полезного использования нематериальных активов возможно рассматривать как эффективный инструмент для управления финансовым результатом предприятия, т. к. его определение носит исключительно экспертный характер.
Более того, признание СПИ объекта неопределенным вовсе «заморозит» амортизационные отчисления.
Отметим, что варьирование срока начисления амортизации нематериальных активов имеет ряд ограничений и применение механизма пересмотра срока на практике требует высоких компетенций в области права, бухгалтерского и налогового учета.
ФСБУ по НМА: что учесть бухгалтеру в работе
С середины 2022 года организация может принять решение начать применять новый федеральный стандарт бухучета нематериальных активов. В связи с этим Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Министерства финансов России подготовил обзор изменений в бухгалтерском учете НМА — № ИС-учет-40 к ФСБУ 14/2022. Комментарии и разъяснения Минфина по основным изменениям и новшествам приводим в этой статье.
Новый порядок учета НМА
Приказами Минфина от 30.05.2022 № 86н и 87н соответственно:
утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»;
внесены изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (утв. приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н).
Этими приказами определены требования к формированию в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах организаций и капитальных вложениях в такие активы.
ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 (в редакции Приказа № 87н) заменяют собой:
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;
ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Обзор следующих изменений в бухучете нематериальных активов Минфин привёл в информационном сообщении от 18.07.2022 № ИС-учет-40.
Начало применения новых правил
Организация обязана начать применять ФСБУ 14/2022 и новации ФСБУ 26/2020 в отношении капвложений в НМА с бухгалтерской отчетности за 2024 год. Вместе с тем можно принять решение о досрочном применении ФСБУ 14/2022 и новой редакции ФСБУ 26/2020.
Минфин уточнил, что при этом решение о досрочном применении принимают для обоих стандартов.
Изменена структура нормативного регулирования учета НМА
Для унификации порядка бухучета внеоборотных активов для нормативного регулирования учета НМА принята структура, аналогичная основным средствам. А именно, вопросы учета на этапе приобретения или создания объектов нематериальных активов выделены из ФСБУ 14/2022 и включены в ФСБУ 26/2020 (ранее эти вопросы регулировали ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02).
Минфин уточнил, что при принятии к учету объектов, относящихся к нематериальным активам, нужно также руководствоваться правилами учета результатов инвентаризации активов.
Нововведения
Как было раньше
Понятие капвложений распространено на процесс формирования НМА.
Под капвложениями в нематериальные активы понимают определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 затраты на приобретение, создание, улучшение НМА.
Только формирование ОС
Действие ФСБУ 26/2020 распространено на имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения НМА
Такое имущество учитывали, как правило, в составе запасов до момента использования в процессе приобретения, создания, улучшения НМА.
ФСБУ 26/2020 не распространяется на затраты, связанные с:
выполнением работ/оказанием услуг по приобретению, созданию, улучшению результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, на которые у организации не возникают исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, для других лиц;
приобретением, созданием активов для продажи.
Ограничение не устанавливалось
К капвложениям в НМА отнесены конкретные затраты:
Вид затрат
Как было раньше
На приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве НМА
Не распространялось на приобретение прав в соответствии с лицензионными договорами
На создание НМА, в т. ч. в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)
Расходы на НИОКР рассматривались в качестве отдельного объекта бухучета
На улучшение НМА, связанное с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования — в случае соответствия таких затрат условиям признания капвложений
Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой принимали к учету, не подлежала изменению
На приобретение (в частности, получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на отдельные виды деятельности согласно специальному разрешению/лицензии
ФСБУ 26/2020 дополнено положениями о капвложениях в НМА. Положения о капвложениях в ОС, внесенные приказом Минфина от 30.05.2022 № 87н, содержательно не изменены.
Проще говоря, указанные изменения в ФСБУ 26/2020 не меняют порядок учета капвложений в ОС и самих основных средств. Общие положения данного стандарта распространяются на капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы.
Основные новации учета капвложений в НМА
Условия признания
При соблюдении условий признания капвложения в НМА признают независимо от того, когда они имели место — при первоначальном приобретении, создании НМА или последующем улучшении.
Ранее возможность признания в составе долгосрочных инвестиций затрат на улучшение НМА не устанавливалась.
Стандартом установлены также особые условия признания капвложений при создании нематериальных активов в результате выполнения НИОКР.
