Чем грозит неоткрытие обособленного подразделения

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Носова Екатерина Евгеньевна

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация создала обособленное подразделение в сентябре 2020 года, но не сообщила об этом в налоговый орган. По налогу на прибыль отчитывается ежеквартально. 1. Каковы последствия для компании за нарушение срока регистрации обособленного подразделения (не филиал и не представительство)? 2. Какая ответственность может наступить в связи с неправильным исчислением и уплатой налога на прибыль по обособленному подразделению из-за непостановки его на учет в налоговом органе? 3. Возникает ли у организации обособленное подразделение, если работники головного подразделения переведены на дистанционную работу?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
За нарушение срока регистрации обособленного подразделения организация может быть привлечена к ответственности только по п. 1 ст. 126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.
За неуплату налога на прибыль (авансовых платежей по нему) в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения начисляются пени (ст. 75 НК РФ). Штраф за неуплату налога за 2020 год по ст. 122 НК РФ не должен применяться, т.к. вся сумма налога уплачена в бюджет через налоговый орган по месту нахождения организации. За неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль штраф по ст. 122 НК РФ не начисляется.
За непредставление декларации по налогу на прибыль за 2020 год по месту учета обособленного подразделения организация может быть привлечена к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ и ст. 15.5 КоАП РФ.
За непредставление деклараций по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 года, 1 квартал и полугодие 2021 года по месту учета обособленного подразделения организация может быть привлечена к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

