Балансовая стоимость основных средств равна нулю что это значит

Балансовая стоимость основных средств равна нулю что это значит

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

С 2022 года вводится новый стандарт ФСБУ 6/2020, который не предполагает отражение основных средств с балансовой стоимостью равной нулю. У организации есть такие объекты, срок полезного использования которых уже давно вышел, балансовая стоимость равна нулю, но организация продолжает их эксплуатировать. Что делать с такими основными средствами — заново определить срок полезного использования, ликвидационную стоимость, пересчитать амортизацию с учетом нового СПИ и ликвидационной стоимости?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для основных средств с нулевой остаточной стоимостью должна быть пересмотрена их балансовая стоимость. После пересмотра балансовая стоимость ОС должна быть больше нуля.
При этом первоначальная стоимость ОС (с учетом переоценки) не изменяется. Пересматривается СПИ, в связи с этим пересчитывается сумма амортизационных отчислений. Новый СПИ определяется исходя из того, в течение какого срока использование объекта ОС будет приносить экономические выгоды организации.
В учете корректировка амортизации оформляется проводкой Дебет 02 Кредит 84.
Условный пример пересмотра балансовой стоимости приведен ниже.

Обоснование вывода:
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации обязаны перейти к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее — ФСБУ 6/2020) (п. 2 приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Одновременно с этим утрачивают силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Согласно п. 8 ФСБУ 6/2020 организация определяет СПИ для каждого объекта основных средств, а сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период должна определяться таким образом, чтобы только к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной нулю, или равной его ликвидационной стоимости (если она определена) (п. 32 ФСБУ 6/2020).
При этом сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).
При переходе на ФСБУ 6/2020 необходимо провести анализ состава всех ОС на предмет:
— признания их в составе ОС (пп. 4 и 5 ФСБУ 6/2020);
— соответствия установленной первоначальной стоимости и СПИ требованиям ФСБУ 6/2020 (п. 12 ФСБУ 6/2020);
— необходимости в результате такого анализа пересмотра остаточной стоимости (пересчета амортизации в соответствии с новыми данными, в т.ч. с учетом ликвидационной стоимости) (пп. 30-32 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (п. 32 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю, если:
а) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
б) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
в) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена (п. 33 ФСБУ 6/2020).
В соответствии с п. 48 ФСБУ 6/2020 последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражаются ретроспективно — т.е. так, как если бы ФСБУ 6/2020 применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (с даты приобретения основных средств, например).
Для облегчения перехода на новый порядок учета основных средств в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2020, организация может не пересчитывать связанные с основными средствами сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному). Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии ФСБУ 6/2020. (п. 49 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Разница между новыми и старыми суммами накопленной амортизации относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало периода, в котором применяется ФСБУ 6/2020 (п. 50 ФСБУ 6/2020).
Избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020. Следовательно, в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации требуется раскрыть причину изменения срока полезного использования, а также сумму изменения величины амортизации.
Таким образом, на дату начала применения ФСБУ 6/2020 для основных средств с нулевой остаточной стоимостью должна быть скорректирована их балансовая стоимость. При этом первоначальная стоимость основных средств не изменяется. Пересматривается СПИ, в связи с этим пересчитывается сумма амортизационных отчислений. После пересмотра балансовая стоимость ОС должна быть больше нуля. Разница между амортизацией, определенной по новым правилам, и амортизацией, учтенной ранее, списывается на нераспределенную прибыль. Корректировка балансовой стоимости основных средств может быть произведена на 31.12.2021 или 01.01.2022.
Приведем условный пример с исходными данными:
На 1 января 2020 года в учете организации числится ОС, у которого:
— первоначальная стоимость — 500 000 рублей;
— срок полезного использования — 24 месяца;
— истекший срок полезного использования — 24 месяца;
— способ амортизации — линейный;
— начисленная амортизация — 500 000 руб.;
— переоценка — не проводилась.
На 1 января 2022 в отношении этого ОС организация установила:
— ликвидационную стоимость — 0 руб.;
— срок полезного использования — 36 мес.;
— оставшийся срок полезного использования — 12 мес.;
— способ амортизации — линейный;
— корректировка амортизации проводится на 31.12.2021.
Рассчитаем сумму накопленной амортизации по правилам ФСБУ 6/2020 с учетом нового СПИ:
((500 тыс. руб. — 0 руб.) / 36 мес.) х 24 мес. = 333 333 руб.
Разницу в сумме 166 667 руб. (500 000 руб. — 333 333 руб.) 31.12.2021 нужно отнести на увеличение нераспределенной прибыли (скорректировать сумму амортизации):
Дебет 02 Кредит 84 — 166 667 руб.
После корректировки суммы амортизации по рассматриваемому ОС на счетах бухгалтерского учета на 01.01.2022 сформируются следующие данные:
— сальдо по дебету счета 01 — 500 000 руб. (отражается первоначальная стоимость ОС, по которой оно ранее было принято к учету, т.е. первоначальная стоимость не изменяется);
— сальдо по кредиту счета 02 — 333 333 руб. (скорректированная сумма начисленной амортизации).
С учетом изложенного выше, скорректированная балансовая стоимость ОС на 01.01.2022 г. составит 166 667 руб. (Дебет 01 (500 000 руб.) — Кредит 02 (333 333 руб.)).
В течение оставшегося СПИ (12 месяцев) должна амортизироваться сумма в размере 166 667 руб.