Порядок учета
Изменен порядок учета отдельных видов затрат при признании капвложений в нематериальные активы. Так, в сумму фактических затрат включают:
стоимость материальных носителей/вещей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации (ранее не включалась);
госпошлины и другие аналогичные расходы в связи с приобретением, созданием, улучшением НМА.
При этом к капвложениям не относятся затраты на поддержание работоспособности или исправности указанных материальных носителей и вещей. Исключение — когда данный носитель/вещь используется при осуществлении капвложений.
Что не включают в капвложения
Перечень затрат, не включаемых в стоимость капитальных вложений, дополнен затратами на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования НМА, в т. ч. сроков полезного использования. При условии, что они отличаются от затрат на улучшение (в т. ч. продление СПИ) НМА.
Создание через НИОКР
Установлен порядок учета капитальных вложений при создании НМА в результате выполнения НИОКР.
Так, сформулированы условия признания фактических затрат на создание такого объекта в качестве капвложений:
ФСБУ 26/2020 (в редакции Приказа № 87н)
Правило в ПБУ 17/02
Осуществимо завершение создания НМА и доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях
Есть намерение завершить создание НМА
Есть намерение и возможность использовать НМА
Использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано
Понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод. В частности:
есть рынок сбыта продукции/работ/услуг, производимой с использованием создаваемого НМА;
либо рынок сбыта создаваемого НМА;
либо известны способы использования создаваемого НМА в организации.
Использование результатов НИОКР для производственных и/или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода)
Есть необходимые и достаточные материальные, финансовые и другие ресурсы для завершения создания и использования НМА
Определена сумма затрат, необходимых для создания НМА и доведения его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях
Сумма расходов может быть определена и подтверждена
(действует общее требование оформления каждого факта хозяйственной жизни первичными учетными документами — ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
Есть документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.)
Затраты, связанные с выполнением НИОКР, подразделены на стадию исследований и стадию разработок (ранее такой группировки не было. Такую группировку организация делает самостоятельно для определения порядка учета.
Определены связанные с выполнением НИОКР фактические затраты, которые не признают капвложениями в НМА (ранее — это расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата):
относящиеся к стадии исследований;
относящиеся к стадии разработок, в отношении которых не соблюдаются условия признания в качестве капвложений;
затраты, которые организация не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии исследований или разработок.
Перечисленные затраты признают расходами периода, в котором они были понесены. В последующие отчетные периоды такие затраты не могут быть восстановлены в качестве капвложений в НМА (ранее — расходы на НИОКР, признанные прочими расходам, не могли быть признаны внеоборотными активами в последующие отчетные периоды).
Распределение капвложений на несколько НМА
Установлено, что фактические затраты на капвложения в несколько объектов нематериальных активов организация распределяет между ними способом, который определила сама (ранее порядок не определялся). Кстати, аналогичное правило введено для капвложений в несколько ОС.
Мы уже изучили стандарты и составили понятный курс про семь новых ФСБУ: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация , с которым вы легко сможете вести отчетность в 2023 году, а еще получите удостоверение о повышении квалификации.
Вы будете понимать сложные формулировки официальных документов и работать без ошибок, подготовитесь к применению новых стандартов, сдадите годовую отчетность по новым правилам стандарта.
До 20 октября скидка 60% на обучение, цена курса с удостоверением ФИС ФРДО на 144 часа 18999 7599 руб.
Расчётная стоимость
Установлен порядок определения расчетной стоимости (ранее не определялся):
материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации — при признании таких объектов обособленно от НМА;
созданного при выполнении работ/оказании услуг для заказчика объекта интеллектуальной собственности, на который у организации возникают исключительные права (в т. ч. совместные) или права использования — при соответствии этого объекта условиям признания в качестве НМА.
Расчетную стоимость названных ценностей определяют исходя из фактических затрат на их приобретение, создание. А при невозможности этого — исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей (ранее порядок не определялся).
Этот порядок определения расчетной стоимости применим также к стоимости:
продукции, вторсырья, других матценностей, полученных в ходе капвложений в ОС, которые намерены продать или иным образом использовать;
матценностей, оставшихся неиспользованными при осуществлении капвложений в ОС.
Ранее в отношении капвложений в ОС не предусматривалось определение расчетной стоимости исходя из фактических затрат на их приобретение/создание.