Обоснование вывода:
1. Для постановки организации на учет в налоговых органах по месту нахождения ее обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, организация должна в течение одного месяца со дня создания такого обособленного подразделения представить в налоговый орган по месту своего нахождения сообщение о создании обособленного подразделения (п. 4 ст. 83, подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Сообщение направляется в налоговый орган по форме N С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 04.09.2020 N ЕД-7-14/632@, в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения. Смотрите также Вопрос: Открытие обособленного подразделения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.) и Энциклопедию решений. Постановка на учет в налоговых органах и снятие с учета филиалов, представительств, иных обособленных подразделений.
Неисполнение организацией обязанности по сообщению в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), является основанием для привлечения организации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Для должностных лиц организации за нарушение срока подачи сообщения о создании обособленного подразделения предусмотрена административная ответственность — штраф в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Применять п. 2 ст. 116 НК РФ и взыскивать штраф в размере 10% от доходов, полученных организацией в течение деятельности без регистрации обособленного подразделения, налоговый орган не вправе. Ведь в п. 2 ст. 116 НК РФ установлена ответственность в случае ведения деятельности без постановки на учет самой организации, а не ее подразделений (определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 26.06.2017 N 303-КГ17-2377, Энциклопедия решений. Ответственность за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 116 НК РФ)).
2. В рассматриваемой ситуации организация начала деятельность через обособленное подразделение в сентябре 2020 года. Но обособленное подразделение на учет не поставила. В связи с этим в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения не подавалась декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев года и 2020 год, за 1 квартал и полугодие 2021 года. Также в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения не уплачивался налог на прибыль за 2020 год и авансовые платежи по налогу на прибыль за 2020-2021 гг.
Согласно абзацу 8 п. 2 ст. 288 НК РФ уплата налога на прибыль в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором обособленное подразделение было создано.
При этом налог на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения уплачивается независимо от того, есть ли у обособленного подразделения доходы и расходы, формирующие налоговую базу, или нет (письмо Минфина России от 10.10.2011 N 03-03-06/1/640, Вопрос: Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы по обособленному подразделению, если по нему нет доходов? Как определить базы по налогу на прибыль обособленного подразделения и головной организации в случае, если по амортизируемому имуществу не начисляется амортизация? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.)).
У организации отчетным периодом по налогу на прибыль является 1 квартал, полугодие и 9 месяцев, а налоговым периодом год (ст. 285 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация уплачивала налог на прибыль (авансовые платежи по налогу на прибыль) в полном объеме по месту своего нахождения.
В такой ситуации необходимо учитывать, что налоговым органом по месту нахождения обособленного подразделения может быть установлен факт образования у организации недоимки, что повлечет за собой начисление пени в соответствии со ст. 75 НК РФ (абзац 2 п. 3 ст. 58 НК РФ, постановление Двадцатого ААС от 13.06.2017 N 20АП-2868/17, смотрите также п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Также за неуплату налога за 2020 год по месту нахождения обособленного подразделения организация может быть привлечена к ответственности по ст. 122 НК РФ. При этом учитывая п. 19, п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, а также принимая во внимание, что организация фактически перечислила налог в бюджетную систему РФ в полном объеме (по месту нахождения головного подразделения организации), считаем, что в данном случае отсутствуют основания для привлечения ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Однако не исключено, что данную точку зрения организации придется отстаивать в суде.
Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 58 НК РФ). Таким образом, НК РФ не предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по результатам отчетных периодов в виде штрафа, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Поэтому в рассматриваемой ситуации за неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения меры ответственности из ст. 122 НК РФ не применяются (п. 16 информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 N 71, Энциклопедия решений. Срок и порядок уплаты квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль; Вопрос: Налог на прибыль при наличии обособленного подразделения. Ответственность за неуплату налога, авансовых платежей по налогу и несдачу декларации по налогу на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.)).
Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения декларации по налогу на прибыль.
При этом организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).
Обособленное подразделение создано в сентябре 2020 года. Поэтому по месту нахождения обособленного подразделения организации должна была подать декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 года, за 2020 год, за 1 квартал 2021 года и за полугодие 2021 года.
В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Кроме того, согласно ст. 15.5 КоАП РФ за нарушение срока представления налоговой декларации должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности в виде предупреждения или штрафа в размере от 300 до 500 рублей.
Таким образом за непредставление декларации по налогу на прибыль за 2020 год по месту учета обособленного подразделения организация может быть привлечена к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ и ст. 15.5 КоАП РФ.
По декларациям по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 года, 1 квартал и полугодие 2021 года ситуация немного иная. Ведь отчетность по итогам отчетных периодов хотя и именуется в главе 25 НК РФ налоговой декларацией, по сути представляет собой расчет авансовых платежей, по которому санкции по ст. 119 НК РФ не применяются (п. 1 ст. 80 НК РФ, п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692, Энциклопедия решений. Ответственность за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов).
Однако организация может быть привлечена к ответственности за непредставление отчетности по налогу на прибыль за отчетные периоды (9 месяцев 2020 года, 1 квартал и полугодие 2021 года) на основании п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 рублей. То есть за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119, 129.4, 129.6, 129.9-129.11 НК РФ, а также пп. 1.1, 1.2 ст. 126 НК РФ (письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228).
Также согласно ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ за несвоевременное представление документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (деклараций по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 года, 1 квартал и полугодие 2021 года), на должностных лиц организации может быть наложен штраф в размере от 300 до 500 рублей.

К сведению:
Если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ, то весь налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через головную организацию, выбрав ее подразделением, ответственным за уплату налога. В этом случае декларация по налогу на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения не подается (письма Минфина России от 18.02.2016 N 03-03-06/1/9188, от 25.11.2011 N 03-03-06/1/781, от 02.12.2005 N 03-03-04/2/127, ФНС России от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5651@).

