Нзп что это в строительстве

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Незавершенное производство — счет бухгалтерского учета

П. 63 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухучета. » устанавливает определение и критерии незавершенного производства в бухучете. Важно, чтобы эти материальные вещи не прошли полный цикл производства, который требует того технологическая карта. При этом даже если продукт полностью обрел готовую форму, размеры и свойства, но не прошел технических и других испытаний, то он также относится к категории незавершенных.

Методы учета НЗП в бухучете будут следующими:

Все они относятся к серийному или массовому изготовлению продукции. Если речь идет об единичном производстве, что цену следует считать по затратам, фактически произведенным для производства продукции.

Что такое НЗП в бухучете с точки зрения Налогового кодекса? Это незавершенное производство продукции, которая готова на определенный процент. Она не должна пройти все этапы технологической обработки, которые предусмотрены на конкретном производстве. Для налогового учета необходимо учитывать не только продукцию, но и полуфабрикаты собственного производства, а также переданные в производство материалы, если они подверглись определенной обработке.

Для бухучета НЗП необходимо применять счет 20 «Основное производство». По дебету собираются затраты, понесенные в рамках производственного процесса. После окончания месяца себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20. Сальдо, оставшееся по дебету – это и есть незавершенное производство.

На счете 20 учитываются затраты:

Что нужно знать о расчете и коэффициентах НЗП

Какие методы мы имеем в виду?

Основан на положения Типовых указаний по применению нормативного метода учета от 24.01.1983 № 12. Документ отражает определенные рекомендации по его применению. Способ может применяться в производстве технологически непростой продукции, которая относится к швейной, мебельной, металлообрабатывающей, машиностроительной и другим отраслям промышленности. Актуален для производств с длительных циклом.

Такой способ предполагает точный учет имеющихся количественных сведений об остатках незавершенного производства. Он основывается на применении норм для учета всех произведенных затрат, а также отклонений от норм для выявления причин и места их возникновения.

Нормативная себестоимость – это, по сути, учетная стоимость, которая рассчитывается по каждой группе товаров. Также может рассчитываться на основании калькуляции себестоимости продукции. Формула будет выглядеть так: Стоимость НЗП = Кол-во НЗП × Стоимость единицы НЗП.

Такой способ предполагает полное калькулирование себестоимости изготавливаемой продукции, из-за чего оценка НЗП в бухучете производится по прямым и косвенным затратам. Метод применяется ко всем типам выпускаемой продукции. Его лучше применять, если в компании есть небольшая номенклатура продукции или работ.

Фактическая себестоимость незавершенного производства рассчитывается по формуле: Фактическая себестоимость = прямые затраты + общепроизводственные расходы + общехозяйственные расходы.

Сейчас этот метод использоваться на любом производстве. До 2021 года он чаще всего применялся, если производство было материалоемким.

Что касается коэффициента нарастания затрат, то его можно рассматривать в качестве характеристики роста затрат на единицу продукции по мере прохождения технологического цикла. Он применяется в случае, если нужно определить, как происходит нарастание определенных затрат с динамикой. Это касается оплаты труда, электроэнергии, амортизации основных средств. Коэффициент нарастания исчисляется по формуле: К = Себестоимость единицы продукции в НП / Общая сумма затрат на производство.

Метод формирования проводки и списания затрат на убытки

Чтобы в конце месяца найти сальдо по счету 20, необходимо учесть затраты, которые были осуществлены при проведении производственного процесса. Важно понимать, что счет содержит все затраты – прямые (которые касаются технологического процесса) и косвенные (связанны с производством, могут быть общепроизводственные и общехозяйственные).

Та сумма, которую бухгалтер получит по дебету счета 20 сумма, будет являться себестоимостью выпущенной продукции. Сумма может получиться:

Бухгалтерский учет НЗП

Сальдо, образующееся по дебету счета 20 после списаний, является суммой незавершенного производства.

Сальдо счета 20 может не уходить с указанного счета, если планируется дальнейшее использование незавершенного производства в технологическом процессе. Но здесь важно отметить, что если производство имеет большой — несколько месяцев, то незавершенное производство будет переходить из одного месяца в другой, пока не достигнет готовности.

Как учитывается НЗП в налоговом учете?