Новые понятия
ФСБУ 14/2022 введены отдельные новые понятия и закреплен ряд понятий, традиционно использовавшихся на практике. Среди них:
Новое понятие
Его определение
Как было раньше
Это первоначальная (переоцененная) стоимость НМА, уменьшенная на суммы накопленных амортизации и обесценения
группа нематериальных активов
Совокупность НМА одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования
Актив, определение и признаки которого установлены МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»
В НМА учитывали деловую репутацию, возникшую в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса
Величина, которую организация получила бы в случае выбытия НМА после вычета предполагаемых затрат на выбытие.
Причем НМА рассматривается, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца такого срока.
Понятие не применялось
срок полезного использования НМА;
способ начисления амортизации
Понятие не применялось
Стоимость объекта НМА после её переоценки
Ранее — текущая рыночная стоимость
Состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате продажи его
Уточнены объекты НМА
Уточнены признаки, характеризующие нематериальные активы:
ФСБУ 14/2022
ПБУ 14/2007
Отсутствие материально-вещественной формы
Отсутствие материально-вещественной формы
Способен приносить экономические выгоды/доход в будущем (обеспечить достижение НКО целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право (в частности, при приобретении/создании возникли исключительные права на него, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить
Способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем (в т. ч. имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результаты интеллектуальной деятельности и средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также есть ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам.
Предназначен для использования в ходе обычной деятельности при производстве и/или продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд. Либо для использования в деятельности НКО на достижение целей, ради которых она создана.
. предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО (в т. ч. в предпринимательской деятельности)
Предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев
Предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Организация не планирует продажу в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них
Возможность выделения или отделения (идентификации) от других активов
(данный признак характеризует кавложения в НМА)
Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена
Примеры объектов НМА (при условии соответствия признакам, характеризующим их):
ФСБУ 14/2022
ПБУ 14/2007
Результаты интеллектуальной деятельности
Произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау)
Средства индивидуализации юрлица, товаров, работ, услуг и предприятий (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, др.). За исключением созданных собственными силами организации.
Товарные знаки, знаки обслуживания
Разрешения (лицензии) на отдельные виды деятельности
Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса
Также конкретизирован порядок признания в учете актива, исключительное право на который принадлежит организации и иным лицам совместно (ранее не конкретизировался).
Из сферы применения ФСБУ 14/2022 исключены:
Вид актива
Как было раньше
Средства индивидуализации — фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания и др. — созданные собственными силами.
Затраты на создание признают расходами периода, в котором они понесены.
Информация о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданная собственными силами
Интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификация и способность к труду
Материальные носители/вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации — когда принято решение об их учете отдельно от НМА.
Установлен порядок определения расчетной стоимости таких материальных носителей и вещей в зависимости от момента их отделения от НМА.
Исключались в любом случае
Долгосрочные активы к продаже
Учитывались в составе НМА
С 2020 учитывают в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».
Введена обязанность организации обеспечить надлежащий контроль наличия и движения не характеризующихся признаками НМА (п. 4 ФСБУ 14/2022) результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, в отношении которых есть исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными подтверждающими документами. Ранее такое требование было для пользователя (лицензиата) в отношении НМА, полученных в пользование.
Один из способов реализации данного требования — их учет на забалансовом счете. Это же требование распространяется на средства индивидуализации, созданные собственными силами.
Введена категория малоценных НМА и установлен порядок учета
ФСБУ 14/2022 предусмотрен порядок учета так называемых малоценных нематериальных активов. Ранее такая категория объектов не выделялась и порядок для них не устанавливался.
Под ними понимают активы, характеризующиеся признаками, установленными для НМА, но имеющие незначительную стоимость за единицу. Установлен общий подход к определению «малоценности» НМА — исходя из существенности информации о них. На основе этого подхода организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости единицы малоценных активов.
Затраты на приобретение/создание таких активов признают расходами периода, в котором завершены капвложения в НМА. При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль их наличия и движения. Один из способов — учет на забалансовом счете.
Изменен порядок определения инвентарных объектов
Инвентарный объект НМА — это совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами либо иными документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив.
Ранее это была совокупность прав, возникающих из одного договора, охранного документа.