3. Дистанционная (удаленная) работа предполагает работу вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя (ст. 312.1 ТК РФ).
Следовательно, вне зависимости от того, на какой срок привлекается дистанционный работник, обособленное подразделение не образуется (письма Минфина России от 26.10.2020 N 03-15-06/92991, от 29.05.2019 N 03-15-06/38981, от 19.01.2018 N 03-02-07/1/3617, от 01.12.2014 N 03-04-06/61300, от 04.07.2013 N 03-02-07/1/25829, ФНС России от 14.10.2020 N СД-4-3/16830@). Смотрите также Энциклопедию решений. Дистанционная (удаленная) работа; Энциклопедию решений. Обособленное подразделение для целей налогового контроля (учета).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Как рассчитывается и уплачивается налог на прибыль при наличии обособленных подразделений?
— Вопрос: Какова ответственность юридического лица за непостановку на налоговый учет обособленного подразделения на той территории, на которой оно осуществляет свою деятельность? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2017 г.)
— Вопрос: Организация, находящаяся на УСН и зарегистрированная в Московской области, открыла филиал в г. Москве. Какая предусмотрена ответственность за несообщение в налоговый орган об открытии обособленного подразделения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2017 г.)
— Вопрос: Организация находится в г. Владивостоке, не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, в 2010 году она открыла обособленное подразделение в г. Санкт-Петербурге. Как рассчитать долю прибыли на каждое обособленное подразделение за I квартал 2015 года? Нужно ли пропорционально уменьшать долю прибыли, приходящейся на вновь созданное обособленное подразделение, исходя из неполного времени работы этого обособленного подразделения в пределах отчетного периода? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2015 г.)
— Вопрос: Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода. Вновь созданное обособленное подразделение поставлено на учет не с начала квартала, является единственным на территории субъекта РФ. С какого момента нужно начинать начислять налог на прибыль по обособленному подразделению — в текущем отчетном периоде или начиная со следующего? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2009 г.)
— Вопрос: Организация 01.04.2018 создала обособленное подразделение. Организация уведомила налоговый орган, что сдавать налоговую отчетность и уплачивать налог на прибыль будет головная организация. В какой налоговый орган следует подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль по итогам отчетного (налогового) периода? Необходимо ли включать Приложение N 5 к Листу 02 в декларацию по налогу на прибыль головной организации? Необходимо ли указывать в налоговой декларации по налогу на прибыль код 220 «По месту нахождения обособленного подразделения российской организации»? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)
— Штрафы при несообщении в ИФНС о создании обособленных подразделений (Н.В. Александрова, журнал «Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», N 12, декабрь 2017 г.);
— Обособленные подразделения организации (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса). — Специально для Системы ГАРАНТ, февраль 2021 г.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Савина Елена

Ответ прошел контроль качества

1 сентября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Когда обособленные подразделения не ставят на учет

Постановка обособленных подразделений на учет в налоговой инспекции продолжает вызывать вопросы у бухгалтеров.Причина? Разнообразие определений термина в законодательстве и противоречивая судебная практика. В вопросе разобралась Юлия Майфет, кандидат юридических наук, адвокат по налоговым спорам и партнер компании «Майфет – налоговый эксперт».

На основании требований пункта 1 статьи 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых инспекциях как по месту нахождения самой компании, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Обратите внимание, в законодательстве в качестве обособленных подразделений указываются филиалы и представительства юридического лица, однако в НК РФ и других актах о налогах и сборах используется более широкое понятие, например, в пункте 2 статьи 11 НК РФ говорится, что ОП представляет собой любое территориально обособленное от компании подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

6 признаков

Для начала предлагаю определить, что можно назвать обособленным подразделением. Изучая законодательство, можно выделить следующие признаки ОП.

1. Адрес обособленного подразделения отличается от адреса головной компании. ОП находится по определенному адресу, который не совпадает с местом нахождения компании, указанным в ЕГРЮЛ. При этом необходимо иметь в виду, что если «обособка» и головная организация созданы в одном муниципальном образовании (а также в г. Москве, г. Санкт-Петербурге, г. Севастополе), то регистрировать его не требуется.

2. Есть оборудованное рабочее место. Что имеется в виду? В офисе создано как минимум одно стационарное рабочее место, оно оборудовано самим работодателем, созданы все условия для выполнения трудовой функции сотрудников. Предприятие разместило в нем мебель, технику, необходимый рабочий инвентарь и пр. И еще один критерий рабочего места: сотрудник должен находиться в этом помещении или прибывать туда в связи с выполнением порученной ему работы.