Оценка НЗП в налоговом учете проводится в конце месяца. Важно использовать сведения об остатках в количественном выражении по каждому виду продукции. Также важно учитывать сумму осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по НЗП, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.

Переход незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий:

Какие расходы не относятся к стоимости НЗП?

Заключение

Незавершенное производство в бухгалтерском учете – это это материальные затраты, которые уже ушли в производство, но по каким-то причинам не прошли всех стадий производственного процесса. Это может быть нехватка времени, нарушение технологического процесса, непринятие заказчиком. В любом случае их нельзя считать готовой продукцией. Оценка стоимости остатков НЗП может проводиться с использованием одного из нескольких методов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Если бухгалтеры или руководители промышленных предприятий испытывают трудности с учетом НЗП, то необходимо обращаться за помощью к профессионалам. Юристы компании DVP Audit смогут провести грамотный аудит бухгалтерии и помочь с составлением отчетности. Это касается бухгалтерского и налогового учета НЗП.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Для строительной подрядной организации предметом незавершенного производства будут выступать затраты по незаконченным работам, которые должны быть исполнены по договору строительного подряда. Важно, чтобы они собирались в разрезе объектов учета. Это могут быть оплаченные или принятые к оплате работы, выполненные привлеченными фирмами или ИП по договору на строительство в период с начала исполнения договора на строительство до момента его завершения.

Важно отметить, что окончание строительства предполагает полный расчет по законченному объекту строительства и факт передачи его заказчику в рамках договора. В этот момент доходы от реализации уменьшают стоимость незавершенного производства.

При бухгалтерском учете НЗП подрядчик может отражать затраты по отдельным построенным конструктивным элементам или этапам работ до сдачи всего объекта. Фирма, которая выполняет однородные специализированные типы работ или производящая возведение типовых объектов с недлительным сроком исполнения договоров, может учитывать НЗП в строительстве при помощи способа накопления затрат за отдельный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. НЗП подрядной компании также записываются на счете 20 «Основное производство». При наличии сальдо есть объекты НЗП.

УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Сулейманова Д.Х., Османова М.М.

Учет незавершенного производства крайне важен, так как этот процесс оказывает влияние на формирование финансового результата компании. Строительные компании нередко допускают ошибки в учете незавершенного производства: как при определении его размера, так и при списании сумм расходов — отнесении сумм в себестоимость выполненных работ. В статье рассмотрен учет незавершенного производства с учетом специфики строительной деятельности.

ACCOUNTING FOR CONSTRUCTION IN PROGRESS

Accounting for work in progress is extremely important, since this process affects the formation of the financial result of the company. Construction companies often make mistakes in accounting for work in progress: both when determining its size, and when writing off the amounts of expenses — attributing the amounts to the cost of the work performed. The article considers the accounting of work in progress, taking into account the specifics of construction activities.

Текст научной работы на тему «УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА»

Сулейманова Д.Х. студент 4к. 2гр. факультет «Бухучет и аудит» ГАОУ ВО «Дагестанский государственный университет

народного хозяйства» Османова М.М. старший преподаватель кафедра «Бухучет -1» РФ, г. Махачкала УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА

Аннотация: Учет незавершенного производства крайне важен, так как этот процесс оказывает влияние на формирование финансового результата компании. Строительные компании нередко допускают ошибки в учете незавершенного производства: как при определении его размера, так и при списании сумм расходов — отнесении сумм в себестоимость выполненных работ. В статье рассмотрен учет незавершенного производства с учетом специфики строительной деятельности.

Ключевые слова: учет незавершенного строительного производства, производственные расходы, методика бухгалтерского учета незавершенного строительного производства

Suleymanova D.H. student 4K. 2G. faculty of accounting and audit» GAOU VO " Dagestan state University of national economy» Osmanova M.M.

Senior Lecturer of the Department "Accounting -1" Russian Federation, Makhachkala ACCOUNTING FOR CONSTRUCTION IN PROGRESS

Abstract: Accounting for work in progress is extremely important, since this process affects the formation of the financial result of the company. Construction companies often make mistakes in accounting for work in progress: both when determining its size, and when writing off the amounts of expenses -attributing the amounts to the cost of the work performed. The article considers the accounting of work in progress, taking into account the specifics of construction activities.