Изменены правила амортизации
Основные новации в отношении амортизации НМА такие:
Новшество
Пояснение
НКО начисляют амортизацию НМА в общем порядке
Ранее не начисляли
Уточнены факторы определения срока полезного использования (СПИ) НМА
Перечень факторов теперь открытый (ранее — исчерпывающий).
В перечень включены 3 дополнительные фактора:
срок действия специального разрешения (лицензии) на отдельные виды деятельности (ранее отсутствовал);
ожидаемое моральное устаревание (ранее не формулировался);
СПИ иного актива, с которым объект НМА непосредственно связан (ранее не формулировался).
Начинают с момента признания в учете и прекращается с момента его списания
Ранее: начинали с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету, и прекращали с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания с учета.
Минфин: применявшийся ранее подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации допустим.
Приостанавливают, когда ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую. Если впоследствии ликвидационная стоимость становится меньше балансовой, начисление амортизации возобновляют.
Ранее: амортизацию начисляли до полного погашения стоимости либо списания с учета.
Установлены общие требования к избираемому способу амортизации НМА
Ранее требования не формулировались.
Избранный способ амортизации должен:
наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы НМА;
применяться последовательно от одного отчетного периода к другому (кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих выгод от использования группы НМА).
При применении способа уменьшаемого остатка начисления амортизации организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период
Ранее формула расчета была определена.
Формула должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы по мере истечения СПИ объекта.
Для способа амортизации пропорционально количеству продукции/объему работ (услуг) в натуральном выражении введен запрет определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи с использованием данного НМА
Ранее не формулировался
Элементы амортизации НМА (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления) проверяют на соответствие условиям использования объекта.
Такую проверку проводят:
в конце каждого отчетного года;
при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации.
Ранее к элементам относили только СПИ и способ определения амортизации.
Ранее проверка только ежегодно.
По результатам проверки при необходимости принимают решение об изменении соответствующих элементов амортизации.
Изменена основа для расчета суммы амортизации за отчетный период: теперь это балансовая стоимость НМА, оставшегося СПИ, уточненной ликвидационной стоимости.
Ранее — на основе первоначальной (фактической) стоимости НМА и общего срока полезного использования.
Сумму амортизации НМА за отчетный период определяют таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Ранее — равной нулю.
Изменены правила переоценки
После признания НМА, для которого существует активный рынок, можно отражать в по переоцененной стоимости. Но этот способ оценки не допустим для:
разрешений (лицензий) на отдельные виды деятельности.
Для целей ФСБУ 14/2022 активный рынок определяют в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Ранее понятие активного рынка не формулировалось.
При способе оценки по переоцененной стоимости НМА регулярно переоценивают таким образом, чтобы стоимость была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости, определяемой с использованием данных активного рынка (Минфин: ранее — текущая рыночная стоимость). Справедливую стоимость определяют в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Переоценку НМА проводить все организации (ранее — только коммерческие).
Установлены правила оценки НМА:
Ситуация
Решение
НМА относится к группе переоцениваемых, для которого справедливая стоимость не может быть определена из-за отсутствия активного рынка
Оценивают по первоначальной стоимости (ранее — не устанавливалось)
НМА учитывают по переоцененной стоимости по данным активного рынка, в отношении которого утрачена возможность определять справедливую стоимость
Балансовой стоимостью признают переоцененную стоимость на дату последней переоценки за вычетом последующих накопленных амортизации и обесценения.
При восстановлении впоследствии указанной возможности возобновляют применение способа оценки по переоцененной стоимости — с периода, в котором такая возможность была восстановлена (ранее — не устанавливалось).
Переоценку проводят по мере изменения справедливой стоимости НМА (Минфин: ранее — не чаще одного раза в год на конец отчетного периода).
Вместе с тем можно принять решение о проведении переоценки не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года).
Переоценку НМА проводят пропорциональным пересчетом — то есть путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость после переоценки равнялась справедливой. Наряду с пропорциональным допустим способ, при котором сначала первоначальную стоимость уменьшают на сумму накопленной амортизации на дату переоценки, а затем пересчитывают, чтобы она стала равной справедливой стоимости.
Минфин: ранее НМА переоценивали только путем пересчета остаточной стоимости.
Сумму накопленной дооценки можно списывать на нераспределенную прибыль одним из двух способов:
единовременно при списании переоцененного объекта;
по мере начисления амортизации по объекту.