3. Работник трудится на основании договора. Заключение любых иных гражданско-правовых договоров, в том числе выполнения работ или оказания услуг, не может приводить к образованию рабочих мест и, следовательно, к образованию обособленного подразделения.

4. Срок, на который создается рабочее место – более месяца. Если для работы помещение будет использоваться менее одного месяца, то регистрировать ОП не требуется. Однако если этот период будет дольше, то компании придется зарегистрировать «обособку». Обратите внимание: не имеет значения, постоянно или временно будут трудиться работники, например, к созданию ОП приводит аренда склада, куда работники периодически приезжают для разгрузочно-погрузочных работ.

5. Рабочее место подконтрольно работодателю. Если арендованные метры: офис, склад, иной объект, где находится рабочее место, подконтрольны самой организации, то есть все расходы по их аренде и содержанию несет фирма, то помещение будет признано обособленным подразделением. При этом одним из основных критериев выявления незарегистрированных ОП как раз будут расходы предприятия на аренду и содержание разных помещений. При этом нужно помнить, что если ваш контрагент сам предоставил рабочие места для ваших сотрудников, то регистрировать ОП не нужно.

6. Производственная деятельность компании. Компания начала вести деятельность по месту нахождения обособленного подразделения, то есть сотрудник на своем рабочем месте ведет производственную деятельность компании.

Обособленное подразделение возникает в тот момент, когда все перечисленные условия будут одновременно соблюдаться. Если какой-то из признаков отсутствует, то регистрировать ОП нет необходимости.

Неверный бюджет

Открытие обособленных подразделений имеет значение для правильного исчисления отдельных налогов и сборов, в частности, для корректной уплаты НДФЛ за работников, поскольку, согласно статье 230 НК РФ, НДФЛ должен уплачиваться по месту нахождения «обособки», где работают сотрудники.

В письме ФНС от 24 ноября 2017 года № ГД-4-11/23852 указано, что наиболее распространенным вариантом нарушения установленного порядка является уплата НДФЛ головной организацией за обособленное подразделение. На практике различие в реквизитах заполнения платежного поручения заключается в указании разных кодов ОКТМО – головной организации и обособленных подразделений. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 года № 784/13 по делу № А06-9384/2011 отмечено, что неправильное указание не приводит к образованию недоимки, поэтому основания для привлечения налогового агента к ответственности в соответствии со статьей 123 НК РФ нет, так как НДФЛ в бюджет фактически уплачен.

При этом инспекторы настаивают, что не следует нарушать установленный порядок перечисления НДФЛ в бюджет, так как это влечет потери другого местного бюджета. Нарушение порядка приводит к трудностям идентификации ревизорами платежей, а также сложностям для самого налогового агента при уточнении оснований, типа и принадлежности платежа, затрудняет проведение сверки расчетов с бюджетом как головной организации, так и обособленного подразделения, вплоть до отнесения этих платежи к невыясненным.

В Определении ВС РФ от 26 июня 2017 года № 303-КГ17-2377 по делу № А04-12175/2015 указано, что налогоплательщик несет ответственность за неисполнение обязанности по информированию налоговиков о созданных им обособленных подразделениях в соответствии со статьей 126 НК РФ, а не пункта 2 статьи 116 НК РФ.

В том споре строительная организация не сообщила инспекторам о двух ОП, созданных ею офисах по адресам строительства. Это обстоятельство послужило основанием для привлечения предприятия к ответственности в соответствии с пунктом 2 статьи 116 НК РФ в виде штрафа в размере 10 процентов от доходов.

Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлениями суда апелляционной инстанции и арбитражного суда округа, в удовлетворении заявленного обществом требования было отказано. Арбитры исходили из того, что компанией на территории иных муниципальных образований созданы стационарные рабочие места на срок более одного месяца, в офисах осуществлялась предпринимательская деятельность без постановки на налоговый учет, в связи с чем, пришли к выводу судьи, можно говорить о наличии в действиях налогоплательщика состава правонарушения.