Key words: accounting for construction in progress, production costs, accounting methods for construction in progress.

Под незавершенным строительным производством понимаются незаконченные на конец отчетного периода работы по объектам

строительства, их очередям, пусковым комплексам, видам работ, являющимся объектами учета затрат.

Для отражения в бухгалтерском учете НЗП согласно Инструкции по применению Плана счетов предназначен счет 20 «Основное производство». Строительные компании организуют учет НЗП на 20 счете в разрезе объектов строительства.

1. По дебету 20 счета собираются затраты, связанные с производством строительных работ, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенных строительных работ.

2. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Наличие НЗП возможен, когда результат выполненных работ не предъявлен заказчику.

Для корректного отражения НЗП строительной компании необходимо утвердить в учетной политике:

• перечень статей затрат, непосредственно связанных с производством;

• метод учета производственных затрат (позаказный метод или метод накопления затрат);

• способ распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг вспомогательных производств;

• метод списания общехозяйственных расходов (полная себестоимость или директ -костинг);

• метод включения расходов в себестоимость работ (по мере готовности или в сумме фактических затрат);

• метод оценки незавершенного производства.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета установлен общий критерий: к прямым расходам относятся расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

К производственным расходам в строительстве можно отнести статьи затраты на:

• производственные работы и услуги (включая субподрядные работы);

• ГСМ, электроэнергию и прочие ресурсы;

• инвентарь и инструменты;

• специальную оснастку и специальную одежду;

• технику и оборудование, задействованную в работах (включая аренду и амортизацию);

• оплату труда рабочих и страховые взносы с нее;

• другие затраты, непосредственно связанные с объектом

Методику бухгалтерского учета незавершенного строительного производства определяют следующие факторы:

• состав незавершенного строительного производства;

• порядок расчетов с заказчиками за выполненные работы;

• способ определения размера незавершенного строительного производства.

Состав незавершенного строительного производства подрядных организаций зависит от принятого порядка расчетов с заказчиками -застройщиками и функций подрядной организации в строительном процессе.

Если расчеты производятся за полностью готовые объекты, состав незавершенного строительного производства определяется видами этих объектов до сдачи их заказчикамзастройщикам и подписания акта приемки в эксплуатацию.

При поэтапной сдаче работ незавершенное строительное производство формируется на основании работ по этапам до их полного завершения и сдаче заказчику. Если заказчик рассчитывается с подрядной организацией за конструктивные элементы и части зданий состав незавершенного строительного производства определяется по незаконченным частям конструктивных элементов или видов работ по объекту.

Если строительная организация выполняет функции генерального подрядчика наряду с объемами работ, выполняемым собственными силами, в незавершенном производстве будут числиться объемы работ, выполненных и сданных ему субподрядными организациями на основании принятых к оплате счетов и актов.

Порядок расчетов за выполненные работы и роль строительной организации предопределяют методы оценки незавершенного строительного производства.

Каждая строительная организация учитывает незавершенное строительное производство по фактическим для нее затратам.

Незавершенное строительное производство генподрядчика отражается в смешанных оценках:

по работам, выполненным собственными силами — по фактической себестоимости;

по работам, выполненным субподрядчиками — по договорной стоимости.

Кроме того, в случае определения финансового результата по выполненным этапам и комплексам работ, незавершенное производство может учитываться и по договорной стоимости.

Для учета договорной стоимости сдаваемых работ используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Стоимость выполненных и сданных этапов не списывается с баланса строительной организации, так как право собственности переходит к заказчику только после полного завершения всего объема работ по договору. Сальдо по данному счету отражается в балансе по статье «затраты в незавершенном производстве».

По бухгалтерским данным не всегда можно точно установить размер незавершенного производства. Для получения необходимых данных о размере незавершенного производства проводится инвентаризация. Данные инвентаризации фиксируются в акте, в котором указывается объем и стоимость незаконченных частей конструктивных элементов или видов работ. Акт утверждается главным инженером, составляется в 2-х экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию. В дальнейшем показатель незавершенного производства может использоваться при расчете себестоимости выполненных работ.

