Стоимостной лимит основных средств при ФСБУ 6 в 1С
Стоимостной лимит
Если у объекта присутствуют все признаки, указанные в п. 4 ФСБУ 6:
- имеет материально-вещественную форму;
- используется для обычной деятельности;
- для использования в течение периода > 12 месяцев;
- способен приносить экономические выгоды в будущем,
то вне зависимости от установленного лимита он является основным средством. При этом организация может не применять ФСБУ 6 к ОС, имеющим стоимость ниже лимита.
Можно упростить учет ОС, стоимость которых несущественна для бух отчетности – принцип рациональности (п. 7.4. ПБУ 1/2008):
- выгоды от получения информации из отчетности не должны превышать затраты на ее подготовку.
По таким ОС не нужно будет начислять амортизацию, ежегодно проверять элементы амортизации, тестировать на обесценение и др.
Затраты на приобретение, создание несущественных активов признаются сразу расходами периода (п. 5 ФСБУ 6/2020):
- Дт 90.02, 90.08 (26), 90.07 (44), 91.02 Кт 60.
Выдержка из УП:
Как установить стоимостной лимит?
Существенность – субъективная категория для каждой организации, может быть не количественная, а качественная категория.
- существенная сумма или нет;
- важна она для пользователей бух отчетности или нет.
Активы могут быть отнесены к несущественным в учетной политике исходя из величины и характера соответствующей статьи баланса:
- по стоимостному лимиту, ниже которого актив признается несущественным. Лимит должен проверяться ежегодно;
- по группам объектов, информация о которых является несущественной (мебель, офисная техника, хозинвентарь, специальные средства производства и другие…).
Рекомендации БМЦ Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для ОС».
Можно ли установить стоимостной лимит для основных средств 100 тыс. руб. за единицу?
В законодательстве нет запрета на установление лимита в размере 100 тыс. руб. Минфин разъяснил, что он должен устанавливаться на единицу актива, а не на группу активов (Письма от 25.08.2021 N 07-01-09/68312, от 18.01.2022 N 07-04-09/2185).
Если ведете учет в 1С, советуем:
- установить в УП лимит за единицу и не более 100 тыс. руб.
Автоматизация связана с НУ – ОС признается имущество стоимостью более 100 тыс. руб. за единицу.
Особенности 1С: лимит в БУ не может быть > 100 тыс. руб. за единицу.
Можно ли с 2022 года всю офисную технику, компьютеры, мебель отнести к несущественным активам не зависимо от их СПИ и стоимости? Например, ноутбук стоимостью более 100 тыс. руб.
Если вы ведете учет в 1С, то к несущественным активам вы можете отнести всю офисную технику не зависимо от их СПИ, но стоимость их должна быть не более 100 тыс. руб.
Автоматизация учета объектов более 100 тыс. руб., как несущественных активов, не реализована в 1С из-за особенностей НУ.
Несущественные активы в НУ ОСН
В НУ ОСН категории несущественных активов не существует. Объект признается амортизируемым, когда его (п. 1 ст. 256 НК РФ):
- СПИ > 12 мес. и стоимость > 100 тыс. руб.
Затраты на приобретение объектов < 100 тыс. руб. признаются материальными затратами и относятся на расходы, если они экономически обоснованы, в момент (ст. 252 НК РФ, ст. 254 НК РФ):
- использования в производстве (работ, услуг);
- ввода в эксплуатацию спецодежды, инструментов, приспособлений, приборов и другого инвентаря.
Несущественные активы в НУ УСН
В НУ УСН категории несущественных активов не существует. Объект признается амортизируемым, когда его (п. 1 ст. 256 НК РФ):
- СПИ > 12 мес. и стоимость > 100 тыс. руб.
Затраты на приобретение объектов < 100 тыс. руб. признаются материальными затратами и относятся на расходы УСН после их фактической уплаты (ст. 346.17 НК РФ).