Однако позже Судебная коллегия ВС РФ отменила названные судебные акты и удовлетворила заявление общества по следующим основаниям: в рамках налоговой проверки инспекция установила величину доходов, полученных компанией через обособленные подразделения, при этом обществом не была допущена неполная уплата налогов от деятельности, осуществляемой через названные ОП.

При таких обстоятельствах у инспекторов отсутствовали законные основания для привлечения общества к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 116 НК РФ, и применения к налогоплательщику санкции в виде изъятия части дохода, с которого обществом уплачены налоги.

Следовательно, в том случае, когда допущенное организацией нарушение порядка постановки на налоговый учет выражается в неисполнении обязанности по сообщению инспекторам сведений о созданных обособленных подразделениях, такие действия подлежат квалификации по статье 126 НК РФ.

В целом судебная практика лояльна к предпринимателям в части постановки на учет обособленных подразделений и привлечения их к ответственности, однако правоприменительная практика налоговых органов складывается по-разному. Поэтому во избежание споров и при наличии одновременно всех признаков обособленного подразделения коммерсантам следует своевременно сообщать в налоговые органы о создании обособленных подразделений.

Штраф за обособленное подразделение

Штраф за обособленное подразделение: за что могут наказать

Наказать компанию могут за следующие неправомерные деяния, связанные с открытием обособленного подразделения (далее — ОП):

нарушение регистрационных сроков;
неуведомление об открытии;
неуплата налога с прибыли (авансовых взносов по ОП) в ИФНС по месту его расположения;
не предоставление налоговой декларации о прибыли по месту учета ОП.

Все перечисленное, в зависимости от конкретных обстоятельств проступка, может стать составом правонарушения.

Еще больше информации по теме — в «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Штраф за неоткрытие обособленного подразделения – 2023

За сам факт неоткрытия ОП привлечь к юридической ответственности компанию невозможно, поскольку — это право, а не обязанность предприятия. А вот если по факту ОП функционирует, но оно должным образом не оформлено или о нем не уведомили ИФНС, то это уже основание для проверки со стороны надзорных инстанций. Выявленный факт, в свою очередь, позволит привлечь виновных лиц (должностных и юридических) к соответствующему виду ответственности.

На практике встречаются и разные спорные ситуации. Так, удаленная (дистанционная) работа предполагает трудовую деятельность вне места нахождения компании, нанимающей работника, его ОП, за пределами стационарных рабочих объектов, каким-либо образом контролируемых работодателем (ст. 312.1 ТК).

Это значит, что независимо от того, на какой срок привлекают дистанционного сотрудника, ОП не образуют (письма Минфина № 03-15-06/92991, №№ 03-15-06/38981, 03-02-07/1/3617, 03-04-06/61300, 03-02-07/1/25829, ФНС № СД-4-3/16830@ ).

Штраф за неуведомление об открытии обособленного подразделения – 2023

Для постановки компании на учет в ИФНС по месту расположения ее ОП, не являющегося филиалом или представительством, предприятие должно в пределах 1 мес. с момента создания такого ОП предоставить в ИФНС по месту своего расположения уведомление об открытии ОП (п. 4 ст. 83, пп. 3 п. 2 ст. 23 НК). Уведомление направляется в ИФНС по форме № С-09-3-1, утв. приказом ФНС № ЕД-7-14/632@ от 04.09.2020.

Неисполнение компанией обязанности по уведомлению ИФНС по месту ее расположения обо всех ОП, созданных в России (исключение — филиалы/представительства) — основание для привлечения компании к юридической ответственности по п. 1 ст. 126 НК. Штраф здесь — 200 руб. за каждый непредоставленный документ.

Для должностных лиц предприятия за нарушение сроков подачи уведомления о создании ОП предусмотрена отдельная административная ответственность — штраф 300-500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).

К компаниям, в которых мобилизованный гражданин является единственным учредителем (участником) и осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа, не применяют налоговые санкции, установленные ст. 126 НК РФ (пп. «а» п. 6 ПП РФ № 1874 от 20.10.2022).