1. Русанова, Т.Г. Организация технологических процессов при строительстве, эксплуатации и реконструкции строительных объектов: Учебник / Т.Г. Русанова. — М.: Academia, 2018. — 155 c.

2. Соколов, Г.К. Технология и организация строительства: Учебник / Г.К. Соколов. — М.: Academia, 2018. — 112 c.

3. Беликова Т.Н. Все об учете в строительстве. — СПб.: Питер, 2017. — 304 с. — (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

4. Грибков А.Ю. Бухгалтерский учет в строительстве: практ. пособие/А.Ю. Грибков. — 5-е изд., испр. — М.; Омега-Л, 2017.- 406.

5. Дементьев А.Ю. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. — "Питер", "Издательский дом БИНФА", 2018

6. Середа К.Н. Бухгалтерский учет в строительстве/ Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора». — Ростов н/Д: «Феникс», 2016. — 448с.

Проблемы бухгалтерского учета незавершенного производства в строительных организациях

Мороз М.В.,
магистрант 1 курса факультета
технологического менеджмента и инноваций,
Университет ИТМО, г. Санкт-Петербург
Научный руководитель: Круглов Д.В.,
д.э.н., доцент, профессор кафедры
экономической теории и экономики предпринимательства,
Санкт-Петербургский университет
технологий управления и экономики,
г. Санкт-Петербург
Развитие общественных наук российскими студентами
№2 2017

Аннотация: В данной статье описываются проблемы учета незавершенного производства в строительных организациях, рассматриваются возможные пути решения данной проблемы.

Бухгалтерский учет в строительных организациях всегда считался одним из самых сложных методологических вопросов.

Невзирая на наличие целого ряда нормативных документов в виде положений по бухгалтерскому учету, регламентирующих разнообразные вопросы бухгалтерского учета, включая специализированное положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» и просто целого ряда научных статей по учету себестоимости в строительных организациях, у бухгалтеров таких организаций возникает много вопросов по ведению налогового и бухгалтерского учета. Одним из сложных и в то же время важных вопросов является порядок экономически обоснованного определения незавершенного производства строительных работ и, соответственно, правильность определения финансового результата принятых заказчиком работ. Порядок признания расходов по выполненным строительным работам в налоговом и бухгалтерском учете различен, но при этом есть четкие указания (с учетом разрешенного организации права выбора методов и способов, что отражается в ее учетной политике) как производить первоначальный учет себестоимости понесенных расходов. В настоящей статье мы хотели бы остановиться на проблеме, которая имеет равно одинаковую значимость как для целей бухгалтерского, так и налогового учета.

Объектом данной научной работы является бухгалтерский учет затрат и его отражение в учетной политике строительной фирмы. В качестве предмета исследования выступает бухгалтерский учет незавершенного производства и порядок определения финансового результата.

Актуальность выбранной темы обусловлена необходимостью устранения пробелов в нормативном регулировании порядка определения незавершенного производства и создания предпосылок для грамотного построения учетной политики. Исходя из вышеперечисленных причин можно сделать вывод о том, что нормативное усовершенствование системы учета затрат позволит организации расширить возможности по достижению эффективности и мобильности, что будет способствовать увеличению конкурентоспособности организации на рынке.

Переходя к общему обзору проблематики, следует уточнить специфику изучаемого предмета:

Бухгалтерский учет незавершенного производства определяется у компании подрядчика;
В учетной политике не прописан порядок списания затрат на незавершенное производство;
Этапы принятия работ также не прописаны в договоре или по каким-либо причинам не соблюдаются.

Подобную постановку проблематики можно считать правомерной, поскольку именно предлагаемый к рассмотрению вариант превалирует в экономических реалиях и вызывает наибольшие затруднения при ведении бухгалтерского учета.