Одновременно должны быть выполнены условия:
- материалы приняты на учет;
- оплата за материалы произведена.
При этом можно выделить отдельные категории ОС, которые существенны для раскрытия в отчетности. Их можно учитывать по правилам ФСБУ 6 вне зависимости от стоимости
Если мы предоставляем услуги ЖКХ и не можем списать с баланса ОС ниже лимита, т. к. они нужны нам для тарифа, что делать?
Стоимостной лимит в БУ устанавливается каждой организацией в учетной политике. В вашем случае необходимо выделить группы ОС, существенные для вашей отчетности и для них лимит не устанавливать. Если речь идет про все ОС, то лимит вообще не устанавливать. Тогда на балансе в составе ОС будут отражаться все объекты СПИ > 12 мес. вне зависимости от стоимости.
Скоро в 1С будет автоматизирован упрощенный учет ОС исходя из групповой единицы.
Первичные документы
Списание на расходы стоимости несущественных активов в БУ в момент приобретения не требует оформления первички – на основе положений УП.
В НУ расходы должны быть документально подтверждены в момент передачи актива в эксплуатацию (использование):
- оформляется тот документ, который утвержден в УП для этих целей. В 1С из документа Расход материалов можно распечатать Требование-накладную , Акт на списание материалов .
Где в настройках 1С указать стоимостной лимит ОС, выбранный в учетной политике?
В настройках 1С стоимостной лимит не устанавливается. Он может отсутствовать для определенной группы ОС вообще.
Поэтому бухгалтер самостоятельно квалифицирует объект и определяет порядок при принятии его к учету, если ОС:
- меньше лимита – в документе Поступление (акт, накладная, УПД) ;
- больше лимита – в документе Поступление основных средств либо Принятие к учету ОС .
См. также:
Учет несущественных активов
Порядок признания в расходах стоимости несущественных активов различен:
- БУ – в момент приобретения;
- НУ – в момент ввода в эксплуатацию (расхода).
Поэтому в 1С для учета таких активов предусмотрена методика учета на счете 10.21 «Малоценное оборудование и запасы». Применяется для учета несущественных:
- ОС;
- запасов.
Учет несущественных активов в 1С:
- 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов»;
- 10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов».
Вид номенклатуры – Малоценное оборудование и запасы
В момент приобретения активов:
- документ Поступление (акт, накладная, УПД)
- Дт 10.21.1 Кт 60 – принятие к учету активов в БУ и НУ;
- Дт счета расходов Кт 10.21.2 – признание в затратах стоимости активов только в БУ.
Счет расходов соответствует счету, куда включалась бы амортизация данного ОС.
В момент ввода в эксплуатацию несущественных активов лучше использовать:
- документ Расход материалов
- Дт 10.21.2 Кт 10.21.1 – передача в эксплуатацию активов в БУ;
- Дт счета затрат Кт 10.21.1 – признание в затратах стоимости активов в НУ;
- Дт МЦ.04 – учет активов за балансом, если вид операции Передача сотрудникуУчитывать по сотрудникуРасход и остатки .
Пример ОСН
- для производственного отдела
- Комбинезон зимний (СПИ 36 мес.) – 2 шт. общей стоимостью 7200 руб.
- Комбинезон летний (СПИ 10 мес.) – 1 шт. стоимостью 1800 руб.
- Ноутбук Lenovo (36 мес.) – 2 шт. общей стоимостью 204 тыс. руб.
- Комбинезон летний (1 шт.) и зимний (1 шт.) маляру-штукатуру производственного отдела;
- Ноутбук Lenovo генеральному директору.
- ОС стоимостью за единицу до 100 тыс. руб.;
- запасы категории спецодежда вне зависимости от стоимости
Пример УСН
27 мая организацией приобретены и отправлены на основной склад
- для производственного отдела
- Комбинезон зимний (СПИ 36 мес.) – 2 шт. общей стоимостью 7200 руб.