Штраф за нарушение срока регистрации обособленного подразделения – 2023

Согласно действующей судебной практике и разъяснениям экспертов службы правового консалтинга «ГРАНТ», за нарушение регистрационного срока компанию допускается привлечь к ответственности лишь по п. 1 ст. 126 НК и ч. 1 ст. 15.6 КоАП. Соответствующие пояснения содержатся также в п. 13 Прил. к Письму ФНС № СА-4-7/12540@ от 29.06.2017 , Определении Судебной коллегии по эконом. спорам ВС РФ № 303-КГ17-2377от 26.06.2017).

То есть юридически нарушение сроков регистрации и уведомления одинаково охватываются одними и теми же нормами права и идентично наказуемы.

Таблица штрафов за обособленное подразделение в 2023 году

Неправомерное деяние

Величина штрафа в руб./%

Несвоевременная постановка на учет (регистрация) ОП по п. 1 ст. 126 НК

Неуведомление ИФНС о наличии ОП по ч. 1 ст. 16.6 КоАП

300-500 для должностных лиц

Неуплата налога от деятельности ОП ч. 1 ст. 122 НК

20% от неуплаченной суммы налога

Умышленная неуплата налога от деятельности ОП ч. 3 ст. 122 НК

40% от неуплаченной суммы налога

Непредставление налоговой декларации о прибыли по месту учета ОП п. 1 ст. 119 НК

5% не уплаченных в срок налоговых сумм, подлежащих уплате (доплате) на основе такой декларации, за каждый полный/неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не больше 30% указанной суммы и не меньше 1000 руб.

Нарушение установленных сроков представления налоговой декларации по месту учета ст. 15.5 КоАП

300-500 для должностных лиц либо предупреждение

Непредставление в установленный срок либо отказ от представления в ИФН, оформленных должным образом документов, иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, неполное или искаженное предоставление такой информации ст. 15.6 КоАП

300-500 для должностных лиц

Кроме того, за неуплату налога с прибыли (авансовых взносов по ОП) в ИФНС по месту расположения ОП начисляют пени (ст. 75 НК). ИФНС по месту расположения ОП может установить факт образования у компании налоговой недоимки. Это повлечет начисление пени по ст. 75 НК (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК, постановление Двадцатого ААС № 20АП-2868/17 от 13.06.2017, п. 14 постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013).

Внимание! Штраф за неуплату налога по ст. 122 НК не применяют, если вся сумма налога уплачена в бюджет через ИФНС по месту расположения компании. За неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль штраф по ст. 122 НК не начисляют. Однако правоприменительная практика в РФ такова, что эту позицию компаниям зачастую приходится отстаивать в суде.

Применять п. 2 ст. 116 НК и взыскивать штраф в размере 10% от доходов, полученных компанией в ходе деятельности без регистрации ОП, ИФНС не вправе. Поскольку в п. 2 ст. 116 НК установлена ответственность за коммерческую деятельность без постановки на учет самой компании, а не ее ОП (см. определение СК по эконом. спорам ВС РФ № 303-КГ17-2377 от 26.06.2017, тематическую статью в Энциклопедии решений правового портала «ГАРАНТ»).

По абз. 8 п. 2 ст. 288 НК уплата налога на прибыль в ИФНС по месту нахождения ОП осуществляется в установленные НК сроки, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором ОП было создано.
При этом налог на прибыль по месту расположения ОП уплачивают вне зависимости от того, есть ли у ОП доходы/расходы, определяющие налоговую базу, или нет (письмо Минфина № 03-03-06/1/640).

Налоги для подразделений: за что штрафуют

За отсутствие постановки на учет обособленного подразделения (ОП) организация должна привлекаться к ответственности по статье 126 НК РФ, а не по статье 116 НК РФ. Такой вывод содержится в Определении Верховного Суда РФ от 23 октября 2017 года № 304-КГ17-8872 по делу № А70-6845/2016.