К незавершенному производству (далее НЗП) в строительстве для целей бухгалтерского учета относятся затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным и не сданным заказчику работам, выполненным согласно договору на строительство. Признание в учете расходов связано с моментом сдачи объекта по договору и по условиям договора: объект может сдаваться как по этапам, так и в целом. Таким образом, в зависимости от заранее установленных в договоре условий (порядка) сдачи работ по объекту строительства, бухгалтерской службой подрядчика открывается объекту учета либо в целом договор, либо его часть, как этап, подлежащий обособленному аккумулированию затрат. В ситуации, когда стороны договора в процессе строительства придерживаются выбранного порядка принятия работ, а именно, по установленным в договоре этапам или в целом по окончании строительства, у бухгалтерской службы подрядчика не возникает сложностей. В этом случае, если заказчик строительства принимает у своего подрядчика объем работ в целом по договору или его части в виде заранее определенных этапов, то бухгалтерская служба подрядчика производит закрытие стоимости накопленных по объекту учета затрат под принятые заказчиком объемы работ и формирует финансовый результат. При этом на конец отчетного периода по такому объекту учета НЗП нет. Если на конец отчетного периода заказчик не принимает работ, то все накопленные за отчетный период затраты никуда не списываются и отражаются как НЗП.

Гражданское законодательство на сегодняшний день дает значительную свободу бизнесу, в том числе и право выбора сторонами порядка выстраивания своих взаимоотношений, что приводит к тому (и это имеет массовый характер), что, заключая подрядный договор, стороны детально определяют объемы работ лишь в целом по договору, не выделяя этапов строительных работ. И в ситуации, когда впоследствии заказчик начинает принимать выполненные работы по частям, которые ранее не были выделены в отдельные этапы, подлежащие отдельной приемке, у бухгалтерской службы подрядчика возникает проблема, под решение которой нельзя подвести имеющуюся нормативную базу как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету. Суть данной проблемы заключается в следующем: если заранее в учете подрядчика в качестве объекта учета был выделен договор целиком, то при принятии заказчиком части работ (естественно описанных в виде определенных разделов сметы на строительство) становится непонятно, какую стоимость накопленных по объекту строительства затрат на момент подписания акта нужно списать в бухгалтерии подрядчика. Если, например, стоимость принятых работ заказчикам соответствует 65% договора, то это еще не значит, что нужно 65% уже накопленных затрат списать под принятые объемы работ. Как показывает практика, как правило, подлежит списанию почти вся (но не в полном объеме) стоимость накопленных затрат по объекту строительства.

И здесь уместно как раз обратиться к нормативно-правовой базе на предмет выяснения альтернатив. Внимательное изучение показывает, что бизнесу в такой ситуации предлагается свобода. То есть организации самостоятельно должны решить данный вопрос и отразить его в пределах своей учетной политики.

Набор утвержденных сегодня Минфином России аналогов стандартов по бухгалтерскому учету, именуемых как положения по бухгалтерскому учету, не регламентирует порядок определения себестоимости НЗП. Упомянутое нами вначале специализированное положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» также не дает ответа на поставленный вопрос. Положение направлено на определение размера выполнения работ по договору, даже если заказчик не принимает эти работы в отчетном периоде, вводя в оборот способ оценки выручки «по мере готовности», что само по себе уже исключает наличие НЗП как такового.

Аналогичная ситуация обстоит и с налоговым законодательством. Действующей редакцией статьи 319 НК РФ (Налоговый Кодекс Российской Федерации) установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные в текущем месяце работы.

Следует отметить, что до 2005 года в предыдущей редакции статьи 319 НК РФ был предусмотрен порядок определения НЗП, который заключался в следующем: предлагалось стоимость учтенных прямых расходов распределять на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных работ в общем объеме выполняемых в течение месяца работ. Но такой подход имел определенное ограничение. Он давал более-менее правильное представление о размере НЗП, при условии, что в отчетном периоде было много строительных объектов, по которым выполнялись работы, объем и норма рентабельности по которым были приблизительно одинаковы. Но в ситуации, когда в организации в отчетном периоде было выполнение работ по одному договору, и только часть работ по этому договору была принята заказчиком, этот метод определения НЗП был не применим.

По нашему мнению, в ситуации, когда бухгалтерская служба подрядчика поставлена перед ситуацией, когда заведомо известно, что может иметь место частичное принятие работ заказчиком по непредусмотренным в договоре частям (этапам), можно предложить рассмотреть подход определения НЗП, базирующийся на плановой норме рентабельности проекта. При заключении договоров строительного подряда всегда разрабатывается смета работ, которая включает как стоимость использованных ресурсов, так и плановую норму рентабельности проекта, что согласовывается сторонами договора. Суть нашего предложения заключается в том, чтобы к объемам принятых заказчиком работ, при определении себестоимости этих работ, применять плановую норму рентабельности. В этом случае, если в течение срока действия договора заказчик будет принимать по частям выполненные объемы работ, то финансовый результат от выполненных работ будет равномерно распределяться на всю стоимость договора.