- Комбинезон летний (СПИ 10 мес.) – 1 шт. стоимостью 1800 руб.
- Ноутбук Lenovo (36 мес.) – 2 шт. общей стоимостью 204 тыс. руб.
- Комбинезон летний (1 шт.) и зимний (1 шт.) маляру-штукатуру производственного отдела;
- Ноутбук Lenovo генеральному директору.
- ОС стоимостью за единицу до 100 тыс. руб.;
- запасы категории спецодежда вне зависимости от стоимости.
Контроль остатков МОС на складе
ОСВ по счету 10.21.1 контролирует остатки малоценки на складе:
См. также:
Склад – Материалы, выданные сотрудникам
См. также:
Все ли активы < 100 000 руб. учитываются на 10.21?
По учетной политике установлен лимит ОС 100 тыс. руб. Объекты ниже лимита считаются МЦ и относятся на счет 10.21?
Стоимостной лимит может быть установлен в учетной политике отдельно для запасов и для ОС. Объекты, стоимостью ниже лимита, учитываются как активы, несущественной стоимостью.
Методика в 1С для учета несущественных ОС и запасов одна и та же – с использованием счета 10.21 и Вида номенклатуры Малоценное оборудование и запасы.
МОС, приобретенные в декабре 2021
Как учесть ноутбук, приобретенный в декабре 2021 года, стоимостью 43 000 руб., сразу оприходовать на 10.21?
Все зависит от учетной политики на 2021, если:
- лимит, превышающий 43 тыс. руб., не был установлен, то ноутбук учитывайте на 01 счете. При переходе на ФСБУ 6, если новый лимит превысит 43 тыс. руб., спишите его с баланса как ОС несущественное по стоимости. В балансе за 2021 год ноутбук будет отражен по стр.1150 «Основные средства»;
- установили новый лимит для ОС, превышающий 43 тыс. руб., то учитывайте его в декабре на счете 10.21 – в БУ будет списан в расходы, в балансе за 2021 остатка не будет.
См. также:
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательстваПомогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
-
В данной публикации описываются основные счета учета ОС и система.Приобретение оборудования, движимого и недвижимого имущества практически всегда связано с.В статье расскажем, какие отчеты можно использовать для анализа учета.Из статьи узнаете, как учитывать операции с ОС в 1С.
(7 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Что относить к ОС и как их классифицировать в 2022 году
С 2022 года активы в качестве основных средств учитываются по правилам ФСБУ 6/2020, утвержденного приказом Минфина от 17 сентября 2020 г. № 204н. В новой редакции изложены критерии для признания актива основным средством. А для установления порядка учета ОС их нужно сгруппировать по видам и группам.
Какие объекты относят к основным средствам
- имеет материально-вещественную форму;
- предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Под обычную деятельность, помимо традиционных видов, подвели деятельность по охране окружающей среды. Ввели новый признак отнесения объекта к ОС – материально-вещественная форма. А такой признак, как отсутствие намерения о перепродаже, с 2022 года исключен, так как отдельные объекты для продажи могут учитываться в составе ОС.
Стоимостной лимит ОС
К основным средствам относят активы, соответствующие стоимостному лимиту, который фирма устанавливает сама. Это может быть любая сумма, которая определена с учетом существенности информации (п. 5 ФСБУ 6/2020). Например, 100 000 рублей, как в налоговом учете, или даже больше, если это не будет искажать информацию об активах компании.
ФСБУ 6/2020 не распространяется на объекты, которые отвечают признакам ОС, но стоят дешевле лимита, который установила фирма. Такие объекты ФСБУ 6/2020 предписывает списывать в расходы в момент приобретения, не дожидаясь момента ввода в эксплуатацию. Учитывать их в составе запасов запрещает ФСБУ 5/2018.
Единица учета основных средств
Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п.10. ФСБУ 6/2020).