Суд отметил, что взаимосвязанные положения подпункта 2 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ позволяют сделать вывод о том, что законодатель различает обязанность налогоплательщика встать на учет в налоговых органах и обязанность сообщить в налоговый орган обо всех ОП, созданных на территории РФ. При этом непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, образует событие правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 126 НК РФ. За это взыскивается штраф в размере 200 руб.

На должностных лиц организации могут быть наложены административные штрафы:

от 500 до 1 000 руб. за нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе;
от 300 до 500 руб. за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

Также выделение ОП влечет за собой обязанность налогоплательщика по представлению сведений о доходах физлиц и расчету сумм НДФЛ, налоговых деклараций по налогу на прибыль и транспортному налогу по месту нахождения подразделения.

Непредставление налоговой декларации согласно статье 119 НК влечет штраф в размере 5% не уплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% суммы и не менее 1000 руб.

Обоснование: В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах:

по месту нахождения организации;
по месту нахождения ее ОП;
по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств;
по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 83 НК РФ, организации, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого ОП. При этом ОП, согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ, признается любое территориально обособленное подразделение, в котором оборудованы стационарные рабочие места.

Рабочее место считается стационарным, если создается на срок более 1 месяца. Статьей 209 ТК РФ установлено, что рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган обо всех ОП и изменениях в течение 1 месяца со дня создания, а также в течение 3 дней со дня изменения соответствующего сведения об ОП. Сообщение подается по форме С-09-3-1, утвержденной Приказом ФНС РФ от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ (Приложение № 1).

Неисполнение обязанности по сообщению налоговому органу сведений о созданных на территории РФ ОП является основанием для привлечения организации к ответственности по статье 126 НК РФ, без привлечения к ответственности по пункту 2 статьи 116 НК РФ (Определение ВС РФ от 26.06.2017 № 303-КГ17-2377 по делу № А04-12175/2015). Согласно статье 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый документ.

Кроме того, на должностных лиц могут быть наложены административные штрафы:

нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет преду преждение или наложение административного штрафа в размере от 500 до 1 000 руб. (п. 1 ст. 15.3 КоАП РФ);
непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, влечет наложение административного штрафа от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Помимо всего вышеуказанного, по месту учета ОП без отдельного баланса необходимо уплачивать налог на прибыль, НДФЛ, транспортный налог, а также представлять сведения о доходах физлиц и расчет сумм НДФЛ, декларации по налогу на прибыль и транспортному налогу.

Относительно НДФЛ

Согласно абзацу 4 пункта 2 статьи 230 НК РФ, налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физлиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих ОП в налоговый орган по месту их учета.

Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина РФ от 13.08.2018 № 03-04-06/57140. Организация, имеющая ОП, поставленные на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого из них, обязана перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту учета каждого ОП исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого ОП, а также представлять сведения о доходах физлиц и расчет сумм НДФЛ работников этих ОП в налоговый орган по месту их учета.

Налог на прибыль

Согласно пункта 1.4 Приказа ФНС РФ от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ налогоплательщик обязан представлять декларацию по налогу на прибыль как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения ОП.

Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ, уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту их нахождения, а также по месту нахождения каждого ее ОП, исходя из доли прибыли, приходящейся на них, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого ОП соответственно среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Транспортный налог

Налог по транспортному средству, зарегистрированному на ОП, уплачивается по месту нахождения ОП (п. 1 ст. 363 НК РФ, Письмо ФНС от 30.03.2018 N БС-4-21/6096). В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 83 НК РФ для целей налогообложения таким местом признается место нахождения организации (ее ОП).

Приказом МВД РФ от 24.11.2008 № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств» установлено, что регистрация ТС за юрлицами производится по месту их нахождения, определяемому местом их госрегистрации, либо по месту нахождения их ОП. В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по транспортному налогу. Транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств (ст. 363 НК РФ).

Чем грозит неоткрытие обособленного подразделения