Минфин: ранее — только единовременно при списании.
Изменены правила обесценения
обязательная проверка НМА на обесценение;
учет изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения.
Минфин: ранее предусматривалось право проверки на обесценение.
Эти проверку и учет ведут в порядке МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Уточнен состав информации, раскрываемой в отчетности
Общие требования раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, установленные ФСБУ 26/2020, распространены на капитальные вложения в НМА. В связи с этим информацию о капвложениях в ОС и в НМА раскрывают обособленно.
Специально для капвложений в НМА предусмотрены следующие дополнительные раскрытия (с учетом существенности информации):
балансовая стоимость капвложений на начало и конец отчетного периода;
затраты на выполнение НИОКР, признанные расходами отчетного периода.
В случае создания НМА организацией указанную информацию раскрывают обособленно.
Перечень информации о НМА, раскрываемой в отчетности, конкретизирован и дополнен данными о:
Вид данных
Как было раньше
Балансовая стоимость созданных НМА на начало и конец отчетного периода
Способы их оценки (по группам)
Сверка остатков по группам НМА в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленных амортизации и обесценения на начало и конец отчетного периода
Движение за отчетный период: поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости от переоценки, амортизация, обесценение, др. изменения.
Балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых созданных организацией НМА с указанием причин невозможности надежного определения СПИ.
Ранее формулировалось общее требование об отдельном раскрытии информации об НМА, созданных самой организацией, без конкретизации информации, подлежащей раскрытию
Результат от списания НМА за отчетный период
Ранее не формулировалось
Результат обесценения НМА и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода
Сумма обесценения, отнесенная в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки
Иная предусмотренная МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» информация об обесценении
Ранее — только признанный убыток от обесценения
Наименование, балансовая стоимость, оставшийся СПИ и иная информация об НМА, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности
Ранее — наименование, фактическая (первоначальная) или текущая рыночная стоимость, СПИ и иная информация в отношении НМА, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Балансовая стоимость НМА, в отношении которых есть ограничения имущественных прав организации, в т. ч. НМА в залоге, на отчетную дату
Ранее не формулировалось
Способы оценки НМА (по группам)
Ранее не формулировалось
Элементы амортизации НМА и их изменения
Ранее — о сроках полезного использования, способах определения амортизации и их изменениях
Величина затрат на создание собственными силами средств индивидуализации и иная информация (например, рыночная стоимость) о них, без знания которой заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности
В отношении НМА, оцениваемых по переоцененной стоимости, раскрывают также (ранее не формулировались):
дату последней переоценки;
балансовую стоимость, которая была бы отражена в бухотчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
сумму накопленной дооценки, не списанную на нераспределенную прибыль, с указанием способа такого списания
Уточнен ряд иных правил
ФСБУ 14/2022 уточнил ряд правил бухгалтерского учета нематериальных активов.
Правило
Пояснение
Предусмотрено перспективное отражение последствий изменения способа последующей оценки НМА
Т. е. без пересчета данных за предыдущие периоды.
Минфин: ранее не предусматривалось.
Дополнен перечень случаев выбытия НМА и его неспособности приносить экономические выгоды в будущем
Это следующие случаи (ранее не формулировались):
выбытие материального носителя/вещи, в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности/средства индивидуализации, признанные НМА, в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими ЧС, приводящими к невозможности дальнейшего использования объекта;
прекращение организацией деятельности, в которой использовали объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности, в т. ч. в связи с истечением срока действия специального разрешения (лицензии);
Упрощенные способы бухучета НМА
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может отказаться от ведения учета кап вложений в НМА и самих таких активов.
Такое решение означает, что затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, признают в расходах по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их несения (ранее — не распространялось на затраты по улучшению НМА). Однако в этом случае организация всё же должна обеспечивать надлежащий контроль наличия и движения указанных объектов в рамках своего внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни (ст. 19 закона о бухгалтерском учете).