Инвентарный объект основных средств определяется по функциональному единству его составных частей.
Инвентарным объектом основных средств признается:
- объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Понятие единицы основных средств в ФСБУ 6/2020 разложено по полочкам, так как разъяснено, что является комплексом конструктивно сочлененных предметов и когда несколько частей одного объекта может быть признана самостоятельным инвентарным объектом.
Плюс определен новый самостоятельный инвентарный объект. Это существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Группировка основных средств
В настоящее время для классификации основных фондов используется Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов», принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. N 2018-ст.
В этом классификаторе имеется 7 видов основных фондов по кодам, в каждом из них имеются уточняющие группировки:
- 100.00.00.00 — Жилые здания и помещения;
- 200.00.00.00.000 — Здания (кроме жилых) и сооружения, расходы на улучшение земель;
- 300.00.00.00.000 — Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты;
- 400.00.00.00 — Системы вооружений;
- 500.00.00.00.000 — Культивируемые биологические ресурсы;
- 600.00.00.00 — Расходы на передачу прав собственности на непроизведенные активы;
- 700.00.00.00 — Объекты интеллектуальной собственности.
Что касается основных средств, то ФСБУ 6/2020 предписывает установить их классификацию по видам и по группам.
Виды ОС, которые упомянуты в пункте 11 ФСБУ 6/2020:
- недвижимость;
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- производственный и хозяйственный инвентарь.
Группой основных средств считается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.
Группировать ОС можно, к примеру так:
- здания, которые используются в производственной деятельности;
- сооружения, которые используются в производственной деятельности;
- инвестиционная недвижимость;
- информационное, компьютерное и телекоммуникационное оборудование;
- прочие машины и оборудование;
- транспортные средства;
- производственный и хозяйственный инвентарь;
- другие объекты.
Основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образуют отдельную группу основных средств. ФСБУ 6/2020 именует такую недвижимость инвестиционной недвижимостью.
Для всех объектов, относящихся к одной группе, применяется один способ последующей оценки и способ амортизации (п. 13, 34 ФСБУ 6/2020). По разным группам можно устанавливать разные способы. Поэтому чем больше групп основных средств вы установите, тем проще вам будет вести их учет — больше будет возможностей для маневров.
Как учитывать основные средства стоимостью до 100 000 рублей
С 2022 года лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете можно установить на усмотрение организации. В налоговом же учете имущество до 100 000 рублей не учитывается. Если установить разные лимиты стоимости, в учете могут возникать разницы. Как без ошибок вести учет таких средств, на что обратить внимание, расскажем в статье.
В этой статье:
- Лимиты стоимости
- Учет временных разниц на примере
- Единый лимит стоимости ОС для бухгалтерского и налогового учета
Лимиты стоимости
В бухгалтерском учете, в соответствии с новым ФСБУ 6/2020 «Основные средства», организации могут сами установить лимит стоимости каждого объекта ОС в денежных единицах или процентах от какого-либо показателя бухотчетности. Для этого нужно опираться на критерий существенности — важна ли информация для принятия решений пользователей отчетности.
Имущество со стоимостью ниже лимита нужно списать на затраты единовременно. Это значит, что его не надо учитывать на счете 01 и амортизировать.
Совсем иначе дело обстоит в налоговом учете. Имущество дороже 100 000 рублей со сроком полезного использования более 12 месяцев включается в состав основных средств и амортизируется. Все, что дешевле, нужно списать сразу на затраты (п. 1 ст. 256, 257 НК РФ).
Важно
Стоимость имущества — это не цена покупки. Она включает в себя все затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и подготовку к эксплуатации.
Подытожим правила учета основных средств.
1. Стоимость ОС меньше лимита для целей бухучета и меньше 100 000 рублей.
Бухучет: включить в расходы или стоимость других активов единовременно.
Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты.
2. Стоимость ОС меньше лимита для целей бухучета, но больше 100 000 рублей.