В результате произведенных изменений в учетной политике, то есть при условии, что предложенный метод будет в ней прописан, будут достигнуты следующие результаты: 1. Конкретизация методологии бухгалтерского и налогового учета в учетной политике; 2. Увеличение точности и прозрачности данных бухгалтерского и налогового учета; 3. Систематизация данных для целей анализа и аудита.

Список использованных источников:

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015)

2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"

3. Приказ Минфина России от 24.10.2008 N 116н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте России 24.11.2008 N 12717)

4. Евстафьева А.Х. Бухгалтерский учет и анализ материально-производственных запасов строительной организации / Евстафьева А.Х., Низамеева А.И. // Актуальные вопросы экономических наук. — 2010. — № 15-2. — С. 31-35.

5. Каменюк Е.В. Бухгалтерский учет в подрядной строительной организации по РСБУ и МСФО / Каменюк Е.В. // Вестник Амурского государственного университета. Серия: Естественные и экономические науки. — 2014. — № 65. — С. 160-164.

6. Карпова Т.П. Учет затрат и калькулирование себестоимости готовый объектов и отдельных циклов работ при долевом строительстве / Карпова Т.П., Шарафутина С.Ф. // Москва, — 2016. Сер. Научная книга

7. Овчинникова И.В. Особенности бухгалтерского учета в строительстве / Овчинникова И.В., Генсирук С.И. // В сборнике: Актуальные вопросы развития современного общества. сборник статей 4-ой Международной научно-практической конференции: в 4-х томах. Юго-Западный государственный университет; председатель редколлегии Вертакова Ю.В.. — 2014. — С. 255-258.

2.18. Незавершенное производство или строительство

Подавляющее большинство производственных процессов характеризуется наличием в производстве на конец месяца остатка «незаконченной» продукции с соответствующими затратами. В бухгалтерском учете такой остаток носит название незавершенного производства (НЗП).

К НЗП относится продукция (работы), не прошедшая все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку (п. 63 Положения N 34н).

Определить остаток НЗП организация может только на основании проведенной инвентаризации. Поэтому в своей учетной политике следует указать состав документов, которыми оформляются ее результаты.

Отсутствие незавершенного производства — особенность технологии изготовления продукции с непродолжительным производственным циклом. В качестве примера можно привести производство хлеба, в котором каждая рабочая смена представляет собой законченный производственный цикл. Однако это скорее исключение, чем правило.

Затраты любой компании, связанные с выпуском товарной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, формируют себестоимость последних. Однако учесть при формировании финансового результата в качестве расходов организация может лишь себестоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Если речь идет о производственной фирме, занятой выпуском продукции, бухгалтеру требуется четко разделить затраты, приходящиеся на незавершенное производство и готовую продукцию, хранящуюся на складе.

Варианты оценки НЗП, допустимые к использованию правилами бухгалтерского учета, перечислены в п. 64 Положения N 34н.

Из указанной нормы следует, что в массовом и серийном производстве НЗП может оцениваться:

— по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В условиях единичного производства оценка «незавершенки» производится по фактическим затратам.

Метод оценки НЗП по фактической себестоимости является наиболее достоверным и довольно часто используется на практике. В этом случае на основании проведенной инвентаризации определяются количественные показатели «незавершенки». Полученное количество НЗП умножается на расчетную среднюю себестоимость его единицы, в результате чего определяется фактическая производственная себестоимость НЗП на конец месяца. Однако оценка НЗП по фактической себестоимости целесообразна лишь в случаях ограниченной номенклатуры производимой продукции или в условиях единичного (индивидуального) производства. При наличии нескольких видов изготавливаемых изделий данный метод становится очень трудоемким, т.к. предполагает оценку НЗП по всем затратам — прямым и косвенным.