Рекомендуем также ознакомиться материалами:
— Вопрос: Как поступить с эксплуатируемыми основными средствами, полностью самортизированными на начало применения ФСБУ 6/2020? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.);
— Вопрос: Возможно ли изменить (уменьшить) СПИ отдельным ОС, в частности, в связи с началом применения с 2022 года ФСБУ 6/2020? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.);
— Разъяснения Минфина о применении ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (М.А. Липина, журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 12, декабрь 2020 г.);
— Вопрос: Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете досрочное применение ФСБУ 6/2020 «Основные средства»? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.);
— Переход на ФСБУ 6/2020 в «1С:Бухгалтерии 8» (журнал «БУХ.1С», N 9, сентябрь 2021 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья

Ответ прошел контроль качества

21 октября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как учесть по новым правилам объекты основных средств, балансовая стоимость который уже равна нулю, а первоначальная стоимость меньше справедливой стоимости

Здравствуйте.
1С Бухгалтерия 3.0.106.40 УСН15%.
Как учесть по новым правилам объекты основных средств, балансовая стоимость который уже равна нулю, а первоначальная стоимость меньше справедливой стоимости. Можно пересмотреть стоимость объектов по новым правилам? Как отразить новую стоимость? И нужно ли будет в будущем пересматривать стоимость?
С уважением, Елена

Обсуждение (11)

Добрый день!
Уточните, пожалуйста, организация имеет право на упрощенный бухгалтерский учет?
ОС ниже или выше лимита по ОС на 2022?
ОС уже полностью самортизировано?
Планирует ли организация в дальнейшем использовать это ОС?

Если в организации на 01.01.2022 определены основные средства, существенные по стоимости. Их первоначальная стоимость свыше 100 тыс. руб. и они продолжают соответствовать критериям ОС, указанным в п. 4 ФСБУ 6/2020, то с помощью документа Изменение элементов амортизации ОС, нужно изменить СПИ ОС и ликвидационную стоимость.
Пересматривать СПИ и ликвидационную стоимость можно ежегодно.

Опишите, пожалуйста, подробнее вашу ситуацию по ОС.

Здравствуйте! Извините, пропустила уведомление об ответе на мой вопрос. Спасибо за Ваш ответ, описываю подробно ситуацию по ОС:
1. Имеем право на упрощенный бухучет.
2. ОС выше лимита на 2022. (У нас был лимит по бухучету 40 000 руб. В налоговом учете ОС не учитывались, т.к. это безвозмездный вклад учредителя в имущество организации без увеличения уставного капитала. На 2022 лимит устанавливаем в 40000 р. )
3. ОС полностью самортизировано.
4. ОС планируется использовать еще минимум 5 лет.
5. У ОС не будет ликвидационной стоимости, т.к. оборудование будем использовать до полного износа, только если на металлолом будем его сдавать. Хотя сдать оборудование на металолом очень затратно, вывоз этого оборудования выходит дороже чем его стоимость как металлолома. Поэтому мы прошлое оборудование разобрали и отдали безвозмездно по частям дворнику. Исходя из прошлого опыта не хочется устанавливать в бухучете ликвидационную стоимость, если это возможно.
Но справедливая стоимость выше первоначальной стоимости оборудования, принимали на учет на основе предоставленных чеков. Учредитель купил это оборудование по балансовой стоимости, которая была гораздо ниже рыночной.
Хотелось бы увеличить стоимость активов в балансе за счет переоценки первоначальной стоимости.
В связи с этим у меня возник вопрос, а можно ли пересмотреть стоимость объектов по новым правилам и как это сделать? Как отразить новую стоимость? И нужно ли будет в будущем пересматривать стоимость?

Сердечно поздравляю с прошедшими праздниками и с наступающим Старым Новым годом! Здоровья, успехов и процветания!
С уважением, Елена.

Добрый день!
Спасибо за уточнения.
При переходе на ФСБУ 6, по ОС, которые полностью самортизированные, но продолжают использоваться в организации, необходимо пересмотреть элементы амортизации. Для этого нужно оформить документ Изменение элементов амортизации и указать в нем новый СПИ основного средства. Если организация не планирует получить выгоду после выбытия ОС, то поле Ликвидационная стоимость не заполняется.
Корректировка балансовой стоимости ОС на счетах бухгалтерского учета будет осуществлена при выполнении регламентной операции Переход на ФСБУ 6 в процедуре Закрытия месяца за декабрь 2021.
Пересматривать стоимость можно ежегодно.
Подробнее в материале:
Альтернативный переход на ФСБУ 6/2020: ОС существенные по стоимости полностью самортизированные
.