Бухучет: включить в расходы или стоимость других активов единовременно.
Налоговый учет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.
3. Стоимость ОС выше лимита для целей бухучета, но меньше 100 000 рублей.
Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.
Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты.
4. Стоимость ОС выше лимита для целей бухучета и более 100 000 рублей.
Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.
Налоговый учет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.
Как видим, правила налогового и бухгалтерского учета ОС безоговорочно совпадают, если имущество одновременно дороже или дешевле лимитов, принятых в бухгалтерском и налоговом учете.
В случае расхождений возникнут временные разницы (ПБУ 18/02).
Однако в налоговом учете неамортизируемое имущество до 100 000 рублей можно списывать частями (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но в таком случае безопаснее списывать аналогичным образом имущество, которое дешевле бухгалтерского лимита и дороже лимита бухучета, но дешевле 100 000 рублей.
Ведите бухгалтерский и налоговый учет основных средств прямо в Экстерне
Учет временных разниц на примере
Как учесть разницы, возникающие в учете, рассмотрим на примере.
Пример. ООО «Стена» в январе 2022 года купило монитор. В этом же месяце монитор введен в эксплуатацию в отделе кадров. Стоимость монитора за вычетом НДС составляет 85 000 руб. Срок полезного использования 36 месяцев. Лимит стоимости ОС в бухучете — 55 000 рублей. Это значит, что в бухгалтерском учете монитор является основным средством, а в налоговом учете — малоценным имуществом, расходы на которое списываются единовременно.
Дебет 01 Кредит 08 — 85 000 — монитор введен в эксплуатацию.
Дебет 68 Кредит 77 — 17 000 (85 000 × 20 %) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Начиная с февраля и в течение 36 месяцев бухгалтер ООО «Стена» будет делать проводки:
Дебет 44 (26, 25 и т.д.) Кредит 02 — 2 361 (85 000 / 36) — начислена амортизация в феврале.
При этом в налоговом учете появится вычитаемая временная разница в сумме 2 361 рубль. Ежемесячно нужно будет формировать проводку:
Дебет 77 Кредит 68 — 472,2 (2361 × 20 %) — погашено отложенное налоговое обязательство.
Так, в течение трех лет ОНО будет полностью погашено.
Единый лимит стоимости ОС для бухгалтерского и налогового учета
После перехода на ФСБУ 6/2020 появилась возможность установить в бухучете такой же лимит стоимости ОС, какой применяется в налоговом учете — 100 000 рублей. Это позволит сблизить два вида учета и уменьшить количество ситуаций с возникновением отложенных налоговых обязательств.
Пример. ООО «Стена» из прошлого примера установило лимит стоимости ОС в бухучете в сумме 100 000 рублей. Это значит, что купленный монитор не будет считаться основным средством ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Его можно списать в расходы единовременно:
Дебет 44 Кредит 60 — 85 000 рублей — приобретен монитор и списан в расходы периода как малоценное основное средство.
Есть у такого решения негативные последствия. Часть имущества компании может перестать соответствовать критериям основных средств. Это значит, что их нужно будет переклассифицировать в малоценные ОС и списать всю остаточную стоимость в расхода. Кроме того, следует отражать их в забалансовом учете или вести складской учет.
Напоминаем, что лимит устанавливается на всю организацию и применяется к каждому объекту. Нельзя установить разные ограничения для недвижимости, транспорта, мебели и пр.
Отразится это и на будущих приобретениях, так как может существенно повлиять на финансовые результаты. Рассмотрим на примере.
Пример. ООО «Качка» каждые три года обновляет насосы. Стоимость одного насоса — 95 000 рублей. Каждый год нужно покупать 100 штук. Это значит, что 9,5 млн рублей нужно будет единовременно списать на расходы периода.