Способ оценки по нормативной (плановой) производственной себестоимости основан на использовании учетной (плановой) цены единицы НЗП, устанавливаемой обычно экономическими службами компании. Применение учетных цен значительно упрощает процесс исчисления остатка незавершенного производства, в то же время увеличивается трудоемкость в определении себестоимости готовой продукции.

В этом случае возникает необходимость отражать в учете отклонения в связи с превышением фактической себестоимости готовой продукции над ее учетной ценой (или наоборот). Организации придется ежемесячно распределять указанные отклонения между остатком НЗП на конец месяца и готовой продукцией. Причем делать это организация может двумя способами:

— пропорционально количественным показателям готовой продукции и НЗП на конец месяца;

— путем пересчета учетных цен НЗП на конец месяца.

В учетной политике организации необходимо привести методику определения нормативной (плановой) себестоимости, а также вариант распределения отклонений, выбранный организацией.

Оценка НЗП по стоимости прямых затрат предполагает, что в его состав включаются только прямые затраты организации. Бухгалтерский учет предполагает разделение затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), на прямые и косвенные. К прямым относятся лишь затраты, напрямую участвующие в создании продукции, — сырье и материалы, оплата труда основного производственного персонала, суммы амортизации по оборудованию, участвующему в ее производстве, и т.д.

Перечень прямых затрат в бухгалтерском учете является открытым. Поэтому в их составе организация вправе учитывать любые затраты, прямо участвующие в производстве. Их состав определяется спецификой производства.

Косвенные затраты (к ним в основном относятся управленческие расходы, отражаемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы») прямо не участвуют в создании продукции. Тем не менее они также относятся на себестоимость продукции, но косвенным путем, посредством распределения между отдельными видами продукции. Методика их распределения устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Затраты, учтенные на счете 25, списываются на счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», а счет 26 закрывается на счет 20 «Основное производство» или сразу на счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Вариант списания общехозяйственных затрат, применяемый организацией, также закрепляется в учетной политике.

Если организация оценивает свое НЗП по прямым затратам, все остальные затраты, учтенные ею на счете 20 «Основное производство», списываются на себестоимость готовой продукции. Аналогичное правило применяется при оценке НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Оценивать НЗП по прямым затратам и по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов целесообразно лишь в материалоемких производствах.

Если в бухгалтерском и налоговом учете состав прямых расходов одинаковый, то бухгалтерская оценка НЗП будет аналогична налоговой оценке незавершенного производства. Это, в свою очередь, позволяет максимально сблизить бухгалтерский учет с налоговым и соответственно снизить трудозатраты работников бухгалтерской службы.

В строительстве, как известно, помимо незавершенного производства используется и такой термин, как «незавершенное строительство». Под ним понимается объект капитального строительства, работы по которому не закончены. Незавершенное строительство имеет место у заказчика строительства, который все затраты на строительство объекта до его окончания учитывает на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Организации же, строящие объекты, ведут учет своих затрат на счете 20 «Основное производство». В составе НЗП учитываются не только собственные затраты организации на строительство объекта, но и стоимость субподрядных работ, принятых генподрядчиком с начала строительства объекта. Причем оценка объемов выполненных работ подтверждается данными первичных учетных документов о величине материальных затрат, сумме заработной платы строительных рабочих, амортизационных отчислений и т.д.

Обычно строительные организации учет затрат ведут позаказным методом. Суть его заключается в том, что на каждый строительный объект открывается отдельный заказ, по которому затраты учитываются на счете 20 нарастающим итогом с начала строительства объекта до сдачи результатов работ заказчику.

Строительная организация в своей учетной политике должна закрепить методику распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат между объектами строительства (заказами). Чаще всего за базу распределения косвенных расходов у строительных организаций принимается либо заработная плата основных производственных рабочих, либо сумма прямых затрат, относящихся к конкретному объекту.

Определение НЗП по заказам зависит от условий договора строительного подряда. Если договором предусмотрена поэтапная сдача работ, с кредита соответствующего субсчета счета 20 списываются лишь расходы, относящиеся к принятым заказчиком работам (этапам).

Если договором предусмотрено, что принятие заказчиком выполненных работ осуществляется в целом по окончанию строительства, суммы затрат, учтенные по соответствующему заказу, будут учитываться на соответствующем субсчете счета 20 вплоть до окончания строительства.