Здравствуйте!
Спасибо за ответ, теперь понятно на счет балансовой стоимости.
А можно увеличить первоначальную стоимость, провести переоценку? Какой алгоритм действий?
На какую дату проводить переоценку? И нужно ли привлечь независимых оценщиков или можно самим переоценить? Если сами переоценивать будем, то какие документы нужны?
Раньше ОС не переоценивали.
С уважением, Елена

Переоценка недвижимости проводится не чаще 1 раза в год, например 31.12.
Считаю, что для оценки правильно будет привлечь оценщика и на основании их документов произвести оценку.

Здравствуйте!
А для перехода переоценку надо было делать в 2021 году Или в 2022?
У нас ОС — оборудование. Если бухгалтер будет оценивать, то какие документы подойдут для основания? Например, скриншот интернет страницы можно приобщить?
Переоценку 31.12 делать в программе? А оценщика же можно вызвать и в начале декабря, я правильно понимаю?
С уважением, Елена

Когда делать переоценку ОС, организация определяет сама. Переоценка производится по мере изменения справедливой стоимости ОС ( п.16 ФСБУ 6/2020).
ФСБУ 6 не регламентирует на основании каких документов производить переоценку.
Переоценка выполнятся в программе 31.12. Оценщик может дать оценку в начале декабря, не думаю , что за месяц стоимость может существенно измениться.

Хочу уточнить, для перехода на ФСБУ когда нужно проводить переоценку?

Для перехода на ФСБУ 6 не обязательно делать переоценку, но если организация решила, то 31.12.21.

Спасибо большое за помощь! Попробую все сделать по вашим рекомендациям.
С уважением, Елена

Что такое полностью самортизированные основные средства и как их учитывать

Полностью самортизированные основные средства есть у большого количества предприятий. Как поступить, если они продолжают использоваться? Как правильно отразить операции по модернизации, ликвидации или продаже таких объектов? Ответы на эти вопросы вы узнаете из нашей статьи.

Как учитывать полностью самортизированные основные средства

В практике бывают случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.

Хотя исходя из правил начисления амортизации согласно ФСБУ 6/2020 такое положение дел может означать, что элементы амортизации (СПИ и ликвидационная стоимость) рассчитаны неверно и требуют корректировки, что повлечет за собой и корректировку амортизационных отчислений.

Ликвидационная стоимость ОС может быть равна 0 только в следующих случаях:

не ожидается поступлений при выбытии объекта ОС;

ожидаемые поступления незначительны;

ожидаемые поступления не могут быть определены однозначно.

По правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующего с 2022 года и ПБУ 6/01 «Учет основных средств», действующего до конца 2021 года, списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход.

Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности, даже если ликвидационная стоимость равна 0.

Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией

Для расчета налога на имущество в налоговую базу включается балансовая стоимость имущества (ст. 375 НК).

В рассматриваемом случае она равна 0, то есть налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета организация должна включать информацию о них в декларацию.

С 2019 года налогом не облагается движимое имущество.

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.

Если вы проводите модернизацию или реконструкцию таких средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете, расходы на неебудут увеличивать первоначальную стоимость объекта.

При этом, сумма начисленной в НУ за один месяц амортизации должна определяться как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта.

То есть она будет зависеть от того, увеличился в результате модернизации СПИ или нет.

Если срок остался прежним, применяется норма, установленная при вводе ОС в эксплуатацию. Если увеличился, норму следует пересмотреть (см. письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131)

Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или оставить прежним.

Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.

Продажа и ликвидация ОС с балансовой стоимостью, равной 0

Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета.

При реализации ОС с балансовой стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.

Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК).

Поскольку балансовая стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК).

Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК).

Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК).

Дарение полностью самортизированного объекта ОС

Дарение имущества стоимостью свыше 3000 руб. между двумя коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК).

Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК (по рыночной стоимости объекта).

Нулевая балансовая учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.

Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:

В отношении налога на прибыль в соответствии с содержанием ст. 39 и 41 НК у передающего предприятия не возникает объекта налогообложения (дохода) по налогу на прибыль при дарении. Одновременно по нормам ст. 270 НК предприятие не вправе учесть для налогового учета и расходы по дарению. Таким образом, передача ОС в дар никак не должна затрагивать расчеты по налогу на прибыль.

В отношении НДС дарение любого ОС будет признаваться реализацией для целей обложения налогом (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК). Налог нужно будет начислить и уплатить с рыночной стоимости передаваемого ОС (п. 2 ст. 154 НК). Сумма уплаченного по дарению НДС не должна уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК).

В некоторых случаях, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК, дарение ОС не облагается НДС. Например, если ОС передаются органам государственной или местной власти. В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально балансовой стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья балансовая стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.

В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.

Итоги

Если самортизированные ОС используются, то их продолжают учитывать на балансе по балансовой стоимости, равной 0. Налога на имущество по таким ОС нет, но декларация в налоговые органы представляется.

Модернизация ОС с балансовой стоимостью, равной 0, приводит к увеличению первоначальной стоимости. Прирост стоимости отражается на счете 01 и списывается в виде амортизации с учетом изменения срока полезного использования.

Расходы на ремонт ОС списываются в том периоде, когда он проводился, первоначальная стоимостьне увеличивается.