Приобретая имущество, важно знать нюансы его учета. Ошибки могут привести к неверному исчислению налога на прибыль. Неверные проводки могут привести к искажению учета и отчетности. Действуйте согласно правилам учетной политики, НК РФ и утвержденным ПБУ, тогда у проверяющих не возникнет вопросов.
Новый ФСБУ 6/2020: Глобальные изменения в учете основных средств с 2022 года
В статье автор тезисно рассматривает принятые Стандарты ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», которые необходимо применять с 01.01.2022 года в организациях. Разъясняет, что кардинально поменялось в учете основных средств и капитальных вложениях, как правильно перейти на принятые Стандарты без ущерба для предприятия, что необходимо пересчитать.
Приветствую Вас дорогие коллеги.
Как Вы уже знаете с 01 января 2022 года необходимо всем коммерческим, некоммерческим предприятиям и ИП вести учет основных средств (далее по тексту ОС) по-новому в связи со вступлением Приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н "Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения".
Расчет ОС согласно документу можно начать применять досрочно в 2021 года, но если вы этого не сделали, то начиная с 01 января 2022 года такой учет обязаны уже применять все организации, единственное исключение, данный Стандарт не применяется организациями бюджетной сферы (п. 2 ст. 1 ФСБУ 6/2020).
Давайте будем разбираться.
Согласно п. 6 ст.1 Стандарта не относятся к ОС капитальные вложения, а также долгосрочные активы к продаже.
В этой статье не будем проводить сравнение ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 6/2020 «Капитальные вложения» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» рассмотрим конкретно на что необходимо обратить внимание предприятиям в связи со вступлением новых Стандартов, которые должны с 01.01.22 года применятся на предприятиях.
1. Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 лимит по ОС предприятия устанавливаются организациями самостоятельно (не забудьте закрепить данное решение в учетной политике). Укажу, что это может быть лимит более 40 тыс. рублей, например приблизить его к налоговому 100 тыс. руб.
2. Также в п. 5 Стандарта прописано, что затраты на приобретение, создание несущественных активов (это активы, характеризующиеся одновременно признаками ОС, но имеющие стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах) признаются расходами в периоде их осуществления. Это касается малоценных ОС.
А вот материальные ценности, предназначенные для улучшения, восстановления либо создания ОС уже должны учитываться в составе капитальных вложений, о чем говорит пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020.
3. Переоценка объектов ОС, имеет несколько вариантов:
по первоначальной стоимости
по справедливой стоимости (это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки). Периодичность переоценки установлена п.15,16 Стандарта.
На предприятии может присутствовать инвестиционная недвижимость (это недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости) ее переоценка проводится на каждую отчетную дату (закреплено в п. 21 и п. 22 ФСБУ 6/2020). При этом обратите внимание, что амортизация по ней не начисляется.
У некоторых предприятий имеется добавочный капитал, на котором обособлено учитывается дооценка ОС, что делать с накопленной дооценкой, ее необходимо списать на нераспределённую прибыль (п. 20 ФСБУ 6/2020) используется сч. 83 «Добавочный капитал».
по мере начисления амортизации
4. Первоначальную цену ОС изменяет величина оценочного ликвидационного обязательства (это обязательства рисков и неопределенностей, а также достаточно вероятных будущих событий). Не забудьте, что изменения подтверждается документально. Сч. 01 не трогаем, сальдо не корректируется.
В п. 23 ФСБУ 6/2020 указано, что накопленная по ОС дооценка (при наличии) корректируется на сумму изменения его первоначальной стоимости; причем величина такой корректировки включается в состав совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток). Если уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС в соответствии с настоящим пунктом приводит к тому, что балансовая стоимость данного объекта становится равной нулю, то дальнейшее уменьшение величины оценочного обязательства включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода. Кратко это выглядит таким образом по ОС, учитываемым по переоцененной стоимости, по сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" корреспондируем со сч. 83 и (или) 91 "Прочие доходы и расходы".
5. Начинать и заканчивать начисление амортизации необходимо согласно пп. «а», «б» п. 33 ФСБУ 6/2020
с даты признания объекта ОС, но допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете
прекращается с даты списания ОС с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.
Рекомендую все оформить локальным актом.
Хочу обратить внимание, что новым ФСБУ 6/2020 не регламентировано начисление амортизации ежемесячно, поэтому начисляем по-старому, то есть ежемесячно.
Также, одно из новшеств по амортизации прописано в п. 30 Стандарта, приостановка начисления амортизации при ликвидации ОС, то есть амортизация стала больше или равна балансовой стоимости ОС.
Расчет амортизации согласно ФСБУ 6/2020 производится следующим образом
способом уменьшаемого остатка
способом пропорционально количеству продукции
В п. 37 ФСБУ 6/2020 прописана проверка и изменение элементов амортизации (это срок полезного использования объекта основных средств, его ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации. Такое определение дано в информационном сообщении Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29). Что наш законодатель хотел этим сказать, а то, что необходимо проверить ликвидационную стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации. Проверяют элементы в конце отчетного года, а также при наступлении обстоятельств указывающие о предполагаемых изменениях. Если все эти обстоятельства присутствуют, то необходимо сделать корректировки, которые подлежат признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно). То есть если предприятие продолжает извлекать выгоду от ОС который ликвидирован, необходимо пересмотреть все его элементы амортизации.
Далее рассмотрим, как предприятиям безболезненно перейти на принятый Стандарт. Допустимы всего два способа
ретроспективный п. 48 ФСБУ 6/2020, то есть применение Стандарта с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни. Данный способ позволяет формировать максимально точную информацию об объектах учета с сопоставлением показателей бухгалтерской отчетности за предыдущие годы. Для применения такого способа необходимо помнить о рациональности бухгалтерского учета. Требование о рациональности прописано в Приказе Минфина России от 06.10.2008 № 106н, напомню его, рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации.
альтернативный п. 49 Стандарта. Данный способ допускает не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному). Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения настоящего Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с настоящим Стандартом исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с настоящим Стандартом.
Теперь немного о капитальных вложениях, напомню, что является капитальным вложением — это затраты материальных, трудовых и денежных ресурсов, направленные на восстановление и прирост основных фондов.
6. Как оценить капитальные вложения на условиях длительной отсрочки (рассрочки) если в договоре не выделены проценты. Учитывая п. 12 ФСБУ 26/2020 осуществлять капитальные вложения необходимо на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), то есть учитываем как займы.
7. П. 15 ФСБУ 26/2020 предусмотрено, если в ходе осуществления капитальных вложений (например, при проведении пусконаладочных работ, испытаний) организация получает продукцию, вторичное сырье, другие материальные ценности, которые намерена продать или иным образом использовать, расчетная стоимость таких ценностей вычитается из величины капитальных вложений. При этом расчетная стоимость полученных ценностей определяется исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей и не может быть выше суммы затрат, из которой вычитается эта стоимость. К данному расчету можно отнести и материальные ценности, оставшиеся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений.
Все вносимые изменения необходимо закрепить в учетной политике предприятия и локальными актами.
Изменения по капитальным вложения необходимо отразить в бухгалтерской отчетности (п. 27 ФСБУ 26/2020) за первый отчетный период. Дать отражение таким последствиям, согласно Стандарта, необходимо одним из способов, прописанных в нем:
ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).
перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).
Работа предстоит колоссальная, поэтому необходимо все внимательно отразить в бухгалтерском учете, пересчитать и отнести именно на те бухгалтерские счета, которые влияют на финансовый результат. Помните, что хозяйственная деятельность предприятия, отражаемая в отчетности, зависит от правильности применения принятых Стандартов.
Удачи в бизнесе.
Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н "Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н
Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29
Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от
6 октября 2008 г. N 107н