Если же организация, которая вправе применять упрощенные способы учета, решает вести бухгалтерский учет НМА и капвложений в них, ей доступны следующие упрощенные способы:
Способ
Пояснение
Признание капвложениями в НМА фактических сумм, уплаченных и/или подлежащих уплате правообладателю (поставщику, продавцу, подрядчику)
стоимости активов организации (в т. ч. мат. носителей/вещей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации), использованных при капвложениях, и амортизации таких активов;
зарплаты и любых других форм вознаграждений работникам организации, труд которых используется для капвложений;
связанных с капвложениями процентов, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
госпошлин и других аналогичных расходов в связи с приобретением/созданием/улучшением НМА;
иных видов затрат, указанных в подп. «б» — «з» п. 10 ФСБУ 26/2020 (невключаемые в капвложения затраты признают расходами периода, в котором они понесены);
всех скидок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, независимо от формы их предоставления;
дисконтирования — в случае отсрочки/рассрочки платежа на период от12 месяцев.
Определение фактических затрат при капвложениях в НМА по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами
В размере балансовой стоимости передаваемых активов
Оценка НМА и капвложений в них по состоянию на отчетную дату без учета сумм накопленного обесценения
Т. е. отказ от их проверки на обесценение
Раскрытие в отчетности информации о капвложениях в НМА в ограниченном объеме
В частности, можно не раскрывать:
авансы, предоплату, задатки, уплаченные в связи с капвложениями в НМА;
результаты обесценения капвложений в НМА и восстановления такого обесценения, включенного в расходы или доходы отчетного периода;
признанную доходом в составе прибыли (убытка) сумму возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов капвложений в НМА, предоставленного организации другими лицами;
информацию, предусмотренную МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Признание затрат на приобретение/создание малоценных НМА расходами периода, в котором завершены капвложения в них
Раскрытие в отчетности информации о НМА в ограниченном объеме
В частности, можно не раскрывать:
сверку остатков НМА по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленных амортизации и обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения НМА за отчетный период;
балансовую стоимость амортизируемых и неамортизируемых НМА с указанием причин невозможности надежного определения срока полезного использования;
результат обесценения и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;
сумму обесценения, отнесенного в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
балансовую стоимость НМА, по которым есть ограничения имущественных прав, в т. ч. НМА в залоге, на отчетную дату;
способы оценки НМА (по группам);
элементы амортизации НМА и их изменения;
дополнительную информацию в отношении НМА, оцениваемых по переоцененной стоимости;
информацию, предусмотренную МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Отражение последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 14/2022 и изменений в ФСБУ 26/2020
Это делают перспективно
Переходные положения
Последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 14/2022 и новаций ФСБУ 26/2020 в отношении капвложений в НМА отражают ретроспективно. То есть, как если бы их применяли с момента возникновения затрагиваемых ими фактов хозяйственной жизни.
Для облегчения перехода на новый порядок учета НМА в бухгалтерской отчетности, с которой применяете ФСБУ 14/2022 и изменения в ФСБУ 26/2020, допустимо не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае:
Ситуация
Решение
Объекты в соответствии с ФСБУ 14/2022 должны быть признаны в учете как НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе нематериальных активов
Организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) определить по ФСБУ 14/2022:
оставшийся срок полезного использования НМА;
Возникшие в связи с этим корректировки величин, отражающих погашение стоимости НМА, отражают в учете как изменения оценочных значений. При этом их балансовую стоимость на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируют.
Объекты в соответствии с указанными изменениями должны быть признаны как капвложения в НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в этом качестве
Организация не корректирует их балансовую стоимость на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному)
Объекты по ФСБУ 14/2022 должны быть признаны как НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе активов других видов
Организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному):
Переклассифицировать их в НМА.
Признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта на момент его переклассификации.
Определить оставшийся СПИ, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость по ФСБУ 14/2022.
Определенные в связи с этим величины погашения стоимости НМА отражают как изменения оценочных значений.
Объекты в соответствии с указанными изменениями должны быть признаны как капвложения в НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались как активы других видов
Организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному):
Переклассифицировать их в капвложения в объекты НМА.
Признать в качестве их балансовой стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта на момент его переклассификации.
Объекты в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывали в составе НМА или как капвложения в них, но в соответствии с соответственно ФСБУ 14/2022 и новой редакцией ФСБУ 26/2020 таковыми не являются
Организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) списать балансовую стоимость таких объектов единовременно на нераспределенную прибыль.
Исключение — переклассификация таких объектов в другой вид активов.
Избранный способ отражения последствий изменения учетной политики нужно раскрыть в первой бухотчетности, составленной с применением ФСБУ 14/2022 и изменений в ФСБУ 26